第八章 全面预算
第 八 章 全面预算
• 一、全面预算的概述
• 全面预算就是企业为了实现
一定时期内的既定目标，主要通
过货币度量的形式把企业的总体
规划数据化、格式化地反映出来，
即用货币的形式来反映企业未来
某一特定时期全部经济活动过程
的详细计划。
二、全面预算的意义
1、确定预算期奋斗的目标。
2、协调各部门的工作。
3、控制企业的经济活动
4、考评各部门的工作业绩
第 八 章 全面预算
•三、全面预算体系的构成
•经营预算
•专门决策预算
•财务预算
第 八 章 全面预算
•四、全面预算的编制程序
1、自上而下由基层业务负责人编制
2、自下而上由高层企业领导编制
• 五、编制预算的具体方法
• 固定预算：根据固定不变的业务
水平编制，适用于业务量稳定的企
业。
第 八 章 全面预算
• 优点：
• 预算编制的工作量不大
• 各预算之间的关系紧密
• 实际业务量若与预算业务量相差不
大，可评价考核企业的生产经营活
动
第 八 章 全面预算
• 弹性预算 ：可按照不同的业务量来
编制预算，达到控制费用的目的。
零基预算： 特点：与传统方法不同，
不是在过去的预算的基础上调整得
到
增量预算：传统预算方法。在已有
的预算的基础上，加以适当地调整、
修订而编制的预算。
第 八章 全面预算
• 定期预算方法
定期预算，是指在编制预算
时以不变的会计期间（如日历年
度）作为预算期的一种编制预算
的方法。
第 八 章 全面预算
• 滚动预算方法
滚动预算又称连续预算或永
续预算，是指在编制预算时，将
预算期与会计年度脱离，随着预
算的执行不断延伸补充预算，逐
期向后滚动，使预算期永远保持
为一个固定期间的一种预算编制
方法。
第 八 章 全面预算
•六、全面预算的编制
•销售预算
销售预算是编制全面预
算的基础和关键.销售预算主
要列示的是全年和分季度的
预计销售数量和销售收入.
第 八章 全面预算
• 生产预算
生产预算是根据销售预算进
行编制的.用下面的公式来计算
生产预算中的预计生产量和销售
量之间的关系:
预计生产量=(预计销售量+预计
期末存货)—预计期初存货
第 八 章 全面预算
• 直接材料预算
编制直接材料预算时应以生
产预算为基础.直接材料生产上
的需用量同预计采购量之间的关
系,可按下式计算:
预计采购量=(生产上预计需用量
+预计期末存货)-预计期初存货
第 八 章 全面预算
• 为便于编制现金预算,在
直接材料预算中,通常还包括
材料方面预期的现金支出的
计算,包括上期采购的材料将
于本期支付的现金和本期采
购的材料中应由本期支付的
现金.
第 八 章 全面预算
• 直接人工预算
直接人工预算是以生产预算为
基础进行编制的.它列示了全年和分
季度预计需用的直接人工工时和直
接人工成本.将各期的预计产量,乘
以单位产品所需直接人工小时,即得
各期的直接人工小时预算,再乘以每
小时直接人工成本,便是直接人工成
本预算.
第 八 章 全面预算
•制造费用预算
凡生产成本中不属于直
接材料和直接人工的部分,都
计入制造费用.制造费用按其
性态划分为变动性制造费用
和固定性制造费用两部分.
第 八 章 全面预算
• 适应企业内部管理的需要,采用
变动成本法时.只将变动性制造费用
计入产品成本,固定性制造费用求直
接列入损益表作为当期产品销售收
入的一个扣减项目.
• 制造费用预算的编制,通常还包括费
用方面预计的现金支出的计算,借以
为编制现金预算提供必要的资料(由
于固定资产折旧是无需用现金支出
的项目,所以,计算费用方面预期的
现金支出,应将折旧这一项目扣除).
第 八 章 全面预算
• 期末存货预算
编制期末存货预算是为了综合
反映计划期内生产单位产品预计的
成本水平,同时也为正确计量预计损
益表中的产品销售成本和预计资产
负债表中的期末材料存货和期末产
成品存货项目提供数据.
第 八 章 全面预算
• 采用变动成本法计算产
品成本时,单位产品成本只包
括直接材料,直接人工和制造
费用的变动部分,至于固定费
用部分则当作"期间成本"列
入损益表,从当期的产品销售
收入中扣除.
第 八 章 全面预算
•销售与管理费用预算
销售与管理费用预算包
括预算期内将发生的制造费
用以外的各项费用.其各费用
明细项目要按成本性态分为
变动费用与固定费用两类.
• 现金预算
现金预算主要反映计划期间预
计的现金收支的详细情况.一般来说,
一份现金预算应包括以下四个组成
部分:
第 八 章 全面预算
• (一)现金收入
现金收入部分包括期初的现金
余额和预算期的现金收入,产品销售
收入是取得现金收入的最主要的来
源.
第 八 章 全面预算
• (二)现金支出
现金支出部分包括预算期预
计的各项现金支出,除上述材料,
工资和费用方面预计的支出外,
还包括上交所得税,支付股利和
资本支出预算中属于计划期内的
现金支出等项.
第 八 章 全面预算
• (三)现金多余或不足
现金的多余或不足部分列示
现余收入合计与现金支出合计之
间的差额,差额为正,说明收大于
支,现金有多余,可用于补偿过去
向银行取得的借款,或用于购买
短期证券;如差额为负,说明支大
于收.现金不足,需要向银行借款.
第 八 章 全面预算
• (四)资金的筹集和运用
资金的筹集与运用部分
提供预算期内预计向银行借
款和偿还以及有关利息支出
的详细资料.
第九章 成本控制分析
第九章 成本控制分析
• §1 成本控制的意义
一、意义：
通过成本控制使费用降低，
实现目标成本提高经济效益。
成本控制分为：事前控制、
事中控制和事后控制。
第九章 成本控制分析
• 二、种类：
1、基本的标准成本：
是该产品在达到正常生产水平第
一年度的实际成本，这种成本确定以
后，一般多年不变，它可以使各个时
期的成本以这一标准为基础进行比较。
但这一标准并不能反映出当前企业应
该达到的水平，因此，实际工作中很
少用
第九章 成本控制分析
• 2、理想的标准成本
是在最好的生产技术条件，最佳的工作
状态下所应该发生的最低成本。在这种
标准成本下，没有一点浪费，无废料废
品，企业的工艺技术达到最高水平，生
产经营实现最佳运转，产品制造过程处
于最先进、最完美的状态中。这是一种
理想状态，因此，实际工作中很少采用。
第九章 成本控制分析
• 3、正常的标准成本：
正常的标准成本是根据正常的生产水
平，尽力提高劳动生产率，在正常的
价格条件下，用预期能达到的标准来
制订的成本。在这种标准成本下，允
许有合理的损耗，生产时个人有足够
的生理休息时间，机器允许有一定的
修理时间，这种成本经过适当努力是
能达到的。
第九章 成本控制分析
• 三、标准成本的作用：
1、加强成本控制。
2、为决策提供依据。
3、促进管理工作的改进。
第九章 成本控制分析
• §2 标准成本的制定
一、直接材料成本的制订：
• 数量标准：材料的消耗定额
• 价格标准：单位材料价格（包括
采购费用）
第九章 成本控制分析
• 二、直接人工：
直接人工标准是根据从事某
项工作的标准工资率和需要的标
准工时数来确定。
标准工资率包括支付的工资和养
老金、退休金及福利费等。
直接人工：标准工资率（每小时）
第九章 成本控制分析
• 三、制造费用：
制造费用的标准成本也是由数量
标准和价格标准组成。这里的数量标
准是指机器工作小时或直接人工小时，
在西方国家还有用作业单位作为数量
标准；价格标准则是指制造费用分配
率。
第九章 成本控制分析
• 固定制造费用分配率
• ＝固定制造费用预算总额÷标准总
工时
变动制造费用分配率
• ＝变动制造费用总额÷标准总工时
制造费用的标准成本
＝（固定制造费用分配率＋变动制
造费用分配率）×标准工时
第九章 成本控制分析
• §3 成本差异计算与分析
标准成本与实际成本的差额就
是成本差异。由于成本由数量和价
格两个因素组成，因此构成成本差
异也有数量差异和价格差异两种。
当实际成本超过标准成本，成
本差异表现为正数，称为逆差，用U
表示，当实际成本小于标准成本，
成本差异为负数，称为顺差或有利
差异，用F表示。
•
第九章 成本控制分析
• 一、直接材料的成本差异的计算与分
析：
（一）直接材料的成本差异的计算
1、直接材料价格差异的计算
直接材料价格差异
＝实际数量×实际价格 －实际数量
×标准价格
＝（实际价格－标准价格）×实际数
量
第九章 成本控制分析
• 2、直接材料的数量差异的计算
直接材料的数量差异
＝实际数量×标准价格－标准数
量×标准价格
＝实际数量－标准数量）×标准
价格
• 例：新新机械厂生产A产品，需用甲
材料，标准价格为4元/千克，实际
价格为元/千克，甲材料的标准
用量为500千克，实际用量为460千
克求甲材料的成本差异。
第九章 成本控制分析
• 材料成本差异＝460×－500×4
＝1932－2000 ＝－68（元）（F）
－68元的有利差异由下面两部分组
成：
甲材料的价格差异＝（-
4）×460 ＝ 92（元）（U）
甲材料的数量差异 ＝（460－
500）×4 ＝ －160（元）（F）
所以：－68元＝92＋（－160）
第九章 成本控制分析
• 二、直接人工成本差异的计算与分析
1、直接人工的工资率差异计算：
工资率差异＝（实际工资率－标准工
资率）×实际工时
2、直接人工的效率差异
直接人工效率差异 ＝（实际工时－
标准工时）×标准工资率
• 例：新新机械厂加工A产品需车加工，
其标准工资率为5元/工时，实际工
资率为6元/工时，标准工时为500工
时，实际工时为450工时，试求某产
品直接人工的工资率差异和效率差
异。
第九章 成本控制分析
• 直接人工成本差异＝实际人工成本
－标准人工成本
＝6×450－5×500＝200（元）
（U）
200元的逆差由以下两部分组成：
直接人工工资率差异 ＝（6－
5）×450＝450（元）（U）
直接人工效率差异 ＝（450－
500）×5＝－250（元）（F）
第九章 成本控制分析
• 3、变动制造费用的差异计算和分析
1、变动制造费用差异的计算：
1) 变动制造费用耗费差异
耗费差异 ＝（实际分配率－标准分
配率）×实际工时
2) 变动制造费用效率差异
效率差异 ＝（实际工时－标准工时）
×标准分配率
3) 变动制造费用的成本差异
成本差异＝实际变动制造费用－标
准制造费用
第十章 责任会计
• 一、分权管理
• 在传统的企业管理过程中均是以
集权管理为主，因为这也是企业主体
本身的具体情况决定的；过去的企业
大部分是家族企业或合伙制企业较多，
在企业成立初期权利就比较过分集中
在几个或一个人的手里面，任何事务
都要经过权利执掌人才能最终确定；
第十章 责任会计
• 但经过了不断的管理实
践，人们纷纷明白，企业的
运作并非只有一个人在处理
各种事务，而是有机整体的
协同配合才能达到最终想要
的结果。
第十章 责任会计
• 在实际操作过程中需要进行
权利的划分才能对具体事务进行
管理和控制，否则又要回归到原
始的管理状态，所以就在这个时
候就孕育而生了企业分权管理制
度，当然起初还没有制度化，还
是停留在原始的分权概念上，经
过实践后才慢慢得以制度化的。
第十章 责任会计
• 企业分权管理是很系统的管
理实践，通过权利的有效配置达
到管理的目的，重要的是权利的
制衡和权利象征的赋予；只有完
善了权利的划分，明确了组织结
构的管理和层级的管理责任，最
终才能达到企业发展的目的。
第十章 责任会计
• 在实行分权经营体制的条件
下，按照“目标管理”的原则，
将企业生产经营的整体目标分解
为不同层次的子目标，落实到有
关单位去完成而形成的企业内部
责任单位，称为“责任中心”。
第十章 责任会计
• 按其权力和财务责任的
大小，一般可区分为三大类：
•成本（费用）中心
•利润中心
•投资中心
第十章 责任会计
• “责任会计”是社会化大生
产和企业实行分权管理、推
行内部经济责任制的产物，
它的建立对于促进企业转变
经营机制，增强企业活力，
完善经济责任制等具有重要
作用。
第是章 责任会计
• 二、责任会计的内容
责任会计是指以企业内部建
立的各级责任中心为主体,以权,
责,利的协调统一为目标,利用责
任预算为控制的依据,通过编制
责任报告进行业绩考核评价的一
种内部会计制度.
第十章 责任会计
• 三、实行责任会计的基础和条件
主要包括以下几个方面：
• 1.设置责任中心,明确责权范围;
各个责任中心具有明确的权、
责范围，要为它们在企业授予的
权力范围内独立自主的履行职责
提供条件。
第十章 责任会计
• 科学地分解企业生产经营的
整体目标，使各个责任中心在完
成企业总的目标中明确各自的目
标和任务，实现局部与整体的统
一。
• 各个责任中心工作成果的评
价与考核应仅限于能为其工作好
坏所影响的可控项目。
第十章 责任会计
• 2.提交责任报告,考核预算的执
行情况;
• 3.建立健全信息跟踪与报告系统
严密的信息收集、加工系统，
落实责任，分析偏差，指导行动，
充分发挥信息反馈作用，促进企
业的生产经营活动沿着预定目标
卓有成效地进行。
第十章 责任会计
• 4.合理制定内部转移价格
• 为明确区分经济责任，便于
正确评价各自的工作成果，各个
责任中心之间相互提供的产品和
劳务，应按合理制定的内部转移
价格进行计价、结算。
第十章 责任会计
• 一个责任中心的工作成果
如因其他责任中心的“过失
”而受到损害，应由后者负
责赔偿。
第是章 责任会计
• 5.编制责任预算,确定考核标准;
考核标准应具有可控性、可计量
性和协调性。
• 6.评价经营业绩,实施奖惩制度.
• 制定合理而有效的奖惩办法，按
各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，
鞭策落后。
第十章 责任会计
• 四、责任会计制度的特点
• 1、责任会计的核算对象--责任中心
• 财务会计的核算对象----经济活动
• 2、责任会计的核算程序
• 编制责任预算
• 核算预算的执行情况
• 分析、评价和报告业绩
第十章 责任会计
• 3、责任会计报告
• 报告对象
• 报告形式
• 报告时间
• 报告内容
第十章 责任会计
• 五、实施责任会计的基本原则
• 1、目标一致性原则
• 2、责权利相结合原则
• 3、激励原则
• 4、可控性原则
• 5、反馈原则
• 6、及时性原则
第十章 责任会计
• 六、责任中心的设置与业绩考核
责任中心是指具有一定的管
理权限,并承担相应的经济责任
的企业内部责任单位.责任中心
按其责任权限范围及以往活动的
特点不同,可分为成本中心,利润
中心和投资中心三大类.
第十章 责任会计
• 1、成本中心的设置与考核
成本中心是只对成本负责的责任
中心.只要有费用支出的地方,就可以
建立成本中心.上至企业,下至车间,
工段,班组,甚至个人都可以划分为成
本中心.构成一个成本中心责任成本
的是该中心的全部可控成本之和.
第十章 责任会计
• 成本中心分为两类：
• 标准成本中心---有明确、具体
的产品，且对生产所需各种要素
的投入量能够合理预计的成本中
心。
第十章 责任会计
• 费用中心---工作成果不是明确
的实物，无法有效计量，或者投
入与产出之间没有密切联系的成
本中心。（行政管理、科研开发、
广告宣传、工作成绩优劣等）
第十章 责任会计
• 对成本中心进行考核的主要内容
是---责任成本
• 可控成本与不可控成本
• 责任成本只包括可控成本
• 从企业整体来看，各个责任中心
的可控成本的总合即为整个企业
的总成本。
第十章 责任会计
• 区别三组概念
• 可控成本与不可控成本
• 直接成本与间接成本
• 固定成本与变动成本
第十章 责任会计
• 成本中心考核指标：标准成本节约额
和节约率
• 费用中心考核指标：由于业绩涉及预
算、工作质量和服务水平，很难量化，
评估困难。
• 解决办法：
• 考察同行业类似职能部门的支出水平
• 零基预算法
第十章 责任会计
• 成本中心控制和考核责任成
本,是在事先编制的责任成本预
算的基础上,通过提交责任报告
将责任中心实际发生的责任成本
与其责任成本预算进行比较,实
际数大于预算数的差异是不利差
异,实际数小于预算数产生的差
异叫有利差异.
第十章 责任会计
• 2、利润中心的设置与考核
利润中心是既能控制成本,又能
控制收入的责任中心,它是处于比成
本中心高一层次的责任中心.
利润中心对利润负责,其实质是
对收入和成本负责.
第十章 责任会计
• 利润中心分为：
• 自然利润中心和人为利润中心
第十章 责任会计
• 利润中心业绩评价和考核的重点
是贡献边际和利润.
第十章 责任会计
• 3、投资中心的设置与考核
投资中心是既对成本,利润负责,
又对投资效果负责的责任中心,它是
比利润中心更高层次的责任中心.投
资中心拥有投资决策权和经营决策
权.投资中心评价与考核的内容是利
润及投资效果,反映投资效果的指标
主要是投资报酬率和剩余收益.
第十章 责任会计
• 投资报酬率是投资中心所获
得的利润占投资额的百分比指标,
它可以反映投资中心的综合盈利
能力.
投资报酬率=利润÷投资额
×100%
第十章 责任会计
• 不同投资中心在使用投资报酬
率指标时,应注意可比性.投资报酬
率指标是个相对数正指标,数值越大
越好.
剩余收益是指投资中心获得的
利润扣减其投资额按预期最低投资
报酬率计算的投资报酬后的余额.
剩余收益=利润―投资额×预期最低
投资报酬率
第十章 责任会计
• 在采用剩余收益作为评价指
标时,所采用的投资报酬率的高
低对剩余收益的影响很大,通常
应以整个企业的平均投资报酬率
作为最低报酬率.
剩余收益是个绝对数正指标,
指标越大,说明投资效果越好.
第十章 责任会计
• 七、内部转移价格
内部转移价格是指企业办理内部
交易结算和内部责任结转所使用的价
格.内部转移价格所涉及的交易双方
是处于同一个企业中的生产部门或责
任中心.制定内部转移价格有助于明
确划分责任中心的经济责任.
第十章 责任会计
• 内部转移价格的类型主要
包括:实际成本法,实际成本
加成法,标准成本法,标准成
本加成法,市场价格法,双重
市场价格法,协商价格法等.
