第3章
财政预算支出和结余的核算
学习目标
• 1.理解一般预算支出的概念和内容，掌握财政预
算支出的支付方式；
• 2.理解一般预算支出的确认原则，掌握一般预算
支出的核算方法；
• 3.掌握基金预算支出和预算结余的会计科目和核
算方法；
• 4.了解预拨经费的概念，掌握预拨经费的核算方
法；
• 5.理解政府采购的资金来源与管理，了解政府采
购资金的拨付方式，掌握政府采购的核算方法。
第3章财政预算支出和结余的核算
• 财政预算支出的概念和内容
• 财政预算支出的确认原则
• 财政预算支出的支付方式
• 一般预算支出的核算
• 基金预算支出的核算
• 预拨经费的核算
• 政府采购的财政预算支出核算
• 预算结余的核算
财政预算支出的概念和内容
• 财政预算支出的概念
• 财政预算支出的分类
• 财政预算支出的内容
财政预算支出的确认原则
• 政府财政会计对一般预算支出的核算应以
收付实现制为主要确认原则
• 对于个别预算支出事项，可以采用权责发
生制进行确认
财政预算支出的支付方式
• 财政直接支付方式
• 财政授权支付方式
• 资金划拨支付方式
财政直接支付方式
通知支出数
下达预算指标
通知已付款
购
货
提出支付申请
清算
预算单位（用款单位） 财政部门
收款人
代理银行（财政零余
额账户）
国库
支
付
令
付款
财政授权支付方式
通知支出数
支付令
预算单位（用款单位）
财政部门
收款人
国库
代理银行（财政零余额账户）
提出授权支付申请
付款
通知用款额度
通
知
用
款
额
度
清算
资金划拨支付方式
在累计余额内用款
下达预算数
提出申请
预算单位（用款单位）
财政部门
预算单位开户银行 国库
通
知
拨
款
划拨资金
一般预算支出的核算
• 一般预算支出核算的会计科目
• 一般预算支出的账务处理
一般预算支出核算的会计科目
• 一般预算支出
• 预算结余
• 未付预算款
一般预算支出的账务处理
• 政府财政会计办理各种预算直接支出时，
应借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存
款”等有关科目；支出收回或冲销转账时，
应借记“国库存款”等有关科目，贷记“一般
预算支出”科目；月末时，“—般预算支出”
科目的借方余额应全数转入“预算结余”科目，
借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”
科目。
【例3-1】某市财政会计有关预算支
出的业务如下
• （1）某市财政机关按预算拨付给市民政局本季度经费 50
000元。
• 借：—般预算支出 50 000
• 贷：国库存款 50 000
• （2）某市财政机关根据预算安排，拨给市机电局科技三
项费用150 000元。
• 借：一般预算支出 150 000
• 贷：国库存款 150 000
• （3）月末，将“一般预算支出”科目借方余额500 000元转
入“预算结余”科目。
• 借：—般预算结余 500 000
• 贷：一般预算支出 500 000
【例3-2】
• 年终，中央财政总预算会计确定一项已经安排预
算的资金1 000万元，由于用款单位用款进度的原
因，未能拨付出去。
• 中央政府财政会计应按权责发生制将该项资金列
为预算支出，其会计分录为：
• 借：一般预算支出 10 000 000
• 贷：未付预算款 10 000 000
• 下一年度，该项资金拨付给用款单位，应作如下
会计分录：
• 借：未付预算款 10 000 000
• 贷：国库存款 10 000 000
基金预算支出的核算
• 设置“基金预算支出”科目 、“基金预算结余”
科目 。
【例3-3】
• 某市财政局2009年发生基金预算支出的业务和会计分录如
下：
• (1)用旅游发展基金安排的旅游发展支出30 000元。
• 借：基金预算支出——旅游发展基金支出 30 000
• 贷：国库存款 30 000
• (2)发生水资源补偿费支出28 500元。
• 借：基金预算支出——水资源补偿费支出 28 500
• 贷：国库存款 28 500
• (3)发生文化事业建设费支出40 000元。
• 借：基金预算支出——文化事业建设费支出 40 000
• 贷：国库存款 40 000
预拨经费的核算
• 预拨经费的概念
• 预拨经费核算的会计科目
–应设置“预拨经费”会计科目
• 预拨经费的账务处理
–财政会计在向用款单位预拨经费时，应借记“预
拨经费”科目，贷记“国库存款”科目；转列支出
或收到交回财政部门数时，借记“一般预算支出
”或“国库存款”科目，贷记“预拨经费”科目。
【例3-4】
• 某市财政局2009年发生预拨经费的业务和会计分录如下：
• （1）用一般预算资金预拨给市教育局教育经费120 000元，预拨给水
利部门事业经费80 000元。
• 借：预拨经费——教育事业费 120 000
• ——水利事业费 80 000
• 贷：国库存款 200 000
• （2）收到农业部门缴回多余的预拨事业经费20 000元。
• 借：国库存款 20 000
• 贷：预拨经费一一农业事业费 20 000
• （3）年终，市财政机关将预拨的各项事业经费950 000元全部转列支
出。
• 借：一般预算支出 950 000
• 贷：预拨经费 950 000
政府采购的财政预算支出核算
• 政府采购制度概述
• 政府采购资金的来源与管理
• 政府采购资金的拨付方式
• 政府采购的会计核算
政府采购制度概述
• 政府采购，也称公共采购，是指各级政府
使用财政性资金，按照法定的方式和程序，
为政府部门及其所属公共部门购买货物、
工程或服务的行为。
政府采购资金的来源与管理
• 1.政府采购资金的来源
–财政性资金
–单位自筹资金
• 2.政府采购资金的管理
政府采购资金的拨付方式
• 1.财政全额直接拨付方式
• 2.财政差额直接拨付方式
• 3.采购卡支付方式
政府采购的会计核算
• 1.政府采购核算的会计科目
• 2.政府采购的账务处理
1.政府采购核算的会计科目
• 为了核算政府采购业务，政府财政会计应
当设置“预付政府采购款”科目和“暂存政府
采购款”科目。“预付政府采购款”科目属于
资产类科目，“暂存政府采购款”属于负债类
科目，这两个会计科目分别用来核算政府
采购资金专户的资金占用与来源。
2.政府采购的账务处理
• 【例3-5】某预算单位需购买一批办公设备，预计
需要资金1 200万元。经审批采用政府采购方式采
购，该批设备款由政府预算资金和单位自筹资金
各负担50%。政府采购资金采用财政全额直接拨
付方式。政府采购管理部门组织了招标采购，并
与中标企业签订了采购合同。该批设备采购合同
的总价款为1 100万元。通过政府采购资金专户支
付供应企业设备价款。节约的100万元资金根据财
政与单位各自负担的比例退还给国库和采购单位。
会计分录
• （1）根据政府采购预算，政府财政会计将预算资金600万元划入政府采购资
金专户，其会计分录为：
• 借：预付政府采购款 6 000 000
• 贷：国库存款 6 000 000
• 同时，
• 借：其他财政存款——政府采购资金专户 6 000 000
• 贷：暂存政府采购款 ——财政预算款 6 000 000
• （2）采购单位将自筹配套资金600万元划入政府采购资金专户，其会计分录
为：
• 借：其他财政存款——政府采购资金专户 6 000 000
• 贷：暂存政府采购款——采购单位自筹配套款 6 000 000
• （3）根据政府采购合同，将设备价款1 100万元从政府采购资金专户划入供
应企业账户，其会计分录为：
• 借：暂存政府采购款——财政预算款 5 500 000
• ——采购单位自筹配套款 5 500 000
• 贷：其他财政存款——政府采购资金专户 11 000 000
会计分录
• （4）政府财政会计将财政安排的政府采购预算资金550万元列报支出，
其会计分录为：
• 借：一般预算支出 5 500 000
• 贷：预付政府采购款 5 500 000
• （5）政府财政会计将政府采购的节余资金100万元，按照财政与单位
各自负担比例分别退还给国库和采购单位，其会计分录为：
• 借：暂存政府采购款——财政预算款 500 000
• ——采购单位自筹配套款 500 000
• 贷：其他财政存款——政府采购资金专户 1 000 000
• 同时，
• 借：国库存款 500 000
• 贷：预付政府采购款 500 000
【例3-6】
• 某市政府财政会计收到某国有商业银行转来的政府采购资金专户的结
息凭证，列示政府采购资金的利息收入为50万元。
• 该市政府财政会计应根据有关凭证，编制如下会计分录：
• 借：其他财政存款——政府采购资金专户 500 000
• 贷：暂存政府采购款 500 000
• 政府财政会计将政府采购资金利息收入作为预算收入缴入国库，其会
计分录为：
• 借：暂存政府采购款 500 000
• 贷：其他财政存款——政府采购资金专户 500 000
• 同时，
• 借：国库存款 500 000
• 贷：一般预算收入 500 000
预算结余的核算
• 预算结余的核算
• 基金预算结余的核算
预算结余的核算
• 预算结余是财政预算收支的执行结果，每月月末应结算一
次。政府财政会计应设置“预算结余”科目来核算各级财政
的预算结余，该科目属于结余类会计科目。月末结转结余
时，政府财政会计应将“一般预算收入”、“上解收入─ 一般
预算上解”、 “补助收入─ 一般预算补助”、“调入资金─ 一
般预算调入资金”等科目贷方余额转入“预算结余”科目，借
记“一般预算收入”、“上解收入一般预算上解”、“补助收入
─ 一般预算补助”、“调入资金─ 一般预算调入资金”等科目，
贷记“预算结余”科目；同时，将“一般预算支出”、“上解支
出─ 一般预算上解”、“补助支出─ 一般预算补助”等科目借
方余额转入本科目，借记“预算结余”科目，贷记“一般预算
支出”、“上解支出─ 一般预算上解”、“补助支出─ 一般预
算补助”等科目。“预算结余”科目年终贷方余额，反映本年
一般预算收支结余总额。
【例3-7】
• 某市财政局2002年12月31日年终结账前有关收支科目的余额如下：
• 一般预算收入 1 200 000 (贷方)
• 上解收入 300 000 (贷方)
• 补助收入 300 000（贷方）
• 调入资金 400 000 (贷方)
• —般预算支出 1600 000 (借方)
• 上解支出 200 000 (借方)
• 该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录：
• 借：一般预算收入 1 200 000
• 上解收入 300 000
• 补助收入 300 000
• 调入资金 400 000
• 贷：预算结余 2 200 000
• 借：预算结余 1 800 000
• 贷：一般预算支出 1 600 000
• 上解支出 200 000
基金预算结余的核算
• 基金预算结余是财政管理的政府性基金收支的执
行结果。为了核算基金预算结余，政府财政会计
应设置“基金预算结余”科目。该科目属于结余类会
计科目。每月月末转账时，应将“基金预算收入”科
目的贷方余额转入“基金预算结余”科目，借记“基
金预算收入”，贷记“基金预算结余”科目；同时，
将“基金预算支出”、“调出资金─基金预算调出资
金”科目的借方余额转入“基金预算结余”科目，借
记“基金预算结余”科目，贷记“基金预算支出”、“调
出资金─基金预算调出资金”科目。“基金预算结余
”科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余。
【例3-8】
• 2009年底某市财政机关办理年终转账，将“基金预算收入”
科目贷方余额510 500元、“基金预算支出”科目借方余额
98 500元，“调出资金─基金预算调出资金”科目借方余额
400 000元，转入“基金预算结余”科目。
• 该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录：
• 借：基金预算收入 510 500
• 贷：基金预算结余 510 500
• 借：基金预算结余 498 500
• 贷：基金预算支出 98 500
• 调出资金 400 000
