第八章 抽样审计
第一部分 本章内容框架
第二部分 教学内容
第一部分 本章内容框架
审计抽样的含义审计抽样的含义
审计抽样的种类审计抽样的种类 统计抽样统计抽样 和非统计抽样和非统计抽样
属性抽样的基本步骤属性抽样的基本步骤 确定总体和属性范围确定总体和属性范围
确定样本规模确定样本规模
选取样本选取样本
审查样本项目审查样本项目
根据样本审查结果推断总体根据样本审查结果推断总体
统计抽样的基本步骤统计抽样的基本步骤 抽取样本抽取样本 确定审查总体的范围确定审查总体的范围
确定抽样规模确定抽样规模
随机抽取样本随机抽取样本
审查样本项目审查样本项目
根据样本审查结果推断总体根据样本审查结果推断总体
样本的选取样本的选取 基本要求和基本方法基本要求和基本方法
抽样结果的评价抽样结果的评价 分析样本误差分析样本误差
推断总体误差推断总体误差
重估抽样风险重估抽样风险
形成审计结论形成审计结论
第二部分 教学内容
第一节 审计抽样概述
一、审计抽样的定义
二、审计抽样的种类
三、统计抽样的基本步骤
第二节 属性抽样
第三节 变量抽样
一、审计抽样的定义
审计抽样是指审计人员在实施审计程序时，
从审计对象总体选取一定数量的样本进行
测试，并根据测试结果，推断审计对象总
体特征的一种方法。
审计抽样对符合性测试和实质性测试都适
用。其目的是在有限资源条件限制下，收
集充分、适当的审计证据，以形成和支持
审计结论。
审计抽样与审计风险－抽样风险：审计人员根据抽审计抽样与审计风险－抽样风险：审计人员根据抽
样结果得出结论，与审计对象总体特征不相符合样结果得出结论，与审计对象总体特征不相符合
的可能性。的可能性。
抽样风险与样本量成反比。抽样风险与样本量成反比。
11、弃真风险：应对总体得出有利结论，但由于样本、弃真风险：应对总体得出有利结论，但由于样本
不具代表性，审计人员基于抽样结果却正当地得不具代表性，审计人员基于抽样结果却正当地得
出不利结论的可能性。出不利结论的可能性。
22、采伪风险：应对总体得出不利结论，但由于样本、采伪风险：应对总体得出不利结论，但由于样本
不具代表性，审计人员基于抽样结果却正当地得不具代表性，审计人员基于抽样结果却正当地得
出有利结论的可能性。出有利结论的可能性。
非抽样风险非抽样风险——审计人员因采用不恰当的审计程序或审计人员因采用不恰当的审计程序或
方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可
能性。能性。
抽样风险是与样本量成反比的，也就是说样本量越大，抽样风抽样风险是与样本量成反比的，也就是说样本量越大，抽样风
险越低。险越低。
抽样风险可以进一步分为抽样风险可以进一步分为““弃真弃真””风险和风险和““采伪采伪””风险。风险。
11．．““弃真弃真””风险风险
“ “弃真弃真””风险是指应对总体得出有利结论，但由于样本不具代风险是指应对总体得出有利结论，但由于样本不具代
表性，审计人员基于抽样结果却正当地得出了不利结论的可能表性，审计人员基于抽样结果却正当地得出了不利结论的可能
性。性。
“ “弃真弃真””风险在控制测试中表现为风险在控制测试中表现为““信赖不足风险信赖不足风险”(risk of ”(risk of
underreliance)underreliance)，即抽样结果使审计人员没有充分信赖实际，即抽样结果使审计人员没有充分信赖实际
上应予信赖的内部控制的可能性。上应予信赖的内部控制的可能性。
“ “弃真弃真””风险在实质性测试中表现为风险在实质性测试中表现为““误拒风险误拒风险”(risk ”(risk
ofincorrect rejection)ofincorrect rejection)，即抽样结果表明账户余额存在重大，即抽样结果表明账户余额存在重大
错误而实际上不存在重大错误的可能性。错误而实际上不存在重大错误的可能性。
““弃真弃真””风险风险((信赖不足风险和误拒风险信赖不足风险和误拒风险))会导致审计人员执行会导致审计人员执行
额外的审计程序，但这种努力最终会得出正确的结论，使审计额外的审计程序，但这种努力最终会得出正确的结论，使审计
达到预期的效果，因此，达到预期的效果，因此，““弃真弃真””风险影响审计工作的效率。风险影响审计工作的效率。
22．．““采伪采伪””风险风险
“ “采伪采伪””风险是指应对总体得出不利结论，但由于样本不具代风险是指应对总体得出不利结论，但由于样本不具代
表性，审计人员基于抽样结果却正当地得出了有利结论的可表性，审计人员基于抽样结果却正当地得出了有利结论的可
能性。能性。
“ “采伪采伪””风险在控制性测试中表现为风险在控制性测试中表现为““信赖过度风险信赖过度风险”(risk ”(risk
of of
overreliance) overreliance)，即抽样结果使审计人员对内部控制的信赖，即抽样结果使审计人员对内部控制的信赖
超过了其实际上可予以信赖的可能性。超过了其实际上可予以信赖的可能性。
“ “采伪采伪””风险在实质性测试中表现为风险在实质性测试中表现为““误受风险误受风险”(risk of ”(risk of
incorrect acceptance)incorrect acceptance)，即抽样结果表明账户余额不存在重，即抽样结果表明账户余额不存在重
大错误而实际上存在重大错误的可能性。大错误而实际上存在重大错误的可能性。
“ “采伪采伪””风险风险((信赖过度风险和误受风险信赖过度风险和误受风险))很可能使整个审计程很可能使整个审计程
序不足以查出重要错报，从而导致审计人员得出不正确的审序不足以查出重要错报，从而导致审计人员得出不正确的审
计意见，因此，计意见，因此，““采伪采伪””风险影响审计工作的效果。风险影响审计工作的效果。
对审计人员来说，对审计人员来说，““弃真弃真””风险是保守型风险，只不过费时风险是保守型风险，只不过费时
费力；费力；而而““采伪采伪””风险是最危险的风险，应予以特别的关注。风险是最危险的风险，应予以特别的关注。
以上两种风险以上两种风险(“(“弃真弃真””风险和风险和““采伪采伪””风险风险))都属于抽样风都属于抽样风
险，都可以通过扩大样本量来减少，但这样做会增加审计成险，都可以通过扩大样本量来减少，但这样做会增加审计成
本。而审计人员更应关注通过选挥合适的样本选取方法本。而审计人员更应关注通过选挥合适的样本选取方法((如随如随
机选样机选样))来控制或减少抽样风险，这样做同时可以控制审计成来控制或减少抽样风险，这样做同时可以控制审计成
本的急剧增加。本的急剧增加。
非抽样风险非抽样风险(nonsampling risk)(nonsampling risk)是审计人员因采用不是审计人员因采用不
恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发
现重大误差的可能性。这是审计人员未能适当选取现重大误差的可能性。这是审计人员未能适当选取
样本因而样本不能代表总体的风险，所以不是由于样本因而样本不能代表总体的风险，所以不是由于
采用了审计抽样而带来的。产生这种风险的原因主采用了审计抽样而带来的。产生这种风险的原因主
要有：要有：
(1)(1)人为错误，如没有发现样本中出现的误差。人为错误，如没有发现样本中出现的误差。 (2) (2)
运用不适当或不生效的审计程序，如用逆查程序测运用不适当或不生效的审计程序，如用逆查程序测
试完整性认定。试完整性认定。(3)(3)错误解释样本的结果。错误解释样本的结果。
非抽样风险无法量化，而且对审计的效果和效率都非抽样风险无法量化，而且对审计的效果和效率都
可能产生影响。非抽样风险不能通过扩大样本来降可能产生影响。非抽样风险不能通过扩大样本来降
低低((即使选取整个总体也存在着样本不具代表性的风即使选取整个总体也存在着样本不具代表性的风
险险))，但是可以通过仔细地计划审计程序并且适当地，但是可以通过仔细地计划审计程序并且适当地
指导和监督抽样工作就可以有效地降低非抽样风险。指导和监督抽样工作就可以有效地降低非抽样风险。
二、审计抽样的种类
（一）统计抽样和非统计抽样
（二）属性抽样与变量抽样
（一）统计抽样和非统计抽样
统计抽样与非统计抽样的选用统计抽样与非统计抽样的选用
统计抽样：审计人员在计算正式抽样结果时采用统计推统计抽样：审计人员在计算正式抽样结果时采用统计推
断技术的一种抽样方法。断技术的一种抽样方法。
非统计抽样：审计人员全凭主观标准和个人经验来评价非统计抽样：审计人员全凭主观标准和个人经验来评价
样本结果并对总体做出结论。样本结果并对总体做出结论。
采用统计抽样的理论依据采用统计抽样的理论依据
•有充分的数学依据；有充分的数学依据；
•有健全的内部控制依据有健全的内部控制依据
•有合理的经济依据有合理的经济依据
更重要的是更重要的是统计抽样能使审计人员确定、控制抽样风统计抽样能使审计人员确定、控制抽样风
险。险。
统计抽样的意义统计抽样的意义
能科学的确定抽样规模；使总体各项目的被选中的能科学的确定抽样规模；使总体各项目的被选中的
机会是均等的，可以防止主观的判断；能计算抽机会是均等的，可以防止主观的判断；能计算抽
样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根
据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定
的范围之内；便于审计人员为其得出审计结论提的范围之内；便于审计人员为其得出审计结论提
供可辩护的依据。供可辩护的依据。
统计抽样与非统计抽样的关系统计抽样与非统计抽样的关系
非统计抽样比统计抽样花费的成本小，但统计抽样非统计抽样比统计抽样花费的成本小，但统计抽样
的效果比非统计抽样好。非统计抽样只要设计好，的效果比非统计抽样好。非统计抽样只要设计好，
也能达到同统计抽样一样的效果。也能达到同统计抽样一样的效果。
非统计抽样不能量化审计风险，这是它与统计抽样非统计抽样不能量化审计风险，这是它与统计抽样
的最根本区别。的最根本区别。
（二）属性抽样与变量抽样
属性抽样是指在精确度一定和可靠程度一
定的条件下，为了测定总体特征的发生频
率而采用的一种方法。适用于符合性测试。
变量抽样是指用来估计总体金额而采用的
一种方法。适用于实质性测试。
双重性抽样------在审计实务中，经常存
在同时进行控制测试和实质性测试的情况，
在此情况下采用的抽样。
（三）概率性抽样与非概率性抽样
概率性选样：保障审计对象总体中每一项都按某一概率性选样：保障审计对象总体中每一项都按某一
已知概率被选入样本的一种抽样技术。已知概率被选入样本的一种抽样技术。
非概率性选样：不能保障审计对象总体中每一项都非概率性选样：不能保障审计对象总体中每一项都
按某一已知概率被选入样本的一种抽样技术。按某一已知概率被选入样本的一种抽样技术。
概率性选样与非概率性选样的区分是根据选取样本概率性选样与非概率性选样的区分是根据选取样本
方式的不同进行区分的。方式的不同进行区分的。
统计抽样与非统计抽样的区分则是根据评价抽样结统计抽样与非统计抽样的区分则是根据评价抽样结
果方式的不同进行区分的。果方式的不同进行区分的。
选取样本的方式将可能直接约束评价抽样结果的方选取样本的方式将可能直接约束评价抽样结果的方
式，即采用概率性选样选取样本时，既可以用统式，即采用概率性选样选取样本时，既可以用统
计抽样技术也可以用非统计抽样技术。计抽样技术也可以用非统计抽样技术。
概率抽样就是使总体内所有个体具有相同的被抽
入样本的概率，这样的样本被称为随机样本，
因此，随机样本是由等概率地随机抽取的个体
所组成。随机抽样是以概率为依据的，故而能
避免抽样过程中的人为误差，保证样本的代表
性。在以各种方式抽取的样本中，随机样本的
代表性最高。
概率抽样又可以分为简单随机抽样、等距
抽样、分层抽样、整群抽样以及结合使用上述
两种或两种以上抽样方法的多阶段抽样。
有些研究为了符合研究的目的，不得不按照需要从有些研究为了符合研究的目的，不得不按照需要从
总体中抽取少数有代表性的个体作为样本。总体中抽取少数有代表性的个体作为样本。
在上述情况下，一般代之以非概率抽样。在上述情况下，一般代之以非概率抽样。
非概率抽样由于各个个体进入样本的概率是未知的，非概率抽样由于各个个体进入样本的概率是未知的，
而且排除不了调查者的主观影响，因而无法说明而且排除不了调查者的主观影响，因而无法说明
样本是否体现了总体的结构，用这样的样本推论样本是否体现了总体的结构，用这样的样本推论
总体是极不可靠的。但非概率抽样操作方便，省总体是极不可靠的。但非概率抽样操作方便，省
钱省力，统计上也远较概率抽样简单，而且能对钱省力，统计上也远较概率抽样简单，而且能对
调查总体和调查对象有较好的了解，抽样也可获调查总体和调查对象有较好的了解，抽样也可获
得较大的成功。但是特别应当指出的是，将非概得较大的成功。但是特别应当指出的是，将非概
率抽样的结论推论到总体时要极其慎重，否则就率抽样的结论推论到总体时要极其慎重，否则就
容易出现以偏概全的错误。容易出现以偏概全的错误。
非概率抽样有以下几种类型。偶遇抽样，主观抽样非概率抽样有以下几种类型。偶遇抽样，主观抽样
定额抽样，滚雪球抽样。定额抽样，滚雪球抽样。
三、统计抽样的基本步骤
11、确定审查总体、确定审查总体
的范围的范围
（（11）项目相关）项目相关
性性
（（22）总体同质）总体同质
性性
（（33）项目可变）项目可变
性性
（（44）项目充分）项目充分
性性
22、确定抽样规模、确定抽样规模
抽样规模取决于以抽样规模取决于以
下因素：下因素：
（（11）总体规模）总体规模
（（22）总体各项）总体各项
目之间的差异目之间的差异
（（33）精确限度）精确限度
（（44）可靠限度）可靠限度
33、随机抽取样本、随机抽取样本
随机抽样的方法有：随机抽样的方法有：
（（11）简单随机）简单随机
抽样法抽样法
（（22）等距抽样）等距抽样
法法
（（33）整群抽样）整群抽样
法法
（（44）分层抽样）分层抽样
法法
第二节 属性抽样
一、确定总体和属性范围
二、确定样本规模
三、选取样本
11、审查样本项目、审查样本项目
22、根据样本审查结果推断总体、根据样本审查结果推断总体
33、评价样本结果、评价样本结果
（（11）发现出样本误差。）发现出样本误差。
（（22）推断总体误差。审计人员应根据抽样中发现的误差，）推断总体误差。审计人员应根据抽样中发现的误差，
采用适当的方法，推断审计对象总体误差。采用适当的方法，推断审计对象总体误差。
（（33）重估抽样风险。在推断总体误差后，应将总体误差）重估抽样风险。在推断总体误差后，应将总体误差
同可容忍误差进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中同可容忍误差进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中
所获得的证据相比较。所获得的证据相比较。
（（44）形成审计结论）形成审计结论
第三节 变量抽样
设定所要求的精确限度和可靠限度
估计总体的标准误差
确定样本量
运用随机原则选取样本
审查样本中的每个项目并计算样本的平
均数
第四节 审计抽样的过程
一般过程分为样本设计，样本选取和抽样结果评价一般过程分为样本设计，样本选取和抽样结果评价
三个阶段。三个阶段。
（一）样本设计（一）样本设计
要考虑七因素：审计目标，审计对象总体及抽样单要考虑七因素：审计目标，审计对象总体及抽样单
位，抽样风险与非抽样风险，可信赖程度和可接位，抽样风险与非抽样风险，可信赖程度和可接
受采伪风险水平，可容忍误差，预期总体误差，受采伪风险水平，可容忍误差，预期总体误差，
分层。分层。
（二）样本选取（二）样本选取
11、确定样本选取方法：随机选样，系统选样，随意、确定样本选取方法：随机选样，系统选样，随意
选样，整群选样，判断选样，选样，整群选样，判断选样，
22、执行抽样计划、执行抽样计划
（三）抽样结果评价（三）抽样结果评价
11、分析样本误差：、分析样本误差：
22、推断总体误差：根据样本误差采用适当的方法，、推断总体误差：根据样本误差采用适当的方法，
推断审计对象总体误差。推断审计对象总体误差。
33、重估抽样风险：将推断的总体的最大可能误差率、重估抽样风险：将推断的总体的最大可能误差率
与可容忍误差相比较。与可容忍误差相比较。
44、形成审计结论、形成审计结论
审计抽样与专业判断审计抽样与专业判断
统计抽样并不排除专业判断，运用非统计抽样时，统计抽样并不排除专业判断，运用非统计抽样时，
专业判断的应用范围更加广泛。专业判断的应用范围更加广泛。
可信赖程度可信赖程度------------通常用预计抽样结果能够代表审计对通常用预计抽样结果能够代表审计对
象总体特征的百分比来表示。（可信赖程度要求越高，象总体特征的百分比来表示。（可信赖程度要求越高，
需要选取的样本量就越大。）需要选取的样本量就越大。）
可容忍误差可容忍误差----------是注册会计师认为抽样结果可以达到是注册会计师认为抽样结果可以达到
审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。（可审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。（可
容忍误差越小，需要选取的样本量就应越大。）容忍误差越小，需要选取的样本量就应越大。）
预期总体误差预期总体误差----------注册会计师根据前期审计所发现的注册会计师根据前期审计所发现的
误差，被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控误差，被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控
制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体
的预期误差。（如果存在预期误差，则应当选取较大的的预期误差。（如果存在预期误差，则应当选取较大的
样本量。）样本量。）
分层分层------------是将某一审计对象总体划分为若干具有相似是将某一审计对象总体划分为若干具有相似
特征的次级总体的过程。（注册会计师可以利用分层重特征的次级总体的过程。（注册会计师可以利用分层重
点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。）点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。）
分层时应注意的以下几点：分层时应注意的以下几点：
1 1、总体的每一抽样单位必须属于一个层次，、总体的每一抽样单位必须属于一个层次，
并且只属于这一层次；并且只属于这一层次；
2 2、必须有事先确定的、有形的、具体的差、必须有事先确定的、有形的、具体的差
别来区分不同的层次；别来区分不同的层次；
3 3、必须能够事先确定每一层次中抽样单位、必须能够事先确定每一层次中抽样单位
的准确数字。的准确数字。
分层主要适用于内部各组成部分具有不同特分层主要适用于内部各组成部分具有不同特
征的总体。分层除了可提高抽样效率外，也可以征的总体。分层除了可提高抽样效率外，也可以
使注册会计师能按项目的重要性、变化频率或其使注册会计师能按项目的重要性、变化频率或其
他特征而选取不同的样本数，并且可以针对不同他特征而选取不同的样本数，并且可以针对不同
层次使用不同的审计程序。（注册会计师应对包层次使用不同的审计程序。（注册会计师应对包
含最重要的项目的层次实施全部审查。）含最重要的项目的层次实施全部审查。）
第五节 符合性测试中抽样技术的运用
控制测试采用的抽样方法：控制测试采用的抽样方法：
固定样本抽样固定样本抽样
停停------------走抽样走抽样
发现抽样发现抽样
控制测试中运用的控制测试中运用的抽样技术抽样技术是：属性抽样审计方法。是：属性抽样审计方法。
属性属性----------是指审计对象总体的质量特征，即被审计业是指审计对象总体的质量特征，即被审计业
务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在
的误差水平。的误差水平。
属性抽样中，抽样结果只有两种：属性抽样中，抽样结果只有两种：““对对””与与““错错””或或““
是是””与与““不是不是””。。
固定样本抽样的基本步骤如下：固定样本抽样的基本步骤如下：
11、确定审计的目的。（如审查企业是否只有将验收报、确定审计的目的。（如审查企业是否只有将验收报
告与进货发票相核对之后，才准支付采购贷款这种内部告与进货发票相核对之后，才准支付采购贷款这种内部
控制程序。）控制程序。）
22、定义误差，（对每张发票诼有关验收单据，若发现、定义误差，（对每张发票诼有关验收单据，若发现
下列情形之一者，即可定义为下列情形之一者，即可定义为““误差误差””：：
（（11）、未附验收单据的任何发票；）、未附验收单据的任何发票；
（（22）、发票虽附验收单据，但该单据却属于其他发）、发票虽附验收单据，但该单据却属于其他发
票；票；
（（33）、发票也验收报告单据所记载的数量不符。））、发票也验收报告单据所记载的数量不符。）
33、定义审计对象总体（如：假设审计对象总体包括审、定义审计对象总体（如：假设审计对象总体包括审
计年度前计年度前1010个月内购买原材料的个月内购买原材料的若干张凭单）若干张凭单）
44、确定样本选取方法（如注册会计师决定采用随机选、确定样本选取方法（如注册会计师决定采用随机选
样法来选取样本。）样法来选取样本。）
55、确定样本量（如前三年的误差率为、确定样本量（如前三年的误差率为%%、、%%、、
%%，误差不呈逐年减少的趋势，因此基于稳健的原，误差不呈逐年减少的趋势，因此基于稳健的原
则的因素，可将预期总体误差率定为则的因素，可将预期总体误差率定为1%1%。）。）
66、选取样本并进行审计、选取样本并进行审计
按随机选样法选取的凭单，并按所定义的按随机选样法选取的凭单，并按所定义的““误差误差””审查每审查每
张凭单及附件。张凭单及附件。
77、评价抽样结果、评价抽样结果
（对选取的样本过行审查之后，应将查出的误差加以汇（对选取的样本过行审查之后，应将查出的误差加以汇
总，并评价抽样结果；）总，并评价抽样结果；）
（评价抽样结果时，不仅要考虑误差的次数，而且也需（评价抽样结果时，不仅要考虑误差的次数，而且也需
要考虑误差的性质；）要考虑误差的性质；）
（发现误差数超过预期的误差，注册会计师应减少对这（发现误差数超过预期的误差，注册会计师应减少对这
一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序；如扩大一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序；如扩大
实质性测试范围，增加样本量或不再进行抽样审计，代实质性测试范围，增加样本量或不再进行抽样审计，代
之以详细审计等等。）之以详细审计等等。）
（若注册会计师在审查样本时发现有欺诈或舞弊或逃避（若注册会计师在审查样本时发现有欺诈或舞弊或逃避
内部控制的情形发生，不论其误差率是高还是内部控制的情形发生，不论其误差率是高还是
低，均应采用其他审计程序。）低，均应采用其他审计程序。）
停停------------走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式。
停停--------走抽样从预期总体误差为零开始，通过边抽样边走抽样从预期总体误差为零开始，通过边抽样边
评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工评价来完成抽样审计工作。这种方法能够有效地提高工
作效率，降低审计费用。作效率，降低审计费用。
停停--------走抽样的三个步骤：走抽样的三个步骤：
11、确定可容忍误差和风险水平，（如、确定可容忍误差和风险水平，（如5%5%的可容忍误的可容忍误
差，差，5%5%的风险水平，）的风险水平，）
22、确定初始样本量，（如、确定初始样本量，（如5%5%的可容忍误差，的可容忍误差，5%5%的风的风
险水平时，最小样本量为险水平时，最小样本量为6060））
33、进行停、进行停--------走抽样决策走抽样决策
第一步第一步::计算出总体误差与可容忍误差对比计算出总体误差与可容忍误差对比,,当超过可容当超过可容
忍误差时忍误差时,,就需要增加样本量就需要增加样本量,,如可容性误差是如可容性误差是5%,5%,当发当发
现一个误差时现一个误差时,,总体评估风险系数为总体评估风险系数为%%时时,,总体误差总体误差
==风险系数风险系数
8%8%大于可容忍误差大于可容忍误差5%,5%,此时要增另样本量此时要增另样本量3636个个
(
对增加的样本审计后没有发现误差对增加的样本审计后没有发现误差,,则注册会计师可有把则注册会计师可有把
握确信总体误差不超过原可容误差握确信总体误差不超过原可容误差5%5%
注意注意::应对照首次审计后发的多少个误差应对照首次审计后发的多少个误差,,根据风险系数根据风险系数//
初始样本最初始样本最,,求出总体误差后与可容忍误差对比求出总体误差后与可容忍误差对比,,超过时超过时,,
再计算要增加的样本量。再计算要增加的样本量。
增加样本量增加样本量=(=(对应的风险系数对应的风险系数//可容忍误差可容忍误差)-)-初始样本量初始样本量
对增加的样本审计没有找到误差，可以有把握确信总误差对增加的样本审计没有找到误差，可以有把握确信总误差
不超过原可容误差；如又发现一个误差，则用同样的方不超过原可容误差；如又发现一个误差，则用同样的方
法，再扩大增加样本量，但一般样本量不宜扩大初始样法，再扩大增加样本量，但一般样本量不宜扩大初始样
本量的本量的33倍倍
（三）发现抽样（三）发现抽样
发现误差发现误差——是指在既定的可信赖程度下，在假定误差以既是指在既定的可信赖程度下，在假定误差以既
定的误差率存在与总体之中的情况下，至少查出一个误定的误差率存在与总体之中的情况下，至少查出一个误
差的抽样方法差的抽样方法
第六节 实质性测试中抽样技术的运用
实质性测度的抽样方法：
1、均值估计抽样：变量抽样中通过抽查确定样
本的平均值来推断总体的平均值及总值的统计抽
样技术，称为均值估计方法。它可以用来验证账
户余额或发生额的正确性。
2、差异估计抽样：差异估计抽样方法是利用审
查样本所得到的样本平均差错额，来推断总体差
错额或正确额的一种统计抽样方法。
3、变量抽样
变量抽样通常用于以下方面：
（1）、检查应收账款的金额；
（2）、检查存货的数量和金额；
（3）、检查工资费用：
（4）、检查交易活动；以确定未经知当批准
易金额。
变量柚样的具体方法与程序
实质性测方式时一般有三种变量抽样方法：
单位平均估计抽样；比率估计抽样；差额估计
抽样
变量抽样的基本步骤：变量抽样的基本步骤：
（（11）、确定审计目的；）、确定审计目的；
（（22）、定义审计对象总体；）、定义审计对象总体；
（（33）、选取抽样方法；）、选取抽样方法；
（（44）、确定样本量；）、确定样本量；
（（55）、确定样本选取方法）、确定样本选取方法
（（66）、选取样本并进行审计；）、选取样本并进行审计；
（（77）、评价抽样结果；）、评价抽样结果；
单位平均估计抽样；单位平均估计抽样；--------是通过检查确定样本的平均是通过检查确定样本的平均
值，再根据样本平均值推断总体平均值和总值的方值，再根据样本平均值推断总体平均值和总值的方
法。（无论被审计单位提供的数据是否完整、可靠，法。（无论被审计单位提供的数据是否完整、可靠，
甚至在审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记甚至在审计单位缺乏基本的经济业务或事项账面记
录的情况下，都可以使用该方法。）录的情况下，都可以使用该方法。）
比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之
间的比率关系来估计总体实际价值与账面价
值之间的比率关系，然后以这个比率乘总体
的账面价值，从而求出总体实际价值的估计
金额的一种抽样方法。比率估计抽样法的计
算公式如下：
差额估计抽样是从样本实际价值与账面价值的平均差额差额估计抽样是从样本实际价值与账面价值的平均差额
来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后再
以这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的以这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的
实际价值与账面价值差额的一种方法。差额估计抽样实际价值与账面价值差额的一种方法。差额估计抽样
的计算公式如下：的计算公式如下：
