复式记账法的应用
【学习目标】本章以工业企业主要经济业务的核算为例，较详细地阐述
了账户和复式（借贷）记账法的应用。通过本章的学习，要求知晓企业筹资、
供应、生产、销售、财务成果形成与分配等业务的内容，了解其账户的设置，
熟练掌握具体的核算方法（即会计分录的编制）。另外，要求一般掌握相关
的成本计算方法。
【重点难点】企业筹资、供应、生产、销售、财务成果形成与分配等业
务的具体核算方法（即会计分录的编制）。
【学习内容】
第一节 复式记账法应用的概述
工业企业的生产经营活动比较复杂，其会计业务具有较强的代表性。本
章主要以工业企业的经济业务核算为例来说明复式记账法的应用。
工业企业的生产经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。
企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资
金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，并不断地循环
周转。
资金筹集是企业资金运动全过程的起点。企业通过吸收投资人的投入资
本和向银行等债权人债款来筹集企业生产经营活动所需的资金。企业从各种
渠道筹集的资金，首先表现为货币资金。
供应过程是生产的准备过程。在这一过程中，企业用货币资金购买材料，
形成储备以供生产之需。这时资金由货币资金形态转变为储备资金形态。其
主要经济活动是支付材料的买价和采购费用以及因材料采购而发生的增值
税核算，同时还会与材料的供应单位发生货款的结算业务等。
生产过程是产品制造的中心环节。在这一过程中，生产工人借助于劳动
资料把劳动对象加工成适应市场需求的产品。生产过程一方面是产品的制造
过程；另一方面它也是劳动力、劳动对象和劳动资料的消耗过程，即要发生
各项生产费用，如材料的消耗，工资的支付，厂房、机器设备等固定资产的
折旧等等。各项生产费用具有不同的经济内容和用途，但是最终都要归集和
分配到各种产品中去，以便正确计算各种产品的生产成本，所以，生产费用
的归集和分配便成了企业生产过程中的主要经济业务。在生产过程中，企业
的资金形态又从储备资金转化为生产资金（在产品资金）和成品资金。
销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业要销售产品，收
回货款，还要发生销售费用，计算交纳销售税金，同时，还会与产品的购买
单位发生货款的结算业务等。企业通过产品的销售，取得销售收入，成品资
金转化为结算资金，最后又回到货币资金。
工业企业的经营活动，经过上述三个过程，即完成了一个生产经营循环。
为了及时地总结一个企业在一定时期内的财务成果，必须计算企业所实现的
利润或发生的亏损。对于实现的利润，应该按照国家的有关规定进行分配，
包括上交国家所得税，提取盈余公积，向投资者分配等。
在工业企业里，对主要经营过程中所发生的各项费用都要按照一定的对
象进行分配和归集，以确定各该对象的实际成本。例如，计算和确定供应过
程中的材料采购成本、生产过程中的产品生产成本（亦称制造成本）、销售
过程中的产品销售成本等。成本是一项综合性的经济指标，从一定意义上反
映出一个企业的生产效率和工作质量。同时，正确地计算成本也是为了正确
计算企业财务成果的需要。因此，企业必须应用成本计算的专门方法，正确、
及时地计算成本。
综上所述，工业企业的主要经济业务有：
1．资金筹集的经济业务；
2．供应过程的经济业务（含材料采购成本的计算）；
3．生产过程的经济业务（含产品制造成本的计算）；
4．销售过程的经济业务（含产品销售成本的计算）；
5．财务成果形成与分配的经济业务。
为了连续、系统、全面、综合地核算和监督企业的生产经营活动，企业
必须根据各项经济业务的具体内容和管理上的要求，相应地设置不同的账户，
运用复式记账方法（借贷记账法），在相应的账簿中，对各项经济业务的发
生进行记录，以提供管理所需要的各种会计信息。
第二节 资金筹集的核算
企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营
活动的物资基础。资金的具体占用形态即为资产。企业所拥有的这些资金，
总是有其提供者，即来源渠道。资金的提供者对企业资产所拥有的权利，会
计上称之为权益。目前我国企业的资金来源渠道，主要有二：一是吸收投资，
二是对外举债。投资者投入企业的资金，通常称为实收资本（股份制企业称
为股本），是构成企业所有者权益的主要部分。企业从银行、金融机构等借
入的资金，则属于企业的负债，亦称债权人权益。
一、投入资本的核算
（一）资本金制度
企业必须有一定数量的资本金，这是国家批准企业从事生产经营活动的
首要条件。资本金是指企业在工商行政管理部门注册登记的注册资金，或称
注册资本。资本金按投资主体不同可以分为国家资本金，法人资本金、个人
资本金以及外商资本金等。投资者可以用现款、实物财产、无形资产等向企
业投资。投资人投入的资本在企业经营期内，除法律、法规另有规定的以外，
投资人一般不能要求收回。企业扩大规模增资或收缩规模减资都要报经有关
部门批准，并在工商行政管理部门办理变更登记。
投资人投入的所认缴的资本金称为投入资本（或实收资本）。投资人投
入的超过其所认缴的资本金的数额，不能计入实收资本，而只能作为资本溢
价计入资本公积。
（二）账户设置
为了核算和监督投资人的投资，应设置两个主要账户：“实收资本”账户
和“资本公积”账户。现将这两个账户以及核算所要涉及的“银行存款”、“固
定资产”、“无形资产”账户的核算内容、性质、结构及明细账户的设置等作
简要介绍。在本章中，对所涉及的主要账户都将从这几方面加以列项介绍。
所谓账户的性质，就是账户所反映的经济内容，也就是该账户反映的会计要
素类别。所谓账户的结构，就是账户的借方登记什么内容，贷方登记什么内
容，余额在哪一方、表示什么内容。
1．“实收资本”账户
（1）核算内容：核算投资者投入企业资本金的增减变化和结余情况。
（2）性质：所有者权益类账户。
（3）结构：贷方登记实际收到的投资者投入的资本金；借方登记因减
资而依法退还给投资者的资本金。余额在贷方，表示期末资本金的实有数额。
（4）本账户一般按投资者设置明细账。
2．“资本公积”账户
（1）核算内容：核算企业资本公积金的增减变化和结余情况。
（2）性质：所有者权益类账户。
（3）结构：贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等增加的资本公积金
的数额；借方登记企业用于转增资本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表
示资本公积金的期末实有数额。
（4）本账户一般按资本公积的具体来源项目设置明细账。
3．“银行存款”账户
（1）核算内容：核算企业存放在的增减变化和结余情况。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记存入银行或其他金融机构的款项；贷方登记从银
行或其他金融机构提取或支付的款项。余额在借方，表示企业银行存款的期
末实有数额。
（4）本账户一般按开户银行及存款户头分别设置“银行存款日记账”。
4．“固定资产”账户
（1）核算内容：核算企业固定资产原始价值的增减变化和结余情况。
固定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的全部货币支出。
固定资产在使用过程中，其价值会逐渐损耗并转移出去，该损耗部分的
价值称为折旧。固定资产的损耗价值不在本账户核算，而另设“累计折旧”账
户核算。关于“累计折旧”账户，将在本章生产过程的核算部分介绍。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记企业增加的固定资产的原始价值；贷方登记企业
减少的固定资产的原始价值。余额在借方，表示企业期末实有固定资产的原
始价值。
（4）本账户一般按固定资产类别及项目设置明细账。
5．“无形资产”账户
（1）核算内容：核算企业无形资产的增减变化和结余情况。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记企业取得无形资产的实际支出数；贷方登记无形
资产的转让和分期摊销数。余额在借方，表示企业期末无形资产的实有数额
（摊余价值）。
（4）本账户一般按无形资产的项目设置明细账。
（三）核算举例
现以四海企业某月发生的经济业务为例，说明其核算方法。
『例1』 四海企业收到投资者张三投入的货币资金 100 000 元，存入银
行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了 100 000 元，另
一方面使企业接受的投资增加了 100 000 元。因此，这项经济业务的发生涉
及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，“银行存款”的增加应计入借方，“实
收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 100 000
贷：实收资本 100 000
『例2』 四海企业收到通达企业投入的新设备一套，价值 250 000 元，
投入使用。
这项经济业务的发生，一方面使企业设备的原始价值（固定资产）增加
了 250 000 元，另一方面使企业接受的投资增加了 250 000 元。因此，这项
经济业务的发生涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户，“固定资产”的增
加应计入借方，“实收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：
借：固定资产 250 000
贷：实收资本 250 000
『例3』 四海企业接受兴华企业投资的专利权一项，价值 50 000 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的专利权（无形资产）增加了 50
000 元，另一方面使企业接受的投资增加了 50 000 元。因此，这项经济业务
的发生涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户，“无形资产”的增加应计入
借方，“实收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：
借：无形资产 5 000
贷：实收资本 5 000
『例4』 四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资金 200 000 元，存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了 200 000 元，另
一方面使企业接受的捐赠（资本公积）增加了 200 000 元。因此，这项经济
业务的发生涉及到“银行存款”和“资本公积”两个账户，“银行存款”的增加应
计入借方，“资本公积”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 200 000
贷：资本公积 200 000
『例5』 经批准，四海企业将资本公积金 150 000 元转增资本金。
这项经济业务的发生，一方面使企业的资本公积金减少了 150 000 元，
另一方面使企业的资本金增加了 150 000 元。因此，这项经济业务的发生涉
及到“资本公积”和“实收资本”两个账户，“资本公积”的减少应计入借方，“实
收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：
借：资本公积 150 000
贷：实收资本 150 000
二、借入资金的核算
（一）借款的分类
企业进行生产经营活动的资金来源主要有两个渠道，除了吸收投资人的
投资以外，还经常需要对外举债，主要是向银行等金融机构借款。企业的借
款按偿还时间的长短分为短期借款和长期借款。短期借款也可称之为流动资
金借款，偿还期在一年以内（含一年）；长期借款一般要有特定的项目，如
购置大型设备、技术改造等，偿还期在一年以上。短期借款形成企业的流动
负债，长期借款形成企业的长期负债。不论是短期借款还是长期借款，企业
借入的款项除了要按期偿还本金外，还要按照约定支付利息。
（二）账户设置
为了核算和监督企业的借款业务，应设置如下主要账户：“短期借款”、
“长期借款”及“财务费用”账户。
1．“短期借款”账户
（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一
年以内（含一年）的各种借款的增减变化和结欠情况。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记企业借入的各种短期借款；借方登记企业偿还的
短期借款。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的短期借款。
（4）本账户一般按设置明细账。
2．“长期借款”账户
（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一
年以上的各种借款的增减变化和结欠情况。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记企业借入的各项长期借款及应付而未付的利息；
借方登记企业归还的长期借款的本金和利息。余额在贷方，表示企业期末尚
未偿还的长期借款本息。
（4）本账户一般按设置明细账。
3．“财务费用”账户
（1）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项
费用，包括利息支出和相关的手续费等。
（2）性质：损益类（费用类）账户。
（3）结构：借方登记企业发生的利息支出和相关的手续费等；贷方登
记企业财务费用的期末结转数。期末，本账户余额应转入“本年利润”账户，
结转后本账户无余额。
（4）本账户一般按费用项目设置明细账。
（三）核算举例
『例6』 四海企业向银行借款 200 000 元，期限二年，已存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了 200 000 元，另
一方面使企业的长期借款增加了 200 000 元。因此，这项经济业务的发生涉
及到“银行存款”和“长期借款”两个账户，“银行存款”的增加应计入借方，“长
期借款”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 200 000
贷：长期借款 200 000
『例7』 四海企业向银行借款 30,000 元，期限三个月，年利率 %,存
入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了 30 000 元，另
一方面使企业的短期借款增加了 30 000 元。因此，这项经济业务的发生涉
及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，“银行存款”的增加应计入借方，“短
期借款”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：
借：银行存款 30 000
贷：短期借款 30 000
『例8』 例 7 所述借款到期，四海企业将借款本金和利息一并归还银行。
该笔借款的利息费用为：30 000×3×%/12=360（元）。所以，四海企
业要归还给银行的本息共计 30 360 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的短期借款减少了 30 000 元，使
企业当月的利息支出（财务费用）增加了 120 元，冲减前两月已经计提的预
提费用 240 元;另一方面使企业的银行存款减少了 30 360 元,其中本金 30
000 元,利息 360 元。因此，这项经济业务的发生涉及到“短期借款”“财务费
用”“预提费用”和“银行存款”四个账户，“短期借款”“预提费用”的减少和“财
务费用”的增加应计入借方，“银行存款”的减少应计入贷方。编制会计分录
如下：
借：短期借款 30 000
财务费用 120
预提费用 240
贷：银行存款 30 360
第三节 供应过程的核算
一、供应过程核算的主要内容
供应过程是生产的准备过程其主要经营业务是采购各种材料物资，作为
生产的储备，以保证生产的需要。材料是工业企业生产必不可少的物质要素，
是企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货。在生产过程
中，材料经加工而改变了其原有的实物形态，或构成产品的实体，或被消耗
而有助于产品的形成，与此同时，其价值也就一次性地全部转移到产品中去，
成为产品成本的重要组成部分。
企业储备的材料通常都是从外单位采购来的。企业为了采购材料而发生
的各项耗费，通常称为采购费用，包括材料采购过程的运杂费、运输途中的
合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。材料的采购成本就是由材料的买价
和采购费用共同构成的。因此，供应过程核算的主要内容包括：购进材料，
与供应单位结算货款；因材料采购而发生的增值税进项税额的核算；采购费
用的发生；分摊多种材料的共同费用，计算材料采购成本；结转入库材料采
购成本等。
二、供应过程核算的账户设置
为了核算和监督企业供应过程所发生的各项经济业务，应设置如下主要
账户：“物资采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”及“应
交税金－应交增值税”账户。
1．“物资采购”账户
（1）核算内容：核算包括材料等存货的采购成本。
企业购进材料的采购成本包括：
①买价，指进货发票所开列的货款金额。
①运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费等。
①运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定
的合理损耗或必要的自然损耗。
①入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生
的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除
下脚、残料的价值。
①购入材料负担的税金（不包括可抵扣的增值税）和其他费用等。
以上第①、①项应该直接计入各种材料的采购成本；第①、①、①项中凡
能分清应由某种材料负担的，应该直接计入该种材料的采购成本，不能分清
应由某种材料负担的，应按材料的重量、买价等比例，采用一定的方法，分
摊计入各种材料的采购成本。
对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费，
以及市内零星运杂费等一般不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记企业购进材料的买价和各种采购费用；贷方登记
结转入库材料的采购成本。余额在借方，表示期末尚未入库的在途材料的实
际成本。
（4）本账户一般按材料的种类设置明细账。
2．“原材料”账户
（1）核算内容：核算企业库存材料的增减变动和结存情况。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记入库材料的采购成本，贷方登记发出材料的采购
成本。余额在借方，表示期末库存材料的采购成本。
（4）本账户一般按材料的种类设置明细账。
3．“应付账款”账户
（1）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，应向供应方支付
的款项。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记企业因购买材料、接受劳务等发生的应付而未付
的款项；借方登记已支付或已开出商业汇票抵付的应付款项。余额在贷方，
表示企业尚未偿还的应付款项。
（4）本账户一般按供应单位设置明细账。
4．“应付票据”账户
（1）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，向供应方开出并
承诺到期付款的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记企业开出的商业汇票的应付额；借方登记到期商
业汇票的实际支付额。余额在贷方，表示尚未到期、应付而未付的应付票据
款。
（4）本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细反映应付票据的具
体情况，企业一般要设置“应付票据备查簿”，用以登记商业汇票签发和支付
的详细情况。
5．“预付账款”账户
（1）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先支付给供应单位的
货款。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记按照合同规定预先支付给供应单位的货款和补付
的货款；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的货款。余额一般在借方，
表示实际预付的款项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。
（4）本账户一般按供应单位设置明细账。
6．“应交税金—应交增值税”账户
（1）核算内容：核算增值税的计缴情况。
增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税
对象的一种税。增值税是价外税，即作为计税依据的销售额是指纳税人向购
买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额（销项税额＝销售
额×税率）。进项税额是指从销售方取得的增值税发票上注明的增值税税额。
增值税的应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
如果当期销项税额小于当期进项税额，其差额可转入下期继续抵扣。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：借方登记进项税额、已交税金等；贷方登记销项税额、出
口退税、进项税额转出等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增值税额；
若为借方余额则表示可以继续抵扣的进项税额。
三、材料采购业务的核算举例
材料采购业务的会计处理，主要涉及材料的验收入库和货款的支付两个
方面。材料到达后，由仓库办理验收入库手续，填写“收料单”；会计部门根
据采购部门提供的、由供应单位开出的发票账单等办理货款的支付；并根据
材料仓库转来的“收料单”和相应的付款凭证登记入账。现举例说明如下：
『例9』 四海企业从东方工厂购入甲材料 200kg，单价 80 元，货款共
计 16 000 元，增值税进项税额 2 720 元，价税合计 18 720 元。全部款项均
已用银行存款支付。
这项经济业务表明：一方面发生材料的买价 16 000 元，它是构成材料
采购成本的主要部分，应记入“物资采购”账户的借方；同时支付因购买材料
而发生的、准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额 2 720 元，应记入“应
交税金－应交增值税”账户的借方；另一方面，材料价款和增值税款均以银
行存款支付，应记入“银行存款’账户的贷方。编制会计分录如下：
借：物资采购－甲材料 16 000
应交税金－应交增值税（进项税额） 2 720
贷：银行存款 18 720
『例10』 四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收入库。
这项经济业务的发生，一方面引起企业库存材料的增加，应记入“原材
料”账户的借方；另一方面，材料的采购成本应从“物资采购”账户中转出，
记入“材料采购”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：原材料－甲材料 16 000
贷：物资采购－甲材料 16 000
『例11』 四海企业从南方工厂购入乙材料 50kg，单价 150 元，货款共
计 7 500 元，增值税进项税额 1 275 元，价税合计 8 775 元；另外，南方工
厂代垫运杂费 200 元。款项尚未支付。
这项经济业务表明：一方面发生材料的买价 7 500 元和材料的运杂费
200 元，它们共同构成乙材料的采购成本，应记入“物资采购”账户的借方；
同时需支付因购买材料而发生的、准予从销项税额中抵扣的增值税进项税
额 1 275 元，应记入“应交税金－应交增值税”账户的借方；另一方面，材料
价款、增值税款及运杂费均尚未支付，应记入“应付账款”账户的贷方。编制
会计分录如下：
借：物资采购－乙材料 7 700
应交税金－应交增值税（进项税额） 1 275
贷：应付账款－南方工厂 8 975
『例12』 四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验收入库。
这项经济业务与例 10 所述经济业务相似。编制会计分录如下：
借：原材料－乙材料 7 700
贷：物资采购－乙材料 7 700
『例13』 四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货款等共计 8 975 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少，应记入“应付账
款”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户
的贷方。编制会计分录如下：
借：应付账款－南方工厂 8 975
贷：银行存款 8 975
『例14』 如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货款，而是开出商业
汇票 8 975 元抵付。
这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少，应记入“应付账
款”账户的借方；另一方面使企业的应付票据增加，应记入“应付票据”账户
的贷方。编制会计分录如下：
借：应付账款－南方工厂 8 975
贷：应付票据 8 975
『例15』 例 14 中所述的商业汇票到期，四海企业以银行存款偿还票据
款 8 975 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的应付票据减少，应记入“应付票
据”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户
的贷方。编制会计分录如下：
借：应付票据 8 975
贷：银行存款 8 975
『例16』 四海企业按照购货合同的约定，以银行存款预付西方工厂购
买丙材料款 21 060 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的预付账款增加，应记入“预付账
款”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户
的贷方。编制会计分录如下：
借：预付账款－西方工厂 21 060
贷：银行存款 21 060
『例17』 例 16 中，从西方工厂购入的丙材料已到，并验收入库。增值
税专用发票上注明：丙材料 600kg，单价 30 元，货款共计 18 000 元，增值
税进项税额 3 060 元，价税合计 21 060 元。
这项经济业务包括两个方面：一方面是发生丙材料的采购成本，应编制
材料采购成本核算的会计分录：
借：物资采购－丙材料 18 000
应交税金－应交增值税（进项税额） 3 060
贷：预付账款－西方工厂 21 060
另一方面，丙材料验收入库，应编制材料入库的会计分录：
借：原材料－丙材料 21 060
贷：物资采购－丙材料 21 060
『例18』 四海企业从北方工厂购入下列材料：甲材料 500kg，单价 78
元，货款共计 39 000 元；乙材料 200kg，单价 148 元，货款共计 29 600 元。
两种材料共应付增值税税款 11 662 元。另外，支付材料运杂费 1 400 元。全
部款项均以银行存款支付。
这项经济业务中，企业除了支付材料的买价和增值税以外，还支付了运
杂费 1,400 元。由于该笔运杂费是为了采购甲、乙两种材料而发生的，所以
应在甲、乙两种材料之间进行分摊。具体做法是：首先根据材料采购业务的
不同特点，选择一个合适的分配标准，如材料的重量、体积、数量和买价等；
然后将待分配费用总额除以分配标准总量，求出费用分配率；最后以费用分
配率分别乘以各个分配对象的分配标准，即可求出各个分配对象应分摊的费
用金额。其计算公式如下：
某一分配对象应负担的费用＝费用分配率×该分配对象的分配标准
假定本例中的材料运杂费按甲、乙材料的重量标准进行分配，其计算过
程如下：
甲材料应负担的运杂费：
分配标准总量
待分配费用总额
费用分配率＝
kg2kg200kg500
400,1 元
＋
元
分配率＝
元元 000,1kg2kg500
乙材料应负担的运杂费：
根据上述计算结果，可以得到：
甲材料的采购成本：
乙材料的采购成本：
这项经济业务表明：一方面发生了甲、乙两种材料的采购成本，应记入
“物资采购”账户的借方；同时要支付增值税进项税额，应记入“应交税金－
应交增值税”账户的借方；另一方面，全部款项均以银行存款支付，应记入
“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：物资采购－甲材料 40 000
－乙材料 30 000
应交税金－应交增值税（进项税额） 11 662
贷：银行存款 88 662
『例19』 四海企业从北方工厂购入的上述甲、乙材料验收入库。
这项经济业务与例 10 所述经济业务相似。编制会计分录如下：
借：原材料－甲材料 40 000
－乙材料 30 000
贷：物资采购－甲材料 40 000
－乙材料 30 000
【附注】
材料采购业务的核算还可以采用另一种方法，即不设置“材料采购”账户，
不单独进行材料采购成本的核算，而直接按材料采购的实际成本来登记“原
材料”账户。采用这种核算方法，为了核算和监督企业已购买而尚未入库的
在途材料，企业需要设置“在途材料”账户：该账户的借方登记已付款或已开
出商业汇票但尚未验收入库的在途材料的实际成本；贷方登记已入库在途材
料的实际成本；期末余额在借方，表示已付款或已开出商业汇票但尚未验收
入库的在途材料的实际成本。
现举例说明如下：
『例 1』五湖企业从东方工厂购入甲材料 200kg，单价 80 元，货款共
计 16 000 元，增值税进项税额 2 720 元，价税合计 18 720 元。材料已运回
元元 400kg2kg200
元000,40000,1000,39
元000,30400600,29
并验收入库。全部款项均已用银行存款支付。
这项经济业务表明：企业已支付货款，同时材料已收到并验收入库。编
制会计分录如下：
借：原材料－甲材料 16 000
应交税金－应交增值税（进项税额） 2 720
贷：银行存款 18 720
『例 2』例 1 中甲材料的全部款项均已用银行存款支付，但材料尚未收
到。
这项经济业务表明：企业已支付货款，但材料尚未收到。编制会计分录
如下：
借：在途材料 16 000
应交税金－应交增值税（进项税额） 2 720
贷：银行存款 18 720
『例 3』例 2 中甲材料收到并验收入库。
这项经济业务表明：在途的甲材料现已收到并验收入库。编制会计分录
如下：
借：原材料－甲材料 16 000
贷：在途材料 16 000
第四节 生产过程的核算
一、生产过程核算的主要内容
生产过程是工业企业经营活动的主要过程，是连接供应和销售过程的中
心环节。生产过程既是产品的制造过程，又是劳动力、劳动对象和劳动资料
的消耗过程。一方面劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工、制造产品，
以满足市场需要；另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗
材料，支付工资，以及厂房、机器设备等的折旧等等。
企业要进行正常的生产经营活动，就会产生各种耗费，这些耗费可统称
为费用。费用按其经济用途分类，可分为生产费用和期间费用两大类。
生产费用包括企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直
接支出和制造费用。按照生产费用与产品的关系，直接材料、直接工资、其
他直接支出是直接费用，制造费用是间接费用。不论是直接费用还是间接费
用，都与产品的生产有关，因此生产费用应计入产品的制造成本。直接费用
可以直接计入产品的“生产成本”账户，间接费用则要先通过“制造费用”账户
汇总，再分配计入产品的“生产成本”账户。
1．直接材料，是指企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、
备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。
2．直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和
补贴。
3．其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。
4．制造费用，是指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项
费用。包括各生产单位管理人员工资及福利费，折旧费，修理费，机物料消
耗，水电费和劳动保护费等。
期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财
务费用。期间费用与产品的生产无关，不构成产品制造成本的内容，应直接
计入当期损益。
1．营业费用，是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中
发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。
2．管理费用，是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的
各项费用。
3．财务费用，是指企业为筹集资金而发生的各项费用。
企业在生产过程中，除了要分别核算企业所发生的各项耗费外，还应将
各项生产费用按不同的产品进行归集和分配，并正确地计算出各种产品的生
产成本或制造成本。
二、生产过程核算的账户设置
为了正确计算产品的生产成本，应设置“生产成本”和“制造费用”账户。
同时，为了反映产品完工入库以及核算期间费用，还应设置“产成品”、“营
业费用”（其内容将在销售过程的核算内容中进行介绍）、“管理费用”和“财
务费用”（其内容前面已作过介绍）等账户。
1．“生产成本”账户
（1）核算内容：核算企业为生产产品而发生的各项生产费用。
（2）性质：成本类账户。
（3）结构：借方登记本期为生产产品发生的直接材料、直接工资、其
他直接费用以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用。贷方登记已
完工并验收入库的完工产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示尚未完
工的在产品成本。
（4）本账户一般按产品的品种或类别设置明细账。
2．“制造费用”账户
（1）核算内容：归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项
间接费用，包括车间管理人员工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗
等。
（2）性质：成本类账户。
（3）结构：借方登记本期发生的制造费用；贷方登记月末分配结转到
“生产成本”账户，应由各种产品负担的制造费用。期末一般无余额。
（4）本账户一般按不同的车间、部门设置明细账。
3．“产成品”账户
（1）核算内容：核算企业已完工入库的库存产品的收入、发出和结存
情况。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记完工入库的产成品的生产成本，贷方登记已发出
产品转出的生产成本。余额在借方，表示期末库存产品的生产成本。
（4）本账户一般按产品的品种或类别设置明细账。
4．“管理费用”账户
（1）核算内容：核算企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生
的各项费用。
（2）性质：费用类账户。
（3）结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记企业管理费
用的期末结转数。期末，本账户余额应转入“本年利润”账户，月末结转后本
账户无余额。
（4）本账户一般按费用项目设置明细账。
三、生产过程主要经济业务的核算
（一）材料耗用的核算
在企业生产经营过程中所需用的材料，使用部门应填写“领料单”或“限
额领料单”向材料仓库领取。仓库根据“领料单”或“限额领料单”按领用材料
的用途和种类进行汇总，编制“材料耗用汇总表”。会计部门根据“材料耗用
汇总表”进行会计处理。现举例说明如下：
『例20』 四海企业某月“材料耗用汇总表”如下：
表 4－1 材料耗用汇总表
×年×月
甲材料 乙材料 丙材料
用途 数量
（kg）
金额（元） 数量
（kg）
金额（元）数量
（kg）
金额（元）
金额
合计
（元）
一、生产产品耗用
A 产品
B 产品
1 000
2 000
80 000
160 000
500
200
75 000
30 000
200 6 000 161 000
190 000
二、车间管理部门耗用 100 15 000 20 600 15 600
三、行政管理部门耗用 20 3 000 3 000
合计 3 000 240 000 820 123 000 220 6 600 369 600
从“材料耗用汇总表”中可以看出，A 产品耗用的 161 000 元材料，B 产
品耗用的 190 000 元材料都属于直接材料，应直接计入 A、B 产品的生产成
本中，计入“生产成本”账户；车间管理部门耗用的 15 600 元材料应计入“制
造费用”账户；行政管理部门耗用的 3 000 元材料应计入“管理费用”账户。
编制会计分录如下：
借：生产成本－A 产品 161 000
－B 产品 190 000
制造费用 15 600
管理费用 3 000
贷：原材料－甲材料 240 000
－乙材料 123 000
－丙材料 6 600
（二）工资及职工福利费的核算
工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金、津贴和
补贴。在我国，企业职工除了按规定取得工资外，还可以享受一定的福利待
遇，如享受公费医疗，接受困难补助等。为此，制度规定，企业可以按照职
工工资总额的 14%计提职工福利费。这部分费用和工资费用一样可以在费
用中列支。
为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须进行工资及福利费
的核算，正确地归集和分配工资及福利费。为此，会计上应设置“应付工资”
和“应付福利费”账户进行核算。
1．“应付工资”账户
（1）核算内容：核算企业应付职工的工资总额。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：借方登记本期实际支付的工资额；贷方登记月末计算出的
本月应付工资额。该账户期末一般无余额。但在实际工作中，由于计算出的
应付工资额与实际支付的工资额在时间上存在差异，该账户可能会出现期末
余额。如果期末余额在贷方，表示本月实际发放的工资小于本月的应付工资；
如果期末余额在借方，表示本月实际发放的工资大于本月的应付工资。
（4）本账户可以根据企业具体情况，按职工类别、工资总额的组成内
容等设置明细账。
2．“应付福利费”账户
（1）核算内容：核算企业职工福利费的计算提取和使用情况。职工福
利费主要用于职工的医药费（包括医疗保险费）、职工生活困难补助以及医
务和福利人员工资等。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记企业按规定计算提取的职工福利费；借方登记福
利费的使用。期末余额在贷方，表示福利费的结余额。
下面举例说明工资及职工福利费的核算方法。
『例21』 四海企业某月“工资汇总表”如下：
表 4－2 工资汇总表
×年×月
类别 金额
一、生产工人工资
A 产品
B 产品
134 000
53 000
81 000
二、车间管理人员工资 6 000
三、行政管理人员工资 38 000
合计 178 000
从“工资汇总表”中可以看出，A 产品生产工人工资 53 000 元，B 产品生
产工人工资 81 000 元都属于直接人工，应直接计入 A、B 产品的生产成本
中，计入“生产成本”账户；车间管理人员工资 6 000 元应计入“制造费用”账
户；行政管理人员工资的 38 000 元应计入“管理费用”账户。同时，为了与
企业职工结算工资，应将工资总额 178 000 元计入“应付工资”账户的贷方。
编制会计分录如下：
借：生产成本－A 产品 53 000
－B 产品 81 000
制造费用 6 000
管理费用 38 000
贷：应付工资 178 000
『例22』 四海企业开出现金支票，从银行提取现金 178 000 元，以备发
放工资。
这项经济业务发生后，一方面引起“现金”增加 178 000 元，应记入借方；
另一方面引起“银行存款”减少 178 000 元，应记入贷方。编制会计分录如下：
借：现金 178 000
贷：银行存款 178 000
『例23』 四海企业以现金 178 000 元发放职工工资。
这项经济业务发生后，一方面引起“应付工资”减少 178 000 元，应记入
借方；另一方面引起“现金”减少 178 000 元，应记入贷方。编制会计分录如
下：
借：应付工资 178 000
贷：现金 178 000
『例24』 按职工工资总额的 14%计提职工福利费。
表 4－3 职工福利费计算表
×年×月
类别 工资总额 提取比例 职工福利费金额
一、生产工人
A 产品
B 产品
134 000
53 000
81 000
18 760
7 420
11 340
二、车间管理人员 6 000 840
三、行政管理人员 38 000
14%
5 320
合计 178 000 24 920
从“职工福利费计算表”中可以看出，A 产品生产工人工资计提的福利
费 7 420 元，B 产品生产工人工资计提的福利费 11 340 元都属于其他直接支
出，应直接计入 A、B 产品的生产成本中，计入“生产成本”账户；车间管理
人员工资计提的福利费 840 元应计入“制造费用”账户；行政管理人员工资计
提的福利费 5 320 元应计入“管理费用”账户。同时，应将计提的福利费总额
24 920 元计入“应付福利费”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：生产成本－A 产品 7 420
－B 产品 11 340
制造费用 840
管理费用 5 320
贷：应付工资 24 920
『例25』 四海企业以现金支付某职工困难补助 300 元。
这项经济业务发生后，一方面引起“现金”减少 300 元，应记入贷方；另
一方面是 300 元职工困难补助应从职工福利费开支，应记入“应付福利费”账
户的借方。编制会计分录如下：
借：应付福利费 300
贷：现金 300
（三）本期支付应由本期负担费用的核算
企业本期支付的应由本期负担的费用，在核算时，应严格区分费用的归
属对象，对于应归属于产品成本的间接费用，应通过“制造费用”账户核算；
对于应归属于期间费用的，则应计入相应的“管理费用”等账户。举例说明如
下：
『例26』 四海企业以现金 300 元购进办公用品，其中生产车间使用的
为 100 元，行政管理部门使用的为 200 元。
这项经济业务发生后，一方面制造费用增加了 100 元，应计入“制造费
用”账户的借方，同时管理费用增加了 200 元，应计入“管理费用”账户的借
方；另一方面引起“现金”减少 300 元，应计入“现金”账户的贷方。编制会计
分录如下：
借：制造费用 100
管理费用 200
贷：现金 300
『例27』 四海企业支付本月水电费 4 500 元，其中生产车间应负担 3
800 元，企业行政管理部门应负担 700 元。
这项经济业务发生后，一方面制造费用增加了 3 800 元，应计入“制造
费用”账户的借方，同时管理费用增加了 700 元，应计入“管理费用”账户的
借方；另一方面引起“银行存款”减少 4 500 元，应计入“银行存款”账户的贷
方。编制会计分录如下：
借：制造费用 3 800
管理费用 700
贷：银行存款 4 500
（四）跨期摊提费用的核算
根据权责发生制的要求，为了严格划清费用的受益期限，正确记录和反
映企业发生的应在若干个会计期间进行合理摊配的各项费用，企业应设置“待
摊费用”和“预提费用”账户。
1．“待摊费用”账户
（1）核算内容：核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的
摊销期在一年以内的各项费用。如财产保险费等。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记企业支付的应在本期和以后各期分摊的费用；贷
方登记企业本月应摊销的待摊费用金额。期末余额在借方，表示企业已经支
付但尚未摊销的待摊费用。
（4）本账户一般按费用项目设置明细账。
2．“预提费用”账户
（1）核算内容：核算企业预先提取应由本期负担，但尚未实际支付的
各项费用。如预提的借款利息等。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记企业预先提取的应由本月负担的费用；借方登记
预提费用的实际支付数。期末余额在贷方，表示企业已经预提但尚未支付的
预提费用。
（4）本账户一般按费用项目设置明细账。
【说明】
“待摊费用”与“预提费用”都是应归属于不同会计期间的费用。“待摊费
用”是用来核算款项支付在先，应计入的会计期间在后的费用。“预提费用”
是用来核算应计入的会计期间在前，款项支付在后的费用。因为它们的经济
实质都是企业的费用开支，所以在名称上它们都被称为“费用”；但在账户性
质上，前者属于资产类账户，后者则属于负债类账户。两者既有区别，又有
联系。
“待摊费用”与“预提费用”在核算上也有相同之处，即两账户的借方均登
记实际支付款项的金额；贷方均登记应计入本会计期间的费用的金额。
下面举例说明跨期摊提费用的核算方法。
『例28』 四海企业以银行存款 12 000 元，预付企业全年的财产保险费。
这项经济业务的发生，一方面使企业的待摊费用增加了 12 000 元，应
计入“待摊费用”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少了 12 000 元，
应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：待摊费用 12 000
贷：银行存款 12 000
『例29』 四海企业摊销应由本月负担的财产保险费 1 000 元，其中生产
车间应负担 760 元，行政管理部门应负担 240 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加了 760 元，应计入
“制造费用”账户的借方，同时使企业的管理费用增加了 240 元，应计入“管
理费用”账户的借方；另一方面使企业的待摊费用减少了 1 000 元，应计入
“待摊费用”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：制造费用 760
借：管理费用 240
贷：待摊费用 1 000
『例30』 四海企业预提应由本月负担的车间设备修理费 500 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加了 500 元，应计入
“制造费用”账户的借方；另一方面使企业的预提费用增加了 1 000 元，应计
入“预提费用”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：制造费用 500
贷：预提费用 500
『例31』 四海企业以银行存款 3 000 元，支付车间设备修理费（假设半
年修理一次，正好预提了 3 000 元修理费）。
这项经济业务的发生，一方面使企业的预提费用减少了 3 000 元，应计
入“预提费用”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少了 3 000 元，应
计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：预提费用 3 000
贷：银行存款 3 000
（五）固定资产折旧的核算
固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使
用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设
备、工具器具等。固定资产在使用过程中，其价值会逐渐损耗并转移出去，
该损耗部分的价值称为折旧。应设置“累计折旧”账户进行核算：
1．核算内容：核算企业固定资产累计的已损耗的价值。
2．性质：资产类账户。
3．结构：借方登记固定资产因各种原因减少时，应注销的已提折旧额；
贷方登记企业本月按规定应计提的折旧额。期末余额在贷方，表示企业固定
资产已提的累计折旧额。
4．本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
【说明】
为什么要设置“累计折旧”账户？为什么“累计折旧”这个资产类账户的余
额在贷方？这是初学会计的人普遍感到困惑的问题。
其实，设置“累计折旧”账户，是为了适应固定资产的特点和管理的需要。
因为固定资产可供长期使用，且在使用过程中不改变原来的实物形态，尽管
因为使用而发生价值损耗，但其实物未被报废清理前，总有一部分价值相对
固定在其实物形态上，因此，固定资产管理要求反映固定资产的原始价值，
与其实物口径保持一致，以考核固定资产的原始投资。所以，计提固定资产
折旧时所反映的固定资产价值的损耗，不能直接记入“固定资产”账户的贷方，
而需要记入另外设置的“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧”账户所反映的固
定资产价值的损耗，就是“固定资产”账户原始价值的抵减数，用“固定资产”
账户借方余额的原始价值减去“累计折旧”账户贷方余额的累计折旧额，就是
固定资产的折余价值，即固定资产净值。固定资产原值反映企业的装备规模，
固定资产净值则注重反映企业装备的新旧程度，它们相辅相成，完整地反映
企业的固定资产状况。如果不设置“累计折旧”账户来反映累计损耗，而直接
在“固定资产”账户贷方反映其价值损耗，必然会使固定资产的原始价值数字
不清，与实物口径不相一致，不利于会计资料的取得和分析，不利于固定资
产的管理。所以，会计上专门设置“累计折旧”账户来核算固定资产的已损耗
价值。
根据上述分析，“累计折旧”账户是专门用来核算固定资产已损耗价值的
账户，它是“固定资产”账户的抵减账户。该账户从反映内容上看，是属于资
产性质的，归属于资产类；但它反映的是已损耗价值，所以它与一般资产类
账户的余额方向相反，在贷方。
下面举例说明固定资产折旧的核算方法。
『例32』 四海企业某月应计提固定资产折旧 8 000 元，其中：车间固定
资产应提折旧 6 200 元，行政管理部门固定资产应提折旧 1 800 元。
这项经济业务表明：车间固定资产应提折旧 6 200 元，应计入“制造费
用”账户的借方，行政管理部门固定资产应提折旧 1 800 元，应计入“管理费
用”账户的借方；同时，固定资产的累计损耗增加，应记入“累计折旧”账户
的贷方。编制会计分录如下：
借：制造费用 6 200
管理费用 1 800
贷：累计折旧 8 000
（六）制造费用分配的核算
企业在生产过程中发生的各项生产费用，凡是能分清受益对象，应由某
产品承担的，应在费用发生时直接计入该产品的生产成本；凡是不能分清受
益对象，应由几种产品共同承担的，应在“制造费用”账户中归集，然后在期
末按照一定的分配标准在各种产品之间进行分配后再计入各种产品的生产
成本。具体做法是：首先根据各产品不同的工艺特点，选择一个合适的分配
标准，如生产工时、生产工人工资、机器工时等；然后将待分配的制造费用
总额除以分配标准总量，求出制造费用分配率；最后以制造费用分配率分别
乘以各产品的分配标准，即可求出各产品应分摊的制造费用金额。其计算公
式如下：
某产品应承担的费用＝制造费用分配率×该产品的分配标准（如生产工
时）
举例说明如下：
『例33』 四海企业以生产工时为标准把本月发生的制造费用 33 800 元
分配计入 A、B 两产品的生产成本。企业本月 A 产品的生产工时为 6 000 工
时，B 产品的生产工时为 4 000 工时。
制造费用分配的计算过程如下：
A 产品应承担的制造费用：
产工时总额）分配标准总量（如：生
待分配制造费用总额
制造费用分配率＝
工时
元
工时工时＋
元
制造费用分配率＝
000,4000,6
800,33
元
工时
元工时 280,,6
B 产品应承担的制造费用：
根据上述计算结果，A 产品应承担制造费用 20 280 元，计入 A 产品的
生产成本，B 产品应承担制造费用 13 520 元，计入 B 产品的生产成本；同
时应结转“制造费用”账户。编制会计分录如下：
借：生产成本－A 产品 20 280
－B 产品 13 520
贷：制造费用 33 800
（七）产品完工入库的核算
材料经过生产成为可供销售的产品，称为产成品。而仍处在生产过程尚
未生产完工的产品，称为在产品。为了核算企业产品的生产成本，一般在每
月月末计算本月完工产品的生产成本，并将其从“生产成本”账户转入“库存
商品”账户，来反映本月验收入库产成品的生产成本。计算企业产品的生产
成本是要把生产过程中发生的全部生产成本，按一定的对象进行归集，然后
在完工产品和在产品之间进行分摊，以计算出完工产品的总成本和单位成本。
其计算公式如下：
举例说明如下：
『例34』 四海企业本月完工 100 件 A 产品，单位成本 860 元；本月完
工 60 件 B 产品，单位成本 2 520 元。月末结转已验收入库的 A、B 产品的
生产成本。
这项经济业务表明：本月完工的 A 产品的总成本为 86 000 元；本月完
工的 B 产品的总成本为 151 200 元。月末应将其从“生产成本”账户转入“库
存商品”账户。编制会计分录如下：
借：库存商品－A 产品 86 000
－B 产品 151 200
贷：生产成本－A 产品 86 000
－B 产品 151 200
元
工时
元工时 520,,4
成本
月末在产品
－
生产成本
本月发生的
＋
成本
月初在产品
的生产总成本
本月完工产品
第五节 销售过程的核算
一、销售过程核算的主要内容
销售过程是企业生产经营活动的最后一个阶段，也是企业产品价值的实
现过程。企业通过销售产品，收回货币资金，以保证企业再生产的顺利进行。
企业的销售过程，就是出售已生产完工验收入库的产品，并通过货款结
算，及时收取价款，取得营业收入的过程。在销售过程中，企业一方面取得
了营业收入，另一方面还会发生一些营业费用，如销售产品的包装费、运输
费、广告费等。同时，企业还应当根据国家税法的有关规定，计算缴纳企业
销售业务应负担的各项税金及附加。企业销售产品取得的营业收入，扣除所
销售产品的实际生产成本、企业销售业务应负担的各项税金及附加后，即为
企业的主营业务利润，它是企业营业利润的主要构成部分。
因此，销售过程核算的主要内容包括：确定和记录企业销售产品的营业
收入，结转已销产品的实际成本，核算企业销售过程中发生的各项营业费用，
计算企业销售业务应负担的各项税金及附加，反映企业与购货单位所发生的
货款结算情况等。
二、销售过程核算的账户设置
为了核算和监督企业销售过程所发生的各项经济业务，应设置如下主要
账户：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及
附加”、“应交税金”及“其他应交款”等账户。
1．“主营业务收入”账户
（1）核算内容：核算企业销售产品等主要经营业务所发生的收入。
（2）性质：损益类账户。
（3）结构：贷方登记企业销售产品等实现的主营业务收入；借方登记
营业收入的结转额。期末结转后无余额。
（4）本账户一般按主营业务的种类设置明细账。
2．“主营业务成本”账户
（1）核算内容：核算企业销售产品等主要经营业务所发生的成本。
（2）性质：损益类账户。
（3）结构：借方登记企业已销产品的实际成本；贷方登记主营业务成
本的结转额。期末结转后无余额。
（4）本账户一般按主营业务的种类设置明细账。
3．“营业费用”账户
（1）核算内容：核算企业在销售产品过程中发生的各项费用。
（2）性质：损益类账户。
（3）结构：借方登记企业发生的营业费用；贷方登记营业费用的结转
额。期末结转后无余额。
（4）本账户一般按费用项目设置明细账。
4．“主营业务税金及附加”账户
（1）核算内容：核算企业日常活动应由主营业务负担的税金及附加。
（2）性质：损益类账户。
（3）结构：借方登记企业按规定计算出来的应交的营业税、消费税、
城市维护建设税及教育费附加等；贷方登记期末结转额。期末结转后无余额。
5．“应交税金”账户
（1）核算内容：核算按照国家规定应缴纳的各项税金。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：借方登记实际缴纳的各项税款；贷方登记月末计算出来的
企业应交的税金。余额在贷方，表示企业应交而未交的各种税款。
（4）本账户一般按税种设置明细账。
6．“其他应交款”账户
（1）核算内容：核算按照国家规定应缴纳的教育费附加、矿产资源补
偿费等。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：借方登记教育费附加等的实际缴纳数；贷方登记按规定计
算出来的企业应交的教育费附加等。余额在贷方，表示企业应交而未交的数
额。
（4）本账户一般按应交款项的种类设置明细账。
7．“应收账款”账户
（1）核算内容：核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购货方
或接受劳务单位收取的款项。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记企业因销售产品、提供劳务等业务发生的应收而
未收的款项；贷方登记企业收回的应收款项。余额在借方，表示企业应收而
尚未收回的应收款项。
（4）本账户一般按不同的应收账款单位设置明细账。
8．“应收票据”账户
（1）核算内容：核算企业因销售产品、提供劳务等业务而取得的商业
汇票。
（2）性质：资产类账户。
（3）结构：借方登记企业取得的商业汇票的应收额；贷方登记收回的
商业汇票的金额。余额在借方，表示尚未到期、应收而未收的应收票据款。
（4）本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细反映应付票据的具
体情况，企业一般要设置“应收票据备查簿”，用以登记商业汇票取得和收回
的详细情况。
9．“预收账款”账户
（1）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先收取的购货单位的
货款。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：贷方登记按照合同规定预先收取的购货单位的货款和补付
的货款；借方登记发出货物的货款和退付的货款。余额一般在贷方，表示实
际预收的款项。
（4）本账户一般按购货单位设置明细账。
三、产品销售过程的核算举例
企业产品销售过程的核算，主要涉及主营业务收入的确认、营业费用的
核算、主营业务税金及附加的计算缴纳以及主营业务成本的结转四个方面。
下面分别举例说明：
（一）主营业务收入的核算
『例35』 四海企业按照销售合同，向红星企业销售 10 件 A 产品，每件
售价 1 000 元，计货款 10 000 元，增值税款 1 700 元。货款及增值税款已收
到存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业销售产品的“主营业务收入”和“应
交税金—应交增值税（销项税额）”分别增加 10 000 元和 1 700 元，应计入
这两个账户的贷方；另一方面使银行存款增加 11 700 元，应计入“银行存款”
账户的借方。编制会计分录如下：
借：银行存款 11 700
贷：主营业务收入—A 产品 10 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 1 700
『例36』 四海企业按照销售合同，向华山企业销售 10 件 B 产品，每件
售价 3 000 元，计货款 30 000 元，增值税款 5 100 元。款项尚未收到。
这项经济业务的发生，一方面使企业销售产品的“主营业务收入”和“应
交税金—应交增值税（销项税额）”分别增加 30 000 元和 5 100 元，应计入
这两个账户的贷方；另一方面使应收账款增加 35 100 元，应计入“银行存款”
账户的借方。编制会计分录如下：
借：应收账款—华山企业 35 100
贷：主营业务收入—B 产品 30 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 5 100
『例37』 四海企业收回前述华山企业销售款，存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的应收账款减少，应记入“应收账
款”账户的贷方；另一方面使企业的银行存款增加，应记入“银行存款”账户
的借方。编制会计分录如下：
借：银行存款 35 100
贷：应收账款—华山企业 35 100
『例38』 四海企业收到华山企业开出的商业汇票 35 100 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的应收账款减少，应记入“应收账
款”账户的贷方；另一方面使企业的应收票据增加，应记入“应收票据”账户
的借方。编制会计分录如下：
借：应收票据 35 100
贷：应收账款—华山企业 35 100
『例39』 前例中所述的商业汇票到期，四海企业收回 35 100 元，并存
入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的应收票据减少，应记入“应收票
据”账户的贷方；另一方面使企业的银行存款增加，应记入“银行存款”账户
的借方。编制会计分录如下：
借：银行存款 35 100
贷：应收票据 35 100
『例40』 按照销售合同的约定，四海企业收到红河企业预付的购货款
23 400 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的预收账款增加，应记入“预收账
款”账户的贷方；另一方面使企业的银行存款增加，应记入“银行存款”账户
的借方。编制会计分录如下：
借：银行存款 23 400
贷：预收账款—红河企业 23 400
『例41』 按照合同的约定，向红河企业发运 20 件 A 产品，每件售价 1
000 元，计货款 20 000 元，增值税款 3 400 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业销售产品的“主营业务收入”和“应
交税金—应交增值税（销项税额）”分别增加 20 000 元和 3 400 元，应计入
这两个账户的贷方；另一方面预收账款减少 35 100 元，应计入“预收账款”
账户的借方。编制会计分录如下：
借：预收账款—红河企业 23 400
贷：主营业务收入—A 产品 20 000
贷：应交税金—应交增值税（销项税额） 3 400
（二）营业费用的核算
『例42』 以银行存款支付给电视台产品广告费 1 600 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的“营业费用”增加了 1 600 元，应
计入这个账户的借方；另一方面银行存款减少了 1 600 元，应计入“银行存
款”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：营业费用 1 600
贷：银行存款 1 600
（三）主营业务成本的核算
『例43』 月末，结转本月已销产品的生产成本。本月共销售 A 产品 30
件，单位生产成本 860 元，计 25 800 元；B 产品 10 件，单位生产成本 2 520
元，计 25 200 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业销售产品的“主营业务成本”增加
了 51 000 元（其中 A 产品 25 800 元，B 产品 25 200 元），应计入这个账户
的借方；另一方面使企业库存的产成品减少了 51 000 元（其中 A 产品 25 800
元，B 产品 25 200 元），应计入“库存商品”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：主营业务成本—A 产品 25 800
—B 产品 25 200
贷：库存商品—A 产品 25 800
—B 产品 25 200
（四）主营业务税金及附加的核算
根据我国税法的有关规定，企业必须以实际交纳的增值税、营业税和消
费税的合计数为计税依据，计算应交城市维护建设税（税率 7%）和教育费
附加（费率 3%）。
『例44』 月末，计算应交城市维护建设税 210 元和教育费附加 90 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的“主营业务税金及附加”增加了
300 元，应计入这个账户的借方；另一方面使企业的应交税金和其他应交款
项目分别增加了 210 元和 90 元，应分别计入“应交税金－应交城市维护建设
税”和“其他应交款－教育费附加”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：主营业务税金及附加 300
贷：应交税金－应交城市维护建设税 210
其他应交款－教育费附加 90
第六节 财务成果的核算
一、财务成果核算的主要内容
财务成果是指企业在一定时期内的全部生产经营活动在财务上所取得
的成果，即全部收入减去全部支出后的净额，具体表现为企业的利润或亏损。
为了及时地总结一个企业在一定时期内的财务成果，必须计算企业所实现的
利润或发生的亏损。对于实现的利润，应该按照国家的有关规定进行分配，
包括上交国家所得税，提取盈余公积，向投资者分配等。因此，财务成果核
算的内容包括财务成果的确认和财务成果的分配两个方面。
（一）财务成果的确认
核算企业的财务成果，首先必须确认企业所实现的财务成果，即计算企
业一定时期内所实现的利润总额和净利润。企业的利润总额主要包括营业利
润、投资净收益和营业外收支净额三部分。具体计算公式如下：
（二）财务成果的分配
根据我国有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下
顺序进行分配：
1．被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。
2．弥补企业以前年度亏损。财务制度等规定，企业发生的亏损，在 5
年内可用税前利润弥补；超过 5 年的亏损则不得在税前弥补，只能用税后利
润等弥补。
3．提取法定盈余公积金。法定盈余公积金按照税后利润（净利润）扣
除前两项后的 10%提取，法定盈余公积金已达到注册资本 50%时可不再提
取。
4．提取法定公益金。法定公益金按照税后利润的 5～10%提取。
税金及附加
主营业务
－
务成本
主营业
－
务收入
主营业
＝
务利润
主营业
费用
财务
－
费用
管理
－
费用
营业
－
务利润
其他业
＋
务利润
主营业
＝
利润
营业
支出
营业外
－
收入
营业外
＋
净收益
投资
＋
利润
营业
＝
总额
利润
得税净利润＝利润总额－所
5．向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润可并入本年度向投
资者分配。
二、财务成果核算的账户设置
为了核算和监督企业财务成果的确认和分配，应设置如下主要账户：“营
业外收入”账户、“营业外支出”账户、“所得税”账户、“本年利润”账户、“利
润分配”账户、“盈余公积”账户及“应付利润”账户等账户。
1．“营业外收入”账户
（1）核算内容：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项
收入。
（2）性质：损益类账户。
（3）结构：贷方登记企业发生的各项营业外收入；借方登记营业外收
入转入“本年利润”账户的结转额。期末结转后无余额。
（4）本账户一般按收入项目设置明细账。
2．“营业外支出”账户
（1）核算内容：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项
支出。
（2）性质：损益类账户。
（3）结构：借方登记企业发生的各项营业外支出；贷方登记营业外支
出转入“本年利润”账户的结转额。
（4）本账户一般按支出项目设置明细账。
3．“所得税”账户
（1）核算内容：核算企业按规定从本期损益中扣除的所得税。
（2）性质：损益类账户。
（3）结构：借方登记企业发生的所得税费用；贷方登记转入“本年利润”
账户的结转额。期末结转后无余额。
4．“本年利润”账户
（1）核算内容：核算企业在年度内实现的利润或亏损。
（2）性质：所有者权益类账户。
（3）结构：借方登记月末由各费用账户转入的金额；贷方登记月末由
各收入账户转入的金额。年度内各月末，贷方余额表示年初至本月末止累计
实现的净利润；借方余额表示年初至本月末止累计发生的亏损总额。
若为净利润，则通过本账户的借方转出；若为亏损，则通过本账户的贷
方转出。年末结转后无余额。
5．“利润分配”账户
（1）核算内容：核算企业净利润的分配情况或亏损的弥补情况。
（2）性质：所有者权益类账户。
（3）结构：借方登记年末由“本年利润”账户转入的亏损，提取盈余公
积金及向投资者分配利润；贷方登记年末由“本年利润”账户转入的净利润及
亏损的弥补。期末贷方余额表示历年累计的尚未分配的利润；借方余额表示
历年累计的尚未弥补的亏损。
（4）本账户一般按利润分配的项目设置明细账。下设“盈余公积补亏”、
“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“应付利润”和“未分配利润”等明
细账户。
①将净利润转入“利润分配”账户时，借记“本年利润”账户，贷记“利润分
配—未分配利润”账户。亏损相反的会计分录。
①核算企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润
分配—盈余公积补亏”账户。
①核算企业提取盈余公积时，借记“利润分配—提取法定盈余公积”账户
和“利润分配—提取法定公益金”账户，贷记“盈余公积”账户。
①核算应支付给投资者利润时，借记“利润分配—应付利润”账户，贷记
“应付利润”账户。
①“利润分配—未分配利润”账户用来核算企业从“本年利润”账户转入当
年的净利润或亏损的余额和企业利润分配的全过程。年度终了，企业应将净
利润自“本年利润”账户转入的借方转入本账户的贷方，这时本账户的贷方就
归集了当年可供分配的净利润总额；利润分配完毕后，应将“利润分配”账户
的其他明细账户的余额转入本明细账户的借方。待全部结转完毕后，“利润
分配”账户的其他明细账户无余额，“利润分配—未分配利润” 明细账户的余
额与“利润分配”总分类账户的余额相同，期末贷方余额表示历年累计的尚未
分配和可供分配的利润；借方余额表示历年累计的尚未弥补的亏损。
6．“盈余公积”账户
（1）核算内容：核算企业从净利润中提取的盈余公积。
（2）性质：所有者权益类账户。
（3）结构：借方登记盈余公积的支用；贷方登记盈余公积的提取。期
末贷方余额表示盈余公积的结余。
（4）本账户一般按盈余公积的种类设置明细账。
7．“应付利润”账户
（1）核算内容：核算企业应付给投资者的利润。
（2）性质：负债类账户。
（3）结构：借方登记应付利润的实际支付；贷方登记应付利润的增加。
期末贷方余额表示尚未支付的利润。
三、财务成果确认和分配的核算举例
（一）营业外收支的核算举例
『例45』 因客户违反合同，四海企业通过索赔，取得了 2 000 元的赔偿
费，款项已存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的“营业外收入”增加了 2 000 元，
应计入该账户的贷方；另一方面使企业的银行存款增加了 2 000 元，应计入
“银行存款”账户的借方。编制会计分录如下：
借：银行存款 2 000
贷：营业外收入 2 000
『例46』 四海企业以银行存款向“希望工程”捐赠 1 000 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的“营业外支出”增加了 1 000 元，
应计入该账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少了 1 000 元，应计入
“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：营业外支出 1 000
贷：银行存款 1 000
（二）所得税的核算举例
企业应交所得税是以企业的应纳税所得额为计税依据，按照税法规定的
税率（一般为 33%）计算缴纳的。
『例47』 根据税法的有关规定计算，四海企业本月应交所得税 2 640 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的“所得税”增加了 2 640 元，应计
入该账户的借方；另一方面使企业的应交税金增加了 2 640 元，应计入“应
交税金－应交所得税”账户的贷方。编制会计分录如下：
借：所得税 2 640
贷：应交税金－应交所得税 2 640
（三）财务成果确认的核算举例
企业在一定时期内所取得的财务成果就是企业在该时期内的全部收入
减去全部支出的余额。企业在进行财务成果的确认时，就是将所有损益类账
户的本期发生额在期末时全部转入“本年利润”账户，然后进行比较。如果“本
年利润”账户的余额在贷方，即为利润；反之，则为亏损。
『例48』 假设四海企业本年度损益类账户的发生额合计数如下表：
表 4－4：损益类账户的发生额合计数
账户名称 发生额合计数（单位：元）
主营业务收入 350 000
主营业务成本 260 000
主营业务税金及附加 5 000
营业费用 7 000
管理费用 12 000
财务费用 2 000
营业外收入 16 000
营业外支出 10 000
所得税 23 100
将上表损益类账户中收入类账户的发生额合计数转入“本年利润”账户的
贷方，编制会计分录如下：
借：主营业务收入 350 000
营业外收入 16 000
贷：本年利润 366 000
将上表损益类账户中支出类账户的发生额合计数转入“本年利润”账户的
借方，编制会计分录如下：
借：本年利润 319 100
贷：主营业务成本 26 000
主营业务税金及附加 5 000
营业费用 7 000
管理费用 12 000
财务费用 2 000
营业外支出 10 000
所得税 23 100
由上述核算可以得出：四海企业本年度的利润总额为 366 000 减去
296000 等于 70 000 元，净利润为利润总额减去所得税费用即 70 000 元减
去 23 100 元后的余额，等于 46 900 元。
（四）财务成果分配的核算举例
企业财务成果的分配是通过“利润分配”账户进行核算的。
『例49』 将上例中在“本年利润”账户归集的净利润 46 900 元转入“利润
分配”。
将净利润结转到“利润分配”后，“本年利润”账户无余额。编制会计分录
如下：
借：本年利润 46 900
贷：利润分配—未分配利润 46 900
『例50』 年末，四海企业按有关规定计提公积金，其中法定盈余公积
金按净利润的 10%提取，法定公益金按净利润的 5%提取。
按净利润的 10%应提取法定盈余公积金 4 690（46 900×10%）元，按净
利润的 5%应提取法定公益金 2 345（46 900×5%）元。编制会计分录如下：
借：利润分配—提取法定盈余公积 4 690
—提取法定公益金 2 345
贷：盈余公积－法定盈余公积金 4 690
－法定公益金 2 345
『例51』 四海企业根据董事会决议，决定向投资者分配利润 23 800 元。
编制会计分录如下：
借：利润分配—应付利润 23 800
贷：应付利润 23 800
『例52』 年末，将有关利润分配明细分类账户余额转入“利润分配—未
分配利润” 明细分类账户。编制会计分录如下：
借：利润分配—未分配利润 30 835
贷：盈余公积－提取法定盈余公积 4 690
—提取法定公益金 2 345
—应付利润 23 800
由上述核算可以得出：四海企业本年度的净利润为 46 900 元，提取了
盈余公积 7 035 元，支付利润了 23 800 元，还有 16 065（46 900-7 035-23 800）
元没有分配，即本期增加未分配利润 16 065 元。
【本章小结】
本章以工业企业主要经济业务的核算为例，较为详细地阐述了复式记账
法的具体应用。
工业企业的资金运动以资金的筹集为起点。其资金运动的过程主要包括
供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。供应过程是生产的准备过程，生
产过程是产品制造的中心环节，销售过程是产品价值的实现过程。工业企业
的资金运动，经过上述三个过程，即完成了一个资金循环。为了及时总结企
业在一定时期内的财务成果，企业必须计算所实现的利润或发生的亏损，并
按照国家的有关规定进行财务成果的分配。
资金的筹集业务主要包括吸收投资者投入资本和取得各种借款等。供应
过程的主要业务是材料的采购和入库，以及与之相关的材料采购成本的计算
等。生产过程的主要业务是材料费用、人工费用和制造费用等各项生产费用
的归集和分配，以及与之相关的产品生产成本的计算等。销售过程的主要业
务是销售产品的主营业务收入的取得，主营业务成本的结转，以及营业费用
的发生等。最后，通过对损益类账户的结转，计算企业的财务成果，并按国
家有关规定进行利润的分配。
对各项经济业务的核算都是通过设置一定的账户，按照复式记账法的基
本原理，编制相应的会计分录来进行的。因此，我们通过本章内容的学习，
在了解各账户设置的基础上，必须掌握各项经济业务的具体核算方法，能够
编制相应的会计分录。
【本章练习】
一、单项选择题
1． 下列费用中应计入产品成本的是( )。
A． 招待费用
B． 医药费
C． 生产车间水电费
D． 厂部水电费
2． 下列费用中不属于营业费用的是( )。
A． 广告费
B． 销售机构经费
C． 待业保险费
D． 产品展览费
3． 企业对外无偿的捐赠应作为( )。
A． 长期投资
B． 经营费用
C． 资本公积
D． 营业外支出
4． 下列项目不构成产品成本的是( )。
A． 直接材料
B． 直接人工
C． 管理费用
D． 制造费用
5． 下列属于财务费用的项目是( )。
A． 广告费
B． 招待费
C． 医药费
D． 利息费
6． 企业在生产经营过程中发生的短期借款利息支出应记入( )。
A． 财务费用
B． 管理费用
C． 在建工程
D． 生产成本
7.某企业本月初“生产成本”账户余额为 1 000 元，本月发生成本 10 000
元，月末在产品成本 20 00 元，本月结转产成品的成本为（ ）。
E． 9 000 元
F． 3 000 元
G． 7 000 元
H． 1 000 元
8.用现金发放职工工资，“会计处理上应借记（ ）”户，贷记“现金”账
户。
I． 银行存款
J． 生产成本
K． 管理费用
L． 应付工资
9.核算产品制造成本的账户是（ ）。
M． 物资采购
N． 产成品
O． 生产成本
P． 主营业务成本
10.已支付需要（ ），在支付时应记入“待摊费用”账户。
Q． 以后各期摊销的费用
R． 在本年内摊销的费用
S． 在一年内摊销的费用
T． 在两年内摊销的费用
二、多项选择题
1.企业 6 月末“应收账款”账户借方余额 20 万元，“银行存款”账户借方余
额 15 万元，7 月份发生一笔收回应收账款 10 万元和确认一笔坏账损失 2 万
元的经济业务，7 月末“应收账款”和“银行存款”账户的借方余额分别为
（ ）。
A． 10 万元
B． 8 万元
C． 12 万元
D． 18 万元
E． 25 万元
2.企业摊销应由本期负担的广告费，可以记入（ ）。
A． “管理费用”账户借方
B． “待摊费用”账户借方
C． “产品销售费用”账户借方
D． “预提费用”账户贷方
E． “待摊费用”账户贷方
3.计算固定资产折旧额需要考虑的因素有（ ）。
A． 固定资产净值
B． 固定资产原值
C． 固定资产预计净残值
D． 固定资产的使用效益
E． 固定资产预计使用年限（或预计产量）
1. 下列属于制造费用项目的有（ ）。
A． 车间管理人员工资
B． 车间水电费
C． 车间劳动保费
D． 车间固定资产折旧费
E． 车间办公费
4.下列账户中，（ ）应于会计期末将其发生额转至“本年利润”账户。
A． 制造费用
B． 管理费用
C． 财务费用
D． 营业外收入
E． 营业外支出
5.材料采购成本一般包括下列（ ）等内容。
A． 买价
B． 采购人员差旅费
C． 装卸搬运费
D． 运输费
6.工业企业在采购材料过程中，对同批购入两种以上材料所发生的共同
性采购费用，可以选择的费用分配标准有（ ）。
A． 按材料重量分配
B． 按材料数量分配
C． 按材料体积分配
D． 按材料买价分配
7.营业利润的组成内容包括（ ）。
A． 主营业务利润
B． 其他业务利润
C． 营业费用
D． 财务费用
8.利润总额的组成内容（ ）。
A． 营业利润
B． 主营业务利润
C． 投资收益
D． 营业外收支净额
2. 在下列账户中，哪些账户期末应无余额（ ）。
A． 物资采购
B． 生产成本
C． 管理费用
D． 主营业务收入
三、实务题
（一）练习供应过程的核算
1.光华工厂某年 9 月份发生以下部分经济业务：
(1)以银行存款购入一台机器设备，货款 80 000 元，增值税 13 600 元；
运输费 3 000 元。
(2)向银行借入三年期借款 20 万元，购置一幢厂房。
(3)从太平洋公司购入甲材料 20 000kg，每 kg5 元，货款 100 000 元，增
值税 17 000 元；运输费 3 000 元，增值税扣除率为 7%，共计 120 000 元，
当即以银行存款支付，材料尚未到达。
(4)上述甲材料已运到本厂并验收入库，按其实际采购成本入账。
(5)向 A 工厂购入乙材料 4 000kg，每 kg10 元，货款 40 000 元，增值税
6 800；供货方代垫运输费 1 200 元，增值税扣除率为 7%，共计 4 800 元，
材料已运达验收入库，按采购成本入账，款项尚未支付。
(6)以银行存款支付前欠 A 工厂款项 48 000 元。
(7)从 B 工厂购入丙材料 5 吨，每 8 000 元，丁材料 2 吨，每吨 10 000
元，计货款 60 000 元，增值税额 10 200 元，前已向 B 工厂预付购料款 70 000
元，差额以现金结清。
(8)从 B 工厂购入的丙材料和丁材料均以验收入库，按其实际采购成本
入账。
要求：根据以上经济业务编制会计分录。
2.前进工厂某年 10 月份发生以下部分经济业务：
(1)从胜利工厂购入甲材料 1 600kg，单价 10 元，计 16 000 元；乙材料
800kg，单价 30 元，计 24 000 元；增值税率 17%，款项尚未支付。
(2)以银行存款支付上述材料运费 1 200 元，应扣增值税 84 元；以现金
支付运达仓库的装卸费 300 元。（运费和装卸费按材料重量比例分配计入材
料采购成本）
(3)上述材料按实际采购成本入账。
(4)以银行存款支付前欠胜利工厂的材料款及增值税款。
(5)从外地购入甲材料 1 400kg，单价 10 元；乙材料 1 200kg，单价 30
元。货款及增值税款（税率 17%）以银行存款支付，材料尚未运到。
(6)上述材料已运到，以银行存款支付运费 1 000 元，应扣增值税 70 元。
(7)上述材料按其实际采购成本入账。
要求：根据以上经济业务编制会计分录；并分别计算甲、乙两种材料的
实际采购总成本及单位成本。
（二）练习生产过程的核算
华通工厂某年 9 月 1 日“生产成本—甲产品”明细账余额 23 000 元；“生
产成本—乙产品”明细账余额 5 000 元。
华通工厂该年 9 月份发生以下部分经济业务：
(1)4 日经批准从银行借入为期 6 个月的短期借款 100 000 元。
(2)9 日以银行存款支付本月份水电费 10 000 元，增值税进项税额 1 700
元。
(3)11 日以银行存款支付银行承兑手续费 300 元。
(4)17 日从银行提取现金 40 000 元，备发本月工资。
(5)13 日以现金发放本月职工工资 40 000 元。
(6)15 日采购员李光借支差旅费 500 元，以现金支付。
(7)20 日采购员李光回厂报销差旅费 460 元，退回现金 40 元。
(8)30 日汇总本月仓库发出材料如下表：
A 材料 B 材料
用途
数量（kg） 金额（元） 数量（kg） 金额（元）
合计
（元）
生 产 甲 产 品
领用
48 000 96 000 4 000 64 000 160 000
生 产 乙 产 品
领用
5 000 10 000 2 000 32 000 42 000
车 间 一 般 耗
用
200 3 200 3 200
管 理 部 门 耗
用
1 000 2 000 2 000
合计 54 000 108 000 6 200 99 200 207 200
(9)30 日计提本月固定资产折旧 24 000 元，其中生产车间固定资产折旧
16 000 元，企业行政管理部门固定资产折旧 8 000 元。
(10)30 日预提本月份应负担的短期借款利息 500 元。
(11)30 日结转本月份应付职工工资 40 000 元，其中：甲产品生产工人
工资 22 000 元，乙产品生产工人工资 10 000 元，车间管理人员工资 5 000
元，企业管理人员工资 3 000 元。
(12)30 日按应付工资的 14%提取本月职工福利费。
(13)30 日按甲、乙产品生产工时比例，分配结转本月制造费用，其中甲
产品生产工时为 6 000 小时，乙产品生产工时为 4 000 小时。
(14)结转本月完工入库产品制造成本：甲产品 800 台全部完工；乙产品
全部未完工。
要求：根据上述资料编制会计分录。
（三）练习销售过程的核算
华通工厂某年 9 月份发生以下部分经济业务：
(1)售给 A 公司甲产品 800 台，每台售价 200 元，货款 160 000 元，增
值税款 27 200 元，当即收到，存入银行存款户。
(2)收到上月应收 A 公司货款 70 200 元，存入银行存款户。
(3)售给 B 公司甲产品 400 台，每台售价 200 元；乙产品 800 件，每件
售价 150 元。增值税款共计 34 000 元。已收到款项 190 000 元，存入银行，
其余暂欠。
(4)以银行存款支付广告费 30 000 元。
(5)结转本月已售产品的生产成本，甲产品每台成本 100 元，乙产品每
件成本 70 元。
(6)月末，企业按规定计算本月应交的营业税金 2 000 元。
（四）练习财务成果的形成与分配的核算
前进工厂某年 11 月 30 日有关损益类账户总分类账的累计发生额如下：
损益类账户 累计发生额
主营业务收入 428 000
主营业务成本 286 000
主营业务税金及附加 18 700
其他业务收入 21 000
其他业务支出 15 000
营业费用 13 500
管理费用 8 470
财务费用 12 930
营业外收入 500
营业外支出 6 700
该厂当年 12 月份发生以下部分经济业务：
（1）出售产品一批，售价 200 000 元，增值税款 34 000 元。货款已收
到，存入银行。
（2）结转本月已售产品的生产成本 130 000 元。
（3）以银行存款支付产品广告费 18 000 元。
（4）以现金支付管理部门办公经费 1 000 元。
（5）以银行存款支付短期借款利息 900 元，前两个月已预提 600 元。
（6）清理一笔长期无法支付的应付账款 4 000 元，作为营业外收入。
（7）以银行存款 3 000 元支付职工子弟学校经费。
要求：
1.编制该厂 12 月份上述经济业务的会计分录。
2.计算、结转和分配利润，并编制相应的会计分录。
（1）计算全年利润总额（不须作会计分录）。
（2）按全年利润总额的 33%计算应交纳的所得税。
（3）将各损益类账户的全年累计发生额，转入“本年利润”账户。
（4）将净利润转入“利润分配—未分配利润”账户。
（5）按全年净利润的 10%提取法定盈余公积金，按全年净利润的 5%
提取法定公益金。
（6）按全年净利润的 50%计算应付投资者的利润。
3.设置“本年利润”和“利润分配”的“T”字形账户，并进行登记。
