5/24/2022 1
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
第十一章 控制与业绩评价
第一节 全面预算
第二节 标准成本法
第三节 责任会计
本章小结
[内容提要]本章主要阐述全面预算的意义和作用，
编制的程序和方法以及固定预算、弹性预算、滚动预
算和零基预算的原理和方法，并以全面预算的有关阐
述为基础，进一步论述如何结合成本的具体特点，采
用标准成本法对成本进行有效的计划与控制，对标准
成本的制定、差异的分析和账务处理作了具体说明,
最后,对责任会计的有关内容做了介绍。
5/24/2022 2第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
第一节 全面预算
一、全面预算概述
二、全面预算的编制程序和方法
三、编制预算的几种方法
5/24/2022 3第三篇第十一章控制与业绩评价
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一、全面预算概述（1）
（一）概念解释（一）概念解释
全面预算全面预算也称为总预算。它是以货币为主要计也称为总预算。它是以货币为主要计
量尺度，以企业的经营目标为出发点，综合反映量尺度，以企业的经营目标为出发点，综合反映
企业预算期内全部经济活动及其结果的综合预算。企业预算期内全部经济活动及其结果的综合预算。
5/24/2022 4第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
一、全面预算概述（2）
（二）全面预算的构成（二）全面预算的构成
主要包括营业预算、财务预算和资本支出预算三个主要包括营业预算、财务预算和资本支出预算三个
部分。部分。
营业预算：营业预算：是企业为其供应、生产、销售以及管是企业为其供应、生产、销售以及管
理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直
接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成
品存货预算、销售与管理费用预算。品存货预算、销售与管理费用预算。
财务预算：财务预算：是反映预算期财务结果、财务状况的是反映预算期财务结果、财务状况的
预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表。
资本支出预算：资本支出预算：是指有关设备扩充或投资的预算，是指有关设备扩充或投资的预算，
一般是为企业长期投资决策而做的预算。一般是为企业长期投资决策而做的预算。
5/24/2022 5第三篇第十一章控制与业绩评价
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长期战略目标
预计现金流量表预计利润表预计资产负债表
资本支出预算现金预算产品成本预算
制造费用预算直接人工预算直接材料预算期末存货预算
销售及管理费用预算生产预算
长期销售预算销售预算
全面会计预算体系
5/24/2022 6第三篇第十一章控制与业绩评价
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（三）全面预算的作用（三）全面预算的作用
全面预算可以使企业明确奋斗目标全面预算可以使企业明确奋斗目标
全面预算是企业各部门之间协调的工具全面预算是企业各部门之间协调的工具
全面预算是控制企业生产经营活动的标准全面预算是控制企业生产经营活动的标准
全面预算是考核企业工作业绩的依据全面预算是考核企业工作业绩的依据
一、全面预算概述（3）
5/24/2022 7第三篇第十一章控制与业绩评价
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二、全面预算的编制程序和方法（1）
（一）全面预算的编制程序
由上而下 由下而上
5/24/2022 8第三篇第十一章控制与业绩评价
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11、销售预算、销售预算
销售预算是编制全面预算的起点，也是编制其他预算的基础。销售预算是编制全面预算的起点，也是编制其他预算的基础。
为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，应编制为了方便现金预算的编制，在销售预算编制完毕后，应编制““预预
计现金收入计算表计现金收入计算表””，附在销售预算表的下端。，附在销售预算表的下端。
[[例例]]某企业生产销售某种产品，需要编制某企业生产销售某种产品，需要编制20012001年全面预算，其中年全面预算，其中
的销售预算编制如下表所示。据估计，该产品每季度中有的销售预算编制如下表所示。据估计，该产品每季度中有60%60%能能
于当季收到现金，其余于当季收到现金，其余40%40%要在下季收讫。要在下季收讫。
表表11-1 11-1 销售预算销售预算
2001 2001年度年度
季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年
预计销售量（件）预计销售量（件） 1000 1500 2000 1500 6000 1000 1500 2000 1500 6000
预计销售单价预计销售单价((元元//件件)) 80 80 80 80 80 80 80 80 80 80
销售收入销售收入((元元)) 80000 120000 160000 120000 480000 80000 120000 160000 120000 480000
二、全面预算的编制程序和方法（2）
（二）全面预算的编制方法（二）全面预算的编制方法
5/24/2022 9第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法（3）
表表11-2 11-2 预计现金收入表预计现金收入表 单位单位::元元
季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年
期初应收账款期初应收账款 25000 25000 25000 25000
第一季度销售收入第一季度销售收入 48000 32000 80000 48000 32000 80000
第二季度销售收入第二季度销售收入 72000 48000 120000 72000 48000 120000
第三季度销售收入第三季度销售收入 96000 64000 160000 96000 64000 160000
第四季度销售收入第四季度销售收入 72000 72000 72000 72000
现金收入现金收入 73000 104000 144000 136000 457000 73000 104000 144000 136000 457000
5/24/2022 10第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法（4）
预计生产量预计生产量==预计销售量预计销售量++预计期末存货量预计期末存货量——预计期初存货量预计期初存货量
上式中，预计销售量可在销售预算中找到，预计期末存货量上式中，预计销售量可在销售预算中找到，预计期末存货量
等于下季度销售量乘以一个百分比，预计期初存货量等于上季度等于下季度销售量乘以一个百分比，预计期初存货量等于上季度
期末存货量。期末存货量。
[ [例例]]上例所述企业编制的上例所述企业编制的20012001年度生产预算。假定按年度生产预算。假定按10%10%安安
排期末存货，第四季度期末存货估计数为排期末存货，第四季度期末存货估计数为110110。该企业生产预算见。该企业生产预算见
表表11-311-3所示（下页）。所示（下页）。
22、生产预算、生产预算
生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础，生产预算是安排预算期生产规模的计划，它以销售预算为基础，
为进一步编制成本费用预算提供依据。销售预算一经编制完成，即可为进一步编制成本费用预算提供依据。销售预算一经编制完成，即可
开始编制生产预算。生产预算一般是根据预计销售量按品种分别编制开始编制生产预算。生产预算一般是根据预计销售量按品种分别编制
的。的。
5/24/2022 11第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法（5）
表表11-3 11-3 生产预算生产预算
2001 2001年度年度 单位：件单位：件
季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年
预计销售量预计销售量 1000 1500 2000 1500 6000 1000 1500 2000 1500 6000
加：期末存货加：期末存货 150 200 150 110 110 150 200 150 110 110
合计合计 1150 1700 2150 1610 6110 1150 1700 2150 1610 6110
减：期初存货减：期初存货 100 150 200 150 100 100 150 200 150 100
预计生产量预计生产量 1050 1550 1950 1460 6010 1050 1550 1950 1460 6010
5/24/2022 12第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
33、直接材料预算、直接材料预算
编制直接材料预算是以生产预算为基础的。当编制直接材料预算是以生产预算为基础的。当
生产预算编制完毕，生产量确定后，企业可以根据生生产预算编制完毕，生产量确定后，企业可以根据生
产预算确定的生产进度编制直接材料预算。产预算确定的生产进度编制直接材料预算。
直接材料的需要量与预计采购量的关系：直接材料的需要量与预计采购量的关系：
预计采购量预计采购量=(=(预计生产量预计生产量××单耗单耗)+)+预计期末存量预计期末存量--预计期初预计期初
存量存量
为了便于以后编制预算为了便于以后编制预算,,一般要预计各季度材料采购的现金一般要预计各季度材料采购的现金
支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。
二、全面预算的编制程序和方法（6）
5/24/2022 13第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法（7）
[[例例]]假定上例企业材料采购款有假定上例企业材料采购款有40%40%在本季度内付清，另外在本季度内付清，另外60%60%于下季度支于下季度支
付。该企业所编制的付。该企业所编制的20012001年度直接材料预算和预计现金支出见表年度直接材料预算和预计现金支出见表11-411-4和和
表表11-511-5所示。所示。
表表11-4 11-4 直接材料预算直接材料预算
2001 2001年度年度
季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年
预计生产量预计生产量((件件) 1050 1550 1950 1460 6010) 1050 1550 1950 1460 6010
单耗单耗((千克千克//件件) 2 2 2 2 2) 2 2 2 2 2
材料耗用量材料耗用量((千克千克) 2100 3100 3900 2920 12020) 2100 3100 3900 2920 12020
加加::期末库存期末库存((千克千克) 620 780 584 460 460) 620 780 584 460 460
减：期初库存减：期初库存((千克千克) 420 620 780 584 420) 420 620 780 584 420
预计材料采购量预计材料采购量((千克千克) 2300 3260 3704 2796 12060) 2300 3260 3704 2796 12060
单价单价((元元//千克千克) 5 5 5 5 5) 5 5 5 5 5
预计采购金额预计采购金额((元元) 11500 16300 18520 13980 60300) 11500 16300 18520 13980 60300
5/24/2022 14第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法（8）
表表11-5 11-5 预计现金支出表预计现金支出表 单位单位::元元
季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年
上年应付账款上年应付账款 6000 6000 6000 6000
第第11季度季度((采购采购11500) 4600 6900 1150011500) 4600 6900 11500
第第22季度季度((采购采购16300) 6520 9780 1630016300) 6520 9780 16300
第第33季度季度((采购采购18520) 7408 11112 1852018520) 7408 11112 18520
第第44季度季度((采购采购13980) 5592 559213980) 5592 5592
合合 计计 10600 13420 17188 16704 57912 10600 13420 17188 16704 57912
5/24/2022 15第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法（9）
[[例例]]上例企业直接人工成本预算见表上例企业直接人工成本预算见表11-611-6所示。所示。
表表11-6 11-6 直接人工预算直接人工预算
2001 2001年度年度
季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年
预计生产量预计生产量((件件) 1050 1550 1950 1460 6010) 1050 1550 1950 1460 6010
单位产品直接人工小时单位产品直接人工小时 5 5 5 5 55 5 5 5 5
预计工时预计工时((小时小时) 5250 7750 9750 7300 30050) 5250 7750 9750 7300 30050
小时工资率小时工资率 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
直接人工成本直接人工成本((元元) 26250 38750 48750 36500 150250) 26250 38750 48750 36500 150250
44、直接人工预算、直接人工预算
直接人工预算是预算期内直接人工耗费的计划数，其成直接人工预算是预算期内直接人工耗费的计划数，其成
本额是由生产预算推算确定的，计算公式为：本额是由生产预算推算确定的，计算公式为：
预计直接人工成本预计直接人工成本==预计生产量预计生产量××单位产品工时单位产品工时××单位工时直接人工成单位工时直接人工成
本本((小时工资率小时工资率))
5/24/2022 16第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法（10）
55、制造费用预算、制造费用预算
编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两
大类分别进行编制。其中，固定制造费用应按绝对大类分别进行编制。其中，固定制造费用应按绝对 额预计，而变动制额预计，而变动制
造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确造费用则应根据预算产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确
定。制造费用分配率计算公式为：定。制造费用分配率计算公式为：
变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率==预算期变动制造费用总额预算期变动制造费用总额//预算期生产量预算期生产量
或或
变动性制造费用分配率变动性制造费用分配率==预算期变动制造费用总额预算期变动制造费用总额//预算期直接人工工预算期直接人工工
时总额时总额
由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所以计算制造费用由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所以计算制造费用
预期现金支出时，应将折旧项目扣除。预期现金支出时，应将折旧项目扣除。
[ [例例]]上例企业所编制的制造费用预算见表上例企业所编制的制造费用预算见表11-711-7所示（下页）。所示（下页）。
5/24/2022 17第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
表表11-7 11-7 制造费用预算制造费用预算
2001年度
季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年
变
动
部
分
预计工时(小时) 5250 7750 9750 7300 30050
费用分配率(元/小时) 2 2 2 2 2
小计(元) 10500 15500 19500 14600 60100
固定部分(元) 20000 20000 20000 20000 80000
合计(元) 30500 35500 39500 34600 140100
减:折旧(元) 3750 3750 3750 3750 15000
以现金支付的费用(元) 26750 31750 35750 30850 125100
二、全面预算的编制程序和方法（11）
5/24/2022 18第三篇第十一章控制与业绩评价
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二、全面预算的编制程序和方法
（12）
66、产品成本预算、产品成本预算
为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债为了正确计算预计利润表中的产品销售成本和预计资产负债
表中的期末产品存货，要确定产品成本预算，其内容包括单位成表中的期末产品存货，要确定产品成本预算，其内容包括单位成
本和总成本。本和总成本。
[ [例例]]上例企业编制上例企业编制20012001年度的产品成本预算见表年度的产品成本预算见表11-811-8所示。在所示。在
该表中，该表中，45004500元为年初产成品库存成本，计算加权平均单位变动元为年初产成品库存成本，计算加权平均单位变动
制造成本公式中的制造成本公式中的100100件和件和60106010件可参见表件可参见表11-311-3。。
表表11-8 11-8 产品成本预算产品成本预算
2001 2001年度年度
成本项目成本项目 单耗数量单耗数量 单位成本单位成本 金额金额
直接材料直接材料 2 2千克千克 5 5元元//千克千克 10 10
直接人工直接人工 5 5小时小时 5 5元元//小时小时 25 25
变动制造费用变动制造费用 5 5小时小时 2 2元元//小时小时 10 10
本年投入单位产品的变动制造费用本年投入单位产品的变动制造费用 45 45
加权平均单位变动制造成本加权平均单位变动制造成本=(4500+6010×45)=(4500+6010×45)元元/(100+6010)/(100+6010)件件=45=45元元//件件
预计年末产成品库存成本预计年末产成品库存成本=(110×45)=(110×45)元元=4950=4950元元
5/24/2022 19第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法
（13）
77、销售及管理费用预算、销售及管理费用预算
销售及管理费用预算是指预算期内除制造业务外因销售业务和销售及管理费用预算是指预算期内除制造业务外因销售业务和
日常管理活动所发生的各项费用预算。日常管理活动所发生的各项费用预算。
[ [例例]] 上例企业编制的上例企业编制的20012001年度销售及管理费用预算见表年度销售及管理费用预算见表11-911-9所示。所示。
表表11-9 11-9 销售及管理费用预算销售及管理费用预算
2001 2001年度年度
季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年
预计销售量（件）预计销售量（件） 1000 1500 2000 1500 6000 1000 1500 2000 1500 6000
单位变动费用单位变动费用((元元//件件) 5 5 5 5 5) 5 5 5 5 5
变动费用变动费用((元元) 5000 7500 10000 7500 30000) 5000 7500 10000 7500 30000
固定费用固定费用((元元) 10500 10500 10500 10500 42000) 10500 10500 10500 10500 42000
合计合计((元元) 15500 18000 20500 18000 72000) 15500 18000 20500 18000 72000
5/24/2022 20第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法（14）
88、现金预算、现金预算
现金预算是反映预算期内由于营业和资本支出而现金预算是反映预算期内由于营业和资本支出而
引起的企业现金流转状况的预算。现金预算由以下四引起的企业现金流转状况的预算。现金预算由以下四
个部分内容组成：个部分内容组成：
（（11）现金收入）现金收入
（（22）现金支出）现金支出
（（33）现金多余或不足）现金多余或不足
（（44）资金的筹集与运用）资金的筹集与运用
5/24/2022 21第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法（15）
[ [例例]]上例中的企业需要编制上例中的企业需要编制20012001年度的现金预算，假定该企年度的现金预算，假定该企
业各季度末至少备有现金余额业各季度末至少备有现金余额1000010000元。另与银行商定，企业如需元。另与银行商定，企业如需
借款，在季度初借入；若拟偿还借款，则在季末进行。本季度末借款，在季度初借入；若拟偿还借款，则在季末进行。本季度末
支付的利息数额，按上季度末累计借款额计算。该企业现金预算支付的利息数额，按上季度末累计借款额计算。该企业现金预算
结果见表结果见表11-1011-10。。
5/24/2022 22第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
表11-10 现金预算
2001年度 单位：元
季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年
期初余额期初余额 12000 10000 10850 10715 12000 12000 10000 10850 10715 12000
本期收入本期收入((见表见表11-211-2) 73000 104000 144000 136000 457000) 73000 104000 144000 136000 457000
小计小计 85000 114000 154850 146715 469000 85000 114000 154850 146715 469000
本期支出本期支出::
材料采购材料采购((见表见表11-511-5) 10600 13420 17188 16704 57912) 10600 13420 17188 16704 57912
直接人工直接人工((见表见表11-611-6) 26250 38750 48750 36500 150250) 26250 38750 48750 36500 150250
制造费用制造费用((见表见表11-711-7) 26750 31750 35750 30850 125100) 26750 31750 35750 30850 125100
销售及管理费用销售及管理费用((见表见表11-911-9) 15500 18000 20500 18000 72000) 15500 18000 20500 18000 72000
预计所得税预计所得税 5000 5000 5000 5000 20000 5000 5000 5000 5000 20000
预计购置设备费预计购置设备费 20000 20000 20000 20000
预计支付股息预计支付股息 2000 2000 2000 2000 8000 2000 2000 2000 2000 8000
小计小计 106100 108920 129188 109054 453262 106100 108920 129188 109054 453262
收支相抵现金结余收支相抵现金结余((或不足或不足) -21100 5080 25662 37661 15738) -21100 5080 25662 37661 15738
银行借款银行借款 31100 31100
偿还借款偿还借款 14006 14006
支付利息支付利息((年利率年利率10%) 941 591 %) 941 591
期末结余期末结余 10000 10850 10715 10000 10850 10715
5/24/2022 23第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、全面预算的编制程序和方法（16）
99、预计利润表、预计利润表
预计利润表又称利润计划，它是反映预算期内全预计利润表又称利润计划，它是反映预算期内全
部业务活动及其经营成果的预计利润表。部业务活动及其经营成果的预计利润表。
[ [例例]]根据前述有关预算，编制该企业的预计利润表根据前述有关预算，编制该企业的预计利润表
可见表可见表11-1111-11（下页显示）。（下页显示）。
5/24/2022 24第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
表11-11 预计利润表（变动成本法）
2001年度 单位：元
季季 度度 一一 二二 三三 四四 全年全年
销售收入 80000 120000 160000 120000 480000
变动成本：
期初存货 4500 6750 9000 6750 4500
本期投入 47250 69750 87750 65700 270450
期末存货 6750 9000 6750 4950 4950
制造成本 45000 67500 90000 67500 270000
销售及管理费用 5000 7500 10000 7500 30000
边际贡献 30000 45000 60000 45000 180000
固定成本：
制造费用 20000 20000 20000 20000 80000
销售及管理费用 10500 10500 10500 10500 42000
营业收益 -500 14500 29500 14500 58000
减：利息支出 941 591
税前收益 -500 28559 13909
减：所得税 5000 5000 5000 5000 20000
净收益 -5500 23559 8909
5/24/2022 25第三篇第十一章控制与业绩评价
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二、全面预算的编制程序和方法（17）
1010、预计资产负债表、预计资产负债表
该表反映企业预算期末预计财务状况的预算，它该表反映企业预算期末预计财务状况的预算，它
是以预算期初的资产负债表和全面预算中的其他各项是以预算期初的资产负债表和全面预算中的其他各项
预算为基础编制的。预算为基础编制的。
[ [例例]]根据上例企业的期初资产负债表和上述各项预根据上例企业的期初资产负债表和上述各项预
算数据可编制该企业算数据可编制该企业20012001年度的预计资产负债表，具年度的预计资产负债表，具
体内容见表体内容见表11-1211-12（表在下页）。（表在下页）。
5/24/2022 26第三篇第十一章控制与业绩评价
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表11-12 预计资产负债表
2001年度 单位:元
资 产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数
现金 12000 应付账款 6000 8388(见表11-5)
应收账款 25000 48000 流动资产小计 6000 8388
库存材料 2100 2300
(见表11-4)
库存产成品 4500 4950 普通股 40000 40000
(见表11-8)
保留盈余 57600
流动资产小计 43600
固定资产原值 100000 120000 股东权益 97600
减:累计折旧 40000 55000
固定资产净值 60000 65000
合计 103600 合计 103600
5/24/2022 27第三篇第十一章控制与业绩评价
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三、编制预算的几种方法（1）
编制企业经营预算时，可以分别采用固定预算、编制企业经营预算时，可以分别采用固定预算、
弹性预算、滚动预算和零基预算等方法。弹性预算、滚动预算和零基预算等方法。
（一）固定预算（一）固定预算
1 1、固定预算也称静态预算，它是根据预算期内正常的可实、固定预算也称静态预算，它是根据预算期内正常的可实
现的某一业务量水平编制的预算。现的某一业务量水平编制的预算。
2 2、固定预算的特点是：不考虑预算期内业务活动水平可能、固定预算的特点是：不考虑预算期内业务活动水平可能
发生的变动，只按预算期内所规定的某一业务量水平确定预算额。发生的变动，只按预算期内所规定的某一业务量水平确定预算额。
3 3、固定预算的基本公式为：、固定预算的基本公式为：
销售收入预算销售收入预算==预计销售量预计销售量××预计单位售价预计单位售价
成本预算成本预算==预计产量预计产量××预计全部单位成本预计全部单位成本
利润预算利润预算==预计销售量预计销售量××（预计单位售价（预计单位售价——预计全部单位成本）预计全部单位成本）
5/24/2022 28第三篇第十一章控制与业绩评价
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三、编制预算的几种方法（2）
[ [例例]]某企业预计生产甲产品某企业预计生产甲产品20002000件，单位成本为件，单位成本为2020元元//件，其件，其
中直接材料中直接材料1212元元//件，直接人工件，直接人工44元元//件，制造费用件，制造费用44元元//件。件。
要求：按固定预算法编制成本预算表。要求：按固定预算法编制成本预算表。
解：所编制的成本预算见表解：所编制的成本预算见表11-1311-13。。
表表11-13 11-13 成本预算（固定预算法）成本预算（固定预算法）
产量：产量：20002000件件 2001 2001年度年度 单位：元单位：元
成本项目成本项目 总成本（元）总成本（元） 单位成本（元单位成本（元//件）件）
直接材料直接材料 24000 12 24000 12
直接人工直接人工 8000 4 8000 4
制造费用制造费用 8000 4 8000 4
合计合计 40000 20 40000 20
5/24/2022 29第三篇第十一章控制与业绩评价
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三、编制预算的几种方法（3）
（二）弹性预算（二）弹性预算
1 1、弹性预算：、弹性预算：也称也称““变动预算变动预算””，是指企业根据可以预见的不，是指企业根据可以预见的不
同业务活动水平，分别规定相应的数据，使编制的预算随着生产同业务活动水平，分别规定相应的数据，使编制的预算随着生产
经营活动的变动而变动。经营活动的变动而变动。
22、弹性预算的特点：、弹性预算的特点：是事先按不同业务活动水平确定不同预是事先按不同业务活动水平确定不同预
算额，待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量下的预算算额，待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量下的预算
额进行比较，使之具有可比的基础，以便更好地发挥预算对生产额进行比较，使之具有可比的基础，以便更好地发挥预算对生产
经营活动进行分析控制的作用。经营活动进行分析控制的作用。
33、编制弹性预算的程序：、编制弹性预算的程序：
选择业务量计量标准选择业务量计量标准
确定预算的业务量范围确定预算的业务量范围
确定产品成本的性态确定产品成本的性态
选定用来编制预算的业务量水平，开始编制预算选定用来编制预算的业务量水平，开始编制预算
5/24/2022 30第三篇第十一章控制与业绩评价
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三、编制预算的几种方法（4）
4. 4. 弹性预算的编制：弹性预算的编制：弹性预算可用于编制成本预弹性预算可用于编制成本预
算和利润预算。算和利润预算。
(1) (1) 弹性成本预算的编制：弹性成本预算的编制：编制弹性成本预算时，编制弹性成本预算时，
以成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成以成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成
本定额（标准）和固定成本预算总额，采用列表法、本定额（标准）和固定成本预算总额，采用列表法、
公式法和图解法形成弹性成本预算。公式法和图解法形成弹性成本预算。
[[例例]]某公司拟编制某公司拟编制20012001年度的制造费用弹性预算，年度的制造费用弹性预算，
其确定的业务量单位和范围是其确定的业务量单位和范围是40004000∽6000∽6000工时，间隔工时，间隔
区间为区间为10%10%。。
要求：编制该公司制造费用弹性预算。要求：编制该公司制造费用弹性预算。
该公司的制造费用弹性预算见表该公司的制造费用弹性预算见表11-14 11-14 。。
5/24/2022 31第三篇第十一章控制与业绩评价
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三、编制预算的几种方法（5）
表表11-14 11-14 制造费用弹性预算制造费用弹性预算
2001 2001年度年度
生产能力水平下的费用额（元）生产能力水平下的费用额（元）
费用项目费用项目 80% 90% 100% 110% 120% 80% 90% 100% 110% 120%
4000 4000工时工时 4500 4500工时工时 5000 5000工时工时 5500 5500工时工时 6000 6000工时工时
变动费用变动费用 800 900 1000 1100 1200 800 900 1000 1100 1200
混合费用混合费用 780 790 800 810 820 780 790 800 810 820
固定费用固定费用 500 500 500 500 500 500 500 500 500 500
合计合计 2080 2190 2300 2410 2520 2080 2190 2300 2410 2520
（（22）弹性利润预算的编制：）弹性利润预算的编制：弹性利润预算反映了企业在预算期弹性利润预算反映了企业在预算期
内各种业务量水平上应该获得的利润指标。内各种业务量水平上应该获得的利润指标。
[ [例例]]某公司产品单位售价为某公司产品单位售价为3535元元//件，单位变动成本为件，单位变动成本为2121元元//件。件。
要求：根据业务量变动情况，编制弹性利润预算。要求：根据业务量变动情况，编制弹性利润预算。
5/24/2022 32第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
三、编制预算的几种方法（6）
解：该公司的弹性利润预算可见表解：该公司的弹性利润预算可见表11-1511-15所示。所示。
表表11-15 11-15 弹性利润预算弹性利润预算
2001 2001年度年度 单价：单价：3535元元//件件
销售量（件）销售量（件） 4000 6000 8000 10000 4000 6000 8000 10000
销售收入（元）销售收入（元） 140000 210000 280000 350000 140000 210000 280000 350000
变动成本（元）变动成本（元） 84000 126000 168000 210000 84000 126000 168000 210000
贡献毛益（元）贡献毛益（元） 56000 84000 112000 140000 56000 84000 112000 140000
固定成本（元）固定成本（元） 15000 15000 15000 15000 15000 15000 15000 15000
税前净利（元）税前净利（元） 41000 69000 97000 125000 41000 69000 97000 125000
5/24/2022 33第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
三、编制预算的几种方法（7）
（三）滚动预算（三）滚动预算
11、滚动预算：、滚动预算：是用于长期预算的一种预算编制方法，又是用于长期预算的一种预算编制方法，又
称连续预算或永续预算。称连续预算或永续预算。
22、滚动预算的特点：、滚动预算的特点：每期都要制定预算，不断地调整和每期都要制定预算，不断地调整和
延伸，每执行完一期预算，就将该期去掉，增补一期。每期延伸，每执行完一期预算，就将该期去掉，增补一期。每期
预算执行期末、新预算执行期伊始都要编制一次预算，其整预算执行期末、新预算执行期伊始都要编制一次预算，其整
个预算的编制期始终不变，但其具体执行期却随着时间的推个预算的编制期始终不变，但其具体执行期却随着时间的推
移而逐期向后滚动。移而逐期向后滚动。
33、滚动预算的优点：、滚动预算的优点：能够使预算适应实际情况发展的能够使预算适应实际情况发展的
需要；由于每期都要进行一次预算的编制和调整，使各期不需要；由于每期都要进行一次预算的编制和调整，使各期不
相适应的项目得到修订，因而各期预算能保持协调一致。相适应的项目得到修订，因而各期预算能保持协调一致。
44、滚动预算的编制：、滚动预算的编制： 具体编制方法可见下页图示说明。具体编制方法可见下页图示说明。
5/24/2022 34第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
20012001年度预算年度预算
第一季度第一季度
11月月 2 2月月 3 3月月
第二季度 第三季度 第四季度
预算 预算 预算
执行分析 调整
（第一季度
实际数）
2001年度预算 2002年
第二季度第二季度
44月月 5 5月月 6 6月月
第三季度 第四季度 第一季度
预算 预算 预算
执行分析 调整
（第二季度
实际数）
2001年度预算 2002年
第三季度第三季度
77月月 8 8月月 9 9月月
第四季度 第一季度 第二季度
预算 预算 预算
执行分析 调整
第
一
次
滚
动
第
一
次
滚
动
第
二
次
滚
动
第
二
次
滚
动
第
三
次
滚
动
第
三
次
滚
动
5/24/2022 35第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
三、编制预算的几种方法（8）
（四）零基预算（四）零基预算
1. 1. 零基预算：零基预算：对预算期内任何一个开支项目，不对预算期内任何一个开支项目，不
以过去发生的数额作为本期预算的基础，一切从零开以过去发生的数额作为本期预算的基础，一切从零开
始去考虑各个开支项目的必要性及数额大小的预算始去考虑各个开支项目的必要性及数额大小的预算 。。
2. 2. 编制零基预算的程序编制零基预算的程序
3. 3. 零基预算的编制零基预算的编制
5/24/2022 36第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
第二节 标准成本法
一、标准成本法的运作程序
二、标准成本的制定
三、成本差异的计算与分析
四、成本差异的账务处理
5/24/2022 37第三篇第十一章控制与业绩评价
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计算产品标准成本制定单位标准成本
一、标准成本法的运作程序
11、标准成本法：、标准成本法：为了克服实际成本计算法的缺陷，为了克服实际成本计算法的缺陷，
以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成
本进行比较，核算和分析成本差异，评价成本控制业本进行比较，核算和分析成本差异，评价成本控制业
绩，对产品成本进行直接控制和管理的重要方法。绩，对产品成本进行直接控制和管理的重要方法。
22、、 标准成本法的标准成本法的 运作程序运作程序 ：：
汇总计算实际成本计算标准成本差异额
分析成本差异 提出成本控制报告
5/24/2022 38第三篇第十一章控制与业绩评价
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二、标准成本的制定（丨）
标准成本标准成本::是指在生产正常条件下制造单位是指在生产正常条件下制造单位
成本的预计成本成本的预计成本,,它是根据产品的耗费标准和耗它是根据产品的耗费标准和耗
费的标准价格确定的。费的标准价格确定的。
不同指导思想下制定的标准成本类型不同指导思想下制定的标准成本类型::
基本标准成本基本标准成本
理想标准成本理想标准成本
正常标准成本正常标准成本
5/24/2022 39第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
二、标准成本的制定（2）
((一一))直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定
直接材料用量标准的制定直接材料用量标准的制定
直接材料价格标准的制定直接材料价格标准的制定
直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定
((二二))直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定
直接人工数量标准的制定直接人工数量标准的制定
直接人工价格标准的制定直接人工价格标准的制定
直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定
((三三))制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定
( (四四))单位产品标准成本的制定单位产品标准成本的制定
5/24/2022 40第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
三、成本差异的计算与分析(1)
((一一))直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异的计算与分析
1 1、直接材料成本差异的计算、直接材料成本差异的计算
直接材料成本差异直接材料成本差异==实际产量直接材料实际成本实际产量直接材料实际成本——实际产量直接材料标准成本实际产量直接材料标准成本
直接材料成本差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的。直接材料成本差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的。
直接材料价格差异直接材料价格差异==（实际数量（实际数量××实际价格）实际价格）——（实际数量（实际数量××标准标准
价格）价格）==（实际价格（实际价格——标准价格）标准价格）××实际数量实际数量
直接材料数量差异直接材料数量差异==（实际数量（实际数量××标准价格）标准价格）——（标准数量（标准数量××标准标准
价格）价格）==（实际数量（实际数量——标准数量）标准数量）××标准价格标准价格
直接材料成本差异计算模式如下：直接材料成本差异计算模式如下：
（ （11）实际价格）实际价格××实际数量实际数量 (1)-(2)= (1)-(2)=直接材料价格差异直接材料价格差异
（ （22）标准价格）标准价格××实际数量实际数量 (1)-(3)= (1)-(3)=
（ （33）标准价格）标准价格××标准数量标准数量 (2)-(3)= (2)-(3)=直接材料数量差异直接材料数量差异 直接材直接材
料成本差异料成本差异
5/24/2022 41第三篇第十一章控制与业绩评价
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三、成本差异的计算与分析(2)
22、直接材料成本差异的分析、直接材料成本差异的分析
（（11）材料数量差异的分析）材料数量差异的分析
（（22）直接材料价格差异的分析）直接材料价格差异的分析
（二）直接人工成本差异的计算与分析（二）直接人工成本差异的计算与分析
1 1、直接人工成本差异的计算、直接人工成本差异的计算
直接人工成本差异直接人工成本差异==实际产量直接人工实际成本实际产量直接人工实际成本--实际产量直接人工标实际产量直接人工标
准成本准成本
直接人工成本差异包括直接人工工资率差异和直接直接人工成本差异包括直接人工工资率差异和直接
人工工时用量差异（又叫直接人工效率差异）两部分。人工工时用量差异（又叫直接人工效率差异）两部分。
5/24/2022 42第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
三、成本差异的计算与分析(3)
直接人工工资率差异直接人工工资率差异==（实际工时（实际工时××实际工资率）实际工资率）——（实际工时（实际工时××标准标准
工资率）工资率）==（实际工资率（实际工资率——标准工资率）标准工资率）××实际工时实际工时
直接人工效率差异直接人工效率差异==（实际工时（实际工时××标准工资率）标准工资率）——（标准工时（标准工时××标准工标准工
资率）资率）==（实际工时（实际工时——标准工时）标准工时）××标准工资率标准工资率
直接人工成本差异计算模式如下：直接人工成本差异计算模式如下：
（ （11）实际工资率）实际工资率××实际工时实际工时 (1)-(2)=(1)-(2)=直接人工工资率差异直接人工工资率差异 (1)-(3)=(1)-(3)=
（ （22）标准工资率）标准工资率××实际工时实际工时 直接人工成直接人工成
（ （33）标准工资率）标准工资率××标准工时标准工时 (2)-(3)=(2)-(3)=直接人工效率差异直接人工效率差异 差异差异
22、直接人工成本差异的分析、直接人工成本差异的分析
直接人工工资率差异的方向和大小，取决于有关人工的实际工资直接人工工资率差异的方向和大小，取决于有关人工的实际工资
率与标准工资率之间发生差异的性质和程度。率与标准工资率之间发生差异的性质和程度。
直接人工效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定生产直接人工效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定生产
任务所耗费实际工时同其预定需用工时之间发生差异的性质和程度。任务所耗费实际工时同其预定需用工时之间发生差异的性质和程度。
5/24/2022 43第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
三、成本差异的计算与分析(4)
（三）变动性制造费用差异的计算与分析（三）变动性制造费用差异的计算与分析
1 1、变动性制造费用差异的计算、变动性制造费用差异的计算
变动性制造费用差异变动性制造费用差异==实际产量实际变动性制造费用实际产量实际变动性制造费用
——实际产量标准变动性制造费用实际产量标准变动性制造费用
变动性制造费用差异通常包括变动性制造费用耗变动性制造费用差异通常包括变动性制造费用耗
费差异和变动性制造费用效率差异两部分。费差异和变动性制造费用效率差异两部分。
变动性制造费用耗费差异变动性制造费用耗费差异==变动性制造费用实际发生变动性制造费用实际发生
额额——按实际工时计算的变动性制造费用预算额按实际工时计算的变动性制造费用预算额==（实际（实际
分配率分配率——变动性制造费用标准分配率）变动性制造费用标准分配率）××实际工时实际工时
5/24/2022 44第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
三、成本差异的计算与分析(5)
变动性制造费用效率差异变动性制造费用效率差异==按实际工时计算的变动性制造费用按实际工时计算的变动性制造费用
预算额预算额——按标准工时计算的变动性制造费用预算额按标准工时计算的变动性制造费用预算额==（实际工时（实际工时
——标准工时）标准工时）××变动性制造费用标准分配率变动性制造费用标准分配率
变动性制造费用差异计算模式如下：变动性制造费用差异计算模式如下：
（ （11）实际分配率）实际分配率××实际工时实际工时 (1)-(2)= (1)-(2)=
耗费差异耗费差异 (1)-(3)= (1)-(3)=
（ （22）标准分配率）标准分配率××实际工时实际工时 变动性变动性
(2)-(3)= (2)-(3)= 制造费用制造费用
（ （33）标准分配率）标准分配率××标准工时标准工时 效率差异效率差异 差异差异
22、变动性制造费用差异的分析、变动性制造费用差异的分析
5/24/2022 45第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
三、成本差异的计算与分析(6)
（四）固定性制造费用差异的计算与分析（四）固定性制造费用差异的计算与分析
1. 1.固定性制造费用差异的计算固定性制造费用差异的计算
固定性制造费用差异固定性制造费用差异==实际产量实际固定性制造费实际产量实际固定性制造费
用用——实际产量标准固定性制造费用实际产量标准固定性制造费用==固定性制造费用实固定性制造费用实
际分配率际分配率××实际产量实际工时实际产量实际工时——固定性制造费用标准分固定性制造费用标准分
配率配率××实际产量标准工时实际产量标准工时
固定性制造费用差异包括固定性制造费用耗费差固定性制造费用差异包括固定性制造费用耗费差
异、固定性制造费用效率差异和固定性制造费用生产异、固定性制造费用效率差异和固定性制造费用生产
能力利用差异三个部分。能力利用差异三个部分。
固定性制造费用耗费差异固定性制造费用耗费差异==实际固定制造费用实际固定制造费用——计划固定计划固定
制造费用制造费用
5/24/2022 46第三篇第十一章控制与业绩评价
..%5CLocal%20Settings%5CTemporary%20Internet%20Files%5Cuser_mother%5CMy%20Documents%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B42%E7%A8%BF%5C%E3%80%8A%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E3%80%8B%E8%AF%BE%E4%BB%B6%EF%BC%88%E5%AE%9A%E7%A8%BF%EF%BC%89(2002%E5%B9%B43%E6%9C%88%E5%88%9D%E7%A8%BF%EF%BC%9B2002%E5%B9%B410%E6%9C%882%E7%A8%BF%EF%BC%89%5C%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%AD%A6%E7%9B%AE%E5%BD%
三、成本差异的计算与分析(7)
固定性制造费用生产能力利用差异固定性制造费用生产能力利用差异==（计划产量标准工时（计划产量标准工时——实际产实际产
量实际工时）量实际工时）××标准分配率标准分配率
固定性制造费用效率差异固定性制造费用效率差异==（实际产量实际工时（实际产量实际工时——实际产量标准工实际产量标准工
时）时）××标准分配率标准分配率
固定性制造费用差异计算模式如下：固定性制造费用差异计算模式如下：
（（11）实际分配率）实际分配率××实际工时实际工时
(1)-(2)= (1)-(2)=耗费差异耗费差异 (1)-(4) (1)-(4)
(2) (2) 标准分配率标准分配率××计划工时计划工时 固定性固定性
(2)-(3)= (2)-(3)=生产能力利用差异生产能力利用差异 制造费制造费
（ （33）标准分配率）标准分配率××实际工时实际工时 用差异用差异
(3)-(4)= (3)-(4)=效率差异效率差异
（ （44）标准分配率）标准分配率××标准工时标准工时
22、固定性制造费用差异的分析、固定性制造费用差异的分析
5/24/2022 47第三篇第十一章控制与业绩评价
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四、成本差异的账务处理(1)
（一）成本差异账户的设置与登记方法（一）成本差异账户的设置与登记方法
核算成本差异使用的账户，可按大的成本项目设核算成本差异使用的账户，可按大的成本项目设
置，如置，如““直接材料成本差异直接材料成本差异””账户、账户、““直接人工成本差异直接人工成本差异
””账户、账户、““变动性制造费用差异变动性制造费用差异””账户和账户和““固定性制造费固定性制造费
用差异用差异””账户；也可按具体成本差异内容设置账户，如账户；也可按具体成本差异内容设置账户，如
““直接材料用量差异直接材料用量差异””账户、账户、““直接材料价格差异直接材料价格差异””账户、账户、
““直接人工工资率差异直接人工工资率差异””账户、账户、““变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异
””账户、账户、““变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异””账户、账户、““固定制造费固定制造费
用耗费差异用耗费差异””账户、账户、““固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异””账户、账户、““
固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异””账户。采用变动成本法，可以账户。采用变动成本法，可以
不设置与固定性制造费用相关的成本差异账户。不设置与固定性制造费用相关的成本差异账户。
超支差异登记在有关差异账户的借方，节约差异登记在有关
差异账户的贷方
5/24/2022 48第三篇第十一章控制与业绩评价
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四、成本差异的账务处理(2)
（二）成本差异归集的账务处理（二）成本差异归集的账务处理
将各项成本差异计入将各项成本差异计入““生产成本生产成本””或或““制造费用账户。制造费用账户。
（三）成本差异期末结转的账务处理（三）成本差异期末结转的账务处理
比例分摊法比例分摊法
年末集中处理法年末集中处理法
当期一次处理法：当期一次处理法：期末结转入期末结转入““产品销售成本产品销售成本””账账
户户
5/24/2022 49第三篇第十一章控制与业绩评价
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第三节 责任会计
一、责任会计的基本内容
二、责任中心及其考核指标
三、内部转移价格和内部经济仲裁
四、责任考核与分析
5/24/2022 50第三篇第十一章控制与业绩评价
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一、责任会计的基本内容
建立责任中心建立责任中心
编制责任预算编制责任预算
建立报告系统建立报告系统
进行反馈控制进行反馈控制
考评工作业绩考评工作业绩
5/24/2022 51第三篇第十一章控制与业绩评价
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二、责任中心及其考核指标
成本中心成本中心
利润中心利润中心
投资中心投资中心
标准成本中心
费用中心
自然利润中心
人为利润中心
考核指标
可控成本
销售收入、贡献
毛益、税前利润、
责任预算
投资报酬率和
剩余收益
是指对成本或费用承担责任是指对成本或费用承担责任
的责任中心的责任中心
既对成本负责，又对收入和既对成本负责，又对收入和
利润负责的责任中心利润负责的责任中心
既对成本、收入、利润负责，既对成本、收入、利润负责，
又对全部营业资产使用效果又对全部营业资产使用效果
负责的责任中心负责的责任中心
投资报酬率投资报酬率==经营利润经营利润
//经营资产经营资产
剩余收益剩余收益==经营利润经营利润——
（经营资产（经营资产××规定或预规定或预
期最低报酬率）期最低报酬率）
5/24/2022 52第三篇第十一章控制与业绩评价
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按市场价格定价法按市场价格定价法
协商定价法协商定价法
双重定价法双重定价法
标准成本定价法标准成本定价法
变动成本定价法变动成本定价法
成本加成定价法成本加成定价法
直接比照市场价格来制定的内部转移价格直接比照市场价格来制定的内部转移价格
以正常的市场价格为基础，定期由买卖双方协商确以正常的市场价格为基础，定期由买卖双方协商确
定彼此可以接受的价格定彼此可以接受的价格
对责任中心的产品和劳务分别制定不同的内部转移对责任中心的产品和劳务分别制定不同的内部转移
价格，采用两种价格标准进行核算，以满足不同管价格，采用两种价格标准进行核算，以满足不同管
理之需理之需
根据产品或零部件的标准成本来制定其内部转移价根据产品或零部件的标准成本来制定其内部转移价
格格
各责任中心之间提供产品或劳务按各责任中心之间提供产品或劳务按 其其 变动成本进行变动成本进行
定价定价
在成本的基础上加上一定百分比的利润作为内部转在成本的基础上加上一定百分比的利润作为内部转
移价格移价格
三、内部转移价格和内部经济仲裁（1）
（一）内部转移价格（一）内部转移价格
内部转移价格内部转移价格，是指企业内部各责任中心之间由于相互结算或，是指企业内部各责任中心之间由于相互结算或
相互转账而确立的一种转移价格。其制定方法主要有：相互转账而确立的一种转移价格。其制定方法主要有：
5/24/2022 53第三篇第十一章控制与业绩评价
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三、内部转移价格和内部经济仲裁（2）
（二）内部经济仲裁（二）内部经济仲裁
内部经济仲裁内部经济仲裁，是指在企业内部建立仲裁机构来，是指在企业内部建立仲裁机构来
调解、裁决和解决各责任中心之间经济纠纷的活动。调解、裁决和解决各责任中心之间经济纠纷的活动。
它是责任会计制度的有机组成部分。它是责任会计制度的有机组成部分。
5/24/2022 54第三篇第十一章控制与业绩评价
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四、责任考核与分析
责任考核与分析是责任会计的重要环节。责任考核与分析是责任会计的重要环节。
（一）成本中心的考核与分析（一）成本中心的考核与分析
标准成本中心的考核与分析标准成本中心的考核与分析
费用中心的考核与分析费用中心的考核与分析
责任报告的编制责任报告的编制
（二）利润中心的考核与分析（二）利润中心的考核与分析
（三）投资中心的考核与分析（三）投资中心的考核与分析
5/24/2022 55第三篇第十一章控制与业绩评价
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本章小结
全面预算全面预算是企业预算期内全部经济活动及其结果的综合反映，是企业预算期内全部经济活动及其结果的综合反映，
是由营业预算、财务预算和资本支出预算组成。是由营业预算、财务预算和资本支出预算组成。
财务预算财务预算是全面预算的主体，营业预算和资本支出预算是财是全面预算的主体，营业预算和资本支出预算是财
务预算的基础，销售预算是编制全面预算的起点，其他预算是建务预算的基础，销售预算是编制全面预算的起点，其他预算是建
立在销售预算的基础之上的。立在销售预算的基础之上的。
企业经营预算企业经营预算可以针对生产经营活动中某项具体业务内容，可以针对生产经营活动中某项具体业务内容，
分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算等方法编制。分别采用固定预算、弹性预算、滚动预算和零基预算等方法编制。
标准成本法标准成本法的主要内容有标准成本的制定、成本差异的计算的主要内容有标准成本的制定、成本差异的计算
与分析、成本差异的账务处理。与分析、成本差异的账务处理。
产品成本产品成本由直接材料、直接人工和制造费用组成，应按这些由直接材料、直接人工和制造费用组成，应按这些
项目的特点分别制定其标准成本。标准成本与实际成本的差异称项目的特点分别制定其标准成本。标准成本与实际成本的差异称
为成本差异。为成本差异。
责任会计责任会计是揭示与考核预算执行情况的内部会计控制系统。是揭示与考核预算执行情况的内部会计控制系统。
5/24/2022 56第三篇第十一章控制与业绩评价
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