第八章 标准成本法
“你不可能驾驭你无法控制的事情
…….我们不能控制售价。但我们可以控
制我们的制造成本，我们可以控制我们
的效率。”
-------【美】斯蒂芬.阿普尔顿
现代成本会计制度分类
按照成本核算与管理的要求，现代成本
会计可以分为三类：实际成本会计、正
常成本会计和标准成本会计。
1、实际成本制度
原材料、
应付职
工薪酬
等
生
产
成
本
产
成
品
制
造
费
用
销
售
成
本
直接费用实际数
间
接
费
用
实
际
数
制
造
费
用
实
际
数
完
工
产
品
实
际
成
本
已
售
产
品
实
际
成
本
1、实际成本制度
这种制度最大的优点在于：产品实际成
本是财务会计中的一项重要数据，可以
据以确定产品价格、对存货进行计价、
计算销货成本，并最终编制出反映企业
财务状况和经营成果的财务报表。
但就管理而言，这种方法也有局限性：
（1）只能在期末结算和分配成本，失去了时
效性。
（2）实际发生的制造费用，有一部分属于固
定成本，每期金额基本相等，如果各期产量不
同，分配到产品成本中的固定成本就不相同，
特别是受季节影响的企业，单位产品波动非常
大，这种波动对于存货价值、确定各期损益、
进行成本控制非常不利。
2、正常成本会计制度
正常成本会计计算的产品成本也是实际
成本，它与实际成本之间的差异在于：
这种方法使用一个“预计制造费用分配
率”来分配制造费用。而预计制造费用
和实际制造费用的差额期末不再单独分
配，而是直接进入本期的销售成本中。
原材料、
应付职
工薪酬
等
生
产
成
本
产
成
品
制
造
费
用
销
售
成
本
直接费用实际数
间
接
费
用
实
际
数
制
造
费
用
预
计
数
完
工
产
品
实
际
成
本
已
售
产
品
实
际
成
本
差异额
正常成本会计具有实际成本制度的好处，
同时，由于制造费用平时按预计数分配，
可加快成本核算速度，也能防止因季节
性产量波动对产品成本的影响，
但是这种方法仍然是事后算账，不能起
到事前预测、决策和事中控制的作用。
3、标准成本系统
标准成本系统将事前制定的标准成本与实际成本比较，
揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分
析从而加强成本控制的会计信息系统，主要包含三方
面：
制定标准成本
差异计算与分析
差异的账务处理
原材料、
应付职工
薪酬等
生
产
成
本
产
成
品
制
造
费
用
销
售
成
本
标准数
标
准
数
标
准
数
标
准
数
标
准
数
差异数
标准成本法是目标成本控制常用的方法。
它是以事先确定的标准成本为基础，用
标准成本与实际成本进行比较，核算和
分析成本差异的一种成本计算方法,也是
加强成本控制、评价经营业绩的一种成
本控制制度。
第八章 标准成本法
第一节 标准成本及成本差异
第二节 变动成本差异的计算、分析和控制
第三节 固定制造费用成本差异的计算、分析
和控制
第四节 成本差异的账务处理
本章重点问题
第一节 标准成本及成本差异
标准成本的定义
标准成本的作用
标准成本的种类
成本差异的种类
一、标准成本的相关定义
1、定义 ：
标准：即为一定条件下衡量和评价某项活动
或事物的尺度。
标准成本:是指在正常的生产经营条件下应该
实现的，可以作为控制成本开支、评价实
际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一
种目标成本。在标准成本中，基本上排除
了不应该发生的浪费，因此被认为是一种
应该成本。通常用单位概念表示。
标准成本法：也称标准成本制度、标准成本系
统。是指通过制定标准成本，将标准成本和
实际成本进行比较获得成本差异，并对成本
差异进行因素分析，据以加强成本控制的一
种会计信息系统和成本控制系统。
二、标准成本作用
标准成本
的作用
可以有效地控制成本
支出
可以帮助企业进行
产品的
价格决策和预测
便于企业
编制预算
和进行预算
控制.
可以简化
存货的计价以及
成本核算的账务
处理工作
三、标准成本的种类
理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本
理想标准成本
理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的
成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲
置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最
高的生产能力制定的标准成本。
正常标准成本
正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到
的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的
价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准
成本。
正常标准成本反映了过去一段时期实际成本水平
的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的
生产能力和技术能力。当生产技术和经营管理条
件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。
现实标准成本
现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该
达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格
水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度
而制定的标准成本。
现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。
它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实
情况的变化不断进行修改。
四、标准成本的制定
（一）标准成本的制定程序
1. 计算单位产品直接材料标准成本、单位产品直接人工标
准成本、单位产品变动性制造费用标准成本、单位产品固
定性制造费用标准成本。
2、单位产品标准成本的计算
四、标准成本的制定
（二）、单位产品标准成本的基本内容
直接材料的标准成本、直接人工的标准成本
制造费用的标准成本
（三）、标准成本的基本形式
1、标准成本＝数量标准×价格标准
2、数量标准：材料定额、工时定额
3、价格标准：材料价格、小时工资率、制造费用分
配率
无论是哪一个变动成本项目，都需要确定其
用量标准和价格标准，二者相乘后得出标准
成本。
某一成本项目标准成本=用量标准×价格标
准
注意
成本项目 用量标准 价格标准
直接材料 材料消耗量 材料价格
直接人工 工时定额 小时工资率
变动性制造费用 工时定额 制造费用分配率
直接材料标准成本=单位产品直接材料标准耗用
量×单位材料标准价格
直接人工标准成本=单位产品标准工时×单位工时
标准工资率
变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时×单
位工时标准分配率
单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工
标准成本+变动性制造费用标准成本+固定性制
造费用标准成本
例1，某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料
如下：
1、全年生产能力40 000直接小时，直接人工工资总
额24 000元，固定性制造费用90 000元，变动性制
造费用30 000元。
2、甲、乙、丙三种产品的单位材料、工时如下：
耗料数量（千克/件） 单价（元/千克） 耗用工时（小时）
甲 A种材料 200 180
乙 B种材料 150 160
丙 C种材料 80 200
要求，通过计算确定甲、乙、丙三种产品的单位标准
成本
解：
直接人工费用分配率
=24 000÷40 000=（元/小时）
变动性制造费用分配率
=30 000÷40 000=（元/小时）
固定性制造费用分配率
=90 000÷40 000=（元/小时）
甲产品单位标准成本=
200×+180（++）
=100+648=748（元/件）
乙产品单位标准成本=
150×+160（++）
=225+576=801（元/件）
丙产品单位标准成本=
80×+200（++）
=176+720=896（元/件）
五、成本差异及种类
（一）成本差异的定义
实际成本与标准成本的差额。
即成本差异=实际成本-标准成本
1、按成本
差异性质
有利差异
指实际成本与标
准成本之间的差额
为负，说明企业实
际成本小于标准成
本而形成的节约差，
也叫做“顺差”
不利差异
指实际成本与
标准成本之间的
差额为正，说明
企业实际成本大
于标准成本而形
成的超支差，也
叫做“逆差”
（二）、成本差异的种类
直
接
人
工
的
实
际
成
本
—
直
接
人
工
标
准
成
本
直
接
材
料
实
际
成
本
—
直
接
材
料
标
准
成
本
直
接
人
工
成
本
差
异
直
接
材
料
成
本
差
异
制
造
费
用
实
际
成
本
—
制
造
费
用
标
准
成
本
制
造
费
用
成
本
差
异
2．按产品成本构成的内容（3项目）
3、按成本项目差异
形成原因
价格差异：
由于价格因素
变动而导致的
实际成本与标
准成本之间的
成本差异额。
用量差异：
由于耗用量变
化而导致的实
际成本与标准
成本之间的成
本差异额。
第二节、变动成本差异的计算分析
1、公式一
成本差异=实际成本-标准成本
＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格
2、公式二
成本差异=实际成本-标准成本
＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格
＝价格差异＋数量差异
一、成本差异的计算
成本差异=实际成本-标准成本 （公式一）
=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格
=实际数量×实际价格-实际数量× 标准价格+实际数量× 标准价格-标准数
量×标准价格
=实际数量×（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）
价格差异 数量差异
成本差异=价格差异+数量差异 （公式二）
某一项目成本差异=实际成本-标准成本 （公式一）
=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格
某一项目成本差异= 价格差异+数量差异 （公式二）
=实际数量×（实际价格-标准价格）+标准价格（实际数量-标准数量）
价格差异 数量差异
注意了，同学们
注意了，同学们
第二节、变动成本差异的计算分析
1、计算
（1）公式一
单位产品直接材料成本差异=单位产品直接材料实际成本-
单位产品直接材料标准成本
单位产品直接材料实际成本=单位产品材料的实际用量*单
位材料的实际价格
单位产品直接材料标准成本=单位产品材料的标准用量*单
位材料的标准价格
二、直接材料成本差异的计算分析
永华公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产
品200件，耗用A材料900千克，A材料的实际价格为
每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，
单位甲产品的标准用量为5千克A材料。
要求：计算A材料的成本差异
A材料的成本差异
= A材料的实际成本- A材料的标准成本
=（900÷200） ×100 × 200 -5×110×200
=-20 000
（2）公式二
直接材料成本差异=价格差异+用量差异
材料价格差异
=（实际价格-标准价格）×实际用量
=（100-110） ×900=-9000元
材料用量差异
=（实际用量-标准用量）×标准价格
=（900-200 ×5） ×110=-11 000元
直接材料成本差异=价格差异+用量差异=
=-9000元-11 000元= -20 000元
注意：计算成本差异的两个公式
直接材料成本差异=直接材料的实际成本
-直接材料标准成本
=直接材料价格差异+直接材料用量差异
（1）价格差异形成原因分析
价格差异责任确定：
A 、在采购过程中形成的，不应该有耗用材料的生产部
门负责，而应由采购部门对其作出说明。
例如：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未
能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和
途耗增加、违反合同被罚款等原因。
B 、某些特殊情况下，不应该有采购部门负责。
2、差异形成原因分析
（2）数量差异形成原因分析
数量差异责任确定：
既可能在采购过程中形成的，又可能在耗用材料
的生产部门形成，应具体分析差异产生的原因。
A、采购部门责任：
购入材料质量低劣、规格不符等造成超标。
B、生产部门责任：
生产工人在生产过程中由于操作疏忽、用料不精
心、技术欠佳等各种原因造成废料增加；操作技术改
进从而节省材料。
C、设备管理部门责任
三、直接人工成本差异
（一）计算
直接人工成本差异=实际工资-标准工资
=实际总工时×实际工资率-标准总工时 ×标准工资率
工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时
工时差异= （实际工时-标准工时）×标准工资率
直接人工成本差异=工资率差异+工时差异
A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8
000小时，实际工资总额80 000元，平
均每工时10元。假设标准工资率9元，单
位产品的工时耗用标准为28小时。
要求：计算直接人工的成本差异
直接人工成本差异=实际工资-标准工资
=实际工时×实际工资率-标准工时 ×标准工资率
=80 000-9 ×28 ×200=29 600元
直接人工工资率差异=（10-9） ×8000=8000元
直接人工效率差异=（8000-200 × 28） ×9=21 600元
直接人工成本差异= 工资率差异+工时差异
=8000+21600=29600
（二）差异产生的原因分析
生产工人升级或降级、工资率调整、加班或使用
临时工、出勤率变化等
工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人
上岗太多、设备故障较多等
不同原因下，责任确定不同
工资率差异
工时差
异
四、变动制造费用差异分析
（一）计算
变动制造费用成本差异=实际成本-标准成本
=实际工时×实际分配率-标准工时×标准分配率
变动制造费用成本差异=工时差异+分配率差异
工时差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率
分配率差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工时
如何
计算
A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8
000小时，实际发生的变动性制造费用总
额20 000元，变动性制造费用实际分配
率为每直接人工工时元。假设变动性
制造费用标准分配率3元，标准耗用人工
6 000小时。
要求：计算变动性制造费用的成本差异
变动性制造费用成本差异
=实际工时×实际分配率-标准工时 ×标准分配率
=20 000-3 ×6000=2 000元
变动性制造费用分配率差异
=（20 000÷8000-3） ×8000
=-4000元
变动性制造费用效率差异=（8000-6000） ×3
=6000元
（二）变动性制造费用成本差异产生的原因
耗费差异由部门经理负责，他们有责任将变动制
造费用控制在弹性预算限额之内。
变动制造费用效率差异形成的原因与人工效率
差异相同。
第三节、固定性制造费用成本差异的计算分析
固定性制造费用成本差异=开支差异+生产能力
利用差异+效率差异
固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费
用-标准固定性制造费用
公式一
公式二
（一）公式一
固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准固
定性制造费用
实际固定性制造费用=实际工时×固定制造费用实际分
配率
标准固定性制造费用=标准工时×固定制造费用标准分
配率
标准固定性制造费用分配率=固定性制造费用预算数÷预
算总工时
标准成本和预算
标准和预算十分相似
主要区别在于标准是一个单位量，而预算是一
个总量
当张小泉刀剪有限公司的直接材料的标准成本
是每把剪刀10元，如果需要生产1000把剪刀，
那么直接材料的预算成本就是10000元。
标准成本可以看成是单位产品的预算数
例如：
A公司预算的固定性制造费用为2400元，预
算工时为1000小时。实际耗用工时1200小时，
实际固定性制造费用2600元，标准工时为
1100小时
要求：计算固定制造费用的成本差异.
固定性制造费用成本差异=实际固定性制造费用-标准固
定性制造费用
=2600-1100×（2400÷1000）=-40
（二）公式二
固定性制造费用成本差异
=开支差异+生产能力利用差异+效率差异
1、固定制造费用的耗费差异
固定费用与变动费用不同，不会因业务量变化而变化。
因此，在考核时不考虑业务量的变动，以估计的预算
数和预算工时作为标准，当实际数超过预算数即视为
耗费过多。
固定制造费用的耗费差异=固定制造费用的实际数-固
定制造费用的预算数
=实际工时×实际分配率-预算工时×标准分配率
就预算而言其耗费差异产生的原因可能是：
资源价格的变化（如固定材料价格的增
加或者减少，工资率的增加或者减少等），资
源的数量比预算有所增加或者减少（如职工人
数的增减），为了完成预算而推迟某些固定成
本的开支等。
2、固定性制造费用效率差异
效率差异是实际工时脱离标准工时形成的。
固定性制造费用效率差异
=（实际工时-标准工时）×固定制造费用
标准分配率
3、固定制造费用生产能力利用差异
实际工时未达到预算工时而形成的差异。
固定制造费用能力差异=（预算工时-实际工时）×
标准分配率
实际工时＞预算工时，说明生产能力超负荷利用；
实际工时＜预算工时，说明生产能力未被充分利用；
实际工时=预算工时，说明生产能力被满负荷利用；
固定制造费用的耗费差异
=实际固定制造费用-预算的固定制造费用
=2600-2400= 200元
固定制造费用的效率差异
=（实际工时-标准工时）×固定制造费用标准分配率
=（1200-1100 ） × = 240元
固定制造费用的生产能力利用差异
=（预算工时-实际工时）×固定制造费用标准分配率
= （1000-1200 ） × = -480元
第四节、成本差异的处理方法
一、成本差异账户设置
材料价格差异、材料用量差异
直接人工工资率差异、直接人工效率差异
变动制造费用分配率差异、变动制造费用效率差异
固定制造费用开支差异、固定制造费用效率差异
固定制造费用能力差异
注意： “在产品” 、“产成品”、“销售成本”只核算标准成本
借方余额表示超支差，
贷方余额表示节约差
（一）材料的采购和领用
1、领用
借：生产成本 （标准成本）
或借或贷材料用量差异
借或贷材料价格差异
贷：原材料 （实际成本）
例：
A公司生产甲产品需一种A材料。本期生产甲产品200件，耗
用A材料900千克，A材料的实际价格为每千克100元。假
设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲产品的标准用
量为5千克A材料。
要求：计算A材料的成本差异并进行账务处理
材料实际成本= 900×100=90 000
材料标准成本=5×200×110=110 000
A材料的成本差异
= 900×100-5×200×110=-20 000
材料价格差异
=（实际价格-标准价格）×实际用量
=（100-110） ×900=-9000元
材料用量差异
=（实际用量-标准用量）×标准价格
=（900-200 ×5） ×110=-11 000元
借：生产成本 110 000
贷：原材料 90 000
材料价格差异 9 000
材料用量差异 11 000
（二）发生直接人工差异
借：生产成本（标准成本）
或借或贷直接人工的工资率差异
或借或贷直接人工的效率差异
贷：应付职工薪酬（实际成本）
例3：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小时，
实际工资总额80 000元，平均每工时10元。假设标准工
资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。
要求：计算直接人工的成本差异
直接人工成本差异=实际工资-标准工资
=实际工时×实际工资率-标准工时 ×标准工资率
=80 000-9 ×28 ×200=29 600元
直接人工工资率差异=（10-9） ×8000=8000元
直接人工效率差异=（8000-200 × 28） ×9=21 600元
借：生产成本 50 400
直接人工工资率差异8 000
直接人工效率差异 21 600
贷：应付职工薪酬 80 000
（三）发生变动性制造费用差异
借：生产成本（标准成本）
或借或贷变动性制造费用的分配率差异
或变动性制造费用的效率差异
贷：变动性制造费用（实际成本）
例4：A公司生产甲产品200件，实际耗用人工8 000小
时，实际发生的变动性制造费用总额20 000元，变动性
制造费用实际分配率为每直接人工工时元。假设变动
性制造费用标准分配率3元，标准耗用人工6 000小时。
要求：计算变动性制造费用的成本差异并进行账务处理。
变动性制造费用成本差异
=20 000-3 ×6000=2 000元
变动性制造费用分配率差异
=（20 000÷8000-3） ×8000=-4000元
变动性制造费用效率差异=（8000-6000） ×3=6000元
借：生产成本 18 000
变动性制造费用效率差异 6000
贷：变动性制造费用 20 000
变动性制造费用分配率差异 4 000
（四）、发生固定性制造费用差异
借：生产成本（标准成本）
或借或贷固定性制造费用开支差异
或借或贷固定性制造费用的能力差异
或借或贷固定性制造费用的效率差异
贷：固定性制造费用（实际成本）
例5：A公司预算的固定性制造费用为2400
元，预算工时为1000小时。实际耗用工时
1200小时，实际固定性制造费用2600元，
标准工时为1100小时
要求：计算固定制造费用的成本差异，并对差
异进行账务处理。
固定制造费用的耗费差异
=实际固定制造费用-预算的固定制造费用
=2600-2400= 200元
固定制造费用的效率差异
=（实际工时-标准工时）×固定制造费用标准分配率
=（1200-1100 ） × = 240元
固定制造费用的能力差异
=（预算工时-实际工时）×固定制造费用标准分配率
= （1000-1200 ） × = -480元
借：生产成本 2 640
固定性制造费用耗费差异 200
固定性制造费用效率差异 240
贷：固定性制造费用 2 600
固定性制造费用能力差异 480
（五）、完工产品入库
1、完工产品入库
完工产品标准成本=完工产品数量*单位产品标准成本
借：库存商品（标准成本）
贷：生产成本（标准成本）
2、产品销售结转成本按标准成本记账
已销产品标准成本=已销产品数量*单位产品标准成本
借：主营业务成本（标准成本）
贷：库存商品（标准成本）
3、按售价确认实现销售收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
4、发生期间费用按实际成本入账
借：管理费用等 （实际成本）
贷：银行存款 （实际成本）
例6：企业月初在产品50件，本月完工入
库430件，月末在产品70件。另外，单
位产品标准成本82元。本月销售440件，
单位售价125元，共计55 000元。同时
本月实际发生变动销售费用968元，固定
销售费用2 200元，固定性管理费用3
200元。
1、完工产品入库
借：库存商品 35 260（430*82）
贷：生产成本 35 260
2、结转产品销售成本
已销产品标准成本=440*82=36 080
借：主营业务成本 36 080
贷：库存商品 36 080
3、实现销售收入
借：银行存款 55 000
贷：主营业务收入 55 000 （440*125）
4、借：固定性管理费用 3 200
变动销售费用 968
固定销售费用 2 200
贷：银行存款 6 368
成本差异如何处理？
三、成本差异期末结转的账务处理
1． 直接处理法
（1）在会计期末将所有差异先转入“主营业务成本”
账户，再随同已销产品的标准成本一起转入“本年利
润”账户。或者直接转入“本年利润”账户
（2）依据：标准成本是真正的正常成本，成本差异是
不正常的低效率和浪费所至，应当直接体现在本期损
益之中。
（3）评价：简单，但若差异数额较大或实际制定的标
准成本不符合实际的正常水平，则不仅使存货成本严
重脱离实际，而且会歪曲本期经营成果。
（4）借：本年利润（或主营业务成本）
材料价格差异（或贷）
直接人工效率差异 （或贷）
变动制造费用效率差异（或贷）
固定制造费用耗费差异（或贷）
贷： 材料数量差异 （或借）
直接人工工资率差异 （或借）
固定制造费用能量差异 （或借）
借：固定性制造费用耗费差异 325
固定性制造费用效率差异 20
变动性制造费用效率差异 30
直接人工效率差异 80
直接材料的价格差异 900
本年利润（或主营业务成本） 395
贷：固定性制造费用能力差异 500
直接人工工资率差异 350
变动性制造费用耗费差异 350
直接材料数量差异 150
2． 递延法
（1）在会计期末将成本差异按比例分配至已
销产品成本和存货成本，资产负债表与利润表
均反映其实际成本。
（2）依据：税法与会计制度均要求以实际成
本反映存货成本和销货成本。
（3）评价：会计期末末将成本差异按比例分
配至已销产品成本和存货成本，不便于产品成
本计算的简化；不便于成本差异的计算与控制。
价格差异 数量差异
直接材料
（实际价格－标准价格）
×实际数量
（实际数量－标准数量）
×标准价格
直接人工
（实际工资率－标准工
资率）×实际工时
（实际工时－标准工时）
×标准工资率
变动制造费用
（实际分配率－标准分
配率）×实际工时
（实际工时－标准工时）
×标准分配率
本章小结：
差 异 主要负责部门 具 体 原 因
材料价格差异 采购部门
（1）供应厂商价格变动；（2）未按经济采
购批量进货；（3）未能及时订货造成紧急订
货；（4）采购时舍近求远等。
材料数量差异
生产、采购、技
术、质量检验等
部门
（1）操作疏忽造成废品和废料增加；（2）
工人用料不精心；（3）操作技术改进而节省
材料；（4）新工人上岗造成多用料；
（5）机器或工具不适用造成用料增加等。
工资率差异
一般是人事劳动
部门
（1）工人升降级使用；（2）奖励制度未产
生实效；（3）工资率调整；（4）加班或使用
临时工；（5）出勤率变化等。
人工效率差异
主要由生产部门
负责
（1）工作环境不良；（2）工人经验不足；
（3）劳动情绪不佳；（4）新工人上岗太多；
（5）机器或工具选用不当；（6）设备故障较
多；（7）作业计划安排不当；
（8）产量太少无法发挥批量节约优势等。
变动制造费用耗费差异 部门经理负责 变动制造费用的实际小时分配率脱离标准
变动制造费用效率差异
主要由生产部门
负责
同人工效率差异。
