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农业产业化经营中生产单位绩效评价
指标体系的完善
摘 要: 在中国加入W TO 的背景下, 农业产业化的发展将面临更为严峻的挑战。而维系与巩固农工商一体化
的关键是使产业化内各主体间合理分配利润。我国沿用工业企业传统的绩效评价体系, 难以为利益分配提供可供
参考的技术指标, 因而迫切需要有一个合理分配利润的依据, 以及能够客观评价经营链条内整个过程的绩效评价
指标。增加值分析建立了以增加值为基础的指标系, 可以对产业化经营单位的绩效进行客观评价, 有效地弥补其不
足, 为管理决策提供合理依据。
关键词: 农业产业化; 增加值分析; 绩效评价指标体系
中图分类号: F304. 3 文献标识码: A 文章编号: 1009- 9107 (2004) 04- 0061- 05
农业产业化是在市场经济条件下, 解决当前一
系列制约农业和农村经济发展的深层次矛盾和问题
的现实选择, 是中国农业实现现代化的根本出路。农
业产业化的推行给农业发展带来了活力, 它实行企
业化经营, 运用利益机制, 依托法人主体与中介组
织, 将农业生产、供应、营销、服务等诸环节联为一
体。但是, 在中国加入W TO 的背景下, 农业和农村
经济将面临更加开放的市场环境和更加激烈的市场
竞争, 农业结构不合理, 整体效益低, 农民收入增长
缓慢等问题将更加突出。这就要求我们必须提高农
业这一弱质产业的竞争力。而维系与巩固农工商一
体化的关键是使产业化内各生产单位间合理分配利
润。目前, 农业产业化各种经营模式虽已初步成熟,
但其内部管理还很不完善, 若沿用工业企业传统的
绩效评价体系, 难以为利益分配提供可供参考的技
术指标, 因而迫切要求有一个合理分配利润的依据
以及客观评价经营链条内整个过程的绩效评价指
标。
一、现行农业产业化经营中生产单位
绩效评价指标体系
我国现行农业产业化经营中生产单位 (以龙头
企业带动型为例, 主要指参与农业产业化经营的各
个不同的经营主体, 即农户、龙头企业等) 的经营绩
效评价沿用 1999 年 6 月由财政部会同国家经贸委、
人事部、国家计委联合颁布的国有资本金绩效评价
体系。该指标体系主要由绩效评价制度、评价指标、
评价标准和评价组织 4 个子体系组成, 其中企业绩
效评价指标体系由 28 项指标构成, 绩效评价指标体
系见表 1。α 收稿日期: 2004201208
作者简介: 崔永红 (1968—) , 男, 陕西杨凌人, 西北农林科技大学经济管理学院讲师, 博士, 主要从事会计、统计方面的教学科研工作。
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表 1 企业绩效评价指标体系与指标权数表
评价指标 基本指标 修正指标 评议指标
评价内容 权数 指标 权数 指标 权数 指标 权数
财务效益状况 38
净资产收益率
总资产收益率
25
13
资本保值增值率
主营业务利润率
盈余现金保障倍数
成本费用利润率
12
8
8
10
经营者基本素质
产品市场占有能力
(服务满意度)
基础管理水平
18
16
12
资产营运状况 18
总资产周转率
流动资产周转率
9
9
存货周转率
应收账款周转率
不良资产比率
5
5
8
发展创新能力
经营发展战略
在岗员工素质
14
12
10
偿债能力状况 20
资产负债率
已获利息倍数
12
8
现金流动负债比率
速动比率
10
10
技术装备更新水平
(服务硬环境)
10
发展能力状况 24
销售 (营业)增长率
资本积累率
12
12
三年资本平均增长率
三年销售平均增长率
技术投入比率
9
8
7
综合社会贡献 8
注: 企业绩效评价实行百分制, 指标权数采取专家意见法——特尔菲法确定。其中: 计量指标 (基本指标和修正指标) 权重为 80% , 非计量指标
(评议指标)权重为 20% , 在实际操作中, 为了计算方便, 三层次指标权数均先分别按百分制设定, 然后按权重还原。
二、现行指标体系存在的不足
及其影响
我国农业产业化经营中生产单位经营绩效评
价指标体系是一种以现行会计准则和会计制度计算
的以净利润指标为主, 包括总资产收益率、净资产收
益率等指标在内的体系。实质是用来评价生产单位
经营业绩和考察生产单位经营者的工作业绩。尽管
现行的绩效评价指标体系克服了过去评价体系中存
在的一些缺陷, 但由于其选择的核心指标是净资产
收益率, 因此它并未改变我国传统企业业绩评价体
系的以在净利润基础上计算出来的指标为主的特
点, 难于真实反映农业产业化中生产单位的经营绩
效, 因此效果并不令人满意。[1 ]
1. 会计利润的计算未考虑所有资本的成本, 仅
仅解释了债务资本的成本, 忽略了资本的补偿。它使
得资本的使用者——生产单位经营者形成“免费资
本”的幻觉。按照公认会计准则, 会计利润的计算只
确认和计量债务资本的成本, 而对于权益资本则作
为收益分配处理。这样权益资本成本的隐含部分
——占用权益资本的机会成本就未予揭示。这种现
象被误认为权益资本是一种免费资本, 可以不计成
本, 随心所欲地使用, 结果造成企业的经营者根本不
重视资本的有效使用, 以至于不断出现投资失误。重
复投资、投资低效益等不符合生产单位长期利益的
决策行为。这种幻觉是造成我国众多生产单位实盈
虚亏的根本原因之一。同时, 片面强调利润容易造成
农业产业化经营中龙头企业经营者为追求短期效
益, 不顾及与龙头企业自身密切相关的基地和农户
的利益, 从而做出某些牺牲生产单位长期利益的短
期行为, 可能导致生产单位经营管理者不重视科技
开发、产品开发、人才开发和基地建设, 不利于农业
产业化经营的长期健康发展。从经济学角度出发, 如
果一个生产单位的权益资本不具有成本, 那么生产
单位对资本的使用就会没有任何约束, 就会造成投
资膨胀和社会资源浪费, 并且从信息有用性的角度
来看, 生产单位的账面成本就会脱离于其社会真实
成本, 生产单位的盈亏也就没有多少的经济价值。
如: 一家占用资产 100 万元的生产单位在社会平均
报酬率为 15% 的情况下, 只能达到 10% 的资产报酬
率, 那么这个生产单位在账面上就应该是亏损 5 万
元, 而不是盈利 10 万元。可见, 只有当生产单位的经
营者使用任何资本都支付其真实机会成本, 不存在
免费资本时, 经营者才会通过注重资本的有效利用
和进行正确的投资决策的途径来改善生产单位的经
营业绩。
2. 在农业产业化经营中, 不同主体的生产单位
构成一个完整的产业链条。在产业链中, 生产的最终
产品是同一产品, 但不同的生产主体在不同的生产
26 西北农林科技大学学报 (社会科学版) 第 4 卷
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过程主要提供中间产品, 而现行的指标体系主要针
对最终产品而言, 因而评价的弊端尤为突出。在农业
产业化经营中, 一个单位生产的最终产品往往成为
另一个单位的中间产品, 这就意味着不仅直接生产
最终产品的生产单位的生产活动参与农业产业化最
终产品的创造, 从事中间产品生产的生产活动, 也同
样对农业产业化经营做出了贡献, 也就是说, 每个生
产单位的总产出指标包含着其他生产单位的生产成
果。故以此指标来判断各个单位对农业产业化经营
所作贡献, 普遍会夸大结果, 而从相对贡献比率来
看, 则有些单位会被夸大, 有些单位作用会被贬低。
在这种情况下, 企业迫切需要一些新的财务指标来
衡量其经营业绩。[2 ]
总之, 我国目前农业产业化经营中生产单位绩
效评价体系中存在的种种不足, 难以达到通过业绩
评价建立激励机制, 以正确引导龙头企业的经营行
为, 来降低或规避道德风险的重要目的。
三、农业产业化经营中生产单位绩效
评价指标体系的完善
现行生产单位绩效评价指标体系的不足之处,
通过对增加值这一指标的计算和分析能够得到弥
补。增加值是指常住单位生产过程创造的新增加值
和固定资产的转移价值。增加值有净增加值和总增
加值两种。以增加值为基础, 可以对生产单位的绩效
进行客观评价。同样对于企业化经营的农业产业化
生产单位, 增加值指标不仅可以准确衡量其整个过
程的经营业绩, 还可以客观反映不同经营主体的生
产贡献, 为其最终的利益分配提供依据。
(一)采用增加值指标的必要性
1. 增加值要素在农业产业化经营中体现了龙头
企业、国家和农户在收入分配上的基本格局。增加值
的要素构成是收入分配环节的起点, 它为收入在龙
头企业、国家和农户中进行再分配奠定了基本格局。
在具体的经济分析中, 其作用体现在: (1) 通过劳动
者报酬在增加值中的构成比例, 可反映农户在生产
中的作用和变化趋势; (2)通过生产税净额在增加值
中的构成比例, 可反映政府对生产单位生产的影响
及其变化趋势; (3)初步估算生产单位内部的投资能
力。
2. 增加值指标可以对生产单位生产率进行分
析。利用生产的各种投入与增加值相对比, 可得到有
关衡量生产单位生产率的指标。在这里, 增加值与利
润相比, 其优越性在于: 利润指标由于采用实收实计
的记账方法, 而且包括投资收益等收入分配项目, 所
以它不能真正反映各生产单位在核算期内的生产成
果, 不宜用于生产单位生产率的分析。
3. 增加值指标可以测定生产单位对经济增长的
贡献。由于宏观经济政策的主要目标是经济增长, 其
主要内容是使GD P 的增长稳步提高, 而生产单位的
增加值概念与宏观上GD P 的概念一致, 从而可将生
产单位的增加值与GD P 进行对比, 反映生产单位对
经济增长的贡献, 也可以将生产单位增加值的增长
速度与GD P 的增长速度进行对比, 用一个生产单位
的增加值与其所在行业、地区的 GD P 对比。[3 ]同时
增加值是核算 GD P 的重要基础, GD P 的核算必须
以增加值核算为前提。
4. 增加值指标科学严密。有利于准确有效地核
算产业化经营中各经营主体的经营业绩, 为其最终
的利润分配提供依据, 进而对企业化经营的农业产
业化进行一个客观的、整体的绩效评价。使经营者经
常使用的靠增加低效投入来改善利润指标的办法失
去作用。而且统一了经营目标, 将生产单位目标与管
理目标统一于一个增加值指标, 避免了生产单位多
目标的困惑, 有利于进行生产单位内部考核, 促使生
产单位建立有效的激励分配制度。
(二)现行绩效评价指标体系的完善
根据国际惯例又考虑我国的国情, 针对我国生
产单位绩效评价指标体系中指标的不足, 提出建立
以增加值为基础的指标来完善现行体系。
1. 销售增值率= 增值额ö销售收入×100%
此指标是反映生产单位纵向一体化程度的指
标。如果某公司已彻底实现纵向一体化, 此指标应为
l。相反横向一体化的生产单位此比率就很低。此指
标或高或低, 均有利有弊。如果此指标高, 外购成本
低, 生产单位不易受供货方的损害, 此时后者在商业
上讨价还价能力弱。与此指标较高的生产单位订立
购货合同, 可能较安全, 因为这类生产单位配套能力
强, 自食其力的能力强。当然, 此比率过高也可能产
生消极作用。较明显的问题是生产单位“大而全”、
“小而全”后, 生产能力难以充分利用, 技术与产品更
36 第 4 期 崔永红: 农业产业化经营中生产单位绩效评价指标体系的完善
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新能力也较差。
2. 工资增值率= 增值额ö职工所得×100%
增值与其组成部分的比率是一个衡量产出的指
标, 如果将增值与员工某一属性的量度组成一个比
率, 就可得到一个劳动生产率指标。可选用的比率包
括: 增值工资率、工资增值率、每一雇员增值率、单位
工时增值率。前两个比率衡量同一事物, 而且第二种
比率是第一种比率的倒数, 但两个比率对人们行为
的影响迥然不同。两者都衡量生产率, 而且人们自然
想激励职工提高生产率, 但是要求他们努力提高工
资增值率, 优于要求他们降低增值工资率。
生产单位可与不同岗位的职工订立标准工资增
值率, 并确定增值递增分享方案。工资增值率可以作
为有效的劳动生产率激励机制。采用“每一雇员增值
率”, 可能会产生一些计量问题, 如非全日工、临时
工、季节工等的处理。此时, 可采用“约当工人”的概
念, 即计算一个全日制工等于几个临时工。不过, 存
在这种问题的生产单位也可使用工时增值率指标,
这样可回避上述问题。在利用此类指标进行生产单
位间的比较时应注意, 不同生产单位, 资本和劳动密
集程度不同, 因而, 工资增值率就可能迥然有异。
3. 增值赋税率= 所得税ö增值额×100%
衡量生产单位为社会所作贡献大小。增值赋税
率衡量所创造财富中应付生产单位所得税部分所占
的比例。显示生产单位以所得税形式为社会所作的
贡献。
4. 增值折旧留利率= (折旧+ 留利) ö增值额×
100%
衡量生产单位增值保值能力, 即维持简单再生
产和扩大再生产的能力, 也说明生产单位自我产生
投资的能力。折旧与留利之和可以衡量生产单位内
部经营活动而产生的资金。故此, 可认为是增值总额
对折旧加留利衡量的灵活性, 或改变生产单位生产
方向的能力。如果此比率低, 生产单位不能改变、调
整、或利用自己的资源从事多种经营。当然, 这一比
率衡量的仅仅是生产单位自我产生投资的能力, 而
不衡量生产单位是否投资。是否投资, 在何时何处投
资, 何处筹资涉及生产单位决策过程的许多其它方
面。这一比率可根据增值净额表或增值毛额表计算。
5. 增值投资率= 投资ö增值额×100%
衡量生产单位是否投资。和以上两个比率相对
应的是增值 (固定资产、存货)投资率。它用以衡量上
述能力被利用的程度。上述比率高, 即存在大量自我
产生的资金, 而这一比率低, 就表明生产单位正忙于
还债, 或正忙于积累现金资源。在此情况下, 其他生
产单位可能会乘机兼并这家生产单位。
6. 资本增值率= 增值额ö实收资本 (股本) ×
100%
说明资本生产率的指标, 即资本的利用率。如果
说工资增值率是衡量劳动生产率的指标的话, 资本
增值率是反映资本生产率的指标。作为一个理想, 我
们当然希望两个比率均蒸蒸日上。
四、增加值分析的应用措施
(一)具体应用时一般编制相关的龙头企业、中
间企业和农户增加值表, 然后进行计算分析
龙头企业和中间企业编制龙头企业、中间企业
会计科目与增加值有关项目转换表, 表中反映会计
科目和增加值的形成和分配项目, 增加值的形成及
分配项目包括总产出、中间消耗、增加值的分配。农
户编制农户增加值计算表, 表中包括总产出、中间消
耗和增加值三部分。龙头企业、中间企业和农户分别
根据编制的增加值表计算出相对应的各项增加值指
标进行分析评价。
(二)增加值分析应用的保障措施
增加值分析在使用时要注意两方面的问题: 第
一, 要健全个体会计资料, 防范会计资料失真。由于
对农户来说, 其生产投入除化肥、灌溉设施、新品种、
新技术、农药等主要体现为自家的劳动力投入, 没有
雇工[4 ] , 他们对投入产出的计算往往采取估报数字,
这些估报数字的误差必然影响到增加值的核算。所
以要搜集好原始资料, 保证会计信息资料的真实性、
完整性。同时要加大对龙头企业、中间企业会计信息
造假行为的处罚力度, 降低造假者的预期收益。另
外, 为了有效地控制增加值核算质量, 可以用一些比
率衡量生产单位数据的可靠性。如: 生产法增加值与
收入法增加值的比率应该在 90%～ 110% 之间; 直
接材料占中间投入的比率应在 60%～ 80% 之间, 如
果实际比率超出以上范围, 应对其数据进行认真的
检查。同时, 使用财务报表资料, 要注意会计核算年
度与统计核算年度的差异, 保持时间上的一致性, 确
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保数据准确。第二, 要准确掌握核算方法。由于核算
方法操作有一定困难, 一方面农业生产投入的计算
难度, 影响了农户增加值的准确计算; 另一方面工业
增加值的核算方法, 影响了农业产业化经营中生产
单位增加值的准确核算。
1. 准确计算农产品总产值。农户增加值是用其
总产值现行价减去中间物耗总计得出。计算时一方
面要听取农户所报的销售产品单价, 另一方面也要
从生产单位中得到核实, 把好数字质量关, 确保数字
来源的真实性。
2. 准确掌握中间物耗的计算方法。农产品中间
物耗是农户生产过程中消耗的物质产品价值和非物
质生产部门的劳务价值。计算农产品中间物耗必须
遵循以下两条基本原则: 一是中间消耗的计算口径
和范围必须与总产出保持一致, 即只有与总产出相
对应的生产过程中所消耗的物质产品和劳务才应计
入中间消耗; 二是中间消耗必须是在本期内投入且
在本期内一次性全部消耗掉的物质产品和劳务价
值。[5 ]
3. 应准确掌握核算的指标口径。在用生产法计
算生产单位增加值时, 其产值口径与增加值口径不
一致, 表现为生产单位增加值应采用包含增值税的
价格计算; 而生产单位产值不含增加值税, 应准确把
握。
参考文献:
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The Perfection of Producer’s Performance Eva lua tion Index System
in Agr icultura l Industr ia l iza tion
CU I Yong2hong
(Colleg e of E conom ics and M anag em en t, N orthw est S ci2T ech U n iversity of A g ricu ltu re and F orestry , Y ang ling , S haanx i 712100, Ch ina)
Abstract: W ith Ch ina’s en try in to W TO , the developm en t of agricu ltu ra l indu stria liza t ion w ill m eet
seriou s challenge. T he key to m ain ta in and con so lida te the in tegra t ion of agricu ltu re, indu stry and
comm erce is to en su re the reasonab le dist ribu t ion of p rofits w ith in the en t it ies of the indu stries. T he
trad it ional perfo rm ance evaluat ion index system in indu stry and en terp rises is adop ted and th is can no t
p rovide ideal techn ica l index fo r p rofit d ist ribu t ion. So it is necessary to estab lish a perfo rm ance evaluat ion
index that has ra t ional p rofit d ist ribu t ion basis and that can ob ject ively evaluate the w ho le perfo rm ance in
the m anagem en t. T he analysis of added value estab lished the indice system on the basis of the added value,
it can ob ject ively evaluate the p roducer’s perfo rm ance, m ake up availab ly fo r the trad it ional perfo rm ance
evaluat ion index system ’s sho rtcon ings and p rovide reasonab le data fo r the m anager to m ake decision.
Key words: agricu ltu ra l indu stria liza t ion; analysis of added value; perfo rm ance evaluat ion index system
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