第九章 标准成本法和作业成本
法
• 学习要求：通过本章学习，明确标准成本的作用
在于成本控制，理解标准成本的制定过程及注意
事项；熟练掌握成本差异的计算方法并能结合实
际情况进行分析；了解成本差异的月末处理方法。
• 知识点：
• 1．标准成本的含义及种类
• 2．标准成本的制定
• 3．标准成本差异的计算分析
• 4．标准成本差异的账务处理
第九章 标准成本法和作业成本法
第一节 标准成本法
一、标准成本法的概念
标准成本法又称标准成本制度，它是将成本计算和成本控制相结合，
包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节的一
种成本计算方法。
其他成本计算方法计算的产品成本是产品的实际成本，而标准成本法
下的产品成本，则是产品的标准成本，而不是产品的实际成本。因此，
标准成本法主要是用来加强企业成本控制。从本质上来讲，它是一种成
本管理的方法。这是标准成本法与其他成本计算方法的最根本的区别。
二、标准成本的制定
（一）成本标准的类型
常见的成本标准有三种分类方法：
1.按照制定成本标准的依据不同，分为历史标准成本
和预期标准成本。
2.按照标准成本使用的期限不同，分为基本标准成本
和现行标准成本。
3.按照标准成本的水平，分为理想标准成本和正常标
准成本。
（二）标准成本的制定
标准成本=标准消耗量×标准价格
直接材料标准成本=直接材料标准数量×直接材料标准
直接人工的标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资
率
固定制造费用标准成本=标准工时×固定制造费用标准分配率
变动制造费用标准成本=标准工时×变动制造费用标准分配率
单位产品标准成本=直接材料标准成本＋直接人工标准成本＋
制造费用标准成本
三、成本差异的计算与分析
（一）成本差异的概念、种类
成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。
成本差异=实际数量×实际价格—标准数量×标准价格
成本差异包括数量差异和价格差异
直接材料：包括直接材料用量差异和直接材料价格差异
直接人工：包括直接人工效率（工时）差异和直接人工工资率差异
固定制造费用：包括固定制造费用效率（工时）差异和固定制造费
用开支（分配率）差异
变动制造费用：包括变动制造费用效率（工时）差异和变动制造费用
开支（分配率）差异
（二）各种成本差异的计算分析
1.直接材料成本差异的计算分析
直接材料成本差异=材料实际成本－材料标准成本
=实际数量×乘以实际价格－标准数量×标准价格
材料数量差异=（实际数量－标准数量）×标准价格
材料价格差异=（实际价格－标准价格）×实际数量
举 例
例12-1 某产品生产过程耗用A材料，A材料的标准消耗量为
600千克，标准单价为8元，实际消耗量为700千克，实际单
价为元。则A材料成本差异计算如下：
A材料成本差异=700×－600×8=450（元）
其中数量差异=（700－600）×8=800（元） （不利差
异）
价格差异=（－8）×700=-350（元） （有利差异）
2.直接人工成本差异的计算与分析
直接人工成本差异=实际工时×实际工资率－标准工时×
标准工资率
直接人工效率差异=（实际工时－标准工时）×标准工
资率
直接人工工资率差异=（实际工资率－标准工资率）×实
际工时
举 例
例12-2 生产甲产品200件，单位产品消耗的标准工时为5小
时，标准工资率为元/小时，实际消耗的工时为1 200小
时，实际支付工资2 880元。则该产品的直接人工成本差异
计算如下：
直接人工成本差异=2 880－200× 5×=380（元）
其中效率差异=（1 200－200×5）×=500（元）
（不利差异）
工资率差异=（－）×1 200=-120（元） （有利
差异）
3.变动制造费用差异的计算与分析
变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准工时×
标准变动制造费用分配率
效率差异=（实际工时－标准工时）×标准变动制造
费用分配率
分配率差异=（实际变动制造费用分配率－标准变动
制造费用分配率）×实际工时
举 例
例12-3 某车间本月变动制造费用实际发生额为2 680元，实
际消耗工时为1 500小时。标准工时为1 400小时，变动制造
费用标准分配率为。则变动制造费用成本差异计算如下：
变动制造费用成本差异=2 680－1 400×=160（元）
效率差异=（1 500－1400）×=180（元） （不利差
异）
分配率差异=（2 680 ÷ 1500－）× 1 500
=-20（元）（有利差异）
4.固定制造费用差异的计算与分析
固定制造费用差异=实际固定制造费用－标准工
时×标准固定制造费用分配率
效率差异=（实际工时－标准工时）×标准固定制
造费用分配率
分配率差异=（实际变动制造费用分配率－标准
变动制造费用分配率）×实际工时
举 例
例12-4 某车间本月生产甲产品200件，本月实际耗用工时
3 000个，实际固定制造费用9 600元。单位产品标准工时20
小时。本月固定制造费用分配率为3元/小时。
标准固定制造费用：200×20×3=12000（元）
固定制造费用差异= 9600—12 000 =-2400（元）
固定制造费用开支差异：（-3）×3 000=600（元）
（不利差异）
固定制造费用效率差异：（3 000-200×20×3=-3
000（元）（有利差异）
四、标准成本法的账务处理
（一）标准成本法的账户设置
标准成本法下设置的“材料”、“生产成本”、“产
成品”、“在产品”、“产品销售成本”等账户，不论借
方还是贷方均登记实际产量的标准成本。
按具体成本差异的内容设置“材料用量差异”、“材
料价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资
率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费用
开支差异”、固定制造费用效率差异”、“固定制造费用
开支差异”等八个差异账户。各种不利差异，应分别记入
有关差异账户的借方；各种有利差异，应分别记有关差异
账户的贷方。
（二）会计期未对成本差异进行的处理
月末，将各差异账户中的差异额汇总后，编制“成本
差异汇总表”、并将各种差异抵消后的净额列入利润表，
作为销售成本的调整项目。
标准成本法
标准成本制定
标准成本差异计算分析
成本差异账务处理
直接材料标准成本
直接人工标准成本
制造费用标准成本
直接材料成本差异
直接人工成本差异
变动制造费用差异
固定制造费用差异
• 本节重点：标准成本法的含义；标准成本的制定；标准成本差异的计
算分析；成本差异的期末处理方法。
• 本节难点：标准成本差异的计算；成本差异期末处理。
• 主要概念：
• 1．标准成本法：是一种将成本计算与成本控制相结合，由一个包括
制定标准成本，计算和分析成本差异能处理成本差异三个环节所组成
的完事系统。
• 2．标准成本差异：由于产品的标准成本只是一种预计的成本，实际
生产过程所发笺成本可能因种种原因而与标准成本不相符合，其差额
就是所谓的标准成本差异。
• 3．现实标准成本：是在现在生产技术备件下进行有效经营的基础上，
根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量，预计价格和预计生
产经营能力利用程度而制定的标准成本。
第二节 作业成本法
一、作业成本法简介
作业成本法简称ABC法。最早由美国会计学者科勒在20世纪30年代
末40年代初提出， 20世纪80年代后期,受到西方会计学界的普遍重视,
开始在企业实际中应用。
作业成本法提出的背景是基于间接费用的分配,尤其是先进的制造环
境下,传统的成本计算方法都是以某一总量为基础，计算统一的间接费用
分配率来分配间接费用。这种方法在间接费用在成本中所占比重较小，
对成本管理要求不高的情况下是可行的。但随着生产自动化的日益发展，
成本中间接费用的比重与日俱增，成本控制的重点由直接材料、直接人
工逐步向制造费用转移。传统成本计算方法已不能适应客观要求。于是
作业成本法逐渐在现代企业广泛应用。
二、作业成本法的原理
在作业成本法下，首先将企业的生产经营过程划分为
一个又一个的作业。这里的作业指的是一个组织内部，为
了特定目的而消耗资源的活动。
作业成本法的基础原理是：产品消耗作业，作业消耗
资源。
作业成本法把作业作为成本核算对象，依据作业对资
源的消耗情况，将生产费用按其产生的原因汇集到作业上，
计算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业，将作业
成本计入产品的生产成本。因此，作业成本法既可以计算
出产品生产成本以满足损益计算的需要，又可以计算出作
业成本以满足作业管理的需要。
三、作业成本法核算的基本程序
1.选择作业，归集作业成本
2.识别、选择适当的成本动因
3.确定作业成本中心分配率
4.将作业成本分配给产品
四、作业成本法的应用
举 例
例12-5，某企业同时生产A、B两种产品，A产品每批1 000
件，年产量10 000件，B产品每批200件，年产5 000件。有
关成本动因资料如下：
A、B产品单位机器工时比例为1∶6。
A、B产品每批材料移动次数分别为10次、20次。
每批检验单位为A产品每批50件，B产品每批10件。
A产品直接材料20 000元，直接人工30 000元； B产品直
接材料40 000元，直接人工15 000元。
依据不同的成本库，归集的制造费用如表所示，要求按
作业成本法计算A、B产品成本。
制造费用（成本库）资料
在作业成本法下，根据以上资料，计算步骤
如下：
（一）按照作业层次分配制造费用
1.单位作业层次（机器能量按机器工时比例分配）
2.批作业层次（材料处理成本与检验成本
分别按移动次数与检验次数比例分配）
3.能量作业层次（管理人员成本、取暖
照明、折旧按照直接材料成本比例分配）
（二）综合上述计算结果，A、B产品总成本
和单位成本汇总表如下：
五、作业成本法的适用范围
作业成本法一般适用于生产自动化程度较高，制造
费用在成本中所占比重较大，作业种类多，而且会计电
算化程度比较高的企业。
除制造业外，其他行业比如零售业、服务业等也可
以采用作业成本法计算和管理成本。这样，既可以提供
有关成本信息，又能有效地提高资源的利用率。
【本篇重点难点】
1.标准成本差异的计算、分析。
2.作业成本法基本原理，作业成本法与传统成本法的区别。
思考题
• 1．标准成本法下期末对成本差异如何处理
？
• 2．标准成本与预算成本的关系。
• 3．简述固定性制造费用的差异因素与其他
成本费用的差异因素的不同之处。
计算题
• 1．已知某企业2000年5月上旬某产品的实际产量为500件，
实际耗用某直接材料4500公斤，该材料的实际单价为每公
斤110元。单位产品耗用该材料的标准成本为每件1000元，
材料消耗定额为每件10公斤。要求：
• （1）计算该材料的标准价格；
• （2）计算直接材料成本差异（分别计算总差异及用量差
异和价格差异），并注明各项差异是有利差异还是不利差
异。
• 2．某产品耗用甲、乙两种材料，标准单价分别为15元和
20元，标准耗用量分别为1500单位和1000单位，实际耗
用量为1600单位和900单位，材料的实际单价为16元和
元。要求：计算成本差异并进行分析。
• 3．某公司年度制造费用预算如下：
• 固定性制造费用22000元，变动性制造费用元
/小时，预算工时11000小时（5000单位*小时）
，只生产单一产品。单位产品的制造费用预算为：
变动性制造费用元（小时*元），固定
制造费用元（22000/11000*小时）。实际
当年的产出为5100单位，实耗工时11300小时，
发生制造费用为39013元，其中变动性制造费用
为16724元。
• 要求：（1）计算预算的制造费用总额；（2）计
算制造费用标准成本差异并分析。
答案
• 1．（1）材料的标准价格=1000/10=100元/公斤
• （2）直接材料成本总差异=4500*110-500*10*100
• =495000-500000
• =- 5000（元）-------有利差异
• 其中：直接材料用量差异=（4500-500*10）*100
• =- 50000（元）-------有利差异
• 直接材料价格差异=（110-100）*4500
• =45000（元）---------不利差异
• 用量差异+价格差异=- 5000元
• 2．（1）材料成本总差异=(1600*16+900*)-
91500*15+1000*20)
• =42250-42500
• = -250(元)
• （2）材料价格差异：甲材料=1600*（16-15）=1600（元）
• 乙材料=900*（-20）= -1350(元)
• 合计：250元不利差异
• （3）材料数量差异：甲材料=（1600-1500）*15=1500
（元）
• 乙材料=（900-1000）*20= -2000（元）
• 合计：500元的有利差异
• 材料成本总差异为250元有利差异。
• 3．（1）预算的制造费用总额=22000+*11000=38500元
• 或：(+)*5000=38500元
• (2)制造费用标准成本差异=实际成本-实际产量的标准成本
• =*5100=-257元（有利差异）
• 分析如下：
• 变动性制造费用耗费差异=(16724/)*11300=-226元（有利
差异）
• 变动性制造费用效率差异=（11300-5100*）*=120元（不利差
异）
• 固定性制造费用耗费差异=（39013-16724-22000）=289元（不利差
异）
• 固定性制造费用效率差异=（11300-5100*）*2=160元（不利差异）
• 固定性制造费用生产能力利用差异=（11000-11300）*2=-600元（有
利差异）
• 总差异=-226+120+289+160-600=-257元（有利差异）
