第三章 材料成本的核算
• 归集：
• 分配：第一步确定费用要素的用途
第二步发生的要素费用的进一步确认
直接费用-----基本生产成本科目
间接费用-----（关键是适当的分配方法）
1、分配标准的确定原则
a、合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用
大小有密切联系。
b、简便性：作为分配标准的资料容易取得
第一节 要素费用分配的概述
2、间接费用分配标准的类型
第一类：成果类标准
如产品的产量、产值、重量、体积、长度等
第二类：消耗类标准
如生产工时（产品消耗工时、机器工时）、生产工
资、原材料的消耗量、原材料的费用等
第三类：定额类标准
如定额消耗量.定额费用等
• 3、间接费用的计算过程（分配的一般方法）
• （1）选择一定的分配标准
• （2）计算分配率
• 分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之
和
• （3）各种产品间的数额
• 某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准
×分配率
• （4）计各种产品的成本
• 一、 材料成本的核算的意义和任务
• 1、 确定进料成本
• 包括确定本期耗用材料的数量，单价等。由于
进料批次不同，发出材料的单价应采用适当的
方法确定。
• 2、 确定用料成本
• 按会计准则的要求，材料核算有计划成本和实
际成本两种方法。因此应将计划成本调整为实
际成本。
• 3、确定存料成本
第二节 材料成本的归集
二、材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分
原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃
料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
2、相应帐户的设置
“原材料”、“周转材料”---- “包装物、
低值易耗品”帐户。
• (一)、进料成本的确定
• 1、进料成本的构成
买价+各种附带成本
各种附带成本：包括运杂费，装卸费，保险费，仓
储费，运输途中的合理损耗，有关税金等。实行
新税制后，除了小规模纳税企业外，企业购入的
材料成本中不再包含增值税
、
三、材料成本的归集
2、进料成本的确定
• 对于各种附带成本，凡能分清归宿的，可直
接计入各种材料的采购成本。不能分清的，
可根据各种材料的特点，采用一定的分配标
准和分配方法分配计入。
• 分配标准通常有；重量，体积，买价等。在
选择分配标准时，要根据物理特性加以确定，
对于物理特性相似的，选择重量；性质不同
的，选择体积；价值量大的选择买价。
p34【例】
• 某企业购入材料一批,计甲材料200吨。买价100元/吨，
乙材料800吨，买价80元/吨。共支付运费8000元。甲
材料运输途中的定额损耗为%。实际损耗吨，
乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库790吨。运
费按材料重量比例分摊。
• 解；甲、乙材料共1000吨，所以甲材料分摊1600元，
乙材料分摊6400元。
• 甲材料实际入库吨：
• 单位成本为=21600÷=
• 乙材料实际入库790吨，
• 单位成本为=70400÷790=吨。
(二)、发料成本的确定
• 发料成本一般：发料的数量×发料单价
• 1、按实际成本计价时发料成本的确定
1.先进先出法。它是指以先购入的存货先发
出为假设条件，按照货物购入的先后顺序
确定发出存货和期末存货的实际成本的方
法。
优缺点；先进先出法可以随时结转存货
发出成本，但较烦琐；如果存货收发业务
较多、且存货单价不稳定时，其工作量较
大。在物价持续上涨时，期末存货成本接
近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。
【例题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成
本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际
成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料
300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220
元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和
350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。（2006
年考题）
【答案】D
【解析】3月10日发出材料成本为
200×200+200×180=76000（元）；3月27日发出
材料成本为100×180+250×220=73000(元)；则A
材料月末账面余额为（400-250）×220=33000
(元)。
【例题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的
成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每
公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公
斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料
400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（
）元。(2008年考题)
【答案】D
【解析】剩余的原材料的数量＝200+300-400＝
100（公斤），剩余的都是2月10日购入的原材料，
所以月末原材料的实际成本=100×110＝11000
（元）。
2.全月一次加权平均法。它是指以期初存货
数量和本期收入存货数量为权数，于月末
一次计算存货平均单价，据以计算当月发
出存货和月末结存存货实际成本的方法。
优缺点：全月一次加权平均法较上述方
法简便，有利于简化成本计算工作，但不
利于存货成本的日常管理与控制。
计算公式如下：
月初库存存货 本月各批进货 本月各批
存货 的实际成本 ＋ ∑(的实际单位成本 × 进货的数量)
单位 ＝
成本 月初库存存货数量＋本月各批进货数量之和
本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
或
本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的
实际成本－本月发出存货的实际成本。
【例题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出
原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200
公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲
材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25
日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余
额为( )元。（2007年考题）
A．10000 B．10500 C．10600 D
．11000
【答案】C
【解析】全月一次加权平均单价
=[200×100+300×110]/[200+300]=106，月末库
存材料的数量200+300-400=100（公斤），甲材
料的库存余额=100×106=10600（元）。
3.移动平均法。它是指在每次进货以后，立即为存货计
算出新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一
种方法。
优缺点；采用移动平均法能够使管理当局及时了解存
货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存
的存货成本都比较客观。但由于每次收货都要计算一
次平均单价，计算工作量较大，对收发货较平凡的企
业不适用。
计算公式如下：
库存原有存货 本次进货
存货 的实际成本 ＋ 的实际成本
单位 ＝
成本 原有库存存货数量＋本次进货数量
本次发出存货的成本＝本次发出存货的数量×
本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量
×本月月末存货单位成本
【例题】甲公司2008年12月份A商品有关收、发、存
情况如下：
（1）12月1日结存300件，单位成本为2万元。
（2）12月8日购入200件，单位成本为万元。
（3）12月10日发出400件。
（4）12月20日购入300件，单位成本为万元。
（5）12月28日发出200件。
（6）12月31日购入200件，单位成本为万元。
要求：
（1）用先进先出法计算A商品2008年12月份发出存
货的成本和12月31日结存存货的成本。
（2）用月末一次加权平均法计算A商品2008年12月
份发出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
（3）用移动加权平均法计算A商品2008年12月份发
出存货的成本和12月31日结存存货的成本。
【答案】
（1）
本月可供发出存货成本
=300×2+200×+300×+200×=2230（万元）。
本月发出存货成本
=（300×2+100×）+（100×+100×）=1270
（万元）。
本月月末结存存货成本=2230-1270=960（万元）。
（2）
加权平均单位成本=2230÷（300+200+300+200）=（万
元）。
本月发出存货成本=（400+200）×= 1338（万元）。
本月月末结存存货成本=2230-1338=892（万元）。
（3）
12月8日购货的加权平均单位成本
=（300×2+200×）÷（300+200）= （万元）。
12月10日发出存货的成本=400×= 832（万元）。
12月20日购货的加权平均单位成本
=（100×+300×）÷（100+300）= （万元）。
12月28日发出存货的成本=200×=449（万元）。
本月发出存货成本=832+449=1281（万元）。
本月月末结存存货成本=2230-1281=949（万元）。
• 2、 按计划成本计价时发料成本的确定
• 平时按照计划成本接转，月末按照成本差
异率接转成本差异。
按计划成本计价的核算
在实际工作中，很多企业先按计划成本对存货
的收发结存进行核算，并及时计算存货实际成
本与计划成本的差异。月份终了，再按照一定
比例将上述差异分配于发出存货的成本中，将
已发出存货的计划成本调整为实际成本。
1.科目设置
（1）原材料：本科目用于核算库存各种材料的收发与结
存情况。在原材料按计划成本计价核算时，资产类
借方: 登记入库材料的计划成本
贷方：登记发出材料的计划成本
期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本。
原材料
入库材料的
计划成本
发出材料的
计划成本
反映企业库存
材料的计划成本
（2）材料采购：本科目用于计划成本法下
借方：登记采购材料的实际成本,
贷方：登记入库材料的计划成本,借方大于贷方表示
超支,从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的
借方，贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入
“材料成本差异”科目的贷方
期末：为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本。
（3）材料成本差异：本科目反映企业已入库各种材
料的实际成本与计划成本的差异.
借方：登记超支差异及发出材料应负担的节约差异、
贷方：登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
①采购材料的实
际成本 ①入库材料的计
划成本
材料采
购
反映企业未入库材
料的实际成本。
材料成本差异
②期末结转发
出材料应负担
的节约差异
②期末结转发
出材料应负担
的超支差异。
②结转采购形成的
节约差
②结转采购形成的
超支差
①采购形成的
超支差
①采购形成的节
约差
表结存材料应
负担的超支差
表结存材料应
负担的节约差
例 P38
• 某企业基本生产车间本月领用原材料一批，
计划成本为64000元，材料成本差异率为-2%
，领用这批材料的实际成本为
• 发出材料实际成本=计划成本×（1+材料
成本差异率）=64000×（1-2%）=62720元
(四)、做好退料和材料盘点工作（重要）
• 月终对车间已领未用的材料，要办理退料手续或办
理假退料手续。
• 企业应定期对库存材料进行实地盘点。
(三)、材料收发的控制 P39
第三节 材料费用的分配
• 一、材料费用的分配对象的确定
• 二、 材料费用的分配方法
分配原则：
• 1、直接材料费用：构成产品实体并能直接确
定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本
明细帐的“直接材料”成本项目；
• 2、间接材料费用：对于几种产品共同耗费的
间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入
各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。
针对间接费用
(1)、分配标准的确定原则：
合理与简便
(2)、材料费用分配标准的类型
定额消耗量比例
定额成本比例
产品产量比例
重量比例
体积比例等
(3)、分配的一般方法： （计算的基本公式）
• 选择一定的分配标准
• 分配率=分配对象的总金额÷各产品的分
配标准之和
• 某种产品应负担的分配对象=该种产品的
分配标准×分配率
介绍几个概念
•消耗定额：指单位产品耗用的数量限额
•定额消耗量：指一定产量按消耗定额计算的消耗数量
即产量×消耗定额
•费用定额：指的是消耗定额的货币表现
即消耗定额×单价
•定额费用：指的是定额消耗量的货币表现
即定额消耗量×单价
•工时定额：指单位产品消耗的工时
•定额工时：指一定产量的产品按工时定额计算的消耗
工时
即产品产量×单位产品工时定额
材料费用
分配率
=
几种产品共耗材料（量）费用总额
某种产品应
分配负担的
材料费用
= 该产品的材料
定额耗用量 ×
材料费用
分配率
各种产品材料定额消耗量之和
适合于当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:
1、定额消耗量比例分配法
• (2)方法1：
–某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单
位产品材料消耗定额
–材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材
料定额消耗量之和
–某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额
消耗量×材料消耗量分配率
–某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材
料数量×材料单价
某企业8月份生产甲、乙两种产品，
其耗用原材料18000千克，每千克
元，本月产量为甲产品1000件，
乙产品2000件。单件产品原材料消耗
定额为:甲产品6千克，乙产品7千克，
其材料费用分配结果如下:
实例
甲产品原材料
定额消耗量 =1000×6=6000
乙产品原材料
定额消耗量 =2000×7=14000
定额消耗量
比例分配
方法1
材料费用
分配率
=
18000
6000+14000
=
=12600×=64260(元)
甲产品应分配的原
材料实际消耗量
=6000× =5400(千克)
乙产品应分配的原
材料实际消耗量
=14000× =12600
(千克)
1
2
3
甲产品应分
配的材料费 =5400×=27540(元)
乙产品应分
配的材料费
定额消耗量
比例分配
方法1
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同
耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。
甲产品的实际产量为140件，单件产品
材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际
产量为80件，单件产品材料消耗定额为
公斤。试计算分配甲、乙产品各自
应负担的材料费。
运用方法1计算如下：
1、甲产品材料定额消耗量＝140 × 4 ＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× ＝440（公斤）
2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝
3、甲产品应分配的材料数量＝560×＝672（公斤）
乙产品应分配的材料数量＝440×＝528（公斤）
合计 1200（公斤）
4、甲产品应分配的材料费用＝672 × 4 ＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝528 × 4 ＝2112（元）
合计 4800（元）
• (3)方法2：
• 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例
直接分配材料费用的方法。公式如下：
–某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品
材料消耗定额
–材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品
材料定额消耗量之和
–某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量
× 材料费用分配率
材料费用分配率 = 18000×
6000+14000
=
(元/千克)
=14000×=64260(元)
甲产品原材料
定额消耗量 =1000×6=6000
乙产品原材料
定额消耗量 =2000×7=14000
2
甲产品应分
配的材料费 =6000×=27540(元)
乙产品应分
配的材料费
定额消耗量
比例分配
方法2
1
运用方法2计算如下：
1、甲产品材料定额消耗量＝140 ×4 ＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× =440（公斤）
2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝元/
公斤
3、甲产品应分配的材料费＝560×＝2688（元）
乙产品应分配的材料费＝440×＝2112（元）
合计 4800（元）
2、 材料定额费用比例法
• 某产品某材料定额费用
=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额
=该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单
价
• 材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用
定额之和
• 某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之
和 × 材料费用分配率
例:某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、
B两种材料，耗用A材料千克，每千克
5元，耗用B材料4500千克，每千克元。
甲产品实际产量200件，单位产品材料定额
成本为20元，乙产品实际产量450件，单位
产品材料定额成本为35元，采用按产品材料
定额成本比例分配法分配材料费用
答案
甲产品材料定额成本=200×20=4000
乙产品材料定额成本=450×35=15750
材料定额成本分配率=(×5＋500×) ÷(4000＋15750)=
甲产品应分配的材料费用=4000×=3880
乙产品应分配的材料费用=15750×=
第四节 材料费用分配表的编制
• 企业购进的材料，主要有以下使用部门
• 车间使用：构成产品实体要根据产品品种
计入： 生产成本—A产品
• 车间使用：作为一般耗用
计入 ：制造费用
目的是到成本计算期根据一定的方法分
配到产品成本中去。
• 辅助车间使用：计入：辅助生产成本
• 管理部门使用：计入：管理费用
材料费用的核算（总结）
1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编
制材料费用分配表进行的。
2、帐务处理
• 直接用于产品生产的各种原材料费用，应
记入“基本生产成本”总帐及其所属明细
帐的“直接材料”成本项目；
• 用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅
助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用
（或成本）项目
• 基本生产车间管理耗用的原材料费用，应
记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；
• 厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理
费用”帐户；
• 产品销售耗用的原材料费用，记入“销售
费用”帐户。
• 根据材料费用分配表编制会计分录：
借：生产成本---基本生产成本----X产品
生产成本---辅助生产成本----Y车间
制造费用----基本车间（材料费）
管理费用----材料费
销售费用----材料费
贷：原材料----主要材料（A材料）
练习
1、目的 练习材料费用分配。
2、资料 甲、乙、丙三种产品共同耗用AB两种原料。耗用
A种原料3450元，B种原料5838元。本月投产甲产品500件，
单耗定额为：A种原料，B种原料2kg，投产乙产品
1000件，单耗定额为：A种原料，B种原料，投
产丙产品800件，单耗定额为：A种原料1kg、B种原料。
本月耗用辅助材料6600元，其中，基本生产车间甲产品
用700元，乙产品耗用890元，丙产品耗用1250元，辅助生
产车间生产耗用2100元；基本生产车间一般耗320元；辅助
生产车间一般耗用560元，行政管理部门一般耗用500元，
销售门市部耗用280元。
3、要求 （1）编制原料费用分配表，将分配结果登入原
材料费用分配表。（2）根据原材料费用分配表编制会计分
录
原材料 A材料 B材料 合计
甲产品 单耗定额
(投产 500件) 定额耗用量
乙产品 单耗定额
(投产 1000件
)
定额耗用量
丙产品 单耗定额
(投产 800件) 定额耗用量
合计
费用分配率
原材料 甲
费用 乙
丙
合计
原材料费用分配表
1 A材料分配率＝
B材料分配率＝
甲产品应负担材料费用＝500××+500×2×=3300（元）
乙产品应负担材料费用＝1000××+1000××＝3780（元）
丙产品应负担材料费用＝800×1×+800××＝2208（元）
答案
原材料 A材料 B材料 合计
甲产品 单耗定额 2
(投产 500件) 定额耗用量 800 1000 1800
乙产品 单耗定额
(投产 1000件) 定额耗用量 700 1300 2000
丙产品 单耗定额 1
(投产 800件) 定额耗用量 800 480 1280
合计 2300 2780 5080
费用分配率
原材料 甲 1200 2100 3300
费用 乙 1050 2730 3780
丙 1200 1008 2208
合计 3485 5838 9288
原材料费用分配表
分配部门 分配对象 辅助材料费
用
基本生产车间
生产成本—甲产品 700
生产成本—乙产品 890
生产成本—丙产品 1250
制造费用 320
辅助生产车间
生产成本—辅助生产成
本
2100
制造费用 560
行政部门 管理费用 500
销售机构 销售费用 280
辅助材料费用分配表
2、会计分录
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 4 000
——乙产品 4 670
——丙产品 3 458
——辅助生产成本 2 100
——制造费用——基本生产 320
——辅助生产 560
管理费用 500
销售费用 280
贷：原材料 15888
