第一节 库存现金
第二节 银行存款
第三节 其他货币资金
第四节 货币资金的管理与控制
第三章 货币资金
●货币资金是企业资产中流动性最强的
资产。
●货币资金本质上属于金融资产范畴。
●按存放地点和用途为标志，货币资金
分为库存现金、银行存款和其他货币资
金。
第一节 库存现金
一、 库存现金的概念
库存现金
银行存款、其他符合现金定义的票据
狭义的
现金
广义的
现金
第一节 库存现金
二、库存现金业务的会计核算
（一）序时核算
为了出纳员及时发现现金收付存中存在的问题，
便于和会计员通过对账进行相互制约，保证
库存现金的安全，企业出纳员必须设置“现金
日记账”，进行序时核算。
“现金日记账”应当由出纳员按照现金业务发生
的先后序时逐笔登记。做到“日清月结”。
第一节 库存现金
（二）分类核算
1、账户设置
“库存现金”账户，借方登记增加，贷方
登记减少，借方余额为结存额。如果收支
的货币不只一种，还应当按币种设置明细
账，进行明细分类核算。
2、增加的核算：
3、减少的核算
借：管理费用、 销售费用、其他应收款
。。。。。。
贷：库存现金
例1、8月20日，公司办公室以现金购买
办公用品，计45元。
借：管理费用 — 办公费 45
贷：库存现金 45
例2、9月1日，对本企业总务科建立和
实施备用金管理和报销制度，支付给总务科
现金30 000元，作为备用金。
借：其他应收款
—备用金 （总务科） 30 000
贷：库存现金 30 000
例3、9月16日，总务科报销各项零星支
出共计9 361元，以现金补足备用金。
借：管理费用 9 361
贷：库存现金 9 361
财产清查发现现金短缺500元。
借：待处理财产损溢 500
贷：库存现金 500
例：经批准，短缺现金500元由责任人
赔偿300元，其余200元计入管理费用。
借：其他应收款 — 责任人 300
管理费用 200
贷：待处理财产损溢 500
例、财产清查发现现金溢余950元，经
查明，其中900元是应付给某单位的款项；
其余50元原因不明，经批准计入营业外收
入。
借：库存现金 950
贷：待处理财产损溢 950
借：待处理财产损溢 950
贷：其他应付款 — 某单位 900
营业外收入 50
第一节 库存现金
4、清查的核算
1）短款的处理
月末盘点核对现金，发现短款时：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
待查清原因并报领导批准后，
借：其他应收款—某出纳员、管理费用
贷：待处理财产损溢
第一节 库存现金
2）长款的处理
发现长款时：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
待查清原因并报领导批准后，
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款、营业外收入
第二节 银行存款
一、银行存款业务的会计处理
（一）序时核算
为了出纳员及时发现银行存款收付存中存在的
问题，便于和会计员通过对账进行相互制约，保证
应行存款的安全，企业出纳员必须设置“银行存款
日记账”，进行序时核算。
“银行存款日记账”应当由出纳员按照银行存款业
务发生的先后序时逐笔登记。
每月开户银行送来对账单时，出纳员将其与银
行存款日记账逐笔核对，并编制调节表；如果调节
后仍不相符，应查清原因，及时处理。
%E8%B0%83%E8%8A%82%E8%A1%
第二节 银行存款
稽核员应定期独立获得银行对账单，并
与银行存款日记账逐笔核对，并编制调节表；
如果调节后仍不相符，应查清原因，及时处
理。
第二节 银行存款
（二）分类核算
为了提供银行存款的相关信息，加强会计记录对银
行存款安全的控制，企业会计员必须设置“银行存
款”总账进行分类核算。
“银行存款”账户，借方登记增加，贷方登记减少，
借方余额为结存额。如果收支的货币不只一种，
还应当按币种设置明细账，进行明细分类核
算。
日常收入增加银行存款，记借银行存款；支出减少
银行存款，记贷银行存款。
第二节 银行存款
二、结算方式（现金结算、转账结算）
转账结算是指由银行将结算款项从付款
单位的存款户中划转到收款单位的存
款户中的过程。
（一）支票
1、定义
支票是单位或个人签发的，委托办理支
票存款业务的银行在见票时无条件支付确定
的金额给收款人或者持票人的票据。
2、分类
现金支票
支票 转账支票
普通支票
划线支票
▲未印有“现金”或“转账”字样的为普通
支票。普通支票可以用于支取现金，也可
以用于转账。
▲在支票左上角划两条平行线的，为划
线支票，划线支票只能用于转账，不得支
取现金。
3、结算程序
出票人 ①出票 持票人
②委托收款 ④收账
开户银行 ③划款 开户银行
4、提示付款期：自出票日起10日内。
超过提示付款期限的，持票人开户银行不予
受理，付款人不予付款。
5、背书转让：转账支票可以根据需要
在票据交换区域内背书转让。
6、禁止签发空头支票。签发空头支
票，银行除退票外，还按票面金额处以5%
但不低于1 000元的罚款。持票人有权要求出
票人赔偿支票金额2%的赔偿金。
7、支票业务会计处理
例：签发转账支票，支付企业产品广告
费50 000。
借：销售费用 — 广告费 50 000
贷：银行存款 50 000
（二）银行本票
1、定义：是由银行签发的，承诺自己在见票是无
条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
2、结算程序
2、结算程序
申请人 ③ 携票采购 收款人
① 申请 ②签发 ④兑付 ⑤收款
签发银行 ⑥传票划款 兑付银行
3、提示付款期：两个月
4、背书转让：银行本票可以根据需要
在票据交换区域内背书转让。
5、使用区域：同城
6、有关会计处理
例1：向开户银行提交“银行本票申请
书”，申请签发200 000元银行本票。
借：其他货币资金
— 银行本票存款 200 000
贷：银行存款 200 000
例2、以银行本票购买库存商品，价款
200 000元，增值税率17%，价税合计
234 000元，不足款项34 000元签发转账支票
支付。
借：库存商品 200 000
应交税费 — 增值税 34 000
贷：其他货币资金 200 000
银行存款 34 000
（三）银行汇票：
1、定义：指汇款人将款项交当地出票银行，
由出票银行签发，在见票时，按照实际结算
金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
2、结算程序：
申请人 ③ 携票采购 收款人
① 申请 ②出票 ④送票 ⑤收款
出票银行 ⑥传票划款 兑付银行
3、提示付款期：一个月】
4、背书转让：银行汇票可以根据需要
在票据交换区域内背书转让。
5、结算程序
申请人 ③ 携票采购 收款人
① 申请 ②出票 ④送票 ⑤收款
出票银行 ⑥传票划款 兑付银行
6、有关会计处理
例1、向开户银行申请签发银行汇票
100 000元。
借：其他货币资金
— 银行汇票存款 100 000
贷：银行存款 100 000
例2、以银行汇票采购的原材料验收入
库，原材料价款80 000元，增值税率17%，
价税合计93 600元。
借：原材料 80 000
应交税费
— 应交增值税（进项税额）13 600
贷：其他货币资金 93 600
例3、收到银行汇票“多余款收账通
知”，银行汇票余款6 400元已退回。
借：银行存款 6 400
贷：其他货币资金 6 400
（四）商业汇票
1、定义及分类
由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票
人的票据。
根据承兑人不同可以分为商业承兑汇票与银行承兑汇票
2、提示付款期：最长不得超过6个月，自汇票到期日起10日。
3、使用区域：同城异地均可
4、结算程序：
购货人 ① 出票并承兑 收款人
⑤付款通知 ②送票 ④收款
出票银行 ③传票划款 开户银行
5、有关会计处理
购货企业购货：借：原材料
贷：应付票据
销货企业发货：借：应收票据
贷：主营业务收入
（五）汇兑
1、定义、分类
● 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付
给收款人的结算方式。
● 单位和个人的各种款项的结算，均可使
用汇兑结算方式。
● 汇兑分为信汇和电汇两种。
2、结算程序
汇款人 收款人
① 汇款 ②回单 ④通知收款
开户银行 ③传票划款 开户银行
3、会计处理
例：汇出150 000元给B公司，结清前欠
货款。
借：应付账款 — B公司 150 000
贷：银行存款 150 000
（六）托收承付方式
1、定义：是根据购销合同由收款人发货后委
托银行向异地付款人收取款项，有付款人承认
付款的结算方式。
2、分类 验单付款 验货付款
3、提示付款期：验单付款3天 验货付款10天
4、结算程序
购货人 货发同合据根 销货人
交由承兑 申请
开户行 划款凭证递传 开户行
5、有关会计处理
购货方：（1）钱货两清 借：原材料
验单付款 贷：银行存款
（2）货到单未到、款未付
月份内不做处理，于月底时暂估，下月初红字冲销
借：原材料 借：原材料
贷：应付账款 贷：应付账款
（3）单到、货未到、款已付
借：在途物资
贷：银行存款
销货方：在办妥托收手续时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
（七）委托收款方式
1、定义：由收款人发货后委托银行向付款
人收取款项的结算方式。
2、使用区域：同城异地均可
3、种类：邮寄、电报。
第三节 其他货币资金
一、核算内容
二、会计处理
（一）账户设置
要设置“其他货币资金”账户进行分类核算，还要
按种类进行明细分类核算。
（二）账务处理
1、形成其他货币资金时，
借：其他货币资金——信用卡存款等
贷：银行存款
第三节 货币资金的会计处理
2、使用其他货币资金时：
借：材料采购、管理费用等
贷：其他货币资金—信用卡存款等
3、退还多余其他货币资金时：
借：银行存款
贷：其他货币资金—信用卡存款等
第四节 货币资金的管理与控制
一、货币资金管理与控制的原则
（一）货币资金的概念
货币资金也称为现金，是企业以现实的或
观念的货币存放的资产
（二）货币资金的内容
1、库存现金
2、银行存款
3、其他货币资金
第四节 货币资金的管理与控制
（三）货币资金管理与控制的原则
1、钱账分管原则
2、两权分离原则
3、限制接触原则
4、独立核查原则
5、收支两条线原则
6、限期轮岗、休假原则
第四节 货币资金的管理与控制
二、库存现金的管理内容
（一）严格按照现金的使用范围使用现金
1.职工的工资和津贴。
2.个人的劳动报酬。
3.根据国家规定颁发给个人的科学、文化技术、体育等各
种奖金。
4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其 他支出。
5.向个人收购农副产品和其他物资的价款。
6.出差人员必须随身携带的差旅费。
7.结算起点（1 000元）以下的零星支出。
8.中国人民银行确定支付现金的其他支出。
第四节 货币资金的管理与控制
（二）严格按照库存现金限额存放现金
企业库存现金限额，由开户银行根据企
业实际情况核定，一般为企业3—5天的日
常零星开支所需要的库存现金。交通不便
或离银行较远的可以适当放宽，但最长不
得超过15天。
第四节 货币资金的管理与控制
（三）严格按照现金的收支规定收支现金
1、收取现金必须开具收据，并及时送存开户
银行。
2、支取现金必须写明真实用途，不得谎报用
途套取现金，不得超范围开支现金。
3、不准“白条抵库”。
4、禁止“坐支”现金
5、不得“公款私存”，
6、不得设置“小金库”
第四节 货币资金的管理与控制
（四）严格按照内部控制制度控制现金
1、现金收入的控制
① 签发现金收款收据与收款应由不同的人员
经办。
②领用收据时须由领用人签收领用数量和起讫
编号。
③开出收据的存根应与已入账的收据联按编号
逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保
现金收入全部入账。
第四节 货币资金的管理与控制
2.现金支出的内部控制
现金支出内部控制主要为了确保现金的支出必须经过授权。
① 现金支出必须经过适当授权。
② 采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，
不能职责不清、一人监管。
③ 任何一项需要付款的业务都必须有原始凭证，由经办人
签字证明，分管主管同意，并经有关会计人员审核后，出
纳人员才能据以付款。
④ 付款的凭证，要加盖“现金付讫”图章，予以注销，并定
期装订成册，由专人保管，以防重复付款、盗窃和篡改。
⑤ 现金支出凭证要连续编号，现金支出要及时完整的入账
⑥ 限制接触。
第四节 货币资金的管理与控制
3.现金存量的内部控制
现金存量的内部控制制度的主要目的是为了保证存
量现金的安全和完整，存量现金的账实相符。其
基本要点是：
① 现金的日清月结制度。
② 现金总账与现金日记账的分设和对账制度
③ 现金的定期盘点和不定期稽核制度等等。
第四节 货币资金的管理与控制
三、银行存款的管理
1、银行存款开户的有关规定
2、银行结算纪律
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第四节 货币资金的管理与控制
案例：某日，甲单位会计员张三到主管部门
会计处开会。散会时，主管部门出纳员王
五叫住张三说：“你单位为建某高速公路的
捐款20000元已经返还回来了，你就捎回去
吧。”随即张三就签了字，将捐款装入自己
的皮包中。过了数日，甲单位的职工得知
本系统其他单位的捐款都已返还到了职工
手中后，遂向本单位领导询问本单位捐款
为什么还没有返还。甲单位领导立即向该
单位出纳员李四询问此事的原因。
第四节 货币资金的管理与控制
李四说：“我还没有收到厅里的返还款。”说完就打
电话向主管部门会计处查询此事。王五回电话说：
“已于一个星期前让你单位会计员张三捎回去了。”
放下电话，李四就问张三：“咱单位建太旧高速公
路的捐款20000元，你从厅里拿回来了？”张三立
即回答说：“那天我开会回来后不是已经交给你了
吗？你这个人咋能这样呢？！”李四接着说：“你胡
说，你什么时候把钱交给我了，有谁证明呀？你有
什么凭据证明你把钱交给我了？！”张三听后十分
生气地说：“你真没良心，过去你经常让我给你捎
钱，你哪一次给我开过收据！”李四说：“你跟我要
过收据吗？”一时，张三无言以对。
试分析该案例中哪些人违背了库存现金的什么
规定？
../%E6%96%B0%E5%BB%BA%2520%E5%85%AC%E6%96%87%E5%8C%85%2520(2)/%E7%AC%AC%E5%85%AD%E7%AB%A0%2520%2520%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E8%B4%A6%E8%96%
第四节 货币资金的管理与控制
参考答案：
①甲单位的会计员张三违背了会计员非经单位负责人
授权批准和出纳员同意，不得接触单位货币资金的
内部控制的要求；
②主管部门的出纳员王五犯了两个违背内部控制要求
的错误：一是她不该将现款交给一般不能接触货币
资金的会计员张三捎回；二是20000元的款项应当
使用银行转账结算，但是王五却选择了现金结算。
③甲单位出纳员李四平时让会计员捎款或接受会计员
的捎款，并且不给开收据也是违背内部控制要求的。
④甲单位的负责人应当对这一内部控制失效问题承担
领导责任。
[课堂讨论]
1、企业财务支出审批应当由总经理负责还是
由董事长负责？
2、钱账分管原则中的账应当包括哪些账 ？
3、未达账项调节相符后就意味着银行存款收
支真实、合法吗？
谢 谢 大 家！
