成本：概念与计算
中山大学管理学院
刘 峰
路晓燕
本讲内容提要
关于成本概念；
传统的成本核算：原理与方法；
成本概念的拓展；
变动成本及其在决策中应用的讨论。
成本是什么？
国际贸易争端中的倾销与反倾销问题
倾销的标志：低于成本销售
双方分歧所在：成本究竟包括什么？
比如，欧盟针对中国节能灯的倾销指控
为什么中国很多企业未能赢得诉讼？
市场化程度；成本资料的完整与可靠；
浙江阳光（600261）：享受政府补贴；
很多节能灯企业是民营企业，成本资料不完整；
成本是什么？
2004年12月国美电器的市场报价：
长虹彩电CHD4890 网购价： 5886 元 ；
索爱手机S700
网购价：5600元；
它们的成本是否存在实质性差异？
成本是什么？
教材362-363页7美元阿司匹林；
可口可乐的成本包括什么？
7美元阿司匹林
两片阿司匹林
直接人工
外科大夫
药剂师
护士
间接人工（簿记等）
药杯
分摊和转嫁成本
没有补偿的医疗费
贫民护理
医疗保险和坏账
空余的床位
其他管理成本
产品成本
医院制造费用@%
总成本
利润
价格
成本是什么？
成本是企业生产产品的直接耗费
产品生产过程中所发生的直接材料、直接人工和直接制造费用；
可口可乐的直接生产成本：
浓缩液+水+气+装瓶费；
胡志标的理解；
小企业概念：为什么小的是好的？
成本是什么？
成本代表企业运行过程中所发生的全部耗费
包括直接费用与间接费用
间接费用是什么？
可口可乐2002年年报数据
销售收入 19 564；销售成本 7 105；其他费用 7 001
成本是企业生存的底线
实际耗费加最低利润：日本的目标成本制
成本是什么？
回到反倾销调查中来
包括飞利浦、欧司朗等及欧盟调查官员在内的观点；
国内应诉企业的观点；
他们的看法一致吗？
国内电信、民航等价格听证会上的关键分歧是什么？
为什么要计算成本？
电信听证、民航票价听证、煤气价格听证、垃圾处理收费听证，，，
只此一家、别无分店
更好地为上帝服务
民航的规定如是说
连年亏损、难以为继
最关键的是什么？
为什么要计算成本？
亏损的几种形式
真正的亏损：一些技术上被淘汰的企业
效率低下的亏损：一些大型国有企业
两可之间：
实际仍在盈利：很多不想纳税的企业
亏损如何测量
实地考察：产品的市场生命力
只赚吆喝不赚钱？！
会计数据：综合评价
为什么要计算成本？
订价的需要
企业产品如何订价？
广本雅阁；福特君威；
管理的需要
日常管理主要管什么？
决策的需要
长虹背投降价决策过程
为什么要计算成本？
如果不计算成本，会怎样？
小规模企业
连估带猜
大规模企业
想想爱多
跨国公司
肯定完蛋
成本计算：基础知识
支出
任何导致企业现金流出或义务增加的行为
购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、支付办公费、等等
费用
企业为取得收入所发生的耗费或消耗
设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权中已使用的部分、办公费用、工资费用等等
费用需要通过支出来完成
但支出不等于费用
差异的具体表现
成本计算：基础知识
成本：对象化的费用
产品成本：为生产某件（种）产品而发生的全部费用
对象不同，成本不同
费用与成本的差异
支出、费用与成本
成本计算：简单法
产品生产工艺流程与成本计算方法
单步骤
多步骤
装配式(assembly processes)
连续加工式(continuous flow processes)
生产组织方式与成本计算方法
大量
批量生产
单件生产
成本计算：简单法
工艺流程：单步骤
没有在产品
生产组织：大量
也适用“一锤子买卖”的生产
比如，珠三角一些接订单的生产
成本计算：简单法
一个简例
珠三角某个老板接到订单，生产一千套灯具，他平时没有工厂、没有工人，生产完工解散工人。
他为此采购各种材料，成本为a；
雇用计件制工人的成本为b；
租用厂房以及水电等支出为c；
包装等支出为d；
其他杂项支出为e；
总成本：a+b+c+d+e
成本计算：简单法
简单法的扩展：订单法
特点：为某个订单专门组织生产
没有未完工产品
加入上例中，该老板在一个订单还没做完又接到另外一个订单；
工艺流程：可以是多步骤的；
比如上面虚构的例子；
成本计算：简单法
订单法的成本计算
按照订单序列号汇总成本(cost pool)；
凡是可以直接计入的，直接归入该“成本池”；
不能直接计入的，就需要进行分配；
租用厂房、设备的租金；
水电费等；
按照各订单最终完工产品数量计算单位产品成本。
成本计算之：未完工产品成本
现代化生产的企业
按日历年度组织生产
未完工产品必然存在
如果生产批量总是保持稳定，可以忽略未完工产品成本
生产批量不稳定
半成品单独销售
未完工产品成本
成本计算之：未完工产品成本
未完工的涵义
未完成全部加工过程：广义未完工产品
未完成某一加工过程：狭义未完工产品
广义未完工产品：半成品加狭义在产品
未完工产品成本计算
主要指狭义在产品成本的计算
成本计算之：未完工产品成本
未完工产品成本计算
约当产量法
将未完工产品按完工程度折合为完工产品
料工费统一考虑或分别考虑
标准成本法
按照成本标准来计算
成本计算之：未完工产品成本
20
50%
40
80
120
费用
20
50%
40
80
120
人工
40
100%
40
80
120
材料
约当件数
完工程度
未完工
已完工
投产件数
成本计算之：未完工产品成本
800
3 200
40
4000
费用
1 200
4 800
60
6000
人工
4 000
8 000
100
12 000
材料
未完工
已完工
单位成本
总成本
成本计算之：未完工产品成本
问题与讨论
未完工产品成本计算与当期利润的关系；
约当产量法中的约当存在相当大的人为空间；
企业何时希望多估未完工产品？何时愿意少估未完工产品？为什么？
成本计算之：完工产品成本
逐步结转分步法
未完工 20大箱
单位成本 10
单位成本：35
完工 120大箱
完工 100匹
完工 200锭
合计 1 450
合计 1 000
合计 700
费用 200
费用 180
费用 100
人工 150
人工 120
人工 100
100
1 000
材料
材料 700
材料 500
口罩车间
织布车间
纺纱车间
成本计算之：完工产品成本
单位成本 3
单位成本 4
单位成本 30
完工 300套
完工 250套
完工 200套
合计 900
合计 1 000
合计 6 000
费用 250
费用 180
费用 600
人工 150
人工 120
人工 400
材料 600
材料 700
材料 5 000
注塑件车间
金属件车间
压缩机车间
单位成本 40
合计200台
费用 200
人工 200
材料 200
平行结转分步法
成本概念的拓展
从成本计算到基于成本的决策；
上面所介绍的成本计算，面向过去、侧重已发生的成本支出；称为传统的成本计算；
从总量上看成本水平；
最细到单位成本及单位料、工、费；
决策需要的信息：
更及时；
更细致；
更有针对性；
成本概念的拓展
成本：一个多样化的术语
日常生活中的成本术语：与代价几乎等价
机会成本：次优选择的可能收益
只要存在选择，就存在机会成本；
每个人都在进行最优选择；
注意：机会成本不是实际支出；
因为采取某项行动而放弃另一项行动的可能收益；
成本概念的拓展
沉没成本：已经发生、不可改变的支出
材料支出的解释；
没有其他用途下的机会成本；
有其他用途下的机会成本；
日常生活中的例子；
企业经常面临的；
决策不相关成本
钓鱼工程为什么能成功？
壮士断腕的勇气；
成本概念的拓展
可避免成本：决策可以改变的成本
企业经营活动中的一些例子
不可避免成本：决策不可改变的成本
世界通信的线路接入费；
可避免成本与机会成本
结婚的可避免成本：盲目约会的支出；
结婚的不可避免成本：基本生活费用；
结婚的机会成本：？？？
若干成本概念
边际成本：新增一个单位所增加的成本
边际收入、边际收益
边际效益与吃馒头的比喻
边际成本与机会成本(p36)
多生产一单位的机会成本；
边际成本、机会成本与变动成本
成本性态
成本与产量之间的关系
固定成本
变动成本
半变动成本
步增成本
平均成本：另外一种概念
成本性态
成本
产量
固定成本
单位变动成本
固定成本
总成本
成本性态
成本形态的量化
如何确定固定成本
分析
观察
如何确定变动成本
直接分析
通过计算求得
数据的积累
计算方法：高低点法，散布图法，回归法
成本性态
关于回归法
假定成本与产量之间线性关系
回归公式
y=a+bx+e
教材第二章附录B（p64）
传统成本计算与固定成本、变动成本的关系（p57)
成本性态
固定成本：永远固定不变？
运动是绝对的，静止是相对的；
固定：相对于一定的产能区间而言；超出该产能区间，就不再固定；
管理学院为什么要建新大楼？
半变动成本（混合成本）：
既随产量变动，但又不是线性关系；
步增成本：一个产能区间更小的固定成本；
本—量—利分析
本量利分析的基本原理
在价格既定的前提下，考察产量与利润之间的关系；
固定成本：与产量无关；
变动成本：随产量而变动
关键概念：单位边际贡献
每单位产品销售收入扣减变动成本后的余额；
本—量—利分析
盈亏临界点(break-even point)
总边际贡献等于固定成本
假设EMBA项目平均变动成本10万，总固定成本840万。盈亏临界点为：
本—量—利分析
本—量—利分析的运用
盈亏平衡点与目标利润
没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标利润非常重要；
将目标利润视同固定成本；
管理学院投入最精锐师资的平均利润为300万；
本—量—利分析
联合产品的分析
企业通常不是只生产一种产品；
企业生产两种以上产品且每种的边际贡献不同时，需要采用联合产品的分析；
确定联合产品（单位）的方式：
按销售量的权重；
按现有产能的最佳安排；
比如，管院的单位边际贡献最高产品：EMBA
市场有限；现有教师也有限；
本—量—利分析
安全边际：盈亏临界点之上的空间；
与毛利率类似；
空间越大越安全；
比如，EMBA项目的安全边际很小；
经营杠杆：决策时的考虑
固定成本数额的大小；
经营杠杆越大，进入门槛越高；
对风险的影响？
本—量—利分析
前提条件
市场价格可以预测，并且相对较固定；
竞争性产品和竞争性市场下的实际情况
极端情况：电子产品；
企业变动、固定成本的界定较准确；
假定产量增加而外购材料成本不变；
风险因素的测定；
