成本报表的编制与分析
学习目标
知识目标 技能目标
1、说出成本报表的种类
2、说出成本报表编制的方法
3、说出成本报表分析的方法
1、正确编制成本报表
2、正确进行成本报表的分析
学习内容
1、成本报表的作用和种类
2、成本报表的编制
3、成本报表的分析
成本报表的作用与种类
一、成本报表
二、成本报表的编制要求
三、成本报表的种类
一、成本报表
成本报表是企业根据日常成本费用核算资料及
其它有关资料编制的，用以反映企业一定时期内各
项生产耗费、产品成本水平、产品成本构成及升降
变动情况，分析和考核企业成本计划执行情况及结
果的内部报告文件。
二、成本报表的编制要求
1.内容完整
2.数字真实
3.编报及时
三、成本报表的种类
商品产品成本表
主要产品单位成本表
制造费用明细表
管理费用明细表
财务费用明细表
销售费用明细表
成本报表的编制
一、商品产品成本表的编制
二、主要产品单位成本表的编制
三、制造费用明细表的编制
四、期间费用明细表的编制
一、商品产品成本表的编制
商品产品成本表：是反映企业在报告期内生产
的全部商品产品的总成本，各种主要商品产品单位
成本和总成本的报表。
(一)商品产品成本表
一、商品产品成本表的编制
(二)商品产品生产成本表的结构和内容
1.基本报表
其格式和内容见表 。
一、商品产品成本表的编制
(二)商品产品生产成本表的结构和内容
2.补充资料
按本年累计实际数：
可比产品成本降低额60 200元；
可比产品成本降低率%；
(三)商品产品成本表的编制方法
1.“产品名称”
按照企业规定的主要商品产品的品种分项列示。
一、商品产品成本表的编制
(三)商品产品成本表的编制方法
2.“实际产量”
本月应根据相应的产品成本明细账填列；本年
累计应根据本月实际产量，加上上月本表的本年累
计实际产量计算填列。
一、商品产品成本表的编制
(三)商品产品成本表的编制方法
3.“单位成本”
上年实际平均应根据上年度本表所列全年累计
实际平均单位成本填列；本年计划单位成本应根据
本年度成本计划填列；本月实际单位成本应根据表
中本月实际总成本除以本月实际产量计算填列；本
年累计实际平均单位成本，应根据表中本年累计实
际总成本除以本年累计实际产量计算填列。
一、商品产品成本表的编制
(三)商品产品成本表的编制方法
4.“本月总成本”
分别按上年实际平均单位成本、本年计划单位
成以及本月实际单位成本乘以本月实际产量计算填
列。
一、商品产品成本表的编制
(三)商品产品成本表的编制方法
5.“本年累计总成本”
一、商品产品成本表的编制
(三)商品产品成本表的编制方法
6.补充资料
一、商品产品成本表的编制
＝
可比产品实际
成本降低额
可比产品按上年实际
平均单位成本计算的
本年累计总成本
可比产品本年累
计实际总成本
-
＝
可比产品实际
成本降低率
可比产品实际成本降低额
100% ×
可比产品按上年实际平均单位成
本计算的本年累计总成本
二、主要产品单位成本表的编制
(一)主要产品单位成本表
主要产品单位成本表：是反映企业在报告期内
生产的主要产品单位成本构成情况和各项主要技术
经济指标执行情况的报表。
二、主要产品单位成本表的编制
(二)主要产品单位成本表的结构和内容
主要产品单位成本表可分为按成本项目反映的
单位成本和主要技术经济指标两部分。其结构和内
容见表11-2。
表 主要产品单位成本表
编制单位：××企业 200× 年12月 单位：元
产品名称 甲 产品销售单价 180
产品规格 本月实际产量 100
计量单位 件 本年累计实际产量 1 100
成本
项目
历史先
进水平
上年实
际平均
本年
计划
本月
实际
本年累
计实际
直接材料 68 70 69 68
直接人工 20 25 24 23 24
制造费用 32 35 33 33
产品单位成本 120 130 126 123 125
主要技术经济指标 用 量 用 量 用 量 用 量 用 量
材料 9 10 10 9
材料 5 5 5
(三)编制方法
二、主要产品单位成本表的编制
根据产品定价表填列。
1.“产品销售单价”
(三)编制方法
二、主要产品单位成本表的编制
根据产品成本明细账或
产品成本汇总表填列；本年
累计实际产量应根据上月本
表的本年累计实际产量，加
上本月实际产量计算填列。
2.“本月实际产量”
(三)编制方法
二、主要产品单位成本表的编制
根据历史上该种产品
成本最低年度本表的实际
平均单位成本填列。
3.“历史先进水平单位成本”
(三)编制方法
二、主要产品单位成本表的编制
根据上年度本表实
际平均单位成本填列。
4.“上年实际平均单位成本”
(三)编制方法
二、主要产品单位成本表的编制
根据本年度成本
计划填列。
5.“本年计划单位成本”
(三)编制方法
二、主要产品单位成本表的编制
根据该种产品成
本明细账或产成品成
本汇总表填列。
6.“本月实际单位成本”
(三)编制方法
二、主要产品单位成本表的编制
根据该种产品成本明细
账本年完工入库总成本除以
本年累计实际产量计算填列。
该表中有关单位成本，应与
商品产品成本表中该种产品
相应的单位成本相符一致。
7.“本年累计实际平均单位成本”
(三)编制方法
二、主要产品单位成本表的编制
根据企业或上级机构规
定的指标名称和填列方法计
算填列。
8.“主要技术经济指标部分”
三、制造费用明细表的编制
制造费用明细表：反映工业企业生产单位在报
告期内为组织和管理生产所发生的各项费用及其构
成情况的报表。只反映基本生产车间的制造费用，
不包括辅助生产车间的制造费用，以免重复反映。
(一)结构和内容
制造费用明细表的结构见表 。
三、制造费用明细表的编制
表 制造费用明细表
编制单位：××企业 200× 年12月 单位：
元
项目 本年计划数 上年同期实际数 本月实际数 本年累计实际
工资及福利费 80 000 76 000 7 300 85 000
折旧费 52 000 60 000 5 100 61 200
修理费 78 000 85 000 7 410 84 200
办公费 32 000 32 600 2 850 33 600
水电费 3 000 3 600 270 2 940
机物料消耗 3 000 2 400 200 3 120
低值易耗品摊销 5 000 5 200 400 4 900
租赁费 4 000 0 500 3 500
差旅费 44 000 50 000 4 200 45 000
劳动保护费 4 000 4 200 350 3 900
保险费 1 600 1 600 120 1 300
设计制图费 31 400 31 200 3 650 15 260
试验检验费 3 000 0 0 3 500
在产品盘亏和毁损 500 200 60 350
其他 500 460 35 360
制造费用合计 342 000 352 460 32 445 307 630
(二)编制方法
三、制造费用明细表的编制
1.“本年计划数”根据年度制造费用计划填列。
2.“上年同期实际数”根据上年同期本表的“本
年累计实际数”填列。
3.“本月实际数”根据基本生产车间制造费用明
细账的本月合计数填列。
4.“本年累计实际数”根据制造费用明细账中月
末的累计数汇总计算填列。
四、期间费用明细表的编制
期间费用是反映企业在报告期发生的管理费用、
财务费用、销售费用的报表。包括“管理费用明细表
”、“销售费用明细表”和“财务费用明细表”。
期间费用明细表的编制与制造费用明细表的编
制基本相同。
成本报表分析
一、成本报表分析
二、成本报表分析的基本方法
三、全部商品产品成本表的分析
四、可比产品成本分析
五、主要产品单位成本表的分析
六、各项费用明细表的分析
一、成本报表分析
成本报表分析是企业利用成本核算资料以及其
他有关资料，运用科学的分析方法，对企业成本费
用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本
费用升降的具体原因，寻找降低成本、节约费用的
潜力和途径的一项管理活动。
二、成本报表分析的基本方法
(一)对比分析法
通过两个经济内容相同指标的实际数与基数的
比较，从数量上确定差异，借以了解经济活动的成
绩和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较
分析，是成本报表分析的最基本方法。
采用对比分析法时，必须是同质指标的数量对
比。
二、成本报表分析的基本方法
(二)比率分析法
1.相关比率分析法。它是通过计算两个性质不
同而又相关的指标的比率，来进行数量分析的一种
方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、
销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。
比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比
率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析
方法。比率分析法主要有以下几种：
二、成本报表分析的基本方法
(二)比率分析法
2.构成比率分析法。也称比重分析法，它是通
过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，来
进行数量分析的一种方法。
比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比
率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析
方法。比率分析法主要有以下几种：
二、成本报表分析的基本方法
(二)比率分析法
3.趋势比率分析，是将几个时期的同类指标的
数字进行对比以求出比率，揭示该指标增减变化，
根以预测经济发展趋势的一种分析方法。分为定基
比率和环比比率两种：
定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100％
环比比率＝比较期数值/前一期数值×100％
比率分析法是通过计算各项对比指标之间的比
率，借以考察企业经济业务的相对效益的一种分析
方法。比率分析法主要有以下几种：
二、成本报表分析的基本方法
(三)因素分析法
①模式：假定某综合经济指标N受A、B、C三因
素影响，关系式为N＝A×B×C。基期指标N0 由A0、B0、
C0组成，报告期指标N1由A1、B1、C1组成，即：
基期指标：N0＝A0×B0×C0
报告期指标：N1＝A1×B1×C1
差异额：G＝N1－N0
1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个
相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变
动影响程度的一种分析方法。
二、成本报表分析的基本方法
(三)因素分析法
②运用连环替代法分析三因素变动对差异额G影
响程度的计算程序如下：
1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个
相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变
动影响程度的一种分析方法。
=N1×C1×B1A1
N1—N3为C因素变动的影响；↓第三次替代：
=N3×C0×B1A1
N3—N2为B因素变动的影响；↓第二次替代：
=N2×C0×B0A1
N2—N0为A因素变动的影响；↓第一次替代：
=N0×C0×B0A0
基期指标：
将A、B、C三因素变动的影响相加：
(N2—N0)＋(N3—N2)＋(N1—N3)＝N1—N0＝G
分析结果与分析对象相符合。
二、成本报表分析的基本方法
(三)因素分析法
③举例：
[例 ] 某企业本年度甲产品直接材料费用见表
。
1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个
相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变
动影响程度的一种分析方法。
甲产品直接材料费用
项 目
产品产量
(件)
单位产品消
耗量(千克)
材料单价
(元)
材料费用
(元)
计划 1 000 50 20 1 000 000
实际 1 200 48 22 1 267 200
差异 +200 -2 +2 +267 200
采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价
三个因素变动，甲产品直接材料费用超支267 200元的影响程度。
计划数：1 000×50×20＝1 000 000(元)
实际数：1 200×48×22＝1 267 200(元)
差异额＝1 267 200－1 000 000＝267 200
第一次替代：1 200×50×20＝1 200 000(元)
产量增加对总差异的影响额＝1 200 000－1 000 000＝+200 000(元)
第二次替代：1200×48×20＝115 2000(元)
单耗节约对总差异的影响额＝1 152 000－1 200 000＝-48 000(元)
第三次替代：1 200×48×22＝1 267 200(元)
材料单价提高对总差异的影响额＝1 267 200－1 152 000=+115 200元
三因素同时变动影响的差异总额＝+200 000＋(-48 000)＋115 200
＝+267 200(元)
二、成本报表分析的基本方法
(三)因素分析法
④替代顺序确定的一般原则是：
◆先数量指标、后质量指标。
◆先实物量指标、后价值量指标。
◆先主要指标、后次要指标。
◆先分子指标、后分母指标。
1.连环替代法：将某一综合指标分解为若干个
相互联系的因素，计算分析各项因素对综合指标变
动影响程度的一种分析方法。
二、成本报表分析的基本方法
(三)因素分析法
①其公式可表示为：
A因素的影响程度＝(A1－A0)×B0×C0
B因素的影响程度＝(B1－B0)×A1×C0
C因素的影响程度＝(C1－C0)×A1×B1
2.差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数
的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。
二、成本报表分析的基本方法
(三)因素分析法
②举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，
采用差额分析法计算如下：
产品产量变动影响的差异额
＝(1 200－1 000)×10×20＝＋200 000(元)
单位产品材料消耗量变动影响的差异额
＝(48－50)×1 200×20＝ -48 000(元)
材料单价变动影响的差异额
＝(22－20)×1200＝＋152 000(元)
2.差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数
的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。
二、成本报表分析的基本方法
(三)因素分析法
②举例：现按前例A产品直接材料费用的资料，
采用差额分析法计算如下：
三因素同时变动影响的差异总额
＝＋200 000＋(-48 000)＋115 200
＝＋267 200(元)
差额计算法与连环替代法的计算结果完全相同，
但差额计算法比连环替代法简化。
2.差额分析法：是根据各项因素的实际数与基数
的差额，来计算分析各项因素影响程度的一种方法。
三、全部商品产品成本表的分析
(一)分析全部商品产品成本计划完成情况
[例 ] 根据表11-1产品商品生产成本表的有关
资料，编制“全部商品产品成本完成情况分析表”
见表11-5。
举例
../cbkj%E8%AF%BE%E4%BB%B6/%E4%BE%8B%E9%A2%
四、可比产品成本分析
(一)可比产品成本降低情况总括分析
就是将可比产品实际成本与按实际产量和上年
实际单位成本计算的上年实际总成本相比较，确定
可比产品成本实际降低额和降低率，并同计划降低
额和降低率相比，评价企业可比产品成本降低任务
完成情况。
计算公式如下：
可比产品成本计划降低额＝∑[计划产量×(上年实
际平均单位成本－本年计划单位成本)]
四、可比产品成本分析
＝
可比产品成本
计划降低率
可比产品成本计划降低额
100% ×
∑(计划产量×上年实际平均单位
成本)
可比产品成本实际降低额＝∑[实际产量×(上年实
际平均单位成本－本年实际单位成本)]
＝
可比产品成本
实际降低率
可比产品成本实际降低额
100% ×
∑(实际产量×上年实际平均单位
成本)
四、可比产品成本分析
(一)可比产品成本降低情况总括分析
[例 ]表 中的资料
可比产品成本计划降低额
＝1 050×(130－126)＋8 000×(195－190)
＋500×(84－82)
＝45 200(元)
＝
可比产品成本
计划降低率
45 200
100% ×
1 050×130＋8 000×195＋500×84
% ＝
举例
../cbkj%E8%AF%BE%E4%BB%B6/%E4%BE%8B%E9%A2%
四、可比产品成本分析
(一)可比产品成本降低情况总括分析
可比产品实际降低额
＝1 100×(130－125)＋7 600×(195－188)
＋500×(84－81)
＝60 200(元)
＝
可比产品成本
实际降低率
60 200
100% ×
1100×130＋7600×195＋500×84
% ＝
四、可比产品成本分析
(一)可比产品成本降低情况总括分析
编制可比产品成本降低任务完成情况分析表如
表 。
表 可比产品成本降低任务完成表
项 目 计 划 实 际 差 异
降低额 45 200 60 200 15 000
降低率 % % %
四、可比产品成本分析
((二二))影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析
在企业生产多种可比产品的条件下，影响可比
产品成本降低率变动的因素有两个，即产品品种结
构变动和产品单位成本变动；
影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，
即产品产量变动、产品品种结构变动和产品单位成
本变动。
五、主要产品单位成本表的分析
((一一))主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析
[例 ] 表 甲产品资料，编制甲产品单位成本分
析表见表11-7。
举例
../cbkj%E8%AF%BE%E4%BB%B6/%E4%BE%8B%E9%A2%
表 产品单位成本分析表
产品：甲产品 200×年度 单位：元
成本
项目
本年度实际平均
比历史先进水平
本年度实际平均
比上年实际平均
本年度实际平
均比本年计划
降低额
降低率
(%)
降低额
降低率
(%)
降低额
降低率
(%)
直接
材料
＝
＝
＝
直接
人工
20-24
＝-4
-20 25-24＝1 4
24-24
＝0
0
制造
费用
＝
＝
＝
合计 -5 5 1
五、主要产品单位成本表的分析
((一一))主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析
1.直接材料项目的分析
材料耗用量变动的影响
＝(计划单位耗用量－实际单位耗用量)
×计划单价(与计划比)
材料单价变动的影响
＝(计划单价－实际单价)
×实际单位耗用量(与计划比)
五、主要产品单位成本表的分析
((一一))主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析
表11-8 甲产品材料单位耗用量及单价表
材料
名称
单位耗用量 单价
上年
实际
本年
计划
本年
实际
上年
实际
本年
计划
本年
实际
A材料 10 10 9 5 5
B材料 5 5 5 4 4
[例 ] 甲产品单位产品材料消耗量及材料单
价资料如表 所示。
举例
../cbkj%E8%AF%BE%E4%BB%B6/%E4%BE%8B%E9%A2%
五、主要产品单位成本表的分析
((一一))主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析
编制甲产品直接材料成本变动分析表见表 。
五、主要产品单位成本表的分析
((一一))主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析
2.直接人工项目的分析
工时消耗量变动的影响
＝(计划单位产品工时消耗量－实际单位产品
工时消耗量)×计划小时工资率
小时工资率变动的影响
＝(计划小时工资率－实际小时工资率)×实际
单位产品工时消耗量
五、主要产品单位成本表的分析
((一一))主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析
[例 ] 以甲产品为例，编制甲产品“直接人
工成本分析表”见表 。
举例
../cbkj%E8%AF%BE%E4%BB%B6/%E4%BE%8B%E9%A2%
表 直接人工成本分析表
产品名称：甲产品 200×年12月
项 目
本
年
计
划
本年
实际
降
低
情
况
工时消耗
量
变动的影
响
小时工资
率
变动的影
响
单位产品工时消耗
量 6 4 2 8 0
小时工资率 4 6 -2 0 -8
单位产品直接人工
成本 24 24 0 8 -8
((一一))主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析
五、主要产品单位成本表的分析
五、主要产品单位成本表的分析
((一一))主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析
3.制造费用项目的分析
工时消耗量变动的影响
＝(计划单位产品工时消耗量－实际单位产品工
时消耗量)×计划小时费用率
小时费用率变动的影响
＝(计划小时费用率－实际小时费用率)×实际单
位产品工时消耗量
五、主要产品单位成本表的分析
((一一))主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析
[例 ] 仍以甲产品为例，编制甲产品“制造
费用分析表”见表 。
表 制造费用分析表
产品名称：甲产品 200×年12月
项 目
本年
计划
本年
实际
降低
情况
工时消耗量
变动的影响
小时工资率
变动的影响
单位产品工时消耗量 6 4 2 11 0
小时费用率 0
单位产品制造费用 33 11
举例
../cbkj%E8%AF%BE%E4%BB%B6/%E4%BE%8B%E9%A2%
六、各项费用明细表的分析
各种费用包括制造费用、销售费用、管理费用
和财务费用，对各种费用明细表进行分析所采用的
方法，主要是对比分析法。
((一一))主要产品单位成本计划完成情况的分析主要产品单位成本计划完成情况的分析
