第3章
财政预算支出和结余的核算
学习目标
1.理解一般预算支出的概念和内容，掌握财政
预算支出的支付方式；
2.理解一般预算支出的确认原则，掌握一般预
算支出的核算方法；
3.掌握基金预算支出和预算结余的会计科目和
核算方法；
4.了解预拨经费的概念，掌握预拨经费的核算
方法；
5.理解政府采购的资金来源与管理，了解政府
采购资金的拨付方式，掌握政府采购的核算方
法。
第3章财政预算支出和结余的核算
财政预算支出的概念和内容
财政预算支出的确认原则
财政预算支出的支付方式
一般预算支出的核算
基金预算支出的核算
预拨经费的核算
政府采购的财政预算支出核算
预算结余的核算
财政预算支出的概念和内容
财政预算支出的概念:
财政预算支出是政府为实现其职能，对财政资金的再
分配，主要包括：一般预算支出、基金预算支出、预
算资金调拨支出。
财政预算支出的分类
购买性支出：工资支出、购买支出、零星支出
转移性支出：拨付给有关单位或下级财政部门的未指
明具体用途的支出，包括拨付企业补贴
和未指明具体用途的资金、中央对地方
的一般性转移支付。
财政预算支出的内容
一般公共服务、外交、国防、公共安全、
教育、科学技术、文化体育与传媒、社
会保障和就业、医疗卫生、环境保护、
城乡社区事务、农林水事务、交通运输、
工商金融事务。
财政预算支出的确认原则
政府财政会计对一般预算支出的核算应
以收付实现制为主要确认原则
对于个别预算支出事项，可以采用权责
发生制进行确认
财政预算支出的支付方式
财政直接支付方式
财政授权支付方式
资金划拨支付方式
财政直接支付方式
通知支出数
下达预算指标
通知已付款
购
货
提出支付申请
清算
预算单位（用款单位） 财政部门
收款人
代理银行（财政零余
额账户）
国库
支
付
令
付款
财政授权支付方式
通知支出数
支付令
预算单位（用款单位）
财政部门
收款人
国库
代理银行（财政零余额账户）
提出授权支付申请
付款
通知用款额度
通
知
用
款
额
度
清算
资金划拨支付方式
在累计余额内用款
下达预算数
提出申请
预算单位（用款单位）
财政部门
预算单位开户银行 国库
通
知
拨
款
划拨资金
一般预算支出的核算
一般预算支出核算的会计科目
一般预算支出的账务处理
一般预算支出核算的会计科
目
一般预算支出
预算结余
未付预算款 (暂存款）
一般预算支出的账务处理
政府财政会计办理各种预算直接支出时，
应借记“一般预算支出”科目，贷记“
国库存款”等有关科目；支出收回或冲
销转账时，应借记“国库存款”等有关
科目，贷记“一般预算支出”科目；月
末时，“—般预算支出”科目的借方余
额应全数转入“预算结余”科目，借记
“预算结余”科目，贷记“一般预算支
出”科目。
【例3-1】某市财政会计有关预算
支出的业务如下
（1）某市财政机关按预算拨付给市民政局本季度经费
50 000元。
借：—般预算支出 50 000
贷：国库存款 50 000
（2）某市财政机关根据预算安排，拨给市机电局科技
三项费用150 000元。
借：一般预算支出 150 000
贷：国库存款 150 000
（3）月末，将“一般预算支出”科目借方余额500
000元转入“预算结余”科目。
借：预算结余 500 000
贷：一般预算支出 500 000
【例3-2】
年终，中央财政总预算会计确定一项已经安排预算的
资金1 000万元，由于用款单位用款进度的原因，未能
拨付出去。
中央政府财政会计应按权责发生制将该项资金列为预
算支出，其会计分录为：
借：一般预算支出 10 000 000
贷：未付预算款(暂存款） 10 000 000
下一年度，该项资金拨付给用款单位，应作如下会计
分录：
借：未付预算款 （暂存款） 10 000 000
贷：国库存款 10 000 000
基金预算支出的核算
设置“基金预算支出”科目 、“基金预
算结余”科目 。
【例3-3】
某市财政局2009年发生基金预算支出的业务和会计分
录如下：
(1)用旅游发展基金安排的旅游发展支出30 000元。
借：基金预算支出——旅游发展基金支出 30 000
贷：国库存款 30 000
(2)发生水资源补偿费支出28 500元。
借：基金预算支出——水资源补偿费支出 28 500
贷：国库存款 28 500
(3)发生文化事业建设费支出40 000元。
借：基金预算支出——文化事业建设费支出
40 000
贷：国库存款 40 000
预拨经费的核算
预拨经费的概念:
1.年度预算执行中财政会计用预算资金预拨出应在
以后各期列支的款项。
2.会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费
预拨经费核算的会计科目
应设置“预拨经费”会计科目
预拨经费的账务处理
财政会计在向用款单位预拨经费时，应借记“预拨
经费”科目，贷记“国库存款”科目；转列支出或
收到交回财政部门数时，借记“一般预算支出”或
“国库存款”科目，贷记“预拨经费”科目。
【例3-4】
某市财政局2009年发生预拨经费的业务和会计分录如
下：
（1）用一般预算资金预拨给市教育局教育经费120
000元，预拨给水利部门事业经费80 000元。
借：预拨经费——教育事业费 120 000
——水利事业费 80 000
贷：国库存款 200 000
（2）收到农业部门缴回多余的预拨事业经费20 000元。
借：国库存款 20 000
贷：预拨经费一一农业事业费 20 000
（3）年终，市财政机关将预拨的各项事业经
费950 000元全部转列支出。
借：一般预算支出 950 000
贷：预拨经费 950 000
政府采购的财政预算支出核算
政府采购制度概述
政府采购资金的来源与管理
政府采购资金的拨付方式
政府采购的会计核算
政府采购制度概述
政府采购，也称公共采购，是指各级政
府使用财政性资金，按照法定的方式和
程序，为政府部门及其所属公共部门购
买货物、工程或服务的行为。
政府采购资金的来源与管
理
1.政府采购资金的来源
财政性资金
单位自筹资金
2.政府采购资金的管理
政府采购资金专户：是指财政国库管理机构
按规定在代理银行（国有商业银行或股份制
商业银行）开设的用于支付政府采购资金的
专户。
政府采购资金的拨付方式
1.财政全额直接拨付方式
2.财政差额直接拨付方式
3.采购卡支付方式
政府采购的会计核算
1.政府采购核算的会计科目
2.政府采购的账务处理
1.政府采购核算的会计科目
为了核算政府采购业务，政府财政会计
应当设置“预付政府采购款”科目和“
暂存政府采购款”科目。“预付政府采
购款”科目属于资产类科目，“暂存政
府采购款”属于负债类科目，这两个会
计科目分别用来核算政府采购资金专户
的资金占用与来源。
2.政府采购的账务处理
【例3-5】某预算单位需购买一批办公设备，
预计需要资金1 200万元。经审批采用政府采
购方式采购，该批设备款由政府预算资金和单
位自筹资金各负担50%。政府采购资金采用财
政全额直接拨付方式。政府采购管理部门组织
了招标采购，并与中标企业签订了采购合同。
该批设备采购合同的总价款为1 100万元。通
过政府采购资金专户支付供应企业设备价款。
节约的100万元资金根据财政与单位各自负担
的比例退还给国库和采购单位。
会计分录
（1）根据政府采购预算，政府财政会计将预算资金
600万元划入政府采购资金专户，其会计分录为：
借：预付政府采购款 6 000 000
贷：国库存款 6 000 000
同时，
借：其他财政存款——政府采购资金专户 6 000 000
贷：暂存政府采购款 ——财政预算款 6 000 000
（2）采购单位将自筹配套资金600万元划入政府采购
资金专户，其会计分录为：
借：其他财政存款——政府采购资金专户 6 000 000
贷：暂存政府采购款——采购单位自筹配套款
6 000 000
（3）根据政府采购合同，将设备价款1 100万元从政
府采购资金专户划入供应企业账户，其会计分录为：
借：暂存政府采购款——财政预算款 5 500 000
——采购单位自筹配套款 5 500 000
贷：其他财政存款——政府采购资金专户 11 000 000
会计分录
（4）政府财政会计将财政安排的政府采购预算资金
550万元列报支出，其会计分录为：
借：一般预算支出 5 500 000
贷：预付政府采购款 5 500 000
（5）政府财政会计将政府采购的节余资金100万元，
按照财政与单位各自负担比例分别退还给国库和采购
单位，其会计分录为：
借：暂存政府采购款——财政预算款 500 000
——采购单位自筹配套款 500 000
贷：其他财政存款——政府采购资金专户 1 000 000
同时，
借：国库存款 500 000
贷：预付政府采购款 500 000
【例3-6】
某市政府财政会计收到某国有商业银行转来的政府采
购资金专户的结息凭证，列示政府采购资金的利息收
入为50万元。
该市政府财政会计应根据有关凭证，编制如下会计分
录：
借：其他财政存款——政府采购资金专户 500 000
贷：暂存政府采购款 500 000
政府财政会计将政府采购资金利息收入作为预算收入
缴入国库，其会计分录为：
借：暂存政府采购款 500 000
贷：其他财政存款——政府采购资金专户 500 000
同时，
借：国库存款 500 000
贷：一般预算收入 500 000
预算结余的核算
预算结余的核算
基金预算结余的核算
预算结余的核算
预算结余是财政预算收支的执行结果，每月月末应结
算一次。政府财政会计应设置“预算结余”科目来核
算各级财政的预算结余，该科目属于结余类会计科目。
月末结转结余时，政府财政会计应将“一般预算收入
”、“上解收入─ 一般预算上解”、 “补助收入─
一般预算补助”、“调入资金─ 一般预算调入资金”
等科目贷方余额转入“预算结余”科目，借记“一般
预算收入”、“上解收入一般预算上解”、“补助收
入─ 一般预算补助”、“调入资金─ 一般预算调入资
金”等科目，贷记“预算结余”科目；同时，将“一
般预算支出”、“上解支出─ 一般预算上解”、“补
助支出─ 一般预算补助”等科目借方余额转入本科目，
借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”、“
上解支出─ 一般预算上解”、“补助支出─ 一般预算
补助”等科目。“预算结余”科目年终贷方余额，反
映本年一般预算收支结余总额。
【例3-7】
某市财政局2002年12月31日年终结账前有关收支科目
的余额如下：
一般预算收入 1 200 000 (贷方)
上解收入 300 000 (贷方)
补助收入 300 000（贷方）
调入资金 400 000 (贷方)
—般预算支出 1600 000 (借方)
上解支出 200 000 (借方)
该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录：
借：一般预算收入 1 200 000
上解收入 300 000
补助收入 300 000
调入资金 400 000
贷：预算结余 2 200 000
借：预算结余 1 800 000
贷：一般预算支出 1 600 000
上解支出 200 000
基金预算结余的核算
基金预算结余是财政管理的政府性基金收支的执行结
果。为了核算基金预算结余，政府财政会计应设置“
基金预算结余”科目。该科目属于结余类会计科目。
每月月末转账时，应将“基金预算收入”科目的贷方
余额转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算收
入”，贷记“基金预算结余”科目；同时，将“基金
预算支出”、“调出资金─基金预算调出资金”科目
的借方余额转入“基金预算结余”科目，借记“基金
预算结余”科目，贷记“基金预算支出”、“调出资
金─基金预算调出资金”科目。“基金预算结余”科
目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余。
【例3-8】
2009年底某市财政机关办理年终转账，将“基金预算
收入”科目贷方余额510 500元、“基金预算支出”科
目借方余额98 500元，“调出资金─基金预算调出资
金”科目借方余额400 000元，转入“基金预算结余”
科目。
该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录：
借：基金预算收入 510 500
贷：基金预算结余 510 500
借：基金预算结余 498 500
贷：基金预算支出 98 500
调出资金 400 000
