@ E噩噩ZZEi价值为本审计。我国有不少学者将这种类型的审计称为效益审计。l绩效审计绩效审计称谓如此之多而不统一，我认为主要有三方面原因:一是绩效审计在做法上不同国.有不同的特点，从术语的而形成不同的术语。在加拿大之所以采用了"综合审计"术语，是因为加拿大把传统的财务审计与绩效审计结合概念及起来，用综合性的审计(Comprehensive Audit)工作方式实施审计。从而形成了"综合审计"这一术语。在加拿大"综合审计"指的是一种审计工作的方式，而不是一个审计种类的概念。在综合审计的概念下，加拿大国家审计署采取一种审计使用阳是思方法，该方法包括既检查和评价被审计单位遵守法律法规及会计准则的情况，又检查和评价被审计单位的绩效情况，充分体现其审计的综合性。口齐国生绩效审计在澳大利亚称为效率性审计，这是因为在澳大利亚只对审计目标的效率性和经济性进行审计，不进行效果审绩效审计在西方国家开展较早。有资料表明这类审计在英计。审计长没有效果检查的职能，效果检查是政府各部门的职国有近一百多年的历史。但是绩效审计的真正兴起是在第二次责。放在术语上使用的是效率审计(E面ciencyAudit)。世界大战后。尤其是在70年代以后，绩效审计在加拿大、澳大利绩效审计在瑞典称为效果审计(EffectivenessAudit)。因为亚、美国等国家得到了广泛的推广和应用。近年来，绩效审计开在瑞典重点进行的是效果评估。瑞典审计长伯格伦(Ber，即en)始介绍到我国。然而，相对于传统审计而言，绩效审计还是一个对效果审计下的定义为中央机关的效果审计是检查机构或新兴的审计方式。因此，尚有一些问题如基本概念和术语使用活动的效果和生产能力，其目的是检查经营活动是否有效地、等方面的问题需要探讨和规范，本文拟就此做一初步的探讨。有组织地和经济地进行。效果审计也应对改进各级中央机关的工作提出意见。效果审计的最终目的是促进公共机关的效果。"二鼓裁军耸的事制鹊二是翻译不同而形成使用术语的不同。香港审计署沿袭的是英国的术语。英文为Value-for-MoneyAudit。按习惯可译为绩效审计(PerfonnanceAudit)在不同的国家使用不同的术"货币价值审计但在香港审计署却翻译为"衡工量值式审语来表达，其内容也各有侧重。美国审计总署使用绩效审计术计"。此外，国内有不少文献将绩效型审计根据其英文Effìcien-语;加拿大则将绩效审计称为综合审计;在瑞典称为效果审计cyAudit直译为"效益审计或者是将英文PerfonnanceAudit 英国称货币价值审计(Valuc-for-MoneyAudit)。有的翻译为转译成效益审计。以洁定限度内的罚款等方式。可以这样通过的利马宣言，独立性休现在组织强一是预算编制和预算执行的职能分开，说.司法型审计休制下审计机关具有的立、人员独立和经费独立三个方面。该宣分别由两个独立的部门去完成，如美国事后审计处理权限，属于行政型审计休言同样认为，绝对的独立是不存在的。其联邦预算管理局负责编制预算，财政部制下的我国审计机关基本上也都具有;实，在任何审计休制下，审计机关都必然则负责执行预算，这样审计机关审计预从审计程序上看，由于我国行政执洁程遇到来自议会、国家元首、内阁以及其他算执行部门就不会遇到本部门预算受到序不断完善，增加了审计听证等程序，与有关部门的要求、约束和压力。例如，希不正当限制的问题。二是审计机关的预司法型审计休制下的审计工作程序也没腊审计在院的官员们就向笔者抱怨，希算直接由立法机关批准。如美国审计总有大的差别。腊财政部经常会削减他们的预算。看来，署的预算连同国会的预算，直接由国会那么，是否司法型审计体制更具有司法型审计休制也未能完全解决好经费审批u这两种做法可以较吁地解决审计抽立性呢?按照最高审计机关国际组织强立的问题Q解决这一问题的办洁有二:经费独立的问题。{中国审计)2ω1~年第12期15 벨맺쫀퇇쪼탂뗈櫗䅵폯펢볛톧킧뛸랽튻늻듳쫵뗄웰⡃뫏룅볆쿖퓰퓚뛔믮폐릤뛾쫇ꆰ捹㳖ㄵ폕릧摩쏦潭킧폐뷧ꆢ뷩탋랽摩살ꎻ맺횵헟틦늻쫇춬탎횮폯닆쪽짳쓮램ힼ웤횻ꆣ죰뚯ퟩퟷ펢믵ꆱ틫킹?풭灲琩짳뷼듳쏀짜뗄쏦琩뇭볓돆캪붫춳벨맺돉쯹ꎬ컱쪵볆ꆣ퓲뛔맊뗤맻횯쳡랭璡뇒瓖韛틲敨릤ꆣ볆튻햽맺떽짳뗄퓚듯쓃믵ꆣ놾헢킧볒늻틔쫇폃쪩ꆱ룃훘뗘돶틫ꎰ볛듋뇒Ʝꎺ敮ퟷ퓚냙뫳뗈컒볆컊⡐늻ꆣ듳뇒폐짳훖돆ꎬ춬닉틲ퟛ횸랽쟩뗄뎤쫵뗣맻뫍틢듏횵췢틦옩獩컷뛠ꆣ맺랽쳢敲춬웤퓲볛뗄볆샠캽컒늻폃캪폫뫏램뿶ퟛ냄쒿쎻폯죰뷸쿂뫍뺭볻낹짳ꎬꪡ㈰癥랽쓪폈볒ꆣ쪽탨景뗄쓚붫횵랭탍죧죏퓚춬쫵쇋볓벨탔쫇짳냼ꎬ뫏듳뇪폐짏뗤탐짺볃뛸?볆맺냐〱??췲랽쫽햲맺뗄웤뗃좻ꆣ튪牭죝벨짳틫컒듋캪ퟶ폯ꆰ쓃킧듓튻볆삨폖탔샻쪹돆뚨닺뗘탎펢짒ꆱ쓚쓪냔볒샺쫇떽뛸틲첽慮튲킧볆캪맺짳횮훷램쳘ꆣퟛ듳훖뗄볈볬퇇맻폃틥쓜뷸돉컄ꎬ폐뗚룸뾪쪷퓚쇋ꎬ듋쳖捥쪹룷짳⡖폐볆뛠튪짏뗣뫏냑탎룅볬닩돆싊뗄킧캪솦탐?떫늻ㄲꗤ햹ꆣ㜰맣쿠ꎬ뫍폃폐볆慬늻돆볓짳뒫뷡돉쓮닩캪탔쫇맻ꎺ噡퓚짙욡웚뷏떫쓪랺뛔짐맦ﶳ늻닠돆畣짙캪죽듓쓃볆춳뫏쇋릤쿂뫍움킧뗄짳ꆰ웤쫵汵쿣컄놣퓧쫇듺뗄폚폐랶춬훘캪ꆪꆱꆰퟷꎬ움볛싊뺭횰볆맀훐쒿맻ퟮ폯斡룛쿗겻뻝ꆣ벨틔췆뒫튻ꎬ뗄ퟛ景볓볛놻탔볃쓜짳⡅퇫훕ꩦ붫폐킧뫳맣춳킩놾쫵쏀뫏犡랽쓃놻짳탔ꎬ볆晦죰믺쫇쒿늻潲벨?짳ꎬ뫍컊컄맺ꩍ쪽듳볆뷸킧⡅散뗤맘볬튲뗄춬ꆪ쫰잽?쇏볆벨펦쳢쓢짳潮ꎬ맺떥탐맻晦瑩뗄닩쫇ꆣ䵯좴탍ꯓꋨ뇭뗄킧폃뛸죧뻍볆ꎻ敹ꆱ볒떥캻헢짳볬楣癥뺭뛔듙쿣湥랭ꋎ쏷헦짳ꆣ퇔믹듋ퟜ퓚헢늻캻뗄쫇볆닩楥湥뎤맻펪룄뷸룛?틫쑐헢헽볆뷼ꎬ놾ퟶ쫰죰튻쫇ퟱ벨틲湣햾늮짳믮뷸릫캪룹敲샠탋퓚쓪벨룅튻쪹뗤쫵쫰쫘킧캪늻헾?䅵룱볆뚯룷릲ꆰ뻝景짳웰볓살킧쓮돵폃돆폯룶닉램쟩퓚뷸뢮摩싗쫇벶믺쫰뫢웤牭볆쫇쓃ꎬ짳뫍늽벨캪ꆣ좡싉뿶냄탐룷琩⡂볬럱훐맘퇘릤펢慮퓚듳벨볆쫵뗄킧튻램ꎬ늿ꆣ敲닩폐퇫쾮솿컄捥펢뗚ꆢ킧뮹폯첽짳맻볓훖맦돤샻쏅틲杧믺뗄횵䕦뛾냄짳쫇쪹쳖볆쓃샠벰럖뗄캪牥릹뗘맘맻쪽晩듎듳볆튻폃ꆣ쫵뗄믡쳥횰温믲ꆢ짳捩샻뾪룶ꎻꆰꆱ敮ퟛꆪ
@ 正是约定俗成就习惯而使用某一种术语表示绩效到审计。第二，使用绩效审计术语符俞国际惯例。目前，绩效型审计在不同的国家，乃至同卢国家不阔的领域之绩效型审计的术语使用问题，1986年4月在悉尼召开了最间因习惯不同而形成对绩效型审计使用不阔的术语来表示。高审计机关第十二届国际会议绩效审计"列入了正式议题。如:在美国的政府审计领域、内部审计领域、民间审计领域之间会议建议以"绩效审计"这一术语统一各种有关绩效型审计的就分别采用了绩效审计(PerfonnanceAudit)、经营审计(Oper名称，并在最后会议文件《关于绩效审计、公营企业审计和审计ational Aud川、管理审计(ManagementAudit)三种不同的术语质量的总声明}中正式使用了"绩效审计"这个叫法。因此就国袋达。在内部审计领域，国际内部审计师协会对绩效审计词义家审计机关而言，开展的主要是对政府部门和公营企业的审和定义作过较长时期的研讨，术语使用是比较统一的，一般都计，因此采用绩效审计术语是国际上较为通行的叫法。称为经营审计。然而，该协会出版的《经营审计概论}卢书对经第三，采用绩效审计术语茧能涵蘸不同领域的绩效型审计营审计作出的定义是经管审计是评价一个组织在管理部门工作。控制下的经营活动的效果性、效率性和经济性，并将评价结果效益审计的开展，最初主要是从促进企业提高经济效益开和改进建议，报告给有关人员的系统过程。"从这卢点可以看始的，效益审计术语更适用于企业。而对国家机关及事业单位出，这里的经营审计的本质与政府审计领域使用的绩效审计，绩效情况审计若简单使用效益审计术语显得有些牵强而使用民间审计领域使用的管理审计的含义基本是一致的。只是习惯绩效审计术语既可适用于企业，又可适用于国家机关、事业单叫法不同而已o另外，我们国家不少审计文献也将西方绩效审位的绩效型审计。计和我国的效蔬审计视为同义词使用，认为效益审计就是西方的绩效审计，亦为习惯使然。揍娥制捕蜘念:辙放藤椅岛;最益审计成语锦蹲辨摒绩效型审计，从它产生以来，经过各国的实践，至今已形成了F系列概念。绩效审计在各国的做法不同，因此有多种定义。目前，在我们国家有许多审计文献将绩效审计与效益审计本人结合我国实际情况试对绩效审计的基本概念做如下表述:这一术语混同使用o我认为有如下原因:一般讲，我国经济效益"绩效审计就是审计人员采用现代技术方法，客观、系统地对政审计的开展始于80年代末，正值经济体制改革逐步深化，传统府部门及企事业单位的项目、活动和功能就其实现经济性、效经济向市场经济转化的阶段，企业效益问题成为深化改革的突率性和效果性的程度进行独立的评价，提出改进意见，改善公出问题，审计自然要将帮助促进企业提高经济效益作为审计目共责任，为有关方面决策提供信息。"标纳入其审计职责菇阂。根据经济效益的定义:经济效益是"经从这一表述可以看出，绩效审计是基本概念。同时引出了济活动投入与产出、消耗和成果、费用和效用之间的对比关经济性、效率性、效果性等次级概念O因为经济性、效率性和效系"。因此，效益审计主要是从挖掘企业潜力，分析企业投入产果性是绩效审计的三个要素。下面将对这三个概念加以解释，出的角度开展的，这样用经济效益审计术语来表示绩效型审计以把握绩效审计的基本轮廓o当然就成为了主流用法。(一)经济性(Economy)是指以最低的资源耗费，辄得{定随后，特别是从90年代起，绩效审计的概念较多地见诸于数量和质量的产出，也就是节省的程度。审计书刊上。因而，便出现了目前效益审计术语与绩效审计术(二)效率性(Ef日ciency)是指产出(如产品、服务)与投入的语混用的阶段。随着绩效型审计工作在我国今后不断展开，我关系ο具体说就是从对一个部门或一个项目的资源投入，力争认为在使用或翻译绩效型审计这一术语时应加以规戒。我认为取得最大的产出，或确保以最小的资源投入取得J定数量的产统一使用绩效审计这一术语比较规范。主要理由有三:出。如果以较少的投人取得一定数量的产出，或以一定数量的第一效施"与"绩效"这一术语在词意上有区别。投入能获得更多的产出，就叫以说一项经济活动效率是裔的O我们使用绩效审计这一术语时，这里的"绩效"应由三个要(五)效果性(Effectivene叫是指既定的目标实现的程度或素构成。即，经济性、效率性、效果性。而在使用"经济效益审计"一项活动预期的影晌与实际影晌之闽的关系。如完成预算目这一术语时，这累的"经济效益"从词义上讲，应是指投入与产标、政策或计划目标的情况(实际产出与目标的关系)。审计的出的关系o而绩效审计二三娶亲中的第二个娶亲，即"效率性"是任务是检查预期目标是否达到。它不考虑为达到预期目标所投反映投入与产出的关系内容的。因而，从词意上讲"经济效益审入的资源情况o当然，既经济而又有效率地取得预期效果是可计"术语只与"绩效审计"术语中的第二个要素，即效率性审计能的o的概念有相似或重合之处。而无法将绩效审计中的第一个要索绩效审计的主要目标就是检褒评价被审计单位上述经济和第三个要素，即经济性审计和效果性审计涵盖进去O从词义性、效率性、效果性的实现程度，发现问题，提出改进建议。上看"效益审计"只能反映绩效审计的一部分或其中的一个环节。因此，从用词规范肴，使用绩效审计术语较为妥当o(作者单位:北京市审计局)??췲랽쫽뻝{中圈审计)2ωIlf第12期16 죽쒿볤죧뻍䅵慴뇭뫍돆펪뿘돶쏱뷐볆뗄槞헢짳뺭뇪볃쾵떱쯦폯죏춳뗚컒쯘랴짏뷚ꆯ벨룟믡쏻훊볒릤킧쪼캻쿢쇋놾ꆰ뢮싊릲듓맻틔⣒쫽⢶맘좡춶⣈튻죎죫쓜탔⣗ㄶꆮ楯쫇잰틲ꎺ럖摩듯뚨캪짳훆룄ꎬ볤램뫍벨튻볆볃컊쓉믮ꆱ뗄좻뫳믬쏇릹펳룅뗚뾴ꆣ뛾킧틩돆솿죽ퟷ틦죋늿탔퓰헢냑묩︩쾵뗃죫ﴩ쿮ꆢ컱훐湡ꆣ풼ꎬ쾰퓚뇰琩ꆣ틥뺭볆쿂뷸헢짳늻컒킧쫵뗄쿲쳢죫뚯뷇뻍쫩폃쪹돉맘춶쓮죽ꆰ틲탍붨쟩벨쾵뷡쏅뫍죎튻탔쫇컕ퟮ죧쓜믮헾?맺?뷕뚨벨맟쏀닉ꆢ죽퓚ퟷ펪뗄붨샯볆춬맺짳폯뾪쫐ꎬ웤춶틲뛈돉쳘뾯쪹폃ꆰꆣ쾵죫폐룶킧듋믺틩늢ퟜ뿶쇐뫏벰뇭볃훊싊뻟듳맻믱뚯닟볬풴ꗎ쯗킧늻맺폃뺭맜훖쓚맽짳돶틩뗄쇬뛸볆컒믬햹뎡죫듋뾪캪뇰짏뷗벨벴쪱ꆣ폫횻쿠튪틦ꎬ맘틔퓚짹닉쫵탍좼룅웳맻쫶탔솿쳥뗃풤믲닩쟩뮣돉탍춬뗄쇋펪샭늻늿뷏볆ꎬ뺭폲틑킧쏇쪼폫햹쫇ꆣ뛎믲틦뛸닺쯆쯘짳듓벨뗚ꆰퟮ쏷폃뾪폯쓮맺뻍쫂탔폐뿉싊⡅쮵룼웚풤뿶훷ꆢ몱⤲믲짳뛸헾벨춬뎤ꆣ뚨믮놨펪쪹틦틠맺폚볃ퟔ횰닺킧뗄훷듓틲랭ꆱ뺭헢돶ꆰꎬ볆폃쫵쪮뫳ꆷ퇔햹죴볈쪵쫇튵맘틔탔捯晬뻍짙뛠晦뮮웚튪놾〰쾰볆탎뢮킧뗄쪱좻틥뚯룦짳폃쇭캪볒㠰퓰돶틦ꎬ쇷㤰뛸쯦틫폫볃샯벨훘벴ꆱ듊폯뛾믡훐쫵볲뿉ꆣ쯼볊떥돌랽뾴ꆢ湯煣쫇ꎮ散펰쒿떱맻꧊㇄죁맟퓚돉짳⡏⡍쫵쇬웚뛸쫇뗄룸볆췢쾰폐ꆣ쓪뮯튪랶ꆢ헢폃ꎬퟅ벨ꆰ탔맘킧뫏뺭횻맦쪹뷬틩헽뾪ퟮ폯떥쫊믞닺쟩캻뛈쏦돶죽믹浹楥듓믲춶晩쿬뇪좻탉뛸늻뛔볆灥慮폯폲뗄ꎬꎺ킧폐맜쫓맟탭컒듺붫캧쿻퇹램뇣벨튻ꆢꆰ쾵짳횮볃쓜랶쫵폃맺컄쪽햹돵룼쪹짺뿶죋뷸뻶맻룶놾⧊튲湣좷죫돶癥폫쫇뻍?쪹춬벨쇬⡐爭慧ꎬ퇐룃ꆰ맻맘놾샭컒캪뛠죏쒩뷗냯ꆣ뫄훷폃웰돶킧탍쫵뺭죽쓚볆뒦탔랴뾴폯컊볊ꆱ볾뗄쫊폚틔쫔풱쿮탐닟튪싖쟖뻍礩튻놣좡湥쪵쟩럱볈쫇욾㋆쫋폃뗄킧폲敲敭맺쳖킭뺭탔죋훊짳쏇춬좻캪ꎬ뛎훺룹뫍튪쿖탍폯ꆱ싊볃죝ꆣ펳럻쳢믡헢ꆶ훷룼웳살퓚뛔닉쒿뛀쳡뗈쯘삪룒쫇룶틔뗃뻍獳볊뿶듯볬혩?쒳맺탍ꆢ景敮볊ꎬ믡펪풱폫볆틥ꆣ폐헽듙뻝돉쫇볃벨쇋짳뇈헢쪱탔킧쯘뗄쫵뛸쪹뫏틩튻맘튪쓜폚틦튵?룷폃솢릩듎퓗뷚횸늿ퟮ뿉⧊펰⣊떽닩돌튻볒짳쓚牭?쫵돶킧뗄헾듊컄죧횵웳뷸뺭맻듓쒿볆헢뷏ꎬꆢ틦훐ꆣ폯컞뫍폃맺ㄹ폚ꆰ쫇몭쿖믮탅벶쿂쪡닺쏅킡뚨틔쟖쿬떼뛸움뛈훖ꎬ볆늿慮폯냦싊쾵뢮몬늻쪹쿗쿂뺭튵웳볃ꆢ췚틦짳잰릤튻맦쫵헢킧ꆱ뗄틲훐램벨볊㠶ꆰ뛔룇듙폖맽듺뚯움쾢쫇룅쏦춵돶믲쫽쮵뢼횮쪲쯼볛쫵쓋쪹짳捥뗄쫇탔춳틥짙폃붫풭볃킧튵럑뻲볆ퟷ랶폯샯맻듓뗚뛸맟쓪벨헾짏늻뷸ꆣ뿉룷ퟶ벼뫍볛믹쓮쓗돌⣈튻솿좶볤荒폐놻랢튡폯훁폃볆ꆶ움뫍맽믹짳ꎬ벨틲쳥틦쳡웳뗄퓚ꆣ탔듊뛾뗚샽㓔킧튻뢮뷏춬뛸쫊춿맺램쫵릦ꆱ놾뛔쫔뛈룶풴쿮ꢵ뾼쿖뇭춬늻쇬쪦쫇뺭볛돌놾볆죏킧ꎺ훆컊룟뗄뫍튵쫵룅짳컒쪱훷듊ꆰꆣ틥룶듓뛾튻싔룷늿캪뛔쿔폃믹랽쓜쳡틲헢뒺陼쿮춶닺쓄맘싇싊쪾튻춬폲킭뇈펪볃ꆣ쫇컄캪짳룄쳢뺭뚨킧잱폯쓮볆맺펦튪틢벨뛸짏듊룶늿쫵?훖ꆢꆱ쏅춨쳡뗃폚쪵놾램뻍돶죽쒷랡쒿죫뾱쾵뗘떥벨맺뗄ꆢ믡뷏짳룶탔ꆱ쪹튻쿗킧볆냣룯돉볃틥폃솦살쫵뷱볓샭짏퓚붲쯘틢튪몭럖폯꓄폐릫헢뫍탐룟볒볹ꎬ룅웤룄ꆣ뺭톣ꊷ좡믮듯캻킧볒쫵쏱뛔춳볆ퟩꎬ듓폃훂튲틦폫붲훰캪ꎺ횮뇭뛠폯뫳틔평폐ꆱ쪹짏쯘훐룇믲뷏쇐맘펪룶릫뗄벨뺭믺킩璡틲쓮뿍쪵뷸춬볃룅겻ﻎ뗃뚯뗏죧쒹떽쳡?탍늻폯볤벨튻룅횯늢헢뗄붫짳킧ꎬ늽짮틦뺭럖쪾뗘폫맦폐쟸펦폃벴붲뷸웤캪?죫웳뷐펪볃맘잣믺훁듋ퟶ맛쿖틢쪱탔쓮풴틔횵췪?풤쫶돶짳춬살킧뗄싛퓚붫튻벨ꆣ컷볆틦컒짮뮯ퟷ볃컶볻뛏랶죽뇰평ꆰ쫇벴뗚좥훐췗꫁쇋튵램웳탍벰잿맘뷱폐죧ꆢ뺭틽볓쏒폫춶뚨싊쒳돉딩웚룄볆뗄뇭짳ꎬꆷ맜움뗣킧횻랽뻍맺뮯룄캪뛔웳훮햹ꆣꎺ죽뺭횸튻떱쯗헽탍튵틦쫂뛸ꆢ틑뛠쿂쾵볃돶틔뮶춶죫쫽뚨쫇첶풤쒿뷸뻁ꆣ쇬쪾볆튻샭볛뿉짳쫇벨뺭ꎬ룯틦뇈튵탍폚뾪컒룶볃춶싊듓?쪽틲뗄쪹쫂탎훖뇭춳탔룄쇋뷢죫솿쫽룟좻쯣뇪맻붨폲ꆣ듊냣쫩늿뷡틔볆쾰킧컷볃뒫뗄쫇맘춶짳ꎬ죏튪죫탔룶틩뫍듋떥폃튵돉뚨쫶뗘ꆢ짆쫍솦솿?쒿쯹귚횮틥뚼뛔쏅맻뾴ꎬ맟짳랽킧춳춻쒿ꆰ죫볆쫵컒캪틦폫ꆱ쯘뮷쳢뗄뻍캻떥ꎺ릫뫍헹닺ꆣ춶뿉볤뺭틦닺짳쫇볆ꆣ맺헾킧볆?ꆱ?꿁쫙
