第八章 流动负债
【授课题目】
第一节 流动负债概述
第二节 短期借款
第三节 应付及预收账款
第四节 应付职工薪酬
第五节 应交税费
第六节 其他流动负债
【教学目的与要求】
了解流动负债的概念、特点和分类，掌握流动负债入账价值的确定及主要账务处理，掌
握一般纳税企业、小规模纳税企业应交增值税的账务处理，了解应交城建税、房产税、土地
使用税和应交车船使用税等应交税费的账务处理。
【教学难点与重点】
【重点】短期借款、应付票据、应交税费的核算
【难点】一般纳税企业应交增值税的账务处理
【授课时数】6 课时
第一节 流动负债概述
一、流动负债的概念和特征：
（一）概念：流动负债，是指将在 1 年(含 1 年)或者超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务，
包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其
他应付款项、预提费用和 1 年内到期的长期借款等。
（二）特点：
1、预计在一个正常营业周期中清偿。
2、主要为交易目的而持有。
3、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
4、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
二、流动负债的分类
（一） 按形成方式分
1、融资活动形成的流动负债，如短期借款
2、营业活动形成的流动负债，如应付账款、应付职工薪酬
3、收益分配形成的流动负债，如应付利润
（二） 按流动负债的应付金额是否肯定分
1、应付金额肯定的流动负债
2、应付金额视经营情况而定的流动负债
3、应付金额须予估计的流动负债
4、或有负债
（三）按偿付手段分
1、按货币资产偿付的流动负债
2、用商品或劳务偿付的流动负债
3、用新的负债偿付旧的流动负债
三、计价原则
理论上，应考虑货币的时间价值，即应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入账。
实务中，按未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，并列示于资产负债表上。
第二节 短期借款
一、短期借款的内容
短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要，向银行或其他金融机构等借入的
期限在一年以内（含一年）的各种借款。主要有：生产周转借款、临时借款、结算借款
等。
二、短期借款的核算
（一）设置账户
借 短期借款 贷
归还数 借入数
尚未归还数
按债权人和借款种类设置明细账
1、借入短期借款： 借：银行存款
贷：短期借款
2、短期借款利息的处理： 数额不大：可在支付时，计入“财务费用”
数额较大：一般是按月预提，按季支付
预提时 借：财务费用
贷：应付利息
支付时 借：应付利息
贷：银行存款
3、归还短期借款 借：财务费用 （金额小的利息）
短期借款 （本金）
贷：银行存款
第三节 应付及预收款项
应付及预收款项的概念：由于购买商品、接受劳务供应等商品交易和业务活动等形成企业承
担的必须用资产或劳务在短期内偿付的债务，通常包括应付账款、
预收账款、应付票据、其他应付款、预提费用等。
一、应付票据的核算
（一）含义: 应付票据，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。
（二）分类：
1、按承兑人的不同分 ：商业承兑汇票 、银行承兑汇票
2、按是否带息分：带息应付票据、不带息应付票据
（三）核算要求：
1、设置账户
借 应付票据 贷
1、到期支付的票据 开出的票据
2、转应付账款的票据
未支付的票据
按收款单位设置明细账
2、账务处理 带息 不带息
（1）开出票据 借：物资采购 借：物资采购
借：应交税费——应交增值税 应交税费--应交增值税
贷：应付票据 贷：应付票据
（2）计提利息 借：财务费用
贷：应付票据
（3）票据到期付款 借：应付票据 借：应付票据
借：财务费用 贷：银行存款
贷：银行存款
（4）票据到期无力付款
A、商业承兑汇票 借：应付票据
贷：应付账款
B、银行承兑汇票 借：应付票据
贷：短期借款
例：1、不带息票据的核算
某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，实际成本为 15 万元，支付的增值税
万对方代垫的运杂费 万元。材料已经验收入库、企业开出 3 个月承兑的商业汇
票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。
开出商业汇票时：
借：原材料 155,000
应交税费－应交增值税（进项税额）25,500
贷：应付票据 175,500
银行存款 5,000
到期付款时：
借：应付票据 175,500
贷：银行存款 175,500
如到期不能支付，在未签发新的票据时：
借：应付票据 175,500
贷：应付账款 175,500
2、带息票据的核算
某企业采购材料一批，2000 年 10 月 1 日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值 4 万，
其中含增值税 5000 元，年利率 ％，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费 40 元，
票据到期该企业无力支付票据，30 天后，才将款项归还银行，银行收取 600 元罚息。
支付承兑手续费：
借：财务费用 40
贷：银行存款 40
开出票据，购买材料：
借：物资采购 35,000
应交税费－应交增值税（进项税额）5,000
贷：应付票据 40,000
2000 年 12 月 31 日，计算 3 个月的利息为
40000×%÷12×3=840（元）
借：财务费用 840
贷：应付票据 840
票据到期时：
借：应付票据 40,840
财务费用 840
贷：短期借款 41,680
30 天后，付款给银行：
借：短期借款 41,680
财务费用 600
贷：银行存款 42,280
二、 应付账款的核算
（一）含义：指企业因购买材料、物资或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。
（二）应付账款入账时间的确认：应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。
1、单货同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。
2、货到单未到的情况下，月终估计入账。
（三）核算：
1、账户设置
借 应付账款 贷
1、偿付及转销的应付账款 1、发生的应付款项
2、商业汇票抵付的应付账款 2、无力支付的商业汇票
尚未支付的应付账
本科目按供应单位设置明细账。
2、账务处理
应付账款入账价值的确认：按到期应付的金额入账。
发生： 借：物资采购
借：应交税费——应交增值税
贷：应付账款
付款： 借：应付账款
贷：银行存款
开出票据： 借：应付账款
贷：应付票据
三、预收账款的核算
（一）含义：预收账款是指企业按合同规定向购货单位预收的货款或定金。
（二）核算：
1、账户设置
借 预收账款 贷
应收和退回多收的款项 预收和补收的款项
应收的款项 预收的款项
本科目按购货单位设置明细账。
① 预收款项 借：银行存款
贷：预收账款
① 结算货款 借：预收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税）
① 补收货款 借：银行存款
贷：预收账款
“预收账款”可并入“应收账款”核算。
第四节 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬概述
（一）概念：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相
关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性
福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和
临时职工；也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事
会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、
或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。
（二）职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保
险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保
险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与
职工的劳动关系给予的补偿（下称“辞退福利”）；（8）股份支付。
二、职工薪酬的确认和计量
（一）职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的
应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，
分别下列情况处理：
1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
3、述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
（二）职工薪酬的计量标准
1、货币性职工薪酬：计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照
国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根
据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际
发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金
额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
2、非货币性职工薪酬：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益
对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时
确认应付职工薪酬。
（三）核算
1、账户设置
为了核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业应设置“应付职工薪酬”科目。
借 应付职工薪酬 贷
实际发放的薪酬数额 应付未付的薪酬
应付未付的职工薪酬
本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“工
教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利” 、“股份支付”等进行明细核算。
2、核算
（1）发生应付职工薪酬
借：生产成本----生产工人的工资
制造费用---车间管理人员的工资
管理费用---企业管理人员、辞退福利等
在建工程----在建工程人员的工资
贷：应付职工薪酬
（2）实际发放职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款等
例 1：某工业企业发生应付职工薪酬 3 万元。其中：生产人员工资 2 万元,车间管理人员工
资 万元，厂部管理人员工资 万元, 在建工程人员的工资 元, 因解除与职
工的劳动关系给予的补偿 万元。
（1） 发生应付职工薪酬
借：生产成本 20,000
制造费用 4,000
管理费用 4,000 （3000+1000）
在建工程 2,000
贷：应付职工薪酬 30,000
（2）实际发放职工薪酬
借：应付职工薪酬 30,000
贷：银行存款 30,000
例 2：某公司是一家电脑生产企业，有职工 120 名，其中一线生产工人为 l00 名，总部管理
人员为 20 名。2006 年 8 月，甲公司决定以其生产的手提电脑作为福利发放给职工。
该电脑单位成本为 l0000 元，单位计税价格（公允价值）为 13000 元，适用的增值税
税率为 17%。
（1） 决定发放非货币性福利
计入生产成本的金额为：100×13000×（1+17%）=1521000（元）
计入管理费用的金额为：20×13000×（1+17%）=304200（元）
借：生产成本 1521000
管理费用 304200
贷：应付职工薪酬 1825200
（2） 实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬 1825200
贷：主营业务收入 1560000
应交税费——应交增值税（销项税额） 265200
借：主营业务成本 1200000
贷：库存商品 1200000
第五节 应交税费
一、应交税费的概述
企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得
税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育
费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。
企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
二、账户设置
借 应交税费 贷
实际交纳的各项税金 应交的各项税金
应交未交的各项税金
按税种设置明细账
三、应交增值税：
（一）含义：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物
的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。
增值税是一种价外税。
（二）分类：增值税的纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两类。
不同纳税人增值税的计算方法、适用税率、科目设置、会计账务处理均不同。
（三）应纳税额的计算：
小规模纳税人：应纳税额＝销售额×征税率 (6％、小规模商业企业的征收率为 4%)。
一般纳税人： 销项税额＝销售额×税率（基本税率为 17％，低税率为 13％）
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
（四）核算使用的主要会计科目：
1、小规模纳税人：“应交税费－应交增值税”
2、一般纳税人： 在“应交税费－应交增值税”科目下分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销
项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税
款”、“出口抵减内销产品应纳税额”等专栏。
①进项税额”专栏记录企业购入货物或者接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵
扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字
登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。
①“已交税金”专栏记录企业已交纳的增值税额。
①“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。
①“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、库存商品等发生非正常损失以及
其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
（五）账务处理：
1、小规模纳税人：
销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入“应交税费－应交
增值税”科目，税率 6％，若销价中含税款，应按公式分离：
不含税销价＝ 含税销价
1＋征收率
应纳增值税额=还原后的不含税销售额×税率（税率一般为 4%、6%）。
购进 借：原材料 （价+税）
贷：有关账户
销售 借: 银行存款等（价+税）
贷：主营业务收入（销售额）
应交税费---应交增值税 (应纳税额)
2、一般纳税人：
销货时，实行价税分离，销价不含税款，作为收入, 税款计入销项税额。
（1）一般购销业务的账户处理：
① 购进 借：原材料 （价款）
应交税费—应交增值税（进项税额）（税金）
贷：有关账户
① 销售或提供应税劳务 借: 银行存款等（价+税）
贷：主营业务收入（价款）
应交税费---应交增值税 (销项税额)
（2） 不予抵扣项目的账务处理
如工程领用 借：在建工程 （价+税）
贷：原材料 （价）
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
（3）上交增值税的账务处理
①当月交纳当月的增值税。通过"应交税费--应交增值税（已交税金）"账户核算；
①当月交纳以前月份的增值。通过"应交税费--未交增值税"账户核算。
例：宏达工厂为一般纳税企业，该企业 5 月份购入原材料一批，货款 200 000 元，增值税 34 000
元，款项已支付，材料已验收入库，原材料按实际成本计价核算。月内医务室维修领用
原材料 2 000 元，其购入时支付的增值税 340 元，本月销售产品的收入为 600 000 元，增
值税率为 17%，款项尚未收到。本月以银行存款 66 000 元交纳增值税，该企业月初“应
交税费—未交增值税”的贷方余额为 5 000 元，试作出全部会计分录，并计算本月应交纳
的增值税及月末“应交税费—未交增值税”账户的余额。
① 借：原材料 200 000
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000
贷： 银行存款 234 000
① 借：应付职工薪酬 2 340
贷：原材料 2 000
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 340
① 借：应收账款 702 000
贷： 主营业务收入 600 000
贷： 应交税费—应交增值税（销项税额） 102 000
① 借：应交税费—应交增值税（已交税金）66 000
贷：银行存款 66 000
本月应交增值税=102 000 -（34 000-340）=68 340 68 340-66 000=2 340
① 借： 应交税费—应交增值税（转出未交增值税）2 340
贷：应交税费—未交增值税 2 340
月末“应交税费—未交增值税”账户的余额为 5 000+2 340=7 340 元
附:若本月交纳增值税 70 000 元，多交税 70 000-68 340=1 660 元，则作会计分录如下：
借：应交税费—未交增值税 1 660
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）1 660
月末“应交税费—未交增值税”账户的余额为 5 000-1 660=3 340 元
四、应交消费税
（一）含义：消费税是指在我国境内生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，按其
流转额征收的一种税。
消费税涉及的税目有：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、成品
油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游
艇、木制一次性筷子、实木地板等。
（二）方法：消费税的计算有从价定率、从量定额两种方法，公式如下：
从价定率 应纳消费税税额=销售额×税率
从量定额 应纳消费税税额=销售数量×单位税额
（三）账户设置：设置 “应交税费-- 应交消费税” 明细账户核算
（四）账务处理
1、销售 借：主营业务税金及附加（其他业务支出）
贷：应交税费-- 应交消费税
2、委托加工应税消费品
直接销售，消费税计入成本。
连续生产，按规定准予抵扣，计入“应交税费-—应交消费税”。
3、上交消费税 借：应交税费-—应交消费税
贷：银行存款
五、应交营业税
（一）含义：营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。
（二）征税范围：（税率：3％、5％、5％—20％幅度税率三档）
应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服
务业
项目：转让无形资产、销售不动产
（三）账户设置及账务处理：设置“应交税费---应交营业税”明细账户进行核算。
借：主营业务税金及附加
固定资产清理
其他业务支出
贷： 应交税费—应交营业税
六、应交所得税
借： 所得税
贷： 应交税费—应交所得锐
七、应交城市维护建设税与应交教育费附加
城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源
而开征的一种税。教育费附加是为发展教育事业而征收的一种专项资金。城市维护建设
税与教育费附加都是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的“三
税”税额为计税依据而征收。
应交城市维护建设税=（本期应交的增值税+营业税+消费税）×适用税率
应交教育费附加=（本期应交的增值税+营业税+消费税）×适用税率
城市维护建设税按纳税人所在地的不同，适用税率有 7%、5%、1%三档地区差别比例税率。
教育费附加税率是 3% ，地方教育费附加税率是 1% 。
借： 主营业务税金及附加
其他业务支出
贷： 应交税费—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
八、应交房产税、土地使用税、车船使用税
借：管理费用
贷：应交税费---应交 XXX 税
第六节 其他流动负债
一、其他应付款
企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外，还会发生一些应付暂收其他单位
或个人的款项，这些暂收应付款，构成了企业的一项流动负债，包括：
（1）应付经营租入固定资产和包装物的租金；
（2）职工未按期领取的工资；
（3）存入保证金（如收入包装物押金等）；
（4）应付、暂收所属单位、个人款项；
（5）其他应付、暂收款项。
收到 借：银行存款
贷：其他应付款
【本章小结】
本章主要讲解了短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税
费、其他应付款、预提费用等内容的计算与会计处理。其中应付票据、应付账款、预收账
款、其他应付款等，可与应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等相比较，加深理
解债权债务账户的含义和运用。应着重注意债务的确认与计量，重点掌握相应的会计处理；
在应交税费的核算中，应着重理解税法规定的计税依据、计税方法、正确确定企业的纳税
负担，同时进行相应的会计处理，这也是本章的难点。
