负债的核算
-------流动负债的核算
制作:韩建清
本章要点
1、流动负债的核算
重点掌握应交税费的核算
2、长期负债的核算
重点掌握应付债券的核算
流动负债
●短期借款会计处理
●应付票据与应付账款的会计处理
●应付职工薪酬与应交税费用的会计处理
●应付利息与应付股利的会计处理
●其他应付款的会计处理
主要内容
第一节 流动负债概述
一、负债的概念
1．负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形成的一种义务。例如，企业向银行借款，企业赊购商品等业务产生的负债。
2．负债是一项可计量的债务，它有确切的或可确切估计的金额。负债可以采用支付现金或非现金商品，或其他资产、提供劳务等方式偿还。
3．负债是企业在将来要以转移资产或者提供劳务等方式予以清偿的义务。
4．负债只有在偿还或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化后才能消失。
负债是企业所承担的、能以货币计
量、需以资产或劳务偿付的债务。
特 点
二、流动负债的分类
偿还期短，在债权人提出要求时即期偿付，或
在一年以内必须偿还；
这项义务要用企业的流动资产或流动负债清偿。
流动负债按其应付金额是否确定，可以分为以下三类：
第一类，应付金额确定的流动负债；
第二类，应付金额视经营情况而定的流动负债；
第三类，因或有事项确认的负债。
三、流动负债的计价
从理论上说，负债应以未来所需支付所有现金的现值来计价。但由于流动负债的期限较短，其到期值和现值差别不大，出于简化核算和重要性原则的考虑，一般不要求以现值来计量。故各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。
第二节 短期借款
一、短期借款
核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。该项账户属于负债类账户，贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款。账户余额在贷方，表示尚未归还的借款。
该账户应按按借款种类、贷款人和币种设置明细账户进行明细分类核算
（一）账户设置
短期借款
（二）会计处理
1．借入短期借款
借:银行存款 本金
贷:短期借款 本金
注意:从银行取得借款,存入银行(一般存款帐户),不能取得现金借款
（二）会计处理
2. 短期借款利息的计提
利息=本金*利率*期限
(注意:利率与期限必须口径一致)
借:财务费用
贷:应付利息
注意
由于是短期借款,利息在1年内支付,所以计提利息时作为应付利息处理
如果利息金额不大,平时也可不计提
（二）会计处理
3．短期借款的归还
借:短期借款 本金
应付利息 已经提取的利息
财务费用 未提取的利息
贷:银行存款 本金+全部利息
短期借款业务举例
【例1】20×8年1月1日，W公司从银行借入到期一次还本付息，偿还期限为3个月，年利率为4%的借款500000元。企业收到借款存入银行。
会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录：
借：银行存款 500000
贷：短期借款 500000
【例2】20×8年6月30日，借款到期，以银行存款偿还本息。
3个月的利息=500000×4%÷12×3=5000（元）
借：财务费用 5000
短期借款 500000
贷：银行存款 505000
第三节 应付票据与应付账款
一、应付票据
应付票据是指由出票人出票，由承兑人承
诺在一定时期内支付一定款项给持票人的一种书面凭证。
（一）账户设置
应付票据
应付票据备查簿
（二）会计处理一般要求
1.企业商业汇票需要承兑
(1)付款人承兑 商业承兑汇票
(2)银行承兑 银行承兑汇票
2.支付银行承兑汇票的手续费时。
(作为财务费用处理)
3. 商业汇票汇票到期，企业无力支付票款时
(1)商业承兑汇票: 确认为应付账款
(2)银行承兑汇票到期，银行代付
(理解:企业向银行借款,支付票据款)
（三）具体账务处理
1.不带息应付票据
其到期应付的金额就是票据的面值。
该票据包括两种情况：一种是票据面值所记载的金额不含利息；另一种是面值中已包含了一部分应计利息，只不过在应付票据上未注明利率。
在账务处理上，对应付票据中所含
的利息部分不单独核算，将其视为
不含息应付票据，按其面值记账。
(1)签发商业汇票
借:有关帐户 面值
贷:应付票据 面值
(2)到期,支付票据款
借:应付票据 面值
贷:银行存款 面值
(3)到期, 无法支付票据款
商业承兑汇票
借:应付票据 面值
贷:应付账款 面值
银行承兑汇票
借:应付票据 面值
贷:短期借款 面值
（三）具体账务处理
2.带息票据
(1)签发商业汇票
借:有关帐户 面值
贷:应付票据 面值
(2)中期期末或年度终了时
借:财务费用
贷:应付票据
(3)到期,支付票据款
借:应付票据
贷:银行存款
(4)到期, 无法支付票据款
商业承兑汇票
借:应付票据
贷:应付账款
银行承兑汇票
借:应付票据
贷:短期借款
二、应付账款
（一）账户设置
在实际工作中，应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：在货物和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账 ；若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账，若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。
应付账款一般按实际支付金额入账，如果购入的资产在形成
一笔应付款时带有折扣，其入账金额可采用总价法或净价法
入账。我国现行制度规定，应付账款应采用“总价法”入账。
应付账款
（二）会计处理
1、公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付
借：有关帐户
贷：应付账款
2企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付的款项，应根据供应单位的发票账单，
借：制造费用\管理费用
贷:应付账款
3企业偿付应付账款时，
借:应付账款
贷:银行存款
如果在折扣（现金折扣）期内，少付款
借:应付账款
贷:银行存款
财务费用
（二）会计处理
4、企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时，
借:应付账款
贷:应付票据
5、企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入
借:应付帐款
贷:营业外收入
第四节 应付职工薪酬与应交税费
一、职工薪酬的组成内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
06准则规定
二、职工薪酬的确认和计量
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）其他职工薪酬，计入当期损益。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述规定处理。
continued
三、职工薪酬的核算
（一）账户设置
应付职
工薪酬
（总账）
住 房
公积金
非货币
性福利
辞 退
福 利
股 份
支 付
工 会
经 费
职工教
育经费
工资
社会保
险费
职工
福利
明细账
（二）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理
1．生产部门人员的职工薪酬。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。 管理部门人员、销售人员的职工薪酬。
借：生产成本
在建工程
研发支出
管理费用
制造费用
销售费用
贷：应付职工薪筹
（二）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理
2．企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的。
（1）决定
借：有关帐户
贷：应付职工薪酬
（2）发给职工
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
（二）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理
3 租赁住房等资产供职工无偿使用的。
（1）决定
借：有关帐户
贷：应付职工薪酬
（2）为职工租金
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
（二）企业发生应付职工薪酬的主要账务处理
4、无偿向职工提供住房等固定资产使用的。
（1）决定
借：有关帐户
贷：应付职工薪酬
（2）折旧
借：应付职工薪酬
贷：累计折旧
5、扣工资
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款
应交税费---个人所得税
其他应付款
6、发工资等
借：应付职工薪酬
贷：银行存款/库存现金
四、应交税费的核算
（一）账户设置
应交税费
按税种设置
明细账户
（二）应交增值税的核算
1．应交增值税核算的主要科目
应交增值税
借方反映企业购进货
物或接受应税劳务支
付的进项税额、实际
已交纳的增值税等
贷方反映销售货物或
提供应税劳务应交纳
的增值税额、出口货
物退税、转出支付或
应分担的增值税等
期末借方余额反映企
业尚未抵扣的增值税
应交增值税
未交增值税
核算企业
月份终了
从“应交
税费—应
交增值税”
科目转入
的当月未
交或多交
的增值税
“应交税费—应交增值税”科目
下设专栏
转出多交增值税
出口抵减内销产品应纳税额
进项税额转出
出口退税
销项税额
减免税款
转出未交增值税
已交税金
进项税额
小规模纳税人
不必如此
一般纳税人的账务处理
1、一般纳税企业一般购销业务的会计处理
在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。
在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。
一般纳税人的账务处理
【例】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为1 200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%，不缴纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）：
（1）借：材料采购 6 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 020 000
贷：银行存款 7 020 000
（2）销项税额=1 200×17％=204（万元）
借：应收账款 14 040 000
贷：主营业务收入 12 000 00
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040 000
一般纳税人的账务处理
2、一般纳税企业购入免税产品的会计处理
按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣；这里购入免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款。在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。
一般纳税人的账务处理
【例】 某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：
进项税额=200×13％=26（万元）
借：材料采购 1 740 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 260 000
贷：银行存款 2 000 000
一般纳税人的账务处理
3、视同销售的会计处理
按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看不属于销售行为，企业不会由于对外投资而取得销售收入，增加现金流量。因此，会计核算不作为销售处理，按成本转账。但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税费——应交增值税”科目中的“销项税额”专栏。
一般纳税人的账务处理
【例】 甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17％。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）企业应分别作如下账务处理：
一般纳税人的账务处理
甲公司：
对外投资转出原材料计算的销项税额=220×17％=（万元）
借：长期股权投资 2 574 000
贷：其他业务收入 2 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 374 000
借：其他业务成本 2 000 000
贷：原材料 2 000 000
乙公司：
收到投资时，视同购进处理
借：原材料 2 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 374 000
贷：实收资本 2 574 000
一般纳税人的账务处理
4、不予抵扣项目的会计处理
按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产、购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付职工薪酬——职工福利”、“待处理财产损溢”等科目。
一般纳税人的账务处理
【例】 某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：
（1）材料入库时：
借：原材料 1 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000
贷：银行存款 1 404 000
（2）工程领用材料时：
借：在建工程 1 404 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204 000
原材料 1 200 000
一般纳税人的账务处理
5、出口产品按规定退税的，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
一般纳税人的账务处理
6、转出多交增值税和未交增值税的会计处理
为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
一般纳税人的账务处理
6、转出多交增值税和未交增值税的会计处理
月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；
当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目，经过结转后，月份终了，“应交税费——应交增值税”科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。
一般纳税人的账务处理
6、转出多交增值税和未交增值税的会计处理
值得注意的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算；当月交纳以前各月未交的增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目，不通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目核算。
小规模纳税人的账务处理
小规模纳税企业的特点有：一是小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照公式“销售额=含税销售额÷（1+征收率）”还原为不含税销售额计算。
从会计核算角度看，首先，小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。相应地，其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本；其次，小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；另外，小规模纳税企业“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户。
小规模纳税人的账务处理
【例】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
购进货物时：
借：材料采购 1 170 000
贷：应付票据 1 170 000
销售货物时：
不含税价格=90÷（1+6％）=（万元）
应交增值税=×6％=（万元）
借：应收账款 900 000
贷：主营业务收入 849 057
应交税费——应交增值税（销项税额） 50 943
（三）应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费用附加的核算
企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。实际交纳时，借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”等科目。
出售不动产计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费（应交营业税）”科目。
1.应交消费税的核算
应交税费——应交消费税
(1)科目设置
企业按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”明细科目的借方发生额，反映实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待扣的消费税。贷记“银行存款”科目。
应交消费税的核算
(2)．产品销售的会计处理
企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况进行处理：
企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算；企业按规定计算出应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
应交消费税的核算
【例】某企业为增值税一般纳税人（采用计划成本核算原材料），本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：
应交消费税的核算
（1）应向购买者收取的增值税额=240 000×17％=40 800（元）
（2）应交的消费税=240 000×10％=24 000（元）
借：应收账款 280 800
贷：主营业务收入 240 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 40 800
借：营业税金及附加 24 000
贷：应交税费——应交消费税 24 000
借：主营业务成本 150 000
贷：库存商品 150 000
应交消费税的核算
企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。例如，企业以应税消费品对外投资，应交的消费税计入投资的初始投资成本；企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。
应交消费税的核算
(3)委托加工应税消费品的会计处理
按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。
应交消费税的核算
(3)．委托加工应税消费品的会计处理
委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。
这里的委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品
应交消费税的核算
(3)．委托加工应税消费品的会计处理
对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品交纳消费税。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税
应交消费税的核算
在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。
受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；
应交消费税的核算
委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代收代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。
应交消费税的核算
委托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税。企业应于向委托方交货时，按规定交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
应交消费税的核算
【例】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
应交消费税的核算
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 50 000
应交税费——应交消费税 5 000
贷：应付账款 55 000
借：原材料 250 000
贷：委托加工物资 250 000
应交消费税的核算
（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下：
借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 55 000
贷：应付账款 55 000
借：原材料 255 000
贷：委托加工物资 255 000
应纳税额＝营业额×税率
2.应交营业税的核算
应交税费——应交营业税
一般情况下，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目(房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应记入“营业税金及附加”科目)，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
出租无形资产，按销售额计算的营业税记入“其他业务成本出”科目，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。
交纳的营业税，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
应交营业税的核算
1．科目设置
企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，“应交营业税”明细科目的借方发生额，反映企业已缴纳的营业税；其贷方发生额，反映企业应交的营业税；期末借方余额，反映企业多交的营业税；期末贷方余额，反映尚未交纳的营业税。
应交营业税的核算
2．其他业务收入相关营业税的会计处理
工业企业经营工业生产以外的其他业务所取得的收入，按规定应交的营业税，通过“其他业务成本”和“应交税费——应交营业税”科目核算。
【例】某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3%。当期用银行存款上交营业税1万元。根据该项经济业务企业应作如下账务处理：
应交营业税=35×3％=（万元）
借：营业税金及附加 10 500
贷：应交税费——应交营业税 10 500
借：应交税费——应交营业税 10 000
贷：银行存款 10 000
应交营业税的核算
3．销售不动产相关的营业税的会计处理
企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。
应交营业税的核算
4．出租或出售无形资产相关营业税的会计处理
在会计核算时，由于企业出租无形资产所发生的支出是通过“其他业务成本”科目核算的，而出售无形资产所发生的损益是通过营业外收支核算的，所以，出租无形资产应交纳的营业税应通过“其他业务成本”科目核算，出售无形资产应交纳的营业税，通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
（1）科目设置：
企业按规定应交的资源税，在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算
（2）销售产品或自产自用产品相关的资源税的会计处理：
在会计核算时，企业按规定计算出销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
应交税费——应交资源税
3.应交资源税的核算
应交资源税的核算
【例】某企业将自产的煤炭1 000吨用于产品生产，每吨应交资源税5元。根据该项经济业务，企业应作账务处理如下：
自产自用煤炭应交的资源税=1 000×5=5 000（元）
借：生产成本 5 000
贷：应交税费——应交资源税 5 000
应交土地增值税的核算
企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地
上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借
记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交土地增值
税）。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到
的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷
记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使
用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记
“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。实际交纳土
地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，
贷记“银行存款”等科目。
（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费的核算
企业按规定计算应交的房产税、土地使
用税、车船使用税、矿产资源补偿费，
借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”
科目。实际交纳时，借记“应交税费”科
目，贷记“银行存款”等科目。
（六）应交所得税的核算
应纳税额＝应纳税所得额×税率
应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
1．所得税的计算
2．账户设置
企业应在损益类科目中设置“所得税费用”科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反映当期所得税费用，贷方反映当期结转的所得税费。本科目结转后期末无余额。
核算在利润部分讲解
第五节 应付利息与应付股利
一、应付利息
设置“应付利息”总分类账户。
按存款人或债权人设置明细账户进行明细分类核算。
应付利息
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“长期借款——利息调整”等科目。
合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。实际支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”等科目。
二、应付股利
1．账户设置
应付股利
2．应付股利主要的账务处理
应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露。
企业经股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”；实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。
三、其他应付款的核算
其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”、“应交税费”等科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目和“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。
企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等科目。
教材修改内容的说明
1、教材第176页例8-5视同销售，必须确认收入，也要结转成本
2、教材第175页例8-3例8-4，物资采购 改为 材料采购
韩老师
祝所有同学
学业有成!
