——会计考典
《初级会计实务一本通》
全国会计专业技术资格考试参考用书
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作者：汪正干 庄广堂
第七章 成本计算
【基本内容框架】
第
七
章
生产成本的核算
基本生产成本的核算
待摊费用和预提费用的核算
辅助生产成本的核算
制造费用的核算
分配方法
生 产 成 本 在 完 工
产 品 和 在 产 品 之
间的核算
联产品和副产品的成本分配
在产品数量的核算
完工产品成本的结转
产 品 成 本 计 算 方
法
品种法
分步法
分批法
平行结转分布法
逐步结转分步法
产品生产成
本分析
产品生产成本表的编制
产品总成本分析
产品单位成本分析
成本核算的核心主要是两项工作，一是成本费用的归集，二是成本费用的分配。归集问
题主要由会计课程解决，分配问题则主要由成本会计解决。生产要素费用的归集和分配是成
本会计的基础，建议考生认真掌握。品种法是所有成本计算方法的基础，完全掌握品种法，
是继续学习其他成本计算方法的基础，也希望考生掌握。但是考生也要注意突出重点，特别
重点掌握完工产品与在产品成本的分配方法、分步法等内容。另外，鉴于本章内容涵盖了整
个成本会计课程的内容，但鉴于教材篇幅所限，许多内容讲得不透彻，建议没有系统学过成
本会计的考生，请参考有关成本会计课程一并学习。
【重点、难点解析】
生产成本的核算
基本生产成本的核算
(一)生产车间要素成本核算概述
基本生产车间发生的各项要素成本，最终都要计入产品生产成本，即记入各种产品
成本明细账。由于产品成本明细账按产品设立，账内按成本项目登记，因此，在生产车间发
生材料、动力、工资等各种要素成本时，对于直接用于产品生产、专门设有成本项目的成本，
应单独记入“生产成本——基本生产成本”科目。如果是某种产品直接耗用的成本，应直接计
入这种产品成本明细账的相关成本项目；如果是几种产品共同耗用的成本，则应采用适当的
分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的成本，以及间
接用于产品生产的成本，应先记入“制造费用”科目及其他相应明细账；月末，再将归集的全
部制造成本转入“生产成本——基本生产成本”科目。
通过上述要素成本的归集和分配，在“生产成本——基本生产成本”科目和所属各种
产品成本明细账的各个成本项目中，就归集了应由本月基本生产车间的各种产品负担的全部
生产成本。将这些成本加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，就可
算出各种完工产品和月末在产品的成本。 辅助生产车间发生的各项要素成本的分配方法，
与基本生产车间基本相同。
(二)直接材料成本的核算
基本生产车间发生的直接用于产品生产的原材料成本，应专门设置“直接材料”成本
项目。这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领退料凭证直接记入某种产品成本的“直
接材料”项目。如果是几种产品共同耗用的原材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计
入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。
直接用于产品生产、专设成本项目的各种原材料成本，应借记“生产成本——基本
生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。
辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料成本分配，其
分配方法与前述基本生产车间的原材料成本分配方法相同，应记入“生产成本——辅助生产
成本”科目的借方。
基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产但没有专设成本项目的各种原材
料成本以及用于组织和管理生产活动的各种原材料成本，一般应借记“制造费用”及其明细账
(基本生产车间或辅助生产车间)的相关成本项目。
企业应根据发出原材料的成本总额，贷记“原材料”科目。
(三)直接人工成本的核算
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资，应单独记入“生产
成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方(在明细账中记入“直接人工”成本
项目)；直接进行辅助生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资，应记入“生产成本
——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方；基本生产车间和辅助生产车间管理人员的工
资，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方；同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
除上述直接进行产品生产工人工资以外的计入产品成本的职工薪酬，应按计入产品
成本的职工薪酬成本用途进行分配。按照产品的生产工人工资等职工薪酬成本，设有“直接
人工”成本项目，应当单独记入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的
借方(在明细账中记入“直接人工”项目)；按照辅助生产车间工人工资等职工薪酬成本，应记
入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方；按照基本生产车间和辅助生产车
间管理人员工资等职工薪酬成本，应记入“制造费用”科目和所属明细账的借方；同时，贷记
“应付职工薪酬”科目。
【要点提示】：
人工费用包括工资和福利费用。分配人工费用，需要划清计入产品成本与期间费用和不
计入产品成本与期间费用的人工费用的界限。应该计入产品成本的人工费用按照成本项目归
集，其中直接从事产品生产人员的工资和福利费用列入产品的“直接人工”项目。直接人工计
入产品成本的方法因工资制度不同而有所区别。
�计件工资制度。生产工人工资通常根据产量凭证计算并直接计入产品成本。
�计时工资制度。如果企业只生产一种产品，生产人员工资直接计入该种产品成本。如
果企业生产多种产品，需要按照一定的分配方法在各种产品之间分配生产人员工资。工资费
用的分配通常采用按产品实用工时比例分配的方法。
【经典例题】
（1）[单选题]不同规格的同类产品共同耗用的材料费用，可以按照（ ）比例分配。
A、材料定额消耗量 B、材料定额成本
C、产量或重量 D、约当产量
【答案】C
【解析】几种产品共同耗用的材料，在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗
量比例或材料定额成本的比例进行分配；如果属于不同规格的同类产品，也可以按照产量或
重量比例进行分配。
（2）[判断题]几种产品生产共同耗费的原材料，构成产品的原材料费用，可以直接计入各
种产品成本。 ( )
【答案】×
【解析】如果一批材料为几批产品共同耗用，则材料费用属于间接费用，需要采用简便的分
配方法，分配计入各种产品成本。
待摊费用和预提费用的核算
(一)待摊费用的核算
企业生产车间发生的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后各月产品成本共同
负担的成本。这种成本发生以后，不是一次全部计入当期成本，而是按照其受益期限摊入各
月成本。这样做是为了正确划分各月份的成本，从而正确计算各月产品成本。待摊费用一般
要在一年内摊完。生产车间的待摊费用主要包括低值易耗品摊销、预付保险费和预付固定资
产租金等。待摊费用的发生和分配是通过“待摊费用”科目进行核算的。成本发生时，应借记
“待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
由于摊销的成本一般不专设成本项目，因而生产车间摊销相关成本时，一般应按各
车间进行分配。摊销时，借记“制造费用”科目，贷记“待摊费用”科目。
(二)预提费用的核算
预提费用是指预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本。这样做也是为了正确
划分各月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。预提费用的预提期限也应按其受益期
确定。预提费用的受益期一般不得超过一年。
预提费用的预提和支付，通过“预提费用”科目进行。生产车间预提成本时，应借记
“制造费用”科目及所属明细账相应的项目，贷记“预提费用”科目。实际支付预提成本时，应
借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。“预提费用”科目的贷方余额，为已经预提但
尚未支付的成本。如果预提期内实际发生的成本大于已预提的成本，该科目会了出现借方余
额；该余额属于已经支付但尚未计入生产成本的支出，应作为待摊成本，在预提期末前分月
摊销。预提成本应按预提成本的种类进行明细核算，分别反映各种预提成本的预提和支付情
况。
辅助生产成本的核算
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助
生产车间发生的成本。
(一)辅助生产成本的归集
辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。该
科目一般应按车间以及产品和劳务设立明细账，明细账中按照成本项目设立专栏或专行，进
行明细核算。
辅助生产车间发生的各项成本中，直接用于辅助生产、并专设成本项目的成本，应
单独直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方。直接用于辅助生
产、但没有专设成本项目的成本(例如辅助生产车间机器设备折旧费等)，以及间接用于辅助
生产的成本(例如辅助生产车间管理人员职工薪酬、机物料消耗和运输费等)，一般有两种归
集方式：一是先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转
入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。二是不通过“制造费
用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。
(二)辅助生产成本的分配
辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法
主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
【要点提示】：
如果辅助生产车间之间互相提供产品和劳务，就存在某项辅助生产费用在各辅助生产车
间交互分配的问题。辅助生产费用在其他辅助生产车间之间的分配通常采用直接分配法、交
互分配法和按计划成本分配法等。采用直接分配法，辅助生产费用无需交互分配，也就是说，
将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品，而无需考虑辅助
生产之间相互提供的劳务量。
【经典例题】
（1）[单选题]某企业有供电和锅炉两个辅助生产车间，本月供电车间提供电力 44000 度，
其中被锅炉车间耗用 4000 度，共发生费用 26800 元；锅炉车间提供蒸汽 11360 吨，其中被
供电车间耗用 360 吨，共发生费用 11000 元。若采用直接分配法分配辅助生产费用，则供电
车间的费用分配率为（ ）。
A、 B、 C、1 D、
【答案】A
【解析】直接分配法在分配辅助生产费用时，不将其他辅助生产车间作为受益单位，也
就是将某项辅助生产费用在除所有辅助生产车间以外的各个受益单位或产品之间进行分配。
所以供电车间的费用分配率=26800/（44000-4000）= 元/吨。
（2）[单选题]不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，这是辅助生产费用的（ ）。
A、直接分配法 B、交互分配法
C、按计划成本分配法 D、顺序分配法
【答案】A
【解析】辅助生产主要是为基本生产提供服务，但是某些辅助生产车间之间有时也相互提供
产品和劳务。辅助生产费用的交互分配方法有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。
其中直接分配法将辅助生产发生的费用分配给辅助生产以外的受益单位，而不考虑辅助生产
内部相互提供的劳务量。
制造费用的核算
(一)制造费用的归集
制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用属于
应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。
制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。该科目应当根据有关付款凭证、
转账凭证和前述各种成本分配表登记：此外，还应按不同的车间设立明细账，账内按照成本
项目设立专栏，分别反映各车间各项制造费用的发生情况和分配转出情况。
(二)制造费用的分配
在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造成本可以直接计入该种产品的成本。
在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法
很多，通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和
按年度计划分配率分配法等。
1．生产工人工时比例法
这是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用的方法。
2．生产工人工资比例法
这是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法，由于
工资成本分配表中有现成的生产工人工资资料，因而采用这种分配方法，核算工作很简便。
3．机器工时比例法
这是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方
法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工
时的原始记录。
4．按年度计划分配率分配法
这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法。假定以
定额工时作为分配标准，其分配计算的公式为：
年度制造费用计划总额
年度计划分配率= 一--------------------- X100%
年度各种产品计划产量的定额工时总数
某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数 X 年度计划分
配率
此外，企业还可按耗用原材料的数量或成本、直接成本(原材料、燃料、动力、生产工
人工资等职工薪酬)及产品产量等来分配制造费用。企业具体选用哪种分配方法，由企业自
行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。
通过上述制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，
“制造费用”科目及所属明细账都应没有月末余额。
【要点提示】：
费用归集原则：车间直接发生的凡能归属某种产品的直接费用计入“生产成本”；车间几
种产品共同分担的凡不能分清产品的直接费用，应选择恰当的方法进行分配计入“生产成
本”；车间发生的间接费用计入“制造费用”；为管理和销售等部门发生的费用计入“期间费
用”。
【经典例题】
（1）[单选题]以下不归属于制造费用的是（ ）。
A、基本生产车间机器设备的折旧费用 B、生产车间照明费用
C、销售人员工资 D、季节性停工损失
【答案】C
【解析】销售人员工资应当记入营业费用。
（2）[多选题]分配制造费用可以采用的标准包括（ ）。
A、生产工时 B、直接人工费
C、定额工时 D、机器工时
【答案】A、B、C、D
【解析】参见教材相关内容说明。
生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算
本月发生的生产费用和月初、月末在产品及本月完工产成品成本四项费用的关系可用下
列公式表述：
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
或：月初在产品成本+本月发生生产费用－月末在产品成本=本月完工产品成本
【要点提示】
企业选用完工产品与在产品之间成本分配的方法时要考虑的四个因素：在产品数量的多
少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小、定额管理基础的好坏。
（1）不计算在产品成本法
�适用范围：月末在产品数量很小的企业。
�特点：在产品成本为零；本月发生的产品生产费用全部为完工产品成本。
（2）在产品成本按年初数固定计算
�适用范围：月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但在各月之间数量变动不大的
企业。
�特点：各月在产品成本固定按年初数计算，本月发生的产品生产费用全部为完工产品
成本，但每年的 12 月份是一个例外。每年年终，企业需要根据实地盘点的在产品数量，重
新调整计算在产品成本，而不再按照年初数计算。
（3）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
�适用范围：原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料在生产开始时已全部
一次性投入。
�特点：月末在产品只包含原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。
（4）约当产量法
�适用范围：其他方法不适用的情况下使用。
�特点：将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的
全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配。
�计算公式：
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
单位成本=（月初在产品成本+本月发生生产费用）/（产成品数量+月末在产品约当产量）
产成品成本=单位成本×产成品产量
月末在产品成本=单位成本×月末在产品约当产量
【要点提示】
�分配直接人工、制造费用使用的约当产量与分配直接材料的约当产量可能不一致，所
以需要分别计算期末在产品的完工程度和原材料投料程度；
�计算在产品完工程度时，一般根据月末在产品的数量，用技术测定或其他方法确定。
为了简化核算，在计算各工序内在产品完工程度时，如果没有特别说明，按平均完工 50%
计算；
�原材料完工程度的确定。如果原材料在生产开始时一次性投入，不需计算在产品中直
接材料的约当产量；如果原材料随着生产过程陆续投入，则按照各工序投入的材料费用在全
部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。
（5）在产品成本按定额成本计算
�适用范围：定额管理基础比较好的企业。
�特点（计算步骤）：
A：对于各个加工阶段上的在产品，直接确定一个定额单位成本；
B：计算月末在产品定额成本：月末在产品定额成本=月末在产品数量×在产品定额单位
成本；
C：计算产成品总成本：产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）－月末在产
品定额成本
D：计算产成品单位成本：产成品单位成本=产成品总成本/产成品产量
（6）定额比例法
�适用范围：各月末在产品数量变动较大，但是消耗定额比较准确。与第五种方法的不
同之处在于，在定额比例法下，需要确定各成本项目的定额耗费，并将这种定额耗费作为计
算成本项目费用分配率的分配标准；而在定额成本法下，只有一个总的定额单位成本，而没
有分项目确定定额成本。
�特点：材料费用按照定额消耗量比例分配，人工费用、制造费用按照定额工时比例分
配。
【经典例题】
（1）某企业生产的产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，且月末在产品数量变动较
大，产品成本中原材料所占比重较小。该企业在完工产品和在产品之间分配生产费用时，宜
采用（ ）。
A、不计算在产品成本的方法
B、在产品成本按年初数固定计算的方法
C、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法
D、约当产量法
【答案】D
【解析】“在不计算产品成本的方法”的前提是月末在产品数量很小；至于“在产品成本按年初
数固定计算的方法”适用于月末在产品数量很小或变动不大；而“在产品成本按其所耗用的原
材料费用计算的方法”适用于原材料所占比例较大。
（2）某厂的甲产品单位工时定额为 80 小时，经过两道工序完成，第一道工序的工时定额
为 20 小时，第二道工序的定额工时为 60 小时。假设本月末第一道工序有在产品 30 件，平
均完工程度为 60%；第二道工序有在产品 50 件，平均完工程度为 40%。则分配人工费用时
在产品的约当产量为（ ）件。
A、32 B、38 C、40 D、42
【答案】A
【解析】第一道工序在产品的完工率=（20×60%）/80 = 15%
第二道工序在产品的完工率=（20＋60×40%）/80 = 55%
在产品的约当产量= 30×15%＋50×55% = 32（件）
因此，A 选项是正确的。
（3）[单选题]约当产量法不适用于（ ）的产品。
A、月末在产品数量较大
B、各月末在产品数量变化不大
C、各项费用在产品成本中所占的比重相差不大
D、工艺过程复杂、完工程度不易测定
【答案】D
【解析】采用约当产量时需要合理确定在产品的完工程度。
（4）[单选题]在产品成本按其所耗用的原材料费用计算方法适用于（ ）的情况。
A、月末在产品数量很小
B、原材料费用在全部成本中所占比重较大，而且原材料在生产开始时一次投入
C、原材料费用在全部成本中所占比重较大，而且原材料在生产过程中陆续投入
D、定额管理基础较好
【答案】B
【解析】由各种分配方法的特点决定。
（5）[多选题]生产成本在完工产品和在产品之间进行分配的下列方法中，会使本月发生的
生产费用全部由本月完工产品负担的，包括（ ）。
A、不计算在产品法
B、在产品成本按年初数固定计算
C、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
D、定额成本法
【答案】A、B
【解析】根据各种生产成本在完工产品与在产品之间的成本分配方法的特点确定。
（6）[判断题]月末在产品成本计算是否正确，既影响资产负债表，也影响利润表。（ ）
【答案】√
【解析】由于在产品成本影响期末存货成本，所以在产品成本影响资产负债表；由于在产品
成本影响产品销售成本，因而它又影响利润表。
联产品和副产品的成本分配
（1）联产品加工成本的分配
�联产品的定义：是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以
上的主要产品。
�联合成本的定义：在分离点以前发生的成本。所谓分离点是指在联产品生产中，投入
相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。
�联产品成本的计算：联合成本按一定分配方法（售价法、实物数量法）在各联产品之
间进行分配；分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。
（2）副产品加工成本的分配
�副产品的定义：副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同
时附带生产出来的非主要产品。
�副产品成本计算：采用简化方法确定其成本，如预先规定的固定单价。
主产品成本＝总成本－副产品成本
【要点提示】
在联产品成本分配中，同一生产过程生产出来的多种产品指的是主要产品，因而这多种
主要产品之间并不存在重要性差别，需要采用合适的方法将联合成本进行分配；而副产品是
一种或多种主要产品之外生产出来的非主要产品，因其在全部产品生产中所占比重较小，因
而成本确定方法趋于简化。需要注意的是，联产品和副产品的前提均是使用同种原料、经过
同一生产过程、同时生产出来。
【经典例题】
（1）在使用同种原料生产主产品的同时，附带生产副产品的情况下，由于副产品价值相对
较低，而且在全部产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的加工成本时，
通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副产品的加工成本。（ ）
【答案】×
【解析】在分配主产品和副产品的加工成本时，一般可采用简化的方法确定副产品的成本，
然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。
产品成本计算方法
品种法
（1）含义：是以产品品种为成本计算对象计算成本的方法。
（2）适用范围：适用于大量大批的单步骤生产的企业。
（3）特点：成本计算对象是产品品种；一般定期计算产品成本；如果月末有在产品，
要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
【要点提示】
（1）企业选择成本计算方法必须考虑三个因素，即生产经营特点（连续式生产还是间
断式生产、单步骤生产还是多步骤生产）、生产经营组织类型（是大量生产，还是成批生产
或单件生产）和成本管理要求（要求计算半成品成本，还是不要求计算半成品成本）。所以，
如果从这三个方面来考察，不仅大量大批的单步骤生产企业可以采用品种法，大量大批的多
步骤生产企业只要管理上不要求计算半成品成本，也可以采用品种法；
（2）一种成本计算方法区别于另一种成本计算方法的主要标志主要有三个：成本计算
对象、成本计算期、期末在产品成本分配方法。
【经典例题】
（1）[单选题]生产组织和管理要求对产品成本计算方法的影响主要体现在（ ）上。
A、产品成本计算对象 B、产品成本计算期
C、完工产品和期末在产品的费用分配 D、要素费用的归集和分配
【答案】A
【解析】成本计算对象是划分各种成本计算方法的基本依据。
（2）[单选题]下列方法中，属于成本计算基础方法的是（ ）。
A、分类法 B、定额法 C、品种法 D、标准成本法
【答案】C
【解析】从成本计算的方法看，不论是分批法、分步法，单就某一成本计算对象或某一步骤
成本计算对象看都是品种法的运用。
（3）[单选题]各种成本计算方法根本主要体现在（ ）的不同。
A、成本计算对象 B、成本计算期
C、完工产品和期末在产品的费用分配 D、要素费用的归集和分配
【答案】A
【解析】事实上，各种成本计算方法都是以成本计算对象的不同来命名的。
（4）[多选题]决定企业采用成本计算方法的影响因素有（ ）。
A、成本会计人员素质 B、生产经营特点
C、生产经营组织类型 D、成本管理要求
【答案】B、C、D
【解析】参见教材相关内容说明。
（5）[判断题]大量大批生产的多步骤生产企业不能采用品种法。（ ）
【答案】×
【解析】大量大批生产的多步骤生产企业一般采用分步法，但并不是说不能采用品种法。如
果企业的半成品不对外出售，管理上不要求计算半成品成本，企业也完全可以采用品种法计
算产品成本。
分批法
（1）含义：是按照产品批别计算产品成本的一种方法。
（2）适用范围：主要适用于单件小批类型的生产，也可用于一般企业中的新产品试制
或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
（3）特点：成本计算对象是产品的批别；成本计算期与产品生产周期基本一致，而与
核算报告期不一致；一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。
【经典例题】
（1）产品成本计算不定期，一般也不存在完工产品与在产品之间费用分配问题的成本计算
方法是（ ）。
A、平行结转分步法 B、逐步结转分步法
C、分批法 D、品种法
【答案】C
【解析】在分批法下，由于成本计算期与产品的生命周期基本一致，与会计核算报告期不一
致，因而在月末一般不需计算完工产品成本，因此一般也不存在完工产品与在产品之间费用
分配问题。
（2）适合汽车修理企业采用的成本计算方法是（ ）。
A、品种法 B、分批法
C、逐步结转分步法 D、平行结转分步法
【答案】B
【解析】品种法，是指以产品品种为成本计算对象成本的一种方法，它适用大量大批的单步
骤生产的企业。分批法是指按照产品批别计算产品成本的一种方法，它主要适用于单件小批
类型的生产，也可用于一般企业中新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业。
分步法是指按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批的多步骤生产。
（3）成本计算分批法的特点是（ ）。
A、产品成本计算期与产品生产周期基本一致，成本计算不定期
B、月末无须进行在产品与完工产品之间的费用分配
C、比较适用于冶金、纺织、造纸行业企业
D、以成本计算品种法原理为基础
【答案】A、D
【解析】产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法，它主要适用于
单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造等，因此 C 选项错误。分批法下，产品成
本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的，成
本计算期与产品生产期基本一致，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之
间分配费用的问题，但在某些情况下，如月末完工产品所占比重较大时，也可以将生产费用
在完工产品和在产品之间分配，因此 A 选项正确，而 B 选项错误。分批法其实是以品种法
原理为基础的，品种法按单个产品为成本计算对象，而分批法是以产品的批别为成本计算对
象，它们只是在成本计算期、月末生产费用分配等问题上存在区别，其他原理基本相似，因
此 D 选项也是正确的。
（4）[单选题]一般情况下，成本计算期与生产周期相一致的成本计算方法是（ ）。
A、品种法 B、分步法
C、分批法 D、分类法
【答案】C
【解析】通常情况下，分批法计算的某批产品成本包括从投产到完工期间的耗费；分期法下，
产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因而成本计算期与产品生产
周期一致。
（5）[判断题]采用分批法计算产品成本，在单件生产的情况下，不必将生产费用在完工产
品与在产品之间进行分配。（ ）
【答案】√
【解析】采用分批法的情况下，如果只生产单件产品，产品要么全部完工，要么就为在产品，
不存在生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题。
分步法
（1）分步法的特点：
�含义：是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。
�适用范围：它适用于大量大批且管理上要求按生产步骤计算产品成本的多步骤生产。
�特点：成本计算对象是各种产品的生产步骤；月末需将生产费用在完工产品和在产品
之间进行费用分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成
本。
�种类：逐步结转分步法、平行结转分步法
（2）逐步结转分步法：
�含义：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最
后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。来自 中国最大的资料库下载
�特点：完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分配。
�适用范围：适用于大量大批连续复杂生产的企业。
�步骤之间的结转方式：综合结转、分项结转。（本教材只介绍了综合结转方法）
（3）平行结转分步法：
�含义：平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也
不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，产成品完
工的同时计算各步骤归集的费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细
账中的应计入产成品成本份额的部分平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。
这种方法又称不计算半成品成本分步法。
�优点：
A：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转产成品
成本；
B：能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而
能够简化和加速成本计算工作。
�缺点：
A：不能提供各步骤的半成品成本资料；
B：在产品的费用在最后完成以前，不随实物转出而转出，不能提供在产品的实物管
理和资金管理的资料；
C：各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面反映各该步骤产品
的生产耗费水平（第一步骤除外）。
�适用范围：只适宜在半成品种类较多、逐步结转半成品成本的工作量较大、管理体
制上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用，而且在采用此方法时应加强各步骤
在产品收发结存的数量核算。
【要点提示】
�在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤
的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用以及这些费用中应计入产
品成本的“份额”；
�每一步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间分配。但这里的完工产品，
是指企业最后完工的在产品。这里的在产品，是指尚未完成的全部在产品和半成品，包括：
A：本步的狭义的在产品；B：本步已完工转入半成品库的半成品；C：已从半成品库转到
以后各步骤进一步加工，但尚未最终完成的在产品。
【经典例题】
（1）[判断题]按照分步法计算产品成本，如果企业只生产一种产品，则成本计算对象是该
种产品及其所经过的各个生产步骤。（ ）
【答案】√
【解析】分步法以产品所经过的各个生产步骤作为计算对象，而对于逐步结转分步法而言，
最后一个步骤的成本就是产成品成本，所以，产品及其经过的步骤均是分步法下的成本计算
对象。
（2）[判断题]在采用平行结转分步法计算成本时，上一步骤的生产费用不进入下一步骤的
成本计算单。( )
【答案】√
【解析】平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计
算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其它费用，并将这些费用
中应计入产成品成本的份额平行结转至产成品成本。
（3）[单选题]下列方法中，不计算半成品成本的分步法是（ ）。
A、逐步结转法 B、平行结转法
C、综合结转法 D、分项结转法
【答案】B
【解析】平行结转分步法，只有在完工产成品的步骤才将各步骤归集的费用，在最终完工产
品和各步骤在产品之间进行分配，并计算应计入产成品成本份额的部分，从而计算出完工产
品成本，但在各个步骤并不单独计算半成品成本。
（4）[单选题]采用平行结转分步法时，完工产品与在产品之间的费用分配是（ ）。
A、各生产步骤完工半成品与月末加工中在产品之间费用的分配
B、产成品与月末狭义在产品之间的费用分配
C、产成品与月末广义在产品之间的费用分配
D、产成品与月末加工中在产品之间的费用分配
【答案】C 来自 中国最大的资料库下载
【解析】采用平行结转分步法，也需要进行完工产品与在产品之间的费用分配。但必须清楚，
这里所说的完工产品，是企业最后完工的产成品；这里所说的在产品，是广义在产品，包括
各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
（5）[单选题]A 产品由三个生产步骤加工完成，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一
生产步骤的生产费用为 2500 元，第二生产步骤的生产费用为 3600 元，第三生产步骤的费
用为 2500 元。第三步骤月初在产品费用为 700 元，月末在产品费用为 1000 元，本月该种产
品的产成品成本为（ ）。
A、10300 B、2200
C、8300 D、5800
【答案】B
【解析】在逐步结转分步法下，上一步骤的生产成本要结转给下一步骤，所以在本题中，第
一、第二步骤的生产成本都要加在第三步骤的生产费用中。根据公式“月初在产品成本+本月
发生的生产费用=月末在产品成本+产成品成本”，该种产成品成本为 2500＋700－1000＝
2200 元。但是这道题目本身还有一些问题，需要引起广大学员的注意。（1）在逐步结转分
步法下，上一步骤的生产成本未必一定全部转到下一步骤；（2）即使全部转到下一步骤，
第二步骤的费用也应该是已经包括了第一步骤，第三步骤的费用已经包括了第一和第二步骤，
不能再重复计算；（3）这样一种重复计算的思想，倒是与平行结转分步法比较接近，但也
不严格。
（6）[判断题]产品成本计算的分步法均应逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本。
（ ）
【答案】×
【解析】分步法一般分为逐步结转和平行结转两种方法。平行结转分步法不逐步结转各步骤
所产半产品成本，并不能计算出各步骤的半成品成本。
（7）[判断题]综合结转法只能按照半成品的实际成本结转。（ ）
【答案】×
【解析】综合结转法可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转。
（8）［综合题］利华新型材料公司生产航空工业所用的一种特殊材料。该材料生产分为两个
步骤：先将化工原料制成颗粒料，然后将颗粒料制成板材。颗粒料和板材都包括白色和灰色
两个品种。公司设有两个基本生产车间：一车间生产颗粒料，二车间生产板材。一车间生产
耗用的原材料一次投入，期末在产品平均完工程度 50%，制成的颗粒料转入半成品库，一
部分供应二车间生产板材，另一部分对外出售。二车间生产耗用的半成品和其他原材料在开
始生产时一次投入，期末在产品平均完工程度 60%。该公司设有两个辅助生产车间：蒸气
车间提供生产用气和采暖用气，供电车间提供生产用电和办公用电。
该公司的成本计算采用逐步结转分步法。共同耗用的材料费用按投产量定额成本分配；工资
及福利费按生产工人工时分配；辅助生产费用采用直接分配法，按实际耗用量分配；制造费
用按生产工人工时分配；完工产品和在产品之间按约当产量分配成本，半成品发出计价采用
先进先出法。2005 年 2 月份有关成本计算资料如下（除非特别指明，单位为“元”）：
（1）产量
产品 单位 月 初在
产品
本 月
投产量
实 际 工 时
（小时）
本月完工
月 末
在产品
白色颗粒 公斤 300 500 5600 600 200
灰色颗粒 公斤 200 400 4400 400 200
白色板材 平方米 100 400 3500 450 50
灰色板材 平方米 150 180 2500 250 80
（2）材料费用
一车间领用化工原料 75000 元用于生产颗粒料，该原料为白色和灰色颗粒料共同耗用，白色
颗粒料的单耗定额为 80 元/公斤，灰色颗粒料的单耗定额为 50 元/公斤。两种颗粒料还分别
各自领用 5000 元的专用原料。车间领用间接耗用的机物料 2700 元。
二车间生产领用原材料 15000 元，其中 7000 元用于白色板材生产，8000 元用于灰色板材生
产。车间领用间接机物料 3400 元。
蒸气车间领用材料 1200 元，供电车间领用材料 2800 元。
（3）人工费用
一车间生产工人工资 50000 元，管理人员工资 4000 元。
二车间生产工人工资 36000 元，管理人员工资 3000 元。
蒸气车间生产工人工资 7000 元，管理人员工资 1000 元。
供电车间生产工人工资 5000 元，管理人员工资 1000 元。
福利费按工资的 14%计算。
（4）辅助生产费用
辅助生产车间不单独设置“制造费用”帐户。“辅助生产”设置“原材料”、“工资及福利”和“其他”
三个项目。“原材料”项目登记车间的全部材料费用；“工资及福利”项目登记车间生产工人和
管理人员的工资及福利费，除此以外的其他费用均记入“其他”项目。蒸气车间“其他”项目本
月发生额为 39680 元；供电车间“其他”项目本月发生额为 50360 元。
各产品、部门耗用的蒸气和电力的数量如下表：
项目
白 色
颗粒
灰 色
颗粒
白 色
板材
灰 色
板材
一车间 二车间 管理部门
蒸气（公斤） 1000 1200 1100 1080 120 300 200
电力（千瓦） 12000 8000 12000 7100 4000 3000 3900
（5）制造费用：“制造费用”账户设有“材料”、“工资”、“采暖”、“电费”和“其他”五个项目。“其
他”项目本月发生额：一车间 1740 元，二车间 4580 元。
（6）期初在产品
一车间“白色颗粒”本月初在产品结存 300 公斤，各成本项目数额如下表：
项目 数量（公斤） 直接材料 直接人工 蒸气 电力 制造费用
月初在产品 300 33000 10080 11000 5200 4200
二车间“白色板材”本月初在产品结存 100 平方米，各成本项目数额如下表：
项目 数量（平方米） 半成品 直接材料 直接人工 蒸气 电力 制造费用
月初在产品 100 23320 1500 2940 520 960 540
（7）半成品
“白色颗粒”半成品月初结存 270 公斤，单位成本 230 元，总成本 62100 元。本月 10 日出售
100 公斤，在出售时结转成本。二车间生产领用 400 公斤，在月末结转成本。
要求：
（1）登记“白色颗粒”成本计算单（请将计算结果填入答题卷第 9 页的表格内）。
成本计算单：白色颗粒
项目 直接材料 直接人工 蒸气 电力 制造费用 合计
月初在产品成本
本月生产费用
合计
完工半成品转出
月末在产品成本
半成品单位成本
（2）登记“白色板材”成本计算单（请将计算结果填入答题卷第 9 页的表格内）。
成本计算单：白色板材
项目 半成品 直接材料 直接人工 蒸气 电力 制造费用 合计
月初在产品成本
本月生产费用
合计
完工产品转出
月末在产品成本
完工产品单位成本
【答案】
方法 1：在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法时，先按总成本除以完工产品与月末
在产品约当产量之和，计算出分配率（即完工成品的单位成本），然后计算完工产品和在产
品的总成本
（1）登记“白色颗粒”成本计算单
表中：
； ； ；
； ；
；
“本月生产费用”数据来源见“详细解析”，其它数据来源略。
（2）登记“白色板材”成本计算单
项目 直接材料 直接人工 蒸气 电力 制造费用 合计
月初在产品成本 33000 10080 11000 5200 4200 63480
本月生产费用 55000 31920 10000 14400 8400 119720
合计 88000 42000 21000 19600 12600 183200
完工半成品转出 66000 36000 18000 16800 10800 147600
月末在产品成本 22000 6000 3000 2800 1800 35600
半成品单位成本 110 60 30 28 18 246
成本计算单：白色颗粒
200600
88000
110
＋
＝ 11060066000 ＝ 110200660008800022000 或＝－＝
50%200600
42000
60
＋
＝ 6060036000 ＝
6050%20036000420006000 ）或＝（－＝
表中：
95680＝170×230＋（400－170）×246
； ； ；
； ； ；
“本月生产费用”数据来源见“详细解析”，其它数据来源略。
方法 2：在完工产品和在产品之间采用约当产量比例法时，按产量比例计算出分配率，然后
然后计算完工产品和在产品的总成本
（1）登记“白色颗粒”成本计算单
表中：
； ；
；
； ；
；
“月初在产品成本”数据已在资料中直接告知，“本月生产费用”数据来源见“详细解析”，其它
项目 半成品 直接材料 直接人工 蒸气 电力 制造费用 合计
月 初 在 产
品成本
23320 1500 2940 520 960 540 29780
本月生产费用 95680 7000 23940 11000 14400 10500 162520
合计 119000 8500 26880 11520 15360 11040 192300
完 工 产 品
转出
107100 7650 25200 10800 14400 10350 175500
月 末 在 产
品成本
11900 850 1680 720 960 690 16800
完 工 产 品
单位成本
238 17 56 24 32 23 390
成本计算单：白色板材
50450
119000
238
＋
＝ 238450107100 ＝ 2385010710011900011900 或＝－＝
60%50450
26880
56
＋
＝ 5645025200 ＝ 5660%5025200268801680 ）或＝（－＝
项目 直接材料 直接人工 蒸气 电力 制造费用 合计
月初在产品成本 33000 10080 11000 5200 4200 63480
本月生产费用 55000 31920 10000 14400 8400 119720
合计 88000 42000 21000 19600 12600 183200
完工半成品转出 66000 36120 18060 16856 10836 147872
月末在产品成本 22000 5880 2940 2744 1764 35328
半成品单位成本 110 60. 20 30. 10 28. 09 18. 06 246. 45
成本计算单：白色颗粒
200600
600
8800066000 ＝
＋
＝
600
66000
110＝
200600
200
88000660008800022000 ＝
＋
或＝－＝
50%200600
600
0200436120
＝
＋
＝
600
36120
＝
50%200600
50%200
3600036120420005880
＝
＋
或＝－＝
数据来源略。
（2）登记“白色板材”成本计算单
表中：
＝170×230＋（400－170）×
； ；
；
； ；
；
“月初在产品成本”数据已在资料中直接告知，“本月生产费用”数据来源见“详细解析”，其它
数据来源略。
【详细解析】
（1）只要“白色颗粒”、“白色板材”成本计算单中数字正确，无论是按方法 1 还是方法 2 计算，
即使没有中间分配、计算过程，均得满分。
（2）表中颜色突出显示的数据是得分点，每个 分，如果只填了月初数和其他数据均不
得分。
（3）只要成本计算程序熟悉，无论多么复杂的成本计算题，也能迎刃而解。如本题，因为
各产品的成本均由“料、工、费”等项目组成，各项目均可能涉及“月初在产品成本”和“本月
生产费用”，故首先在资料中找出“白色颗粒”和“白色颗粒”的月初在产品成本，填入各自的
成本计算单；然后分别确定各成本项目的“本月生产费用”（共同耗用成本应先采用适当方法
计算分配率，后得出分配额，还应加上直接耗用成本），填入各成本计算单相应成本项目的
“本月生产费用”；接着采用约当产量法对各成本项目“月初在产品成本”和“本月生产费用”的
合计数予以分配，得到完工产品和月末在产品的总成本。需注意的是，必须按照资料中的要
求分别按照相应的标准来分配共同耗用成本；本题要求采用先进先出法确定“白色颗粒”产品
成本计算单中“半成品”项目的“本月生产费用”；分配哪些项目的成本时，月末在产品约当产
量就是月末在产品的实际数量，而分配哪些项目的成本时，月末在产品约当产量应是月末在
产品的实际数量乘以完工程度？
（4）“白色颗粒”产品本月发生的材料成本（原材料在生产时一次投入，故按投产量定额成本
分配）
项目 半成品 直接材料 直接人工 蒸气 电力 制造费用 合计
月 初 在 产
品成本
23320 1500 2940 520 960 540 29780
本月生产费用95783. 50 7000 23940 11000 14400 10500 162623. 5
合计 119103. 50 8500 26880 11520 15360 11040 192403. 5
完 工 产 品
转出
107193. 15 7650. 00 25267. 20 10828. 80 14438. 40 10377. 60 175755. 15
月 末 在 产
品成本
11910. 35 850 1612. 80 691. 20 921. 60 662. 40 16648. 35
完 工 产 品
单位成本
238. 21 17. 00 56. 15 24. 06 32. 09 23. 06 390. 57
成本计算单：白色板材
05450
450
＝
＋
＝
450
＝
50450
50
＝
＋
或＝－＝
0%650450
60%50
＝
＋
＝
450
＝
60%50450
60%50
＝
＋
或＝－＝
共同耗用材料分配率＝ ＝
“白色颗粒”产品分担的材料费＝500×80×＝50000（元）
“白色颗粒”产品本月发生的材料成本费＝50000＋5000＝55000（元）
（说明：该数据应填入“白色颗粒”成本计算单“直接材料”项目的“本月生产费用”中）
（5）“白色颗粒”和“白色板材”产品本月发生的“工资及福利费”成本（按按生产工人工时分配）
一车间生产工人工资及福利费分配率＝ ＝（元/小时）
“白色颗粒”产品分担的工资及福利费＝5600×＝31920（元）
或：一车间生产工人工资分配率＝ ＝5（元/小时）
“白色颗粒”产品分担的生产工人工资＝5600×5＝28000（元）
“白色颗粒”产品分担的工资及福利费工资＝28000×（1＋14%）＝31920（元）
（说明：该数据应填入“白色颗粒”成本计算单“直接人工”项目的“本月生产费用”中。除上述
方法解题外，还可以用列表等方法，在只要过程和结果正确的前提下，尽可能选择自己最熟
悉、最简单的方法，以下仅用第一种方法）
二车间生产工人工资及福利费分配率＝ ＝（元/小时）
“白色板材”产品分担的工资及福利费＝3500×＝23940（元）
（说明：该数据应填入 “白色板材”成本计算单“直接人工”项目的“本月生产费用”中）
（6）辅助生产费用的归集与分配（本题容易出错！）
�蒸汽车间辅助生产费用＝材料＋人工＋其他
＝1200＋（7000＋1000）×（1＋14%）＋39680
＝50000（元）
�蒸汽车间辅助生产费用＝材料＋人工＋其他
＝2800＋（5000＋1000）×（1＋14%）＋50360
＝60000（元）
�采用直接分配法（列表或列式均可，但需注意，本题不存在辅助生产车间之间相互提供劳
务的情况，比教材例题容易，千万不能死套教材）
（说明：数据“10000”和“14400”应分别填入“白色颗粒”成本计算单“蒸汽”和“电力”项目的“本
月生产费用”中；数据“11000”和“14400”应分别填入“白色板材”成本计算单“蒸汽”和“电力”项
目的“本月生产费用”中；数据“1200”和“4800”分别属于“白色颗粒”“制造费用”项目中的采暖
和照明费；数据“3000”和“3600”分别属于“白色板材”“制造费用”项目中的采暖和照明费。）
5040080500
75000
＋
44005600
14%150000
＋
）＋（
44005600
50000
＋
25003500
14%136000
＋
）＋（
项目 项目 白色颗粒 灰色颗粒 白色板材 灰色板材 一车间 二车间 管理部门 合计
数量（公斤） 1000 1200 1100 1080 120 300 200 5000
分配率（元/
公斤）
10
金额（元） 10000 12000 11000 10800 1200 3000 2000 50000
数量（千瓦） 12000 8000 12000 7100 4000 3000 3900 50000
分配率（元/
千瓦）
1. 2
金额（元） 14400 9600 14400 8520 4800 3600 4680 60000
蒸气
电力
（7）制造费用的归集与分配（本题容易出错！）
�一车间制造费用＝材料＋人工＋采暖＋照明＋其他
＝2700＋4560＋1200＋4800＋1740＝15000（元）
�二车间制造费用＝材料＋人工＋采暖＋照明＋其他
＝3400＋3420＋3000＋3600＋4580＝18000（元）
�一车间制造费用分配率＝ ＝（元/小时）
�“白色颗粒”产品分担的制造费用＝5600×＝8400（元）
（说明：该数据应填入“白色颗粒”成本计算单“制造费用”项目的“本月生产费用”中）
�二车间制造费用分配率＝ ＝3（元/小时）
�“白色板材”产品分担的制造费用＝3500×3＝10500（元）
（说明：该数据应填入“白色板材”成本计算单“制造费用”项目的“本月生产费用”中）
（8）本题虽然没有要求填列半成品明细账，但应熟悉其格式，并能熟练掌握各数据之间的
勾稽关系，否则很难快速正确得出“白色板材”成本计算单“半成品”项目的“本月生产费用”。
（9）第二步骤中产成品的总成本和单位成本是累计到本步骤的综合成本，直接根据本步骤
计算单中的数据计算得出，不必反映成本的原始构成情况，也就无须进行成本还原！教材中
也没有成本还原的内容，不必多此一举。
【相关链接】
（1）各种成本计算方法的特点对比：
项目 品种法 分批法 分步法
成本计算对象 品种 批别 步骤
成本计算期 会计报告期 生产周期 会计报告期
生产费用在完工产品
与在产品之间的分配
一般需要分配 一般不需要分配 一般需要分配
（2）逐步结转法与平行结转法的区别：
项目 逐步结转分步法 平行结转分步法
完工产品的含义
不同
各中间步骤的完工产品实质上是各步骤
完工的半成品；最后步骤的完工产品才是
完工的最终产成品（即狭义在产品）
无论什么步骤，完工产品都是
指最终完工产成品（即广义在
产品）。
在产品的含义不
同
是指本步骤尚未加工完成的半成品 既包括本步骤尚未加工完成
的半成品，也包括本步骤加工
完毕、但尚未最终完工的产
品。
在产品成本的含
义不同
仅指本步骤尚未加工完成的半成品的成
本
既包括本步骤尚未加工完成
的半成品成本，也包括本步骤
加工完毕、但尚未最终完工的
半成品成本。
实物运动与资金
运动的同步性不
同
实物运动与资金运动同步 实物运动与资金运动不同步
是否计算半成品
成本不同
计算半成品成本 不计算半成品成本
44005600
15000
＋
25005003
18000
＋
适用的范围不同
适用于要求计算半成品成本的企业 适用于不要求计算半成品成
本的企业
（3）逐步结转法与平行结转法的优缺点对比：
项目 逐步结转分步法 平行结转分步法
是否能够提供各个步骤的半
成品成本资料
能 否
是否能为各生产步骤的实物
管理和资金管理提供资料
能 否
能否全面反映各生产步骤的
生产耗费水平
能
优点
否
缺点
工作量 大 小
成本计算速度 慢 快
是否进行成本还原 综合结转时需要
进行成本还原
缺点
不需要
优点
产品生产成本分析
产品生产成本表的编制
产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为
两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。
(一)按成本项目反映的产品生产成本表的编制
按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部
生产成本以及产品生产成本合计额的报表。
在按成本项目反映的产品生产成本表中，上年实际数应根据上年 12 月份本表的本年累
计实际数填列；本年计划数应根据成本计划有关资料填列；本年累计实际数应根据本月实际
数加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。
(二)按产品种类反映的产品生产成本表的编制
按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部
产品的单位成本和总成本的报表。
对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，
还应根据该表资料计算成本的实际降低额或降低率，作为该表的补充资料填列在表的下端。
可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下：
可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本—本年
累计实际总成本
可比产品成本降低率=可比产品成本降低额／可比产品按上年实际平均单位成本计算
的本年累计总成本 X100％
产品总成本分析
(一)按成本项目反映的产品生产成本表的分析
按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法
和相关指标比率分析法进行分析。
(二)按产品种类反映的产品生产成本表的分析
按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行，一是本期
实际成本与计划成本的对比分析；二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析。
1．本期实际成本与计划成本的对比分析。进行这一方面成本分析，应当根据表中
所列全部产品和各种主要产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月计划
总成本和本年累计计划总成本进行比较，确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本
的差异，了解成本计划的执行结果。
2．本期实际成本与上年实际成本的对比分析，对于可比产品，还可以进行这一方
面的成本对比，分析可比产品成本本期比上年的升降情况。如果企业规定有可比产品成本降
低计划，即成本的计划降低率或降低额，还应进行可比产品成本降低计划执行结果的分析。
进行这一方面分析时，应注意可比产品与不可比产品的划分是否正确，检查有无
将成本超支的可比产品列为不可比产品，或将成本降低较多的不可比产品列为可比产品，以
掩盖可比产品成本超支的弄虚作假情况。
可比产品成本升降情况的分析，可以按产品品种进行，也可以按全部可比产品进
行。可比产品成本的降低计划一般按全部可比产品综合规定，因而可比产品成本降低计划执
行结果的分析一般按全部可比产品综合进行。
(1)可比产品成本升降情况的分析。进行这一方面的分析，应当根据表中所列全部
可比产品和各种可比产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月按上年实
际平均单位成本计算的总成本和本年按上年实际平均单位成本计算的累计总成本进行比较，
确定全部可比产品和各种可比产品本期实际成本与上年实际成本的差异，了解成本升降的情
况。
(2)可比产品成本降低计划执行结果的分析。可比产品成本的计划降低额是根据各
种产品的计划产量确定的，实际降低额是根据实际产量计算的。在产品品种比重和产品单位
成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减；但由于按上年实际平均单
位成本计算的本年累计总成本也发生了同比例的增减，因而不会使成本降低率发生变动(成
本降低率计算分工的分子和分母发生同比例变动，其商不变)。产品单位成本的变动，则会
影响成本降低额和降低率同时发生变动。产品单位成本降低使成本降低额和降低率增加；反
之，则会减少。此外，由于各种产品的成本降低程度不同，因而产品品种比重的变动，也会
影响成本降低额和降低率同时发生变动。成本降低程度大的产品比重增加会使成本降低额和
降低率增加；反之则会减少。因此，影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品
种比重变动和产品单位成本变动；影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品产量
变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。
产品单位成本分析
主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况
的报表。该表应当按照主要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些主要
产品成本的进一步反映。
主要产品单位成本表的分析应当选择成本超支或节约较多的产品有重点地进行，以更
有效地降低产品的单位成本。进行分析时，企业可以根据表中本期实际的生产成本(即本期
实际的单位成本合计数)与其他各种生产成本进行对比，对产品单位成本进行一般的分析；
然后按其成本项目(包括直接材料成本、直接人工成本、制造费用等)进行具体的分析。分析
的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。
(1)成本差异的基本公式：
实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。成本差异是
反映实际成本脱离预定目标程度的信息。根据成本性态不同，可以将成本差异分为变动成本
差异和固定成本差异。
直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相
同。成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两类。
用公式表示如下：
成本差异=价格差异+数量差异
价格差异=实际数量×实际价格－实际数量×标准价格=实际数量×（实际价格-标准价格）
=实际产量×实际单耗×（实际价格－标准价格）
数量差异=实际数量×标准价格－标准数量×标准价格=标准价格×（实际数量－标准数
量）=标准价格×（实际产量×实际单耗－实际产量×标准单耗）
【要点提示】
�标准成本是一种目标成本，当实际成本与标准成本不符时就会产生差异：当实际
成本—标准成本＞0，不利差异、逆差、借差；当实际成本—标准成本＜0；有利差异、顺差、
贷差；
�计算价格差异时，使用实际数量；计算数量差异时，使用标准价格；计算成本差
异时，产品产量都必须使用实际产量。
(2)直接材料成本差异分析
�计算公式：
直接材料成本差异=直接材料价格差异+直接材料数量差异
价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）
数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格
【要点提示】
直接材料价格差异和直接材料数量差异的计算公式与成本差异计算的一般公式基本相
同。
�差异分析：
差异 负责部门 具体原因
供应厂商价格变动
未按经济采购批量进货
未能及时订货造成紧急订货
材料价格差异 采购部门
采购时舍近求远
操作疏忽造成废品和废料增加
工人用料不精心
操作技术改进而节省材料
新工人上岗造成多用料
材料数量差异 生产部门
机器或工具不适用造成用料增加
(3)直接人工成本差异
�计算公式：
直接人工成本差异=直接人工价格差异+直接人工数量差异
=直接人工工资率差异+直接人工效率差异
工资率差异＝实际工时×（实际工资率－标准工资率）
人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率
�差异分析：
差异 负责部门 具体原因
工人升降级使用
奖励制度未产生实效
工资率调整
加班或使用临时工
工资率差异 人事劳动部门
出勤率变化
工作环境不良
工人经验不足
劳动情绪不佳
新工人上岗太多
机器或工具选用不当
设备故障较多
作业计划安排不当
人工效率差异
主要应由生产部
门负责
产量太少无法发挥批量节约优势
【要点提示】工资率差异形成的原因复杂而且难以控制。一般说来，应归属于人事劳动部
门管理，但是差异的具体原因也会涉及生产部门或其他部门。直接人工效率差异的形成原因，
主要是生产部门的责任，但这也不是绝对的，如材料质量的好坏等也会影响到生产效率。
(4)变动制造费用的差异分析
�计算公式：
变动制造费用成本差异=变动制造费用价格差异+变动制造费用数量差异
=变动制造费用耗费差异+变动制造费用效率差异
变动制造费用耗费差异＝实际工时×（变动制造费用实际分配率—变动制造费用标准
分配率）
变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×变动制造费用标准分配率
�差异分析：
耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内；变动制
造费用效率差异的形成原因与人工效率差异相同。
【归纳】变动成本差异的分析的通用公式：
实际成本：实际用量(A11) ×实际价格(B1) �
实际用量(A11) ×价格标准(B0) �
标准成本：标准用量(A10) ×价格标准(B0) �
�-�价格差异=A11（B1-B0）
�-�数量差异＝（A11-A10）B0
总差异：价格差异＋超量差异＝A11 B1-A10B0
其中：实际用量(A11)是实际产量×实际单位耗用量；标准用量(A10)是实际产量×单位标
准耗用量。
【要点提示】
�成本差异指的是总差异，即实际总成本与实际产量下的标准总成本之间的差额；
�成本差异分析中的标准总成本，指的是实际产量下的标准总成本。由于直接材料、直
接人工、变动性制造费用等属于变动成本，其标准总成本并不是预算或计划产量的总成本，
而是指实际产量的标准总成本，即实际产量乘以单位产品标准成本所计算的标准成本。计算
由于产量变动而引起的变动成本额的变化对成本控制并无实际意义；
�实际产量是指实际消耗本期成本的产量。存在期初在产品时，期初在产品在上期完成
的工作量及其在上期发生的成本（期初在产品成本）不应参与本期成本差异的计算。本期实
际产量可以按下列公式计算：
公式中的后两项，在费用一次投入时用在产品实际数量，在费用陆续投入时用约当产量。
�前述差异计算公式中的实际数量、标准数量、实际工时、标准工时均按本期实际产量
计算：
标准（或实际）数量（或工时）＝本期实际产量×单位产品标准（或实际）数量（或工时）
�成本差异分析所使用的成本或费用指标是指本期发生的成本或费用，不包括期初在产
品成本。计算实际单价和单耗等指标时，所用的产量指标按上式计算，所使用的成本或费用
指标是本期发生的成本或费用，不包括期初在产品成本。
按照上述说明，直接材料成本差异的计算公式可以演变为：
直接材料标准成本＝本期实际产量×标准单耗×标准单价
直接材料数量差异＝(实际数量—标准数量)×标准单价
＝本期实际产量×(实际单耗—标准单耗)×标准单价
＝实际数量×标准单价—标准成本
直接材料价格差异＝实际消耗量×(实际价格—标准单价)
＝实际产量×实际单耗×(实际价格—标准单价)
＝实际成本—实际消耗量×标准单价
�上述说明的依据参见教材例题计算过程。
[经典例题]
(1)[单选题] 在标准成本差异分析中，材料价格差异是根据实际数量与价格脱离标准的差额
计算的，其中实际数量是指材料的（ ）。
A．采购数量 B．入库数量
C．领用数量 D．耗用数量
【答案】D
【解析】价格差异＝实际数量×（实际价格 － 标准价格），对于材料价格差异，实际数量
是指材料的实际耗用数量，对于人工价格（工资率）差异，实际数量是指人工的实际耗用数
量。
(2)[单选题]通常应对不利的材料价格差异负责的部门是（ ）。
A、质量控制部门 B、采购部门
C、工程设计部门 D、生产部门
【答案】B
【解析】材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采
购部门对其作出说明。
【疑点精讲】
期初在产品约当量）
期初在产品量（或
－
期末在产品约当量）
期末在产品量（或
＋
工产量
本期完
＝
际产量
本期实
1.成本和费用由什么区别？
答：成本不是费用。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费，
这些耗费应由产品和劳务负担。这些资产的耗费在企业内部表现为一种资产转变为另一种资
产，是资产内部的相互转变，不会导致所有者权益的减少，不是经济利益流出企业。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无
关的经济利益的总流出。成本和费用的区别如下表所示：
项 目 成 本 费 用
是否应由产品或劳务负担 应由 不由
发生的范围大小
较窄：仅包括购买材料、生产
产品、提供劳务过程，通常不包括
行政管理过程、销售等过程
较宽：包括整个生产经营过程
（需要包括行政管理过程、销售过
程等发生的资产的耗费）
是否会导致所有者权益减少
表现为由一种资产转变为另
一种资产，是资产内部的相互转变，
不会导致所有者权益的减少
会导致所有者权益减少
是否是经济利益流出企业 不是 是
是否计入产品或劳务成本 应计入 不计入
是否直接计入当期损益 不直接计入 应直接计入
成本和费用也有一定的联系：
当产品已经销售、提供的劳务已经实现时，应将成本转为费用，也只有在这时，才能将
成本转为费用。如由库存商品转为主营业务成本或其他业务成本等。
2.“制造费用”本身就是一个成本项目，为什么又说制造费用是“不专设成本项目的各项
成本”？“制造费用”成本项目与其他成本项目在会计处理上有什么不同？
答：首先应弄清制造费用不是一个单一的耗费，而是众多符合制造费用定义的各项耗费
汇集在一起而形成的一个总称，如车间各项固定资产的折旧、车间低值易耗品的摊销、车间
发生的水电费、办公费、车间管理人员的职工薪酬等等。这些耗费中每一个单一的耗费都没
有为其专设一个独立的成本项目，如产品成本项目中没有折旧费项目，也没有水电费项目。
虽然有“直接人工”成本项目，但是车间管理人员的职工薪酬不符合“直接人工”成本项目的定
义，即不是直接生产工人的职工薪酬，符合制造费用的定义，是企业为生产产品、提供劳务
而发生的间接耗费，所以不属于“直接人工”成本项目，而应归集在“制造费用”项目中。将上
述一个个未专设成本项目的各项具体耗费合并在一起，取一个名称叫“制造费用”，作为一个
独立的综合性的成本项目进行核算。
“制造费用”成本项目与“直接人工”、“直接材料”等成本项目在会计处理上有很大的差异。
无论一个企业或一个车间是生产一种产品还是生产多种产品，其生产过程中所发生的直接人
工和直接材料都是直接计入“生产成本”科目及其所属的明细科目的“直接人工”、“直接材料”
成本项目中，即使是几种产品共同耗用的人工和材料，也必须采用适当的方法先进行分配，
待分配给各种产品后，仍然是直接计入“生产成本”科目及其所属的明细科目的相关成本项目
之中，而不必通过其他科目归集与分配。原因是“直接人工”、“直接材料”等耗费都能在记账
之前直接确定其受益对象，或通过分配确定其受益对象，从而不必通过其他科目进行归集。
而制造费用则不同，它是由许多耗费汇集而成的，且大部分属于间接耗费，在发生时无
法确定其受益对象。对于部分直接耗费，由于没有专设成本项目，也无法在发生时直接计入
“生产成本”科目所属的明细科目中（无相应的成本项目可记）。所以对于制造费用，在发生
时先通过专设的“制造费用”科目进行归集，并按车间（如第一车间、第二车间等），并分具
体项目（如折旧费、水电费、职工薪酬、保险费、办公费等）进行明细核算。待月末，将归
集的各项制造费用所形成的总额采用适当的分配方法（如生产工人工资比例法等）一次性统
一（不必按各个项目分别分配）分配给不同的产品，并按分配后的金额从“制造费用”科目转
入“生产成本”科目及其所属的明细科目的“制造费用”项目（通常按车间进行分配）。
如果企业或车间只生产一种产品，企业发生的各项制造费用也可在发生时直接计入“生
产成本”科目及其所属的明细科目的“制造费用”项目中，而不通过“制造费用”科目进行归集
与分配。
3.为什么制造费用在按年度计划分配率分配法下， “制造费用” 科目月末会有余额？
答：年度计划分配通常是在上年或本年年初根据年度各种产品的计划产量、年度制造费
用计划总额和各产品的定额工时计算确定的。而各月各种产品应负担的制造费用又是依据其
实际产量的定额工时和年度计划分配率计算确定的。
仔细分析可以看出，在确定年度计划分配率时，没有以实际发生的制造费用为依据。由
于实际发生的制造费用通常会与制造费用的计划数不一致，自然制造费用的分配数与其实际
发生数也会不一致。另外，由于各产品应负担的制造费用是按实际产量的定额工时计算的，
而年度计划分配率是按计划产量的定额工时计算的，由于计划产量往往不同于实际产量，由
此也会导致制造费用的分配数与其实际发生数不一致。第三，年度计划分配率是按年度计算
确定的，而实际分配制造费用是按月进行的，由于各月的制造费用的发生并非是均衡的，有
的月份发生的数额较多，有的月份发生的数额较少，所以这也会导致制造费用的分配数与实
际发生数不一致。
制造费用的分配数与实际发生数不一致，就使得“制造费用”科目出现借方或贷方余额。
当分配数大于分配前“制造费用”科目的借方余额时，月末“制造费用”会有贷方余额；当分配
数小于分配前“制造费用”科目的借方余额时，月末“制造费用”会有借方余额。
4.在产品按定额成本计价法与定额比例法有何异同？
答：（1）在产品按定额成本计价法与定额比例法的相同点如下：
�都以定额成本作为分配完工产品和在产品成本的依据；�都要求各项消耗定额或成本
定额比较准确、稳定；�都是分配完工产品和在产品成本的方法。
（2）在产品按定额成本计价法与定额比例法的不同点如下：
���分配的程序不同
在产品按定额成本计价法下，应先按在产品的数量（约当产量）和成本定额计算确定在
产品的定额成本，然后将月初在产品的定额成本与当月发生的生产成本之和减去月末在产品
的定额成本，计算确定当月完工产品的成本。
定额比例法是通过计算同时确定在产品和完工产品的成本，其计算程序如下：根据完工
产量和在产品数量（约当产量）以及成本定额分别计算确定完工产品和在产品的定额成本，
再根据定额成本和全部生产成本计算确定分配率，再根据分配率和完工产品与在产品的定额
成本计算分配完工产品成本和在产品成本。
�分配的结果不同
在产品按定额成本计价法下，由于在产品成本是按成本定额和在产品数量计算确定的，
属于定额成本，不负担当月实际成本脱离定额成本的差异，所以当月实际成本脱离定额成本
的差异（包括节约差异和超支差异）全部由完工产品负担。完工产品成本和在产品的成本不
够准确。
定额比例法下，定额成本只是作为分配完工产品和在产品成本的依据，分配后的在产品
成本和完工产品的成本都是实际成本，所以当月实际成本脱离定额成本的差异已经分配由完
工产品和在产品共同负担。完工产品成本和在产品成本相对于在产品按定额成本计价法来说，
较为准确。
�适用范围不同
虽然两种分配方法都要求各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但是在产品按定额
成本计价法还必须符合“各月在产品数量变化不是很大”这一条件；定额比例法不仅在“各月
在产品数量变化不是很大”的情况下可以采用，在 “各月在产品数量变化较大”的情况下也可
以采用。
【考题评析】
说明：本章内容系 2007 年新增，没有历年考题。
【同步强化练习题】
一、单项选择题
1.下列各项中属于成本的是（ ）。
A.用银行存款支付广告费 B.用现金支付销售人员工资
C.用现金支付性质管理部门办公费 D.厂房的磨损
2．正确划分各种产品的成本界限的依据是（ ）。
A.权责发生制 B.重要性原则
C.会计分期 D.受益原则
3.在企业基本生产车间同时生产几种产品的情况下，下列各项中，不应计入“制造费
用”科目的是（ ）。
A.生产工人的计时工资 B.生产车间组织和管理生产活动耗用的原材料成本
C.厂房的折旧 D.低值易耗品摊销
4.若企业没有设立燃料和动力成本项目，则直接用于产品生产的燃料成本，应借记“生
产成本——基本生产成本”科目的（ ）成本项目。
A.直接材料 B.制造费用
C.外购燃料 D.燃料成本
5.若企业没有设立燃料和动力成本项目，则直接用于产品生产的动力成本，最终应借
记“生产成本——基本生产成本”科目的（ ）成本项目。
A.直接材料 B.制造费用
C.外购燃料 D.燃料成本
6.用于基本生产但没有专设成本项目的动力成本应借记（ ）科目和所属明细
账。
A.生产成本——基本生产成本 B.管理费用
C.制造费用 D.销售费用
7.按照基本生产工人工资比例计提的工会经费，应借记（ ）科目。
A.制造费用 B.管理费用
C.生产成本——基本生产成本 D.应付职工薪酬
8.基本生产车间机器设备的折旧费应计入（ ）。
A.“生产成本——基本生产成本”及其明细账的“折旧费”成本项目
B.“生产成本——基本生产成本”及其明细账的“制造费用”成本项目
C.“制造费用”科目及其明细账的“折旧费”项目
D.“制造费用”科目及其明细账的“机物料消耗”项目
9.企业应根据（ ），合理选择制造费用的分配方法。（ ）
A.制造费用的项目 B.制造费用的性质
C.企业管理的要求 D.制造费用的大小
10.机器工时比例法适用于（ ）。
A.产品生产的机械化程度较低的车间 B.具备各种产品所用机器工时的原始记录
C.产品生产的机械化程度较高的车间 D.制造费用的数额较大的车间
11.车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过（ ）进行的。
A.生产成本明细账 B.制造费用明细账
C.产品成本计算单 D.在产品收发结存账
12.在产品收发结存账由（ ）登记。
A.出纳人员 B.企业统计人员
c.车间核算人员 D.企业会计人员
13.对于盘盈的在产品，经审批进行处理时应贷记（ ）科目。
A.生产成本 B.制造费用
C.营业外收入 D.管理费用
14.应计入产品成本的待摊费用在摊销时应借记（ ）科目。
A.生产成本 B.制造费用
C.待摊费用 D.管理费用
15.本月发生、应由本月和以后各月共同负担的成本是（ ）。
A.生产成本 B.预提费用
C.待摊费用 D.劳务成本
16.预先分月计入成本，但由以后月份支付的成本是（ ）。
A.待摊费用 B.主营业务成本
C.其他业务成本 D.预提费用
17.生产车间预提成本时一般应借记（ ）科目，贷记“预提费用”科目。
A.生产成本 B.制造费用
C.在建工程 D.研发支出
18.“预提费用”科目的贷方余额表示（ ）。
A.已经支付但尚未计入生产成本的支出 B.已经预提但尚未支付的支出
C.已经预提且已经支付的支出 D.尚未预提也尚未支付的支出
19.“待摊费用”科目的借方余额表示（ ）。
A.已经支付但尚未摊销的支出 B.已经支付且已经摊销的支出
C.尚未支付但已经摊销的支出 D.尚未支付且尚未摊销的支出
20.生产工人工时比例法下，应按照各种产品（ ）的比例分配制造费用。
A.所用生产工人的实际工时
B.所用生产工人和车间管理人员的实际工时
C.所用生产工人计划产量的定额工时
D.所用生产工人实际产量的定额工时
21.生产工人工资比例法下，应按照（ ）的比例分配制造费用。
A.生产工人的实际工资
B.生产工人和车间管理人员的实际工资
C.本期计入产品成本的生产工人的实际工资
D.本期计入产品成本的生产工人的实际工资和期初在产品中所含生产工人的实际工
资之和
22.在下列各种制造费用分配方法中，（ ）下，“制造费用”科目月末会有余额。
A.生产工人工时比例法 B.机器工时比例法
C.按年度计划分配率分配法 D.产品直接成本比例法
23.各项消耗定额或成本定额比较准确稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品，
其当月完工产品和月末在产品之间分配成本的最合适的方法是（ ）。
A.在产品按固定成本计价法 B.在产品按定额成本计价法
C.在产品按所耗直接材料成本计价法 D.定额比例法
24.下列各项分配完工产品和在产品成本的方法中，除 12 月外，其余各月在产品成本
都相等的分配方法是（ ）。
A.约当产量比例法 B.在产品按固定成本计价法
C.在产品按定额成本计价法 D.在产品按所耗直接材料成本计价法
25.品种法的产品成本计算对象是（ ）。
A.产品的批别 B.产品的品种
C.产品的生产步骤 D.产品的类别
26.品种法适用于（ ）的企业。
A.单步骤、大量生产 B.单件、小批生产
C.大量大批的多步骤生产 D.小批多步骤生产
27.棉纱是纺织厂的半成品，纺织厂需要计算棉纱的成本，则纺织厂应采用（ ）
计算产品成本。
A.逐步结转分步法 B.平行结转分步法
C.分批法 D.品种法
28.通常应对不利的材料价格差异负责的部门是（ ）。
A、质量控制部门 B、采购部门
C、工程设计部门 D、生产部门
29.本月生产甲产品 8000 件，实际耗用 A 材料 32000 公斤，其实际价格为每公斤 40
元。该产品 A 材料的用量标准为 3 公斤，标准价格为 45 元，其直接材料成本差异为
（ ）。
元 元
元 元
二、多项选择题
1.下列各项中，属于成本的有（ ）。
A.生产产品耗用材料 B.用现金向行政管理人员支付工资
C.用现金向车间管理人员支付工资 D.机器设备的磨损
2.下列各项中不属于费用的有（ ）。
A.机器设备耗用的润滑油 B.用银行存款偿还债务
C.用银行存款支付滞纳金 D.用现金向投资者支付利润
3.划清各期产品成本的依据是（ ）。
A.受益原则 B.实用性
C.权责发生制 D.重要性原则
4.成本核算要求企业必须正确划分各种成本耗费的界限，这些界限有（ ）。
A.正确划分存货成本与费用的界限
B.正确划分各期成本的界限
C.正确划分各种产品的成本界限
D.正确划分各种完工产品和在产品的成本界限
5.成本核算的基础工作包括（ ）。
A.定额的制定和修订 B.材料物资的计量、收发、领退和盘点
C.原始记录 D.厂内计划价格的制定和修订
6.下列各项中不属于要素成本的有（ ）。
A.利息费用 B.燃料和动力
C.职工薪酬成本 D.应计入生产成本的各项税费
7.下列各项中属于成本项目的有（ ）。
A.直接材料 B.外购燃料
C.外购动力 D.直接人工
8.基本生产车间发生的下列各项耗费应直接计入“生产成本——基本生产成本”科目某
产品明细账的相关成本项目。
A.某种产品耗用的主要材料 B.机器设备耗用的润滑油
C.几种产品共同耗用的主要材料 D.生产工人的计件工资
9.下列各项中，可通过“待摊费用”科目核算的有（ ）。
A.低值易耗品摊销 B.预付保险费
C.预付固定资产租金 D.预订的报刊杂志费
10.分配辅助生产成本的方法主要有（ ）。
A.直接分配法 B.按年度计划分配率分配法
C.交互分配法 D.按计划成本分配法
11.分配制造费用的方法通常有（ ）。
A.生产工人工时比例法 B.生产工人工资比例法
C.机器工时比例法 D.按年度计划分配率分配法
12.没有建立在产品日常收发核算的车间，为了取得在产品实际盘存资料，应
（ ）。
A.定期轮流清查 B.不定期轮流清查
C.不定期全面清查 D.每月月末全面清查
13.对于报废和毁损的在产品，经审批进行处理时，应借记（ ）科目。
A.管理费用 B.营业外收入
C.其他应收款 D.待处理财产损溢
14.企业应根据（ ）等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品
与在产品之间进行分配。
A.在产品数量的多少 B.各月在产品数量变化的大小
C.各项成本比重的大小 D.定额管理基础的好坏
15.在采用下列（ ）的情况下，某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产
品的成本。
A.约当产量法 B.在产品按定额成本计价法
C.在产品按固定成本计价法 D.不计算在产品成本法
16.下列各项中，其受益期不超过一年的有（ ）。
A.待摊费用 B.长期待摊费用
C.预提费用 D.研发支出
17.“制造费用”科目应当根据有关的（ ）登记。
A.收款凭证 B.付款凭证
C.转账凭证 D.各种成本分配表
18.在（ ）情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。
A.生产两种产品 B.只生产一种产品
C.生产三种产品 D.生产两种及两种以上的产品
19.在产品按所耗直接材料成本计价法下，期初期末在产品的（ ）成本项目在账
面上不存在成本。
A.直接材料 B.直接人工
C.制造费用 D.燃料和动力
20.在（ ）情况下，月末不需要在完工产品和在产品之间分配成本。
A.前期投产当月已全部完工 B.当月投产当月全部完工
C.前期投产当月全部未完工 D.当月投产当月全部未完工
21.成本计算的基本方法有（ ）。
A.品种法 B.分批法
C.分类法 D.分步法
22.下列（ ）企业，可采用分批法计算产品成本。
A.发电 B.冶金
C.造船 D.重型机器制造
23.下列（ ）企业，可采用分步法计算产品成本。
A.供水 B.纺织
C.精密仪器制造 D.大量大批的机械制造
24.品种法计算成本的主要特点有（ ）。
A.以产品品种为成本计算对象 B.一般定期（每月月末）计算产品成本
C.如果月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配
D.成本计算期与产品的生产周期基本一致
25.分批法计算成本的主要特点有（ ）。
A.成本计算对象是产品的批别 B.产品成本计算是不定期的
C.成本计算期与产品的生产周期不一致
D.成本计算期与产品的生产周期基本一致
26.分步法计算成本的主要特点有（ ）。
A.以各种产品的生产步骤为成本计算对象
B.成本计算期与产品的生产周期基本一致
C.要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配
D.除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本
27.平行结转分步法下，应（ ）。
A.计算各步骤所产半成品成本 B.计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本
C.计算本步骤发生的除耗用的上一步骤半成品成本以外的各项其他成本
D.在选项 C 的成本中计算出应计入该种产品的产成品的份额
28.下列（ ）成本计算方法的成本计算期与产品生产周期不一致。
A.品种法 B.分批法
C.平行结转分步法 D.逐步结转分步法
29.企业在进行成本计算时，应根据（ ）确定成本计算方法。
A.企业的生产经营特点 B.企业的生产经营组织类型
C.成本管理要求 D.企业的地理位置
三、判断题
1.企业某月支付的机器设备的租金较大，所以当月支付的租金应在 12 个月内分期摊
销。（ ）
2.产品成本或劳务成本只有在产品销售、劳务实现时才能转为费用。（ ）
3.成本核算不必严格按照企业会计准则规定的成本计量的要求执行。（ ）
4.成本计算方法一经选定，不得随意变动。（ ）
5.企业可以将多种成本计算方法结合起来使用。（ ）
6.如果企业设立了燃料和动力成本项目的，则直接用于产品生产的自制燃料也应计入
燃料和动力成本项目。（ ）
7.基本生产车间发生的各项要素成本，最终都要计入产品生产成本。（ ）
8.直接用于产品生产的要素成本，应单独计入“生产成本——基本生产成本”科目。（ ）
9.按照基本生产车间管理人员工资比例计提的社会保险费应借记“管理费用”科目。（ ）
10.基本生产车间发生的直接用于生产但没有专设成本项目的各种原材料成本，一般
应借记“制造费用”及其明细账的相关项目。（ ）
11.生产车间摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配，并借记“生产成本”科目。
（ ）
12.辅助生产成本的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。（ ）
[答案]√
[解析]略
13.企业具体选择哪种制造费用的分配方法，应由企业自行决定。（ ）
14.制造费用分配方法一经确定，不得变更。（ ）
15.企业归集的制造费用经分配后，“制造费用”科目及其所属明细账都没有月末余额。
（ ）
16.对外销售的自制半成品也应属于在产品。（ ）
17.在产品台账应按车间设立，以便用来反映车间各种在产品的转入、转出和结存的
数量，一个车间一个台账。（ ）
18.在产品盘盈时，应按盘盈在产品的成本，借记“生产成本”科目及其相应的明细账
的“直接材料”成本项目。（ ）
19.在产品按固定成本计价法适用于月末在产品数量很小的产品。（ ）
20.生产车间的固定资产折旧应当作为折旧费直接计入“生产成本”科目。（ ）
21.凡是本月支付或耗费的成本，都应计入本月产品成本。（ ）
22.已预提的成本和预提期内实际发生的成本必须相等。（ ）
23.预提成本应按生产车间进行明细核算。（ ）
24.通常情况下，制造费用的归集和分配应通过“制造费用”科目核算。
25.平行结转分步法需要计算各步骤所产半成品的成本。（ ）
26.在按年度计划分配率分配法下，月末“制造费用”科目只会有借方余额。（ ）
27.在不计算在产品成本法下，期初期末在产品的成本在账面上都不存在成本。（ ）
28.在产品按定额成本计价法下，每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异应在
当月完工产品和月末在产品之间进行分配。（ ）
29.在定额比例法下，每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完
工产品成本。（ ）
30.平行结转分步法下，月末不需要在完工产品和在产品之间分配成本。（ ）
31.在材料成本差异分析中，价格差异总金额是根据单价偏差乘以实际用量计算的，
而用数量差异总金额却是根据用量偏差乘以标准价格计算的。（ ）
四、计算分析题
1.某企业第一基本生产车间年度制造费用计划总额为 40 万元，该车间甲产品全年的
计划产量 2 000 件，单位产品的定额工时 5 小时；乙产品全年的计划产量 1500 件，单
位产品的定额工时 10 小时。当年 6 月甲产品实际产量 140 件，乙产品实际产量 110 件。
“制造费用”科目月初借方余额 3 000 元，当月借方发生额 28 000 元。
要求：
（1）计算制造费用年度计划分配率；
（2）计算甲、乙产品当月应负担的制造费用；
（3）编制分配制造费用的会计分录；
（4）计算“制造费用”科目的月末余额（“生产成本”科目和“制造费用”科目须写出明
细科目）。
2.某企业生产的甲产品当月生产成本资料如下表：
单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 26 700 16 450 204 300 247 450
本月生产成本 383 300 219 550 325 700 928 550
生产成本合计 410 000 236 000 530 000 1 176 000
月末甲产品的在产品 200 台，完工程度 40％；完工产品产量 320 台。甲产品的定额
成本资料如下表所示：
单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
单位产品定额成本 1 400 600 1 000 3 000
要求：
（1）按照在产品按定额成本计价法分配甲产品完工产品和在产品成本并计算完工产
品的总成本和单位成本；
（2）按照定额比例法分配甲产品完工产品和在产品成本并计算完工产品的总成本和
单位成本；
（3）按照定额比例法的计算结果编制甲产品完工产品验收入库的会计分录（“生产成
本”科目须写出明细科目）。
3、某产品经过两个步骤生产，第一步骤生产半成品，第二步骤生产产成品。
要求，根据给定的资料用平行结转分步法计算产品成本。
�资料一
本月的实际产量为：半成品 200 件，产成品 400 件。
�资料二 本月份的生产费用如下
原材料 燃料、动
力
工资、福
利
制造费用 合计
第一步
骤
84000 14200 15600 12000 125800
第二步
骤
6000 17800 14800 38600
�资料三 有关定额资料如下
产成品 在产品
材料定额费
用
定额工时 材料定额费
用
定额工时
第一步骤 65000 4000 15000 1000
第二步骤 6000 2000
�资料四 第一步骤基本生产明细账
产成品“份额”
在产品成
本
摘要 月初 本月 合计
分配
率
定额
实际
总成
本
单位
成本
定额
实际
成本
材料
费
16000
燃料
动力
900
工资
福利
1200
制造
费用
800
合计 18900
�资料五 第二步骤基本生产明细账
产成品“份额”
在产品成
本
摘要 月初 本月 合计
分配
率
定额
实际
总成
本
单位
成本
定额
实际
成本
材料
费
燃料
动力
1400
工资
福利
1600
制造
费用
980
合计 3980
�资料六 产品成本汇总表
成本项目 一步骤份
额
二步骤份
额
总成本 单位成本
材料费
燃料、动力
工资、福利
制造费用
合计
4、企业本月半成品和产成品有关资料如下表所示，要求填表。
项目 分
配
率
半成
品
材料费 人工费 制造费 合计
还原前成
本
22400 4400 9950 36750
半成品成
本
5400 2800 5800 14000
成本还原
还原后成
本
5、某工业企业 2004 年 12 月份产品生产成本表（按产品品种反映）所列全
部可比产品的本年累计实际总成本为 455000 元，按上年实际平均单位成本计算
的本年累计总成本为 500000 元，按本年计划单位成本计算的本年累计总成本为
458000 元。该企业 2004 年的可比产品成本计划降低额为 34000 元，计划降低率
为 ％。
要求：
� 计算该企业 2004 年可比产品成本实际降低额和实际降低率；
� 确定可比产品成本降低计划的执行情况；
� 采用连环替换分析法，计算产品产量、产品品种比重和产品单位成本变
动对可比产品成本降低计划执行结果的影响程度。
� 编制各因素影响程度汇总表。
对成本降低额的影
响
对成本降低率的影
响
产品产量变动
产品品种比重变动
产品单位成本变动
合计
6、某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，10 月份归集的劳务如下：供电车
间为生产车间的产品生产提供 11000 度电（企业单独设置“燃料及动力”成本项
目）、为生产车间一般耗用提供 3000 度电、为企业行政部门提供 6000 度电、为
机修车间提供 4000 度电；机修车间为生产车间提供 5000 工时、为企业行政部门
提供 3000 工时、为供电车间提供 2000 工时。10 月份辅助生产车间归集的费用
如下：供电车间 19200 元、机修车间 60000 元。
要求：用交互分配法分配辅助生产费用，将分配过程列出计算式
7．某企业设置修理和运输两个辅助生产车间(部门)。�修理车间本月发生的费用为
30000 元，提供修理劳务 20000 小时。其中：为运输部门修理 1000 小时，为基本生产车
间修理 15000 小时，�为管理部门修理 4000�小时。�运输部门本月发生的费用 20000
元，提供运输 50000 公里。其中：为修理车间提供运输劳务 5000 公里，为基本生产车
间提供运输劳务 35000 公里，为管理部门提供运输劳务 10000 公里。
要求：采用交互分配法计算修理、运输费用，并编制会计分录。
8．某企业 A 产品的一些零件从本月 1 日起，实行新的材料消耗定额。该产品单位
产品旧的材料费用定额为 200 元，新的材料费用定额为 190 元。该产品月初在产品按旧
定额计算的材料定额费用为 8000 元。
要求：计算 A 产品新旧材料消耗定额之间的折算系数，并据以计算该产品月初在
产品定额变动差异。
9．某厂 A 产品须经两道工序加工完成，A 产品工时定额为 60 小时。其中，第一道工
序 40 小时，第二道工序 20 小时，每道工序按本工序工时定额的 50%计算，在产品数量
为：第一道工序 1000 件，第二道工序 1600 件。
要求：
（1） 分工序计算在产品的完工率；
（2） 分工序计算在产品的约当产量。
五综合题
1.甲企业第一基本生产车间生产 A、B 两种产品，20×6 年 9 月 A、B 两产品“生产成本”
明细科目的月初余额如下表所示：
单位：元
产品名称 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A 产品 58 664 42 320 14 000 114 984
B 产品 38 927 26 680 11 000 76 607
甲企业各项存货按实际成本进行日常核算，20×6 年 9 月发生下列部分经济业务事项：
（1）根据“发料凭证汇总表”的记录，甲企业各部门材料耗用金额如下：
发料凭证汇总表 单位：元
用途 原材料耗用金额
用于 A 产品生产 329 336
用于 B 产品生产 238 073
用于销售部门 9 307
用于生产车间管理 16 374
用于行政管理部门管理 6 388
（2）“工资结算汇总表”和其他职工薪酬分配表汇总的本月应付职工薪酬如下：
工资结算汇总表 单位：元
职工工作部门或工作性质 应分配的工资金额 应分配的其他职工薪酬
A 产品生产工人 216 000 49 680
B 产品生产工人 184 000 42 320
销售人员 86 295 19 848
生产车间管理人员 47 544 10 935
行政管理人员 31 656 7 281
（3）根据“折旧费用分配表”分配给各部门的折旧费如下：
折旧费用分配表 单位：元
部 门 折 旧 费
生产车间 268 272
专设的销售机构 43 628
行政管理部门 32 577
（4）甲企业通过银行支付生产车间的水电费 4 612 元、办公费 2 263 元。
（5）甲企业归集的制造费用按生产工人工资比例法分配。
（6）假定 A 产品月末在产品数量 400 件，完工程度 40％，当月完工产品数量 340 件。
B 产品 800 件当月已全部完工。所有完工产品均已验收入库。
（7）不考虑其他经济业务事项。
要求：
（1）编制分配材料费用、职工薪酬、折旧费、和支付水电费、办公费的会计分录；
（2）在 A、B 产品间分配当月发生的制造费用，并编制分配制造费用的会计分录；
（3）按约当产量比例法分配 A 产品完工产品和月末在产品成本，并计算 A、B 产品的
单位成本；
（4）编制完工产品入库的会计分录（“生产成本”和“制造费用”科目须写出明细科目）。
【同步强化练习题参考答案及解析】
一、单项选择题
1.[答案]D
[解析]按现行会计准则的规定，用银行存款支付广告费、用现金支付销售人员工资，
都形成销售费用；用现金支付性质管理部门办公费，形成企业的管理费用。以上三项都
会导致企业所有者权益的减少，是企业经济利益的流出，因此属于企业的费用。厂房的
磨损，属于制造费用，最终会形成企业所生产产品的成本。
2.[答案]D
[解析]哪一种产品受益就由哪一种产品负担。能确定由几种产品共同负担的耗费，应
采用适当的方法，合理地分配计入相关产品成本，多受益的多负担，少受益的少负担。
3.[答案]A
[解析]生产工人的计时工资虽然是几种产品共同耗用的，但仍不通过“制造费用”科目
核算，而是应采用适当的方法，合理地分配计入“生产成本——基本生产成本”各产品明
细账的“直接人工”成本项目。生产车间组织和管理生产活动耗用的原材料成本属于间接
费用，低值易耗品摊销也属于间接费用，厂房的折旧虽然是直接用于产品生产的，但没
有专设成本项目，所以以上三项都应先计入“制造费用”科目。
4.[答案]A
[解析]如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立成本项目，直接用于产品生产的燃
料成本和动力成本，可以分别计入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项目。
5.[答案]B
[解析]如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立成本项目，直接用于产品生产的燃
料成本和动力成本，可以分别计入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项目。
6.[答案]C
[解析]直接用于辅助生产的动力成本，应计入“生产成本——辅助生产成本”科目和所
属明细账的借方，用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的动力成本应计入“制
造费用”科目和所属明细账的借方，用于组织和鼓励生产经营活动的动力成本应计入“管
理费用”科目和所属明细账的借方。
7.[答案]C
[解析]按照基本生产工人的工资比例计提的各项职工薪酬成本（如职工福利费、住房
公积金、社会保险、职工教育经费等），设有“直接人工”成本项目的，应单独计入“生产
成本——基本生产成本”科目和所属明细账的借方（在明细账中计入“直接人工”成本项
目）。
8.[答案]C
[解析]生产车间固定资产的折旧费一般应按使用固定资产的车间计提，借记“制造费
用”科目及其明细账的“折旧费”项目。
9.[答案]B
[解析]略
10.[答案]C
[解析]机器工时比例法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必
须具备各种产品所用机器工时的原始记录。但是即使企业具备各种产品所用机器工时的
原始记录，如果车间的产品生产的机械化程度较低，仍然不宜于采用机器工时比例法。
11.[答案]D
[解析]企业一方面药品做好在产品的日常收发结存的日常核算工作，另一方面要做好
在产品的清查工作。车间在产品收发结存的日常核算，通常是通过在产品收发结存账进
行的。
12.[答案]C
[解析]略
13.[答案]D
[解析]略
14.[答案]B
[解析]摊销的成本一般不设成本项目，因而生产车间摊销相关成本时，一般应按各车
间进行分配，摊销时借记“制造费用”科目，贷记“待摊费用”科目。如果是应计入费用的
待摊费用，则在摊销时可能会借记“管理费用”科目，如摊销预付的管理用固定资产的保
险费。
15.[答案]C
[解析]略
16.[答案]D
[解析]略
17.[答案]B
[解析]预提的成本一般不专设成本项目，所以预提时先计入“制造费用”，期末再分配
转入“生产成本”科目。如果是预提在建的工程项目预提成本时，应计入“在建工程”科目；
如果是研发项目预提成本时应计入“研发支出”科目；如果是行政管理部门预提费用时，
应计入“管理费用”科目。
18.[答案]B
[解析]对于生产车间来说，“预提费用”科目的贷方余额表示已经预提但尚未支付的成
本。
19.[答案]A
[解析]略
20.[答案]A
[解析]生产工人工时比例法下，应按照各种产品所用生产工人的实际工时的比例分配
制造费用，不包括车间管理人员所用工时，也不是按定额工时比例分配。而且“所用生
产工人的实际工时”指的是本期生产工人所耗用的实际工时，不包括在产品所耗用的生
产工人的实际工时。
21.[答案]C
[解析]生产工人实际工资中有可能不计入产品成本的，在分配制造费用时，这部分工
资不能作为分配标准。生产工人实际工资中也不应该包括期初在产品中所含生产工人的
实际工资。选项 A 没有剔除不计入产品成本的生产工人工资。分配标准不应该包括车
间管理人员的实际工资。
22.[答案]C
[解析]按年度计划分配率分配法下，由于分配率是计划的，而不是的实际的，所以各
月分配的制造费用可能大于也可能小于当期实际发生的制造费用，从而使得“制造费用”
科目出现期末余额，其期末余额可能在贷方，也可能在借方。
23.[答案]D
[解析]略
24.[答案]B
[解析]应试人员应注意在产品按固定成本计价法和在产品按定额成本计价法之间的
区别，在产品按定额成本计价法，虽然各月单位产品的定额成本相等，但是由于各月在
产品数量不同，所以各月在产品的总成本是不相等的。
25.[答案]A
[解析]产品的批别是分批法的成本计算对象，产品的生产步骤是分步法的成本计算对
象。
26.[答案]A
[解析]选项 B 适用于分批法，选项 C 适用于分步法。
27.[答案]A
[解析]逐步结转分步法就是为了计算半成品成本而采用的一种分步法。
28. [答案]B
[解析]材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应
由采购部门对其作出说明。
29. [答案]A
[解析]直接材料实际成本＝32000×40＝1280000（元），直接材料标准成本＝8000×3×
45＝1080000（元），直接材料成本差异＝1280000－1080000＝200000（元），或：材
料用量差异＝（32000－8000×3）×45＝360000（元），材料价格差异＝（40－45）×
32000＝－160000（元），直接材料成本差异＝360000+（－160000）＝200000
（元）。
二、多项选择题
1.[答案]A C D
[解析]成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资源的耗费，通常在企业
内部表现为一张资产转变为另一种资产，是资产的相互转变，不会导致企业所有者权益
的减少，不是企业经济利益的流出，因此不是企业的费用。生产产品耗用材料形成企业
的在产品，机器设备的磨损和用现金向车间管理人员支付工资形成企业的制造费用，最
终也形成企业的在产品。这些都是材料、现金、固定资产等资产转变为在产品，不会导
致企业所有者权益的减少，不是企业经济利益的流出，因此不是企业的费用。用现金向
行政管理人员支付工资按现行企业会计准则的规定，不形成在产品，而是形成管理费用，
并从当期收入中扣减，会导致企业所有者权益的减少，是企业经济利益的流出，因此属
于企业的费用。
2.[答案]A B C D
[解析]费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分
配利润无关的经济利益的总流出。机器设备耗用的润滑油会转化为在产品，属于成本。
用银行存款偿还债务虽然会导致企业经济利益的流出，但不会减少企业的所有者权益，
因而不属于费用。用银行存款支付滞纳金，不是在企业日常活动中发生的，因此也不属
于企业的费用。用现金向投资者支付利润与向所有者分配利润有关，因而也不属于费用。
按现行会计准则的规定，用现金支付销售人员工资形成销售费用，并从当期收入中扣减，
会导致企业所有者权益的减少，是企业经济利益的流出，因此属于企业的费用。
3.[答案]A C
[解析]划清各期产品成本的依据是权责发生制和受益原则。
4.[答案]A B C D
[解析]略
5.[答案]A B C D
[解析]略
6.[答案]A B
[解析]要素成本包括外购材料成本、外购燃料成本、外购动力成本、职工薪酬成本、
折旧费、利息费用、税费和其他成本。要注意不要将要素成本和成本项目相混淆。
7.[答案]A D
[解析]根据生产的特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：直接材料
（或原材料）、直接人工、燃料和动力、制造费用。要注意不要将要素成本和成本项目
相混淆。
8.[答案]A D
[解析]几种产品共同耗用的主要材料，应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品
成本明细账的相关成本项目。机器设备耗用的润滑油虽然属于直接用于产品生产的，但
没有专设成本项目，生产工人的计时工资，在生产工人同时生产几种产品的情况下，也
应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。
9.[答案]A B C D
[解析]略
10.[答案]A C D
[解析]分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法。
按年度计划分配率分配法时分配制造费用的方法。
11.[答案]A B C D
[解析]略
12.[答案]D
[解析]在产品定期进行清查，以可以不定期轮流清查。有的车间没有建立在产品的日
常收发核算，则每月月末都必须清查一次在产品。这种清查应是全面清查，该车间有几
种在产品就应清查几种在产品。
13.[答案]A C
[解析]毁损在产品的残值，借记“原材料”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。经审批
进行处理时，应借记“其他应收款”、“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
14.[答案]A B C D
[解析]略
15.[答案]C D
[解析]在产品按固定成本计价法下，由于各月的月初在产品成本和月末在产品的成本
（每年的 12 月份除外），根据月初在产品成本＋本月发生的生产成本＝本月完工产品的
成本＋月末在产品的成本，则本月发生的生产成本＝本月完工产品的成本。不计算在产
品成本法下，由于月初和月末在产品成本都为零，则根据上式，依然有本月发生的生产
成本＝本月完工产品的成本。在产品按定额成本计价法下，虽然单位产品的定额成本不
变，但由于各月在产品的数量不同，因此月初在产品和月末在产品的总成本是不同的，
因此完工产品成本并不等于本月发生的生产成本。
16.[答案]A C
[解析]研发支出中资本化的支出，其受益期超过一年。
17.[答案]B C D
[解析]因为制造费用是企业发生的支出，一般不会根据收款凭证登记。
18.[答案]A C D
[解析]在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成
本。选项 A、C 和 D 都属于生产多种产品的情况。在基本生产车间只生产一种产品的
情况下，制造成本可以直接计入该种产品的成本，不需要采用某种发方法进行分配。
19.[答案]B C D
[解析]在产品按所耗直接材料成本计价法下，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，
不计算直接人工等加工成本，所以月末在产品除直接材料成本项目外，其他各成本项目
在账面上均不存在成本；期初在产品的成本也一样。
20.[答案]A B C D
[解析]如果月末产品已经全部完工（无论是当月投产还是前期投产，如选项 A 和 B），
或者月末全部未完工（也无论是当月投产还是前期投产，如选项 C 和 D），月末都不需
要在完工产品和在产品之间分配成本。只有在产品部分完工、部分未完工的情况下，才
必须采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。
21.[答案]A B D
[解析]分类法不是成本计算的基本方法。
22.[答案]C D
[解析]发电企业通常采用品种法，冶金企业通常采用分步法。
23.[答案]B D
[解析]供水企业通常采用品种法，精密仪器制造企业通常采用分批法。
24.[答案]A B C
[解析]略
25.[答案]A B D
[解析]略
26.[答案]A C D
[解析]略
27.[答案]C D
[解析]平行结转分步法下，不计算各步骤所产半成品成本，不计算各步骤所耗上一步
骤的半成品成本。平行结转分步法下，还须将相同产品的各步骤成本明细账中的应计入
该产品的产成品的份额平行结转汇总，从而计算出该种产品的产成品成本。
28.[答案]A C D
[解析]通常情况下，品种法和分步法的成本计算期与产品的生产周期不一致，选项 C
和 D 都属于分步法。
29.[答案]A B C
[解析]略
三、判断题
1.[答案]×
[解析]某项耗费是否应计入本月产品成本，不取决于成本金额的大小，而决定于本月
产品是否受益。只要是本月产品受益的耗费就应在本期计量；是由本月与以后各月共同
受益的耗费，就应在相关期内采用适当方法合理计量。企业某月支付的机器设备的租金
如果属于当月租用机器设备的租金，就应计入当月产品成本，不应分摊；如果是预付的
机器设备的租金，就应在预付的期限内分期摊销，比如预付的是六个月的租金，就应在
六个月内分期摊销。绝对不能因为租金较大就盲目地分期摊销。
2.[答案]√
[解析]成本是在购买材料、生产产品或提供劳务过程中发生的，并由产品或劳务负担
的耗费。它与产品或提供劳务的收入要配合，只有在产品销售、劳务实现时才能转为费
用。
3.[答案]×
[解析]成本核算必须严格执行企业会计准则规定的成本计量要求。
4.[答案]√
[解析]成本计算方法一经选定，不得随意变动，但并不意味着不得变动。当企业的特
点和管理要求发生变化客观上需要改变成本计算方法的，可以予以改变。
5.[答案]√
[解析]在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法，
即多种成本计算方法同时使用或多种成本计算方法结合使用。
6.[答案]√
[解析]燃料和动力是指企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。
7.[答案]√
[解析]基本生产车间发生的各项要素成本，不管是直接用于产品生产的还是间接用于
产品生产的，不管是专设成本项目的还是没有专门设立成本项目的，最终都要计入产品
生产成本。
8.[答案]×
[解析]直接用于产品生产、专设成本项目的成本，应直接计入“生产成本——基本生
产成本”科目。但是对于那些虽直接用于产品生产但没有专设成本项目的成本，如机器
设备的折旧、机物料消耗等应先计入“制造费用”科目，月末再将归集的全部制造成本转
入“生产成本——基本生产成本”科目。
9.[答案]×
[解析]按照基本生产车间管理人员工资比例计提的各项职工薪酬（如社会保险费、职
工教育经费等）应借记“制造费用”科目及其所属的明细账，而不应计入“管理费用”科目。
10.[答案]√
[解析]略
12.[答案]×
[解析]摊销的成本一般不设成本项目，因而生产车间摊销相关成本时，一般应按各车
间进行分配，摊销时借记“制造费用”科目，贷记“待摊费用”科目。
13.[答案]√
[解析]略
14.[答案]×
[解析]制造费用分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注
中予以说明。
15.[答案]×
[解析]制造费用的归集和分配，除了采用年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费
用”科目及所属明细账都应没有余额。
16.[答案]×
[解析]对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内。
17.[答案]×
[解析]在产品台账应分别车间并按照产品的品种和在产品的名称设立，以便用来反映
车间各种在产品的转入、转出和结存的数量。
18.[答案]×
[解析]在产品盘盈时，应按盘盈在产品的成本，借记“生产成本”科目，并记入相应的
生产成本明细账的各成本项目，包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用成本
项目，贷记“待处理财产损溢”科目。
19.[答案]×
[解析]在产品按固定成本计价法适用于月末在产品数量很多，但各月变化不大的产品。
不计算在产品成本法月末在产品数量很小的产品。
20.[答案]×
[解析]生产车间的固定资产折旧应当作为折旧费计入产品成本，但这并不意味着直
接计入“生产成本”科目。会计实务中，通常情况下是先计入“制造费用”科目的及其明细账“折
旧费”项目，期末再分配转入“生产成本”科目及其相关的明细科目“制造费用”项目。因为制
造费用是产品成本的组成部分，所以计入“制造费用”科目实际上就是将其计入了产品成本。
21.[答案]×
[解析]本月发生、应由本月和以后各月产品成本共同负担的成本，应先计入“待摊费
用”科目，月末再摊销计入“制造费用”科目。预先分月计入成本，但由以后月份支付的
成本，在预提时借记“制造费用”科目及所属明细账的相关项目，贷记“预提费用”科目；
支付时借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。由此可见，并非本月支付或耗费
的成本，都应计入本月产品成本。
22.[答案]×
[解析]由于预提的成本是事先估计的，不可能与预提期内实际发生的成本完全一致，
可能已预提的成本小于预提期内实际发生的成本，这时“预提费用”科目会出现借方余额，
该余额应作为待摊费用，在预提期末前分期摊销。
23.[答案]×
[解析]预提成本应按预提成本的种类进行明细核算。
24.[答案]√
[解析]也会有例外情况，如辅助生产车间发生的制造费用也可直接计入“生产成本——
辅助生产成本”科目。
25.[答案]×
[解析]平行结转分步法不需要计算各步骤所产半成品的成本，只需从本步骤发生的除
耗用的上一步骤半成品成本外的其他各项成本中分配出应计入该种产成品成本的份额。
26.[答案]×
[解析]按年度计划分配率分配法下，由于分配率是计划的，而不是的实际的，所以各
月发票的制造费用和当月发生的制造费用就会不一致。如果某月分配的制造费用大于分
配前“制造费用”科目的借方余额， “制造费用”科目月末就有贷方余额；如果某月分配
的制造费用小于分配前“制造费用”科目的借方余额， “制造费用”科目月末就有借方余
额。
27.[答案]√
[解析]在不计算在产品成本法下，虽然月末有在产品，但不计算其成本，自然月末在
产品的成本在账面上不存在成本。显然下期期初在在产品成本在账面上也不存在成本了。
28.[答案]×
[解析]在产品按定额成本计价法下，每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全
部由当月完工产品负担。
29.[答案]×
[解析]在定额比例法下，计算出的当月完工产品的成本和月末在产品的成本都是实际
成本而不是定额成本，所以每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异已经在当月完
工产品和月末在产品之间进行了分摊。
30.[答案]×
[解析]月末从本步骤发生的除耗用的上一步骤半成品成本外的其他各项成本中分配
出应计入该种产成品成本的份额的过程就是在完工产品和在产品之间分配成本的过程。
各步骤应计入该种产成品成本的份额在平行结转汇总后就是该种产品产成品的成本。
31.[答案]A、B
[解析]按照标准成本制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和
正常标准成本；按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。
四、计算分析题
1.[解析]
（1）计算制造费用年度计划分配率
甲产品计划产量的定额工时＝甲产品的全年计划产量×甲产品单位产品的定额工时
＝2 000×5＝10 000（小时）
乙产品计划产量的定额工时＝乙产品的全年计划产量×乙产品单位产品的定额工时
＝1 500×10＝15 000（小时）
年度甲乙产品计划产量的定额工时总数＝10 000＋15 000＝25 000（小时）
年度计划分配率＝ ×100％＝16（元/小时）
（2）计算甲、乙产品当月应负担的制造费用；
甲产品当月实际产量的定额工时
＝甲产品当月的实际产量×甲产品单位产品的定额工时
＝140×5＝700（小时）
乙产品当月实际产量的定额工时
＝乙产品当月的实际产量×乙产品单位产品的定额工时
＝110×10＝1 100（小时）
甲产品当月应负担的制造费用＝甲产品当月实际产量的定额工时×年度计划分配率
＝700×16＝11 200（元）
乙产品当月应负担的制造费用＝乙产品当月实际产量的定额工时×年度计划分配率
＝1 100×16＝17 600（元）
（3）编制分配制造费用的会计分录
借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 11 200
——基本生产成本（乙产品） 17 600
贷：制造费用——第一基本生产车间 28 800（11 200＋17 600）
（4）计算“制造费用”科目的月末余额
“制造费用”科目的月末余额＝月初借方余额＋本月借方发生额—本月贷方发生额
＝3 000＋28 000－28 800＝2 200（元）
该余额在借方。
2. [解析]
（1）按照在产品按定额成本计价法分配甲产品完工产品和在产品成本并计算完工产
品的总成本和单位成本
在产品的约当产量＝200×40％＝80（台）
在产品的定额直接材料成本＝80×1 400＝112 000（元）
25000
400000
完工产品应负担的直接材料成本＝410 000－112 000＝298 000（元）
单位产品的直接材料成本＝298 000÷320＝(元)
在产品的定额直接人工成本＝80×600＝48 000（元）
完工产品应负担的直接人工成本＝236 000－48 000＝188 000（元）
单位产品的直接人工成本＝188 000÷320＝587. 5(元)
在产品的定额制造费用＝80×1 000＝80 000（元）
完工产品应负担的制造费用＝530 000－80 000＝450 000（元）
单位产品的直接材料成本＝450 000÷320＝1 (元)
完工产品的总成本＝298 000＋188 000＋450 000＝936 000（元）
完工产品的单位成本＝＋587. 5＋1 ＝2 925（元）
（2）按照定额比例法分配甲产品完工产品和在产品成本并计算完工产品的总成本和
单位成本
直接材料分配率＝ ＝ ＝1 025（元/台）
在产品应负担的直接材料＝在产品约当产量×直接材料分配率
＝80×1 025＝82 000（元）
完工产品应负担的直接材料＝完工产品产量×直接材料分配率
＝320×1 025＝328 000（元）
完工产品单位直接材料成本＝328 000÷320＝1 025（元）
直接人工分配率＝ ＝ ＝590（元/台）
在产品应负担的直接人工＝在产品约当产量×直接人工分配率
＝80×590＝47 200（元）
完工产品应负担的直接人工＝完工产品产量×直接人工分配率
＝320×590＝188 800（元）
完工产品单位直接人工成本＝188 800÷320＝590（元）
制造费用分配率＝ ＝ ＝1 325（元/台）
在产品应负担的制造费用＝在产品约当产量×制造费用分配率
＝80×1 325＝106 000（元）
完工产品应负担的制造费用＝完工产品产量×制造费用分配率
＝320×1 325＝424 000（元）
产品产量在产品约当产量＋完工
直接材料总额
32080
410000
＋
产品产量在产品约当产量＋完工
直接人工总额
32080
236000
＋
产品产量在产品约当产量＋完工
制造费用总额
32080
530000
＋
完工产品单位制造费用＝424 000÷320＝1 325（元）
完工产品总成本＝328 000＋188 800＋424 000＝940 800（元）
完工产品单位成本＝1 025＋590＋1 325＝29 40（元）
（3）按照定额比例法的计算结果编制甲产品完工产品验收入库的会计分录
借：库存商品——甲产品 940 800
贷：生产成本——基本生产成本（甲产品） 940 800
3、【解析】：
第一步骤基本生产明细账 产量：200
产成品“份额” 在产品成本
摘要 月初 本月 合计
分配
率
定
额
实际总
成本
单位
成本
定额
实际
成本
材料
费
16000 84000 100000
650
00
81250 15000 18750
燃料
动力
900 14200 15100
400
0
12080 1000 3020
工资
福利
1200 15600 16800 13440 3360
制造
费用
800 12000 12800 10240 2560
合计 18900
12580
0
144700 117010 27690
第二步骤基本生产明细账
产量：400
产成品“份额” 在产品成本
摘
要
月初 本月 合计
分配
率 定额
实际
总成
本
单位
成本
定额
实际
成本
材
料
费
燃 1400 6000 7400 6000 5550 2000 1850
料
工
资
工
资
福
利
1600 17800 19400 14550 4850
制
造
费
用
980 14800 15780 11835 3945
合
计
3980 38600 42580 31935 10645
产品成本汇总表
成本项目 一步骤“份额” 二步骤“份
额”
总成本 单位成本
材料费 81250 81250
燃料、动力 12080 5550 17630
工资、福利 13440 14550 27990
制造费用 10240 11835 22075
合计 117010 31935 148945
4、【解析】：
企业本月半成品和产成品有关资料如下表所示，要求填表。
项目 分
配
率
半成
品
材料费 人工费 制造费 合计
还原前成
本
22400 4400 9950 36750
半成品成
本
5400 2800 5800 14000
成本还原 8640 4480 9280 22400
还原后成
本
8640 8880 19230 36750
5、【解析】：
�可比产品成本的实际降低情况
�可比产品成本实际降低额＝500000－455000＝45000
�可比产品成本实际降低率＝45000/500000×100％＝9%
�可比产品成本降低计划的执行结果分析
�可比产品成本降低额执行结果＝45000－34000＝11000
�可比产品成本降低率执行结果＝9％－％=％
�分析各因素的影响程度
可比产品成本计划降低额为 34000 元，计划降低率为 ％
�产品产量变动的成本降低额＝455000×％＝38250
影响程度＝38250－34000＝4250
产品产量变动不影响成本降低率或降低率的影响程度＝％－％＝0
�产品品种结构变动的成本降低额＝500000－458000＝42000
影响程度＝42000－38250＝3750
产品品种结构变动对成本降低率的影响＝ 42000/500000－％＝％－
％＝－％
�产品单位成本变动影响的成本降低额＝500000－455000＝45000
影响程度＝45000－42000＝3000
对成本降低率的影响＝ 45000/500000－％＝9％－％＝％
�各因素影响程度汇总表
对成本降低额的影
响
对成本降低率的影
响
产品产量变动 4250 －
产品品种比重变动 3750 －％
产品单位成本变动 3000 ％
合计 11000 %
6、【解析】：列算式分配辅助生产费用，做会计分录
交互分配： 19200
供电车间交互分配率＝ ------- ＝
24000
应分配给机修车间＝4000×＝3200
60000
机修车间交互分配率＝ --------- ＝6
10000
应分配给供电车间＝2000×6＝12000
会计分录：
借：辅助生产成本——机修车间 3200
——供电车间 12000
贷：辅助生产成本——供电车间 3200
——机修车间 12000
辅助生产的实际成本：
供电车间＝19200＋12000－3200＝28000
机修车间＝60000＋3200－12000＝51200
对外分配
供电车间：
分配率＝28000/（11000＋3000＋6000）＝
分配给产品成本＝11000×＝ 15400
分配给生产车间＝3000×＝4200
分配给行政部门＝6000×＝8400
机修车间：
分配率＝51200/（5000＋3000）＝
分配给生产车间＝5000×＝32000
分配给行政部门＝3000×＝19200
对外分配的会计分录：
借：基本生产成本 15400
制造费用 36200
管理费用 27600
贷：辅助生产成本——供电车间 28000
——机修车间 51200
7. [解析]：(1)交互分配前的分配率
修理：30000÷20000= 元/小时
运输：20000÷50000= 元／公里
(2)交互分配
运输部门应分配修理费用：×1000=1500 元
修理车间应分配运输费用：×5000=2000 元
(3)交互分配后的实际费用(对外分配数额)
修理：30000-1500+2000=30500 元
运输：20000-2000+1500=19500 元
(4)交互分配后的分配率(对外分配率)
修理：30500÷19000=
运输：19500÷45000=
(5)对外分配
基本生产车间：
修理费=15000×= 元
运输费=35000×=
管理部门：
修理费==
运输费==
(6)编制会计分录
交互分配时：
借：生产成本——辅助生产成本─一修理 2000
──运输 1500
贷：生产成本——辅助生产成本──修理 1500
──运输 2000
对外分配时：
借：制造费用 39245
管理费用 10755
贷：生产成本——辅助生产成本──修理 30500
──运输 19500
8、[解析]:
�A 产品新旧材料消耗定额的折算系数
=190÷200=0．95
�月初在产品定额变动差异
＝8000×(1－0．95)
＝400(元)
9. [解析]:
第一道工序的完工率=40×50%÷60=33%
第二道工序的完工率=（40+20×50%）÷60=83%
第一道工序在产品的约当产量=1000×33%=330 件
第二道工序在产品的约当产量=1600×83%=1328 件
五、综合题
1. [解析]
（1）编制分配材料费用、职工薪酬、折旧费、和支付水电费、办公费的会计分录
�分配材料费用
借：生产成本——基本生产成本（A 产品） 329 336
——基本生产成本（B 产品） 238 073
制造费用——第一基本生产车间 16 374
销售费用 9 307
管理费用 6 388
贷：原材料 599 478
（329 336＋238 073＋16 374＋9 307＋6 388）
�分配职工薪酬
借：生产成本——基本生产成本（A 产品） 265 680
——基本生产成本（B 产品） 226 320
制造费用——第一基本生产车间 8 479
销售费用 106 143
管理费用 38 937
贷：应付职工薪酬 645 559
（265 680＋226 320＋8 479＋106 143＋38 937）
�分配折旧费
借：制造费用——第一基本生产车间 268 272
销售费用 43 628
管理费用 32 577
贷：累计折旧 344 477
（268 272＋43 628＋32 577）
�支付水电费、办公费：
借：制造费用——第一基本生产车间 6 875（4 612＋2 263）
贷：银行存款 6 875
（2）在 A、B 产品间分配当月发生的制造费用，并编制分配制造费用的会计分录
当月发生的制造费用＝16 374＋8 479＋268 272＋6 875＝300 000（元）
A、B 产品实际工资之和＝216 000＋184 000＝400 000（元）
制造费用分配率＝当月发生的制造费用÷A、B 产品实际工资之和
＝300 000÷400 000＝
A 产品应负担的制造费用＝216 000×＝162 000（元）
B 产品应负担的制造费用＝184 000×＝138 000（元）
分配制造费用的会计分录：
借：生产成本——基本生产成本（A 产品） 162 000
——基本生产成本（B 产品） 138 000
贷：制造费用——第一基本生产车间 300 000
（3）按约当产量比例法分配 A 产品完工产品和月末在产品成本，并计算 A、B 产品的
单位成本
A 产品月初在产品成本和本月发生的生产成本之和如下表所示：
产品名称：A 产品 完工产品产量：340 件 在产品产量：400 件
项目
直接材料
（1）
直接人工
（2）
制造费用
（3）
合计（4）
＝（1）＋（2）＋（3）
月初在产品� 58 664 42 320 14 000 114 984
本月生产费用� 329 336 265 680 162 000 757 016
合计�＝�＋� 388 000 308 000 176 000 872 000
A 产品在产品的约当产量＝400×40％＝160（件）
A 产品完工产品与在产品数量之和＝340＋160＝500（件）
直接材料分配率＝ ＝ ＝776（元/件）
完工产品应分配的直接材料＝完工产品产量×直接材料分配率
＝340×776＝263 840（元）
在产品应分配的直接材料＝在产品约当产量×直接材料分配率
＝160×776＝124 160（元）
直接人工分配率＝ ＝ ＝616（元/件）
完工产品应分配的直接人工＝完工产品产量×直接人工分配率
＝340×616＝209 440（元）
在产品应分配的直接人工＝在产品约当产量×直接人工分配率
＝160×616＝98 560（元）
制造费用分配率＝ ＝ ＝352（元/件）
完工产品应分配的制造费用＝完工产品产量×制造费用分配率
＝340×352＝119 680（元）
在产品应分配的制造费用＝在产品约当产量×制造费用分配率
＝160×352＝56 320（元）
A 产品的完工产品总成本＝263 840＋209 440＋119 680＝592 960（元）
A 产品的完工产品单位直接材料＝263 840÷340＝776（元）
A 产品的完工产品单位直接人工＝209 440÷340＝616（元）
A 产品的完工产品单位制造费用＝119 680÷340＝352（元）
产品数量之和在产品约当产量与完工
直接材料总额
500
388000
产品数量之和在产品约当产量与完工
直接人工总额
500
308000
产品数量之和在产品约当产量与完工
制造费用总额
500
176000
A 产品的完工产品单位成本＝592 960÷340＝1 744（元）
上述计算过程可用下表表示：
产品名称：A 产品 完工产品产量：340 件 在产品产量：400 件
项目
直接材料
（1）
直接人工
（2）
制造费用
（3）
合计（4）
＝（1）＋（2）＋（3）
月初在产品� 58 664 42 320 14 000 114 984
本月生产费用� 329 336 265 680 162 000 757 016
合计�＝�＋� 388 000 308 000 176 000 872 000
分配率�
＝�÷500
776 616 352 1 744
完工产品成本�
＝340×�
263 840 209 440 119 680 592 960
月末在产品成本�
＝160×�
124 160 98 560 56 320 279 040
完工产品单位成本
�＝�÷340
776 616 352 1 744
B 产品已全部完工，所以不需要在完工产品和在产品之间分配成本，B 产品的月初在产
品成本和本期发生的生产成本之和就是其完工产品的成本，其计算过程列示于下表：
产品名称：B 产品 完工产品产量：800 件 在产品产量： 0 件
项目
直接材料
（1）
直接人工
（2）
制造费用
（3）
合计（4）
＝（1）＋（2）＋（3）
月初在产品� 38 927 26 680 11 000 76 607
本月生产费用� 238 073 226 320 138 000 602 393
合计�＝�＋� 277 000 253 000 149 000 679 000
完工产品成本� 277 000 253 000 149 000 679 000
完工产品单位成本
�＝�÷800
（4）编制完工产品入库的会计分录
借：库存商品——A 产品 592 960
——B 产品 679 000
贷：生产成本——基本生产成本（A 产品） 592 960
——基本生产成本（B 产品） 679 000
