第五章
负债
第一节 概述
一、负债的概念及特征
企业资金来源：企业所有者注入的资金，称为所
有者权益；从银行等债权人那里借入的资金，称
为债权人权益，即负债。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期
会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的特征：
一项偿还义务
应当以企业资产或者劳务进行偿还
可用货币进行计量
具有确切的受偿人及偿付期
是一项权利义务关系
二、负债的分类
（一）按偿还的期限划分
流动负债和非流动负债
（二）按偿还金额是否确定划分
金额确定的负债、金额视经营情况而定的
负债、金额不能确定需要估计的负债和或
有负债。
（三）按负债形成原因划分
营业负债、收益分配负债和融资负债
第二节 流动负债
一、流动负债的确认与计量
流动负债是指企业将在一年或者超过一年的一个
营业周期内偿付的债务。
流动负债的会计计量方式可分为两种情况：
（1）对金额可以确定的流动负债，按照实际发生额
进行计量
（2）对同企业生产经营活动相联系才能确定的流动
负债，应当按照未来偿付的估计金额进行计量，
待实际数额发生后再进行调整。
二、金额确定的流动负债核算
（一）短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构
等借入的期限在一年以下（含一年）的各
种借款，主要包括生产周转借款、临时借
款等。
短期借款 银行存款
例5-1
（1）借款时
应付利息 财务费用
（2）每月月末计提利息时
财务费用
银行存款
（3）还本付息时
应付利息
短期借款
（二）应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受
劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括
银行承兑汇票和商业承兑汇票。
1、不带息票据的会计处理
短期借款
例5-2
（1）取得增值税专用发票及有关凭证时
材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
银行存款 应付票据
（2）票据到期用银行存款支付时
应付账款 应付票据
（3）如果企业到期无力支付票款时
2、带息票据的会计处理
例5-3
（1）购买材料时
应付票据
材料采购
应交税费—应交增值税(进项税额)
银行存款
应付票据
财务费用
（2）票据到期以银行存款支付票据时
（三）应付账款和预收账款
应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务
等经营活动支付的款项，并以所购物资的所有权
转移，或接受劳务已发生为标志。
预收账款是指企业按照合同规定预收的款项，一
般是以买卖双方协议或合同为依据，由购货方预
先支付一部分（或全部）货款给供应方而发生的
一项负债，这项负债要用以后的商品或劳务来偿
付。
应付账款
应付账款
企业购买材料、物资时
材料采购、应交税费—
应交增值税等
生产成本、管
理费用等
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款
项，应根据供应单位的发票：
银行存款 应付账款
支付时
预收账款 银行存款
企业向购货单位预收货款时
主营业务收入、应交税费—应交
增值税（销项税额）等 预收账款
产品销售实现时，按售价：
预收账款银行存款
退回多付的货款时
预收账款 银行存款
购货单位补付货款时
企业发生预收货款，通过“应收账款”账户进行账务
处理。
（四）应付职工薪酬
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工
的各种薪酬。
应付职工薪酬—工资 生产成本、制造费用等
1、企业发生应付职工薪酬的主要账务处理。
生产部门人员的职工薪酬
应付职工薪酬—工资 在建工程、研发支出等
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬
应付职工薪酬—工资 管理费用或销售费用
管理部门人员、销售人员的职工薪酬
应付职工薪酬—非货币性福利 管理费用、生产成本等
企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的：
应付职工薪酬—非货币性福利 管理费用、生产成本等
无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计
提的折旧额：
应付职工薪酬—非货币性福利累计折旧
应付职工薪酬—非货币性福利 管理费用、生产成本等
租赁住房等资产供职工无偿使用，按每期应支付
的租金：
应付职工薪酬—辞退福利 管理费用
因解除与职工的劳动关系给予的补偿：
应付职工薪酬—股份支付 管理费用、生产成本等
企业以现金与职工结算的股利支付，按当期应确认的成本
费用金额：
公允价值变动损益/应付职
工薪酬—股份支付
在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的
变动金额：
应付职工薪酬—股份支付/公
允价值变动损益
应付职工薪酬—职工福利 利润分配—提取的职工奖励及福利基金
企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及股利基
金：
银行存款 库存现金
2、企业发放职工薪酬的主要账务处理。
各企业根据工资单，按规定手续向银行提取现金：
应付职工薪酬—工资库存现金
支付工资时
银行存款、库存现金等 应付职工薪酬
向职工支付工资、奖金等，从应付职工薪酬中扣
还的各种款项
银行存款 应付职工薪酬
支付工会经费和职工教育经费用于工会活动等：
银行存款 应付职工薪酬
按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金：
应付职工薪酬—非货币性福利主营业务收入
企业以其自产产品发放给职工的：
银行存款
支付租赁房屋等资产供职工无偿使用所发生的租金
银行存款、库存现金等 应付职工薪酬—股份支付
企业以现金与职工结算的股利支付，在行权日：
应付职工薪酬—非货币性福利
银行存款、库存现金等 应付职工薪酬—辞退福利
企业因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿：
（五）其他应收款
其他应收款是指企业除应付票据、应付账款、预
收账款、应付职工薪酬、应付利息等以外的其他
各项应付、暂收的款项。
银行存款、管理费用等其他应付款
企业发生的各种应付和暂收款项：
银行存款 其他应付款
支付时：
三、金额视经营情况而定的流动负债核算
（一）应交税费
应交税费是指企业按照税法等规定计算应缴纳的
各种税费，包括增值税、消费税、营业税等
应交税费 有关会计账户
企业计算出应交而未交的税费时：
银行存款 应交税费
实际缴纳时：
（二）应付股利
应付股利是指企业分配的现金或利润
应付股利 利润分配—应付现金股利或利润
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润方
案，按应支付的现金股利或利润：
银行存款 应付股利
实际支付现金或利润时：
四、预计负债和或有负债核算
（一）预计负债
预计负债是指过去的交易或者事项形成的，由企
业承担的现时义务，履行该义务很可能导致经济
利益流出企业，该义务的金额能够可靠地计量。
会计处理：
预计费用 销售费用
对产品质量保证所引起负债的核算，按确定的金
额：
预计费用 营业外支出等
企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生
的预计负债，按确定的金额：
（二）或有负债
或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义
务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发
生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时
义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出
企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有负债在会计上的处理应区分不同情况来进行：
1、应付票据贴现
2、应收账款抵押（抵借）
3、未决诉讼
企业的或有负债除以上三项外，还包括债务保证、
或有税款、等。
第三节 非流动（长期负债）负债核算
一、长期负债的确认与计量
长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个
营业周期以上的债务、包括长期借款、应付债券
等。
长期负债按筹措方式不同主要包括长期借款、应
付债券、长期应付款、专项应付款等。
会计上对于气压长期负债的会计确认要注意以下
几点：
（1）长期负债都是由过去的交易和其他经济行为所引起的
经济责任（企业应承担的）；
（2）长期负债要用未来的资产或劳务来偿付
（3）长期负债的偿还期应符合规定的标准。
二、长期借款核算
（一）长期借款利息的计算
1、单利的计算：
利息=本金×利率×期间数
本利和=本金×（1+利率×期数）
2、复利的计算：
本利和=本金×
用字母表示如下：
式中，P代表本金，i代表利率；n代表期数；F代表n期末的
本利和； 称为终值系数，以（F/P，i，n）为通用
代号
（二）长期借款的核算
长期借款（本金） 银行存款
企业借入长期借款时，按实际收到的金额：
注：若存在差额，还应借记“长期借款（利息调整）”账户
应付利息
在建工程，、制造费用、财务费用等
按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用：
长期借款（利息调整）
银行存款 长期借款（本金）
归还的长期借款本金：
同时存在利息调整余额的：
在建工程，、制造费用、财务
费用等/长期借款（利息调整）
长期借款（利息调整）/在建工程，
、制造费用、财务费用等
三、应付债券核算
（一）应付债券的性质及分类
应付债券也称为公司证券，是指企业为筹
集长期资金二依照法定程度发行的，约定
在一定期限还本付息的有价证券，其本质
上是一种债权债务关系的凭证。
公司证券分类：
按是否记名分为记名公司债券和无记名公司债券
按有无抵押担保可分为抵押公司债券和无抵押公司债券
按偿还方式可分为一次还本债券和分次还本债券
（二）应付债券的发行
应付债券—面值 银行存款、库存现金
企业以面值发行债券时，按票面金额
应付债券—面值
银行存款、库存现金
溢价发行债券时：
应付债券—利息调整
应付债券—面值
银行存款、库存现金
折价发行债券时：
应付债券—利息调整
应付利息 在建工程、制造费用等
对于分期付息、一次还本的债券，按摊余成本和
实际利率计算确定的债券利息费用：
注：按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”账
户
应付债券—应计利息 在建工程、制造费用等
对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按
摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用：
注：按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”账
户
应付债券—应计利息
在建工程或财务费用
溢价发行债券，摊销时：
应付债券—利息调整
应付债券—债券折价
在建工程或财务费用
折价发行债券，摊销时：
应付债券—应计利息
（三）债券偿还的核算
银行存款等 应付债券—面值
企业债券如果一次性偿还，无论是评价、溢价还
是折价发行的债券，都应按面值偿还：
企业在债券到期日偿还本金和利息：
银行存款
应付债券—面值
应付债券—应计利息
提前偿还的公司债券一般有两种情况：一是“通知
还本债券”；二是公开上市的债券，发行单位可从
证券市场上提前购回债券。
四、长期应付款
（一）应付引进设备价款的核算
应付引进设备价款是指企业于外商签订来料加工、
装配业务和补偿贸易合同而引进国外设备所发生
的应付款项。
企业应付引进设备价款的会计处理一般可分为以
下六个步骤：
长期应付款—应付引进设备款 在建工程、原材料等
（1）当企业按照合同引进设备及零配件时，按其价
款的外币金额和规定的汇率折合为人民币记账：
银行存款等 在建工程等
（2）企业用人民币借款或存款支付的进口关税、国
内运杂费和安装费。
银行存款等 在建工程等
（3）支付设备投产前的利息支出和外币折合差额。
在建工程 固定资产
（4）设备安装完成交付使用。
长期应付款—应付引进设备款 财务费用
（5）计算完工投产使用期间的利息支出和外币折合
差额。
（6）归还应付引进设备款。
银行存款等
长期应付款—应付引进设备款
财务费用
（二）应付融资租入归你管资产租赁费的核
算
企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按
应计入固定资产成本的金额，借记“在建工程”或“
固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应
付款—应付融资租赁款”账户，按发生的初始直接
费用，贷记“银行存款”账户，按其差额，借记“未
确认融资费用”账户。
长期应付款—应付融资租赁款银行存款
按期支付的租金：
五、债务重组
（一）债务重组方式
债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，
债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定
做出让步的事项。
方式：
1、以资产清偿债务
2、将债务转为资本
3、修改其他债务条件
4、以上三种方式的组合等
（二）债务人的会计处理
1、以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值
与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。确认债务重
组利得，计入营业外收入。
2、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账
面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当
期损益。确认债务重组利得，计入营业外收入。转让的非
现金资产公允价值与其账面价值直接爱你的差额，计入当
期损益。
3、将债务转为资本的，债务人应当那个将债权人放弃债权
而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股
份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确
认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总
额之间的差额，计入当期损益。
4、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债
务条件后债务的公允价值作为债务重组后债务的
入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的
公允价值之间的差额，计入当期损益。
5、债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、
债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合
进行的，债务人应当依次支付的现金、转让的非
现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值
冲减重组债务的账面价值，然后按第4条的规定处
理。
（三）债权人的会计处理
1、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账
面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差
额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，
计入当期损益。
2、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的
非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面
余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，
按照第1条的规定处理。
3、将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公
允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面
余额与股份的公允价值之间的差额，按照第1条的
规定处理。
4、修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债
务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账
面价值，重组债权的账面价值与重组后债权的账
面价值之间的差额，按照第1条的规定处理。
5、债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿
债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式
的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、
接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的
公允价值冲减重组债权的账面余额，再按第4条的
规定处理。
（四）债务重组会计信息的披露
1、债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列
信息：
债务重组方式
确认的债务重组利得总额
将债务转为资本所导致的股本（或实收资本）增
加额
或有应付金额
债务重组中转让的非现金资产公允价值、由债务
转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债
务的公允价值的确定方法及依据
