逐鹿财经人生 Financial Planing·金融理财产经观察浅谈抽样审计在基层央行内部审计中的应用周冬雪 中国人民银行市台州中心支行在基层央行内部审计中，随着经济的选取样本和对样本进行评估，非统计抽样迅速发展,央行的各项业务量也急剧增长,二、抽样审计在基层央行审计中运用误差不能够计算。审计人员可能不知不觉无论是从审计成本还是从审计时间上考的必要性地将个人的“偏见”体现在样本的选取中，虑，详细审计必将存在一定的困难。如何（一）业务发展的内生需求而使样本不能客观地反映总体的真实情运用抽样技术提高审计效率，降低审计成随着基层央行职能的不断完善、细况，但是也可以有效地利用审计人员的经本，更好地将审计抽样方法运用到基层央化，业务不断增多，且日益多样化、复杂化，验和直觉，更有效地发现和揭露问题或异行各项内部审计工作中，是一个值得探讨审计人员要对所有的制度、会计记录等进常。因此，非统计抽样只要设计得当，也的课题。行全面的详查要耗费大量的时间和人力物可达到同统计抽样一样的效果。力。另外，部分业务的差错情况性质类似，审计人员在统计抽样和非统计抽样一、审计抽样概念及原则在时间上呈现一定的规律分布，科学地审方法之间进行选择时主要考虑成本效益。（一）审计抽样概念计抽样即可反映该类业务的基本情况。因非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要 根据我国《独立审计具体准则第4此，基层央行各项职能的发展、细化决定小，但统计抽样能客观地计量抽样风险，号—审计抽样》的表述，抽样审计是审计了抽样审计运用的必要性，抽样审计成为审计人员既可以采用统计抽样，也可以采师在实施审计程序时，从审计对象总体中业务发展的内生需求。 用非统计抽样，还可以结合使用这两种选取一定数量的样本进行测试，并根据测（二）成本效益的外部需要抽样方法。但无论选样哪种方法，都要求试结果推断总体特征。审计抽样方法应用内审部门要为行领导提供决策服务，审计人员在设计、执行抽样计划和评价抽得好，就能在保证审计质量的前提下，极以现有的人力物力实现审计效益最大化，样结果中合理地运用专业判断。统计抽样大地提高审计的工作效率。这一外部需要也决定了基层央行内审应采和非统计抽样都存在抽样风险和非抽样风（二）应遵循的基本原则用抽样审计方法。全面审计固然能面面俱险。这两种技术只要运用得当，都可以获1.总体应具有相关性、适当性和完整到，但要消耗大量人力、财力、时间，以取审计所要求的充分、适当的证据。内审性。总体应具有与审计目的相关的特点，目前基层央行的内审人员配置，很难完成部门在基层央行开展审计工作时，则更加确定的总体应适合于特定的审计目标，包这一任务。从成本与效益产出角度分析，适合采用非统计抽样。括适合于测试的方向，并从总体项目的内全面审计的性价比是很低的。如何利用有（二）统计抽样的方法运用容和涉及时间等方面考虑总体的完整性。限的人力资源尽可能保质保量地完成内审常用的统计抽样方法包括属性抽样和例如检查临时存款账户及时销户时，把总任务，为决策者提供全面、详细的审计报变量抽样两种。属性抽样常用于审计对象体定位为已经销户的临时账户，总体的相告，就要求审计人员科学地进行取舍，以的内部控制制度的符合性测试，其目的是关性和适当性就存在问题，而应该将总体有限的成本获取更多的审计效益。因此，确定被审计单位控制制度的有效程度，一定为到期的临时存款账户。内审人员也可提高内审质量、获取更多的审计信息的外般分为固定样本抽样、停一走抽样和发现采取对总体分层的方法来提高工作效率，部压力促使内审人员必须采用抽样审计。抽样。变量抽样常用于被审计对象的实质如只对一年中前10个月的账户进行审计抽性测试，在实质性程序中，审计抽样只能样，对剩余的两个月的账户进行全面审计，三、抽样审计在基层央行内部审计中在实施细节测试时使用。抽样方法包括传这也就是考虑了总体的完整性。的运用统变量抽样和概率比率规模抽样方法。变2.应遵循随机原则。随机原则按照一（一）统计抽样和非统计抽样的确定量抽样主要包括三种具体的方法：均值估定科学的方法来选样，要求审计人员做到在对某类或账户余额使用审计抽样计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。不带任何偏见地选取样本，既不考虑样本时，内部审计人员可以使用统计抽样方法，对基层央行的内部审计来说，各个部项目的性质、大小、外观或其他特征来选也可以使用非统计抽样方法。统计抽样是门业务存在很大差别，所以对在内部审计取。指同时具备两个特征的抽样方法，一是随时应选用不同的抽样方法。对于像办公室、3.在使用审计抽样过程中，应该考虑机选取样本，二是运用概率论评价样本结货币信贷等部门，主要是审计相关部门是抽样风险和非抽样风险。抽样风险是指内果。一方面，即使审计人员严格按照随机否正确履行相应职能的审计，此类审计对审人员根据样本得出的结论和对总体全部原则选取样本，如果没有对样本结果进行象一般采用属性抽样。金融服务类部门，项目实施与样本同样的审计程序的得出的统计评估，就不能认为使用了统计抽样。主要包括外汇管理、征信管理、营业部门、结论存在差异的可能性。非抽样风险是指另一方面，基于非随机选样的统计评估也国库等，则是对内部控制执行情况进行评由于某些与样本规模无关的因素而导致内是无效的。非统计抽样也称为判断抽样，价，符合性测试是主要的手段，通常也采审人员得出错误结论的可能性。由审计人员根据专业判断来确定样本量、用属性抽样来控制审计风险。对内部管理消费导刊· 2011年1月刊61췲랽쫽뻝ଽ် JOEE
产经观察金融理财·Financial Planing 逐鹿财经人生部门的审计（如财务审计、会计年终决算户进行检查。面：审计等），不但要进行符合性测试，而且4.抽样结果评价。无论是统计抽样还1.抽样风险。即通过审计抽样所得出要进行实质性测试，所以属性抽样和变量是非统计抽样，对样本结果的定性评估和的审计结论不能完整反映总体情况的不确抽样两者均需要应用。定量评估一样重要。在对样本的误差进行定性。由于统计抽样只抽取总体的一部分（三）基层央行抽样审计的具体步骤分析后，再来推断总体误差。对于属性抽项目进行审查，根据样本结果推断总体特1.样本设计。在对基层央行设计审计样来说，样本的误差率就是总体的推断误征，所以推断值与总体的实际特征一般不样本时，我们内部审计人员应当考虑审计差率，无需进行推断和重新计算。对于变可能完全一致。审计结论的抽样风险与样程序的目标和抽样总体的属性，并确保总量抽样来说，内部审计人员应当根据样本本量成反比。因此，我们在办理审计业务体的适当性和完整性，确定从中抽样的审中发现的误差来推断总体误差。在统计抽时，因视可容忍的误差来确定样本大小。计对象总体与具体审计目标直接相关和应样中，应按偏差率上限的估计值与可容忍对于重点审计项目，可适当扩大样本量，抽取的样本数量。如果总体项目存在重大抽样风险进行比较，而在非统计抽样中，将风险控制在可接受范围。的变异性，内部审计人员应当考虑分层。直接用样本的偏差率与可容忍偏差率进行2.非抽样风险。 是指由于某些与样分层是指将一个总体划分为多个子总体的比较，进而考虑该错报风险可否接受。本规模无关的因素而导致错误结论的可能过程，每个子总体由一组具有相同特征的性。影响非抽样风险的一个重要因素是人抽样单元组成。分层可以降低每一层中项四、基层央行抽样审计应注意的问题员素质。审计人员对业务知识的掌握情况目的变异性，从而在抽样风险没有比例增（一）统计抽样和非统计抽样的取舍很大程度上决定了审计结论的正确性。由加的前提下减少样本规模。统计抽样与非统计抽样在具体审计工于抽样方式只是抽取总体的一部分，通过2.样本选取。首先应确定样本量，然作中应结合运用，两者各有长短。统计抽一部分反应总体的情况，一个人为的审计后再具体选取样本。在选取样本项目时，样能够客观地计量抽样风险，并通过调整差错会被放大，从而在很大程度上影响最内部审计人员应当使总体中所有抽样单元样本规模精确地控制风险，这是非统计抽终审计结果。因此采用抽样审计方式对人均有被选取的机会，使所有抽样单元都有样无法实现的。但统计抽样要求审计人员员要求较高，尽可能减小非抽样风险。被选取的机会是审计抽样的特征之一。选在进行样本选取时进行设计，需要耗费时（三）充分利用计算机辅助审计取样本的基本方法主要有随机数表或计算间精力去研究样本的取舍，对于相对简单近年来，基层央行各条业务线上陆续机辅助审计技术选样、系统选样和随机数的审计项目，可能得不偿失。而非统计抽推出了电子系统，比如会计核算系统、账选样。随机数选样和系统选样是对总体按样在对于某些审计项目同样能实现统计抽户管理系统、国库会计核算系统等，这些照随机原则选取样本，因而可以在统计抽样的效果，简单易行，而且在抽样误差也系统中存储了大量日常核算信息，这为审样和非统计抽样中使用，而随意选样并不可以控制在一个既定的范围内。因此，我计人员借助计算机处理大数据量审计资料是随机原则的，内部审计人员很难不带偏们在开展具体的审计业务时，应根据业务提供了条件。目前随着计算机技术的发展，见地选取样本，因此只能在非统计抽样中的不同类型，有选择地运用统计抽样和非已有专门的抽样软件，利用计算机进行随使用。统计抽样。这就要求审计人员对每一种可机抽样，繁复的计算和处理可由计算机自3.对样本实施审计程序。内部审计人供选择的统计抽样方法熟练掌握，清楚各动完成。将计算机运用于审计工作，审计员应当针对选取的每个项目，实施适合于自优点和运用条件，充分了解被审计项目成本会有所下降，审计效果会得到大大提具体审计目标的审计程序，如果选取的项的业务特点，结合审计实践经验，才能做升。在计算机辅助审计的过程中，需要不目不适合实施审计程序，则选用替代项目，出最科学的选择。断开发针对各项业务的程序，逐步提高基例如银行账户的开户许可，如果抽取的一（二）风险的控制层央行审计工作的电子化程度。个账户已销户，则可以选择一个替代的账主要包括抽样风险与非抽样风险两方（上接第55页）业之间的联系和合作，力争把各项已出台份特殊，又是所在国公民，他们往往能在的政策落到实处。同时，相关部门应努力第一时间获得国外企业的动态，随时把握推动出台有利于民营企业发展的各种政策市场的脉搏。文件，尤其是在科技投入、税收政策、金（三）加强企业内部改造，延长民营参考文献：融支持与民企上市以及市场准入等方面企业生命周期，提高抗风险能力[1]戴维•德罗萨.20 世纪90 年代金融，危机真相[M].朱剑锋，谢士强，译.北京为非公企业应对金融危机、摆脱困境有条件的企业可以改变单一的市场模、延：中信出版社，2008：62长生命周期提供良好的政策环境式。，扩大国内市场，增强企业抗风险能力。[2]IMF. World Economic Outlook [EB/在经济危机时期，浙江经济面临的最大问（二）加强行业商会的作用，建立行OL]. http：// 周频,我国中小企业应对美国次贷危造、产品升级、结构调整、市场转向提供件的企业可以改变单一的市场模式，提高机的策略[J]. 经营与管理, 2009 (2) : 23 技术产品的创新力，加强品牌号召力，拓宽渠、信息、管理、市场、政策等服务。- 25首先当地进口商的利益和中国生产厂商是道渗透力，扩大国内市场，增强企业抗风[4] 田新民,国际金融危机原因与对策思一致的险能力，由于利益相关，加上他们对中国。考[J]. 经济与管理研究, 2009, (10) 产品情况的了解，关键是国外进口商的身消费导刊· 2011年1月刊62췲랽쫽뻝ଽ် JOEE
