成 本 会 计
Cost Accounting
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第三章 成本核算原理
----生产费用的归集与分配
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• 学习内容
• 要素费用的分配与核算（材料、人工、折旧
及其他费用）
• 辅助生产成本的归集、分配与核算；
• 制造费用的归集、分配与核算；
• 生产损失的核算。
• 生产费用在完工与在产品之间的分配与核算
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一、材料费用的核算
二、人工费用的核算
三、其他费用的核算
四、辅助生产费用的核算
五、制造费用的核算
六、生产损失的核算
七、完工产品与在产品的成本核算
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第一节、材料费用的核算
（一）材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分
• 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃
料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
2、相应账户的设置
• “原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”
账户。
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（二）材料费用的分配
1、分配原则：
• 构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，
应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”
成本项目；
• 对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择
适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的
“直接材料”成本项目。
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2、分配标准的确定原则：合理与简便
• 合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大
小有密切联系。
• 简便性：作为分配标准的资料容易取得。
3、材料费用分配标准的类型
• 成果类：重量、体积、产量、产值等
• 消耗类：生产工时、生产工资、机器工时、
原材料消耗量、原材料费用
• 定额类：定额消耗量、定额费用
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4、分配的一般方法：（计算的基本公式）：
• 选择一定的分配标准
• 分配率=分配对象的总金额÷各产品的分
配标准之和
• 某种产品应负担的分配对象=该种产品的
分配标准×分配率
你能自己设计并计算一道这样的题吗？
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（1）定额消耗量比例分配法
标准：材料定额耗用量
材料消耗定额
材料定额耗用量
(定额消耗量)
单位量
例如： 1件产品 单耗定额 5千克 即5千克/件
消耗定额 消耗定额×计划
单价＝费用定额
10件产品 总耗 5千克×10件＝50千克
定额耗用量 定额耗用量×计划单
价＝定额费用
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例：某企业生产甲、乙两种产品，
共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件，单件产品材
料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量
为80件，单件产品材料消耗定额为
公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负
担的材料费。
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运用方法1计算如下：
1、甲材料定额消耗量＝140件 × 4公斤 ＝560公斤
乙材料定额消耗量＝80件× 公斤 ＝440公斤
2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝
3、甲产品应分配的材料数量＝560×＝672（公斤）
乙产品应分配的材料数量＝440×＝528（公斤）
合计 1200（公斤）
4、甲产品应分配的材料费用＝672 × 4 ＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝528 × 4 ＝2112（元）
合计 4800（元）
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定额消耗量比例分配法
• 方法1（即上题的方法）：
• 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单
位产品材料消耗定额
• 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材
料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额
消耗量×材料消耗量分配率
• 某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材
料数量×材料单价
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• 方法2：
• 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例
直接分配材料费用的方法。公式如下（忽略）：
• 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品
材料消耗定额
• 材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品
材料定额消耗量之和
• 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量
× 材料费用分配率
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运用方法2计算如下：
1、甲产品材料定额消耗量＝140 ×4 ＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× =440（公斤）
2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）
＝(元/公斤)
3、甲产品应分配的材料费＝560×＝2688（元）
乙产品应分配的材料费＝440×＝2112（元）
合计 4800（元）
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（2）材料定额费用比例法
• 某产品某材料定额费用
=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额
=该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单
价
• 材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用
定额之和
• 某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之
和 × 材料费用分配率
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（三）材料费用的核算
1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制
材料费用分配表进行的。
（见教材举例 表3-2）
2、账务处理 ：
• 直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本
生产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本
项目（见账页单）；
• 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本
”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；
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• 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入
“制造费用”总账及其所属明细账；
• 厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用
”账户；
• 产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用
”账户。
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根据材料费用分配表编制会计分录：
借：基本生产成本----X产品
辅助生产成本----Y车间
制造费用----基本车间（材料费）
管理费用----材料费
营业费用----材料费
贷：原材料----主要材料（A材料）
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练习：公司八月发料情况如下 ,填表写分录(甲、
乙各140件，材料定额分别为千克，千克)
材料类别 发料数量 单位成本 用途
原材料 200kg 600元 甲产品生产用
原材料 126kg 1000元 甲乙两种产品共用
燃料 120kg 60元 锅炉车间100kg ,机修
车间20kg
燃料 20 kg 60元 基本生产车间用
燃料 10 kg 60元 管理部门用
辅助材料 200 kg 40元 基本生产车间用
修理用备件 50只 6元 基本生产车间修理用
发出材料明细表
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应借账户 成本或费
用项目
间接计入 直接计
入
合计
耗用材
料(kg)
分配率 分配额
基本生
产成本
甲产品 直接材料
乙产品 直接材料
小计
辅助生
产成本
锅炉车
间
直接材料
机修车
间
直接材料
小计
制造费
用
基本生
产车间
修理费
机物料
小计
管理费用 机物料
合计
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应借账户 成本或费
用账户
间接计入 直接计入 合计
耗用材
料(kg)
分配率 分配额
基本生
产成本
甲产品 直接材料 350 52500 120000 172500
乙产品 直接材料 490 73500 73500
小计 840 150 126000 120000 246000
辅助生
产成本
锅炉车
间
直接材料 6000 6000
机修车
间
直接材料 1200 1200
小计 7200 7200
制造费
用
基本生
产车间
修理费 300 300
机物料 9200 9200
小计 9500 9500
管理费用 机物料 600 600
合计 126000 137300 263300
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借:基本生产成本——甲产品 172500
——乙产品 73500
辅助生产成本——锅炉车间 6000
——机修车间 1200
制造费用——基本生厂车间 9500
管理费用 600
贷：原材料 263300
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二、外购动力费的核算
（一）外购动力费的核算
· 外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。
· 付款时，一般借记“应付账款”账户，
贷记“银行存款”账户。
· 问题：为什么不借记成本费用账户，贷
记“银行存款”账户?
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• 原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而
是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的
电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6
月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，
二者金额往往不一致。此种账务处理是权责发
生制原则的要求。
• 若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每
月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不
通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接
借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。
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（二）外购动力费的分配
· 外购动力费的分配，在有仪表的情况下，
应根据仪表所示耗用数量及单价计算；
· 无仪表的情况下，可按生产工时比例、
定额消耗量比例、机器功率时数比例分
配。
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（三）外购动力费的账务处理：
· 将其费用计入相应的成本、费用账户：
1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本
”账户；
2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本
”账户；
3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账
户；
4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”账
户；
5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。
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· 产品成本明细账是否单设“燃料及动力”
成本项目，应视情况而定。
1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的
比重较大，应单设“燃料及动力”成本项
目；
2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的
比重较小，不需单设“燃料及动力”成本
项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，
外购动力费记入“制造费用”成本项目。
（见账页单）
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练习：
光华公司生产成本中燃料和动力费用较多，为了加强
资源管理，在成本项目中专设“燃料和动力”项目，在资
产账户中增设“燃料”账户。8月直接用于甲、乙两种产品
生产的燃料费用共为11340元，按甲、乙两种产品所耗
原材料费用比例分配。甲产品材料费用52500元，乙产
品材料费用73500元，则甲、乙两种产品应分配燃料费
用。另外，锅炉和机修车间分别消耗2200元，800元。
要求：1、参考表3-4编制且填写外购动力费用分配表。
2、写出会计分录
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应借账户 成本
项目
（费用
项目）
直接
计入
分配计入 合计
原材料
费用
分配率 分配额
基本生
产成本
甲产品
乙产品
小计
辅助生
产成本
锅炉
车间
机修
车间
小计
合 计
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应借账户 成本
项目
（费用
项目）
直接
计入
分配计入 合计
原材料
费用
分配率 分配额
基本生
产成本
甲产品 燃动 52500 4725 4725
乙产品 燃动 73500 6615 6615
小计 126000 11340 11340
辅助生
产成本
锅炉
车间
燃料及
动力
2200 2200
机修
车间
燃料及
动力
800 800
小计 3000 3000
合 计 3000 14340
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作业： p68 1,2题
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