财税与金融窑阴增值税的量性分析与评估检查增值税量性分析法的基本原理和做法是院通过存货资产比率冤垣渊期初存货原期末存货冤暂伊税率遥变化尧存货率尧收入与成本配比性这三个指标袁分析增值税计当征尧扣税率不一致或需分别控制野销项税额冶及野进项税可能受到的影响袁估算偷逃增值税数额袁判定偷逃税的基税额冶尧野进项税额转出冶时袁可用下列公式表述院分析销项税本手段袁以便有针对性地进行检查遥该方法简单易行袁适用于额越销售收入伊税率曰分析进项税额越咱渊期末存货原期初存货冤对财务制度不健全的纳税人的增值税进行控制和管理遥垣销售成本伊扣税比率暂伊综合扣税率曰控制的应纳税额越分析员援分析存货资产变化袁即分析账面存货资产的增减变化销项税额原分析进项税额曰评估的偷逃税额越控制的应纳税及货物去向袁控制野应税账户冶贷方发生额应计税未计税情额原已计算的应交税金遥野已计算的应交税金冶在这里是指相况袁并确定是否需要账内检查遥应会计期间企业账面反映的野销项税额冶减去野进项税额冶加假定企业的产供销均衡袁即期初存货与期末存货相等袁上野进项税额转出冶的余额袁不考虑这个会计期间的期初留抵那么从理论上讲袁按销售实耗法计算的税额同购进抵扣法计税额或期初未交数遥算的税额是相等的曰通过调整因受产供销不均衡因素影响而纳税评估主要是分析存货资产的去向遥存货资产的去向产生的税额差异袁则可验证购进抵扣法下计算的应纳增值税分为用于应税耗用和非应税耗用两个方面遥用于应税耗用类税额的准确性遥假设把期初存货余额视为合理占用袁那么根的账户袁我们称之为野应税账户冶曰用于非应税耗用类的账户袁据期初存货与期末存货的差额袁就可计算调整受产供销不均我们称之为野非应税账户冶遥按照增值税计税原理袁我们把存衡因素影响下的本期应纳税税额袁即存货下降是增税因素袁货类账户尧生产成本类账户尧销售及其成本费用类账户以及存货上升是减税因素遥用公式表述为院销售实耗法应纳税额越管理费用类账户称为野应税账户冶袁除此之外的账户称为野非渊销售收入原销售成本伊扣税比率冤伊税率曰产供销不均衡因素应税账户冶遥控制的重点就是审查存货资产转入野非应税账户冶影响下的税额越渊期初存货原期末存货冤伊税率曰控制的应纳税时袁是否按规定计算了增值税遥在此袁形成偷逃增值税的原因额越销售实耗法应纳税额垣产供销不均衡因素影响下的税额遥有两类院一类是由于从野应税账户冶贷方转入野非应税账户冶借综合表述为院控制的应纳税额越咱渊销售收入原销售成本伊扣税方的发生额应计税而未计税袁如对视同销售行为尧外购货物每个环节纳税人权利的详尽指南遥税务部门及其工作人员应在现代社会袁正式约束也只占全部约束的很少一部分袁人们生平等对待每个纳税人袁防止纳税人因权利受到损害而失去对活的大部分空间仍然由非正式规则来约束遥非正式约束主要税收的信任与支持袁同时应提高税务行政的公开性和透明包括价值观念尧伦理规范尧道德观念尧风俗习性尧意识形态等因度袁以消除征纳双方的对立心理袁改善征纳双方的关系袁减少素遥在非正式约束中袁意识形态处于核心地位遥因为它不仅包征税阻力袁提高税收遵从度遥在提高执法水平的同时袁积极营括价值观念尧伦理规范尧道德观念和风俗习性袁而且还可以在造轻松的纳税环境袁充分体现对纳税人的尊重遥可在申报大形式上构成某种正式制度安排的野先验冶模式遥新制度经济学厅配备供纳税人休息的设施袁提供办税服务指南以及礼貌热认为袁正式约束只有在社会认可即与非正式约束相容的情况情的服务袁改变因办税服务厅气氛过于严肃而导致纳税人心下才能发挥作用遥在实际社会经济生活中袁正式约束与非正式情沉闷尧压抑的情况袁充分体现人性化服务的特征袁拉近征纳约束对经济发展的共同影响是很难被分割开来的遥双方的心理距离遥税收制度中的非正式约束表明一定时期内人们对税收的猿援完善税收征管社会环境遥认识程度袁决定了人们在一定时期内对税收的遵从程度遥现行企业信誉不仅影响着企业的形象袁而且直接关系到企业税收制度属于国家规定的正式约束袁它必须与税收制度的非的社会地位和发展前途遥通过对企业纳税信誉的评估分级袁可正式约束相容遥也就是说袁通过法律程序形成的有关课税的制以促使企业自觉主动纳税袁增强其依法纳税的意识遥度安排袁必须与一定时期内人们关于税收制度的价值观念尧道新制度经济学认为袁制度提供的一系列规则是由社会认德观念尧纳税意识和行为习惯等相适应袁否则正式约束就难以可的非正式约束尧国家规定的正式约束和实施机制所构成的遥得到有效实施遥一般而言袁如果社会成员对纳税行为有正确的非正式约束是人们在长期交往中无意识形成的袁具有持久的认识袁有较强的纳税意识和良好的纳税习惯袁把是否严格履行生命力袁并构成社会文化的一部分遥从历史上来看袁在正式约纳税义务作为人们信誉评价体系的一个重要组成部分袁则税束设立之前袁人们之间的关系主要靠非正式约束来维持遥即使收征管效率就会提高遥笫援财会月刊渊综合冤窑圆缘窑阴
阴窑财税与金融改变用途或发生损失等未计税造成的袁这里包括以物抵债未入户的第一步必须实地盘查存货袁在企业无准备的情况下袁需通过销售账户且未计税的情况曰另一类是因为野应税账户冶内查清有无存货及实存数量袁以取得真实的证据遥这是核实全部部及其不同账户之间发生额应当计税且未计税形成的袁如将货物购销存情况和实行账外野以进控销冶的基础袁也是非常有野原材料冶账户贷方发生额结转到野其他业务支出冶账户袁但野其效的检查方法遥对存货账实不符的袁一般应结合下面的野账外他业务收入冶未计税遥检查冶一并确定补税金额遥账内检查的方法有两种遥一种是直接从野应税账户冶贷方猿援分析收入与成本配比性袁即测算税金负担率袁推算因收发生额查起渊重点检查存货类账户和生产成本类账户的贷方入与成本不配比而隐匿的计税额袁并确定是否需要进行账外发生额冤袁但这种方法比较费力遥另一种是分析资产负债表中检查遥的长期投资尧在建工程尧待处理流动资产损溢等项目有无余配比原则是会计核算的基本原则遥这里所称的配比是按额袁或分析其期初数与期末数的增减变化曰查看损益表中的营税法定义的配比遥收入与成本不配比袁必然表现为增值率和税业外收入尧营业外支出尧其他业务利润等项目袁排除一些不可金负担率异常袁由此则可以估算偷逃税额遥能发生的因素后袁可以有针对性地从相关野非应税账户冶借方税金负担率越咱渊销售收入原销售成本伊扣税比率冤衣销售查起袁一次性找出野应税账户冶贷方发生额存在的主要问题遥运收入暂伊税率越增值率伊税率遥目前袁正常税金负担率的幅度为院用这种方法的查账效率较高遥商业类经营钢材尧生铁尧汽车的为园援圆豫耀园援愿豫袁个别达员豫以如果野评估的偷逃税额冶与申报数的差额很小袁一般没必上曰其他货物为员豫耀员援苑豫袁有的达猿豫以上遥工业生产加工过要进行上述账内检查遥而且在商贸企业袁较少存在上述偷逃税程短的为圆豫耀源豫袁少数达缘豫曰加工过程较长的为缘豫耀苑豫袁机情况遥不少业户的大额偷逃税在账外袁这应引起注册会计师的械生产达怨豫曰高附加值产品或高征低扣的达员园豫耀员圆豫遥分析高度重视遥账外取证包括野存货盘查冶和野账外检查冶袁统称为账时袁要根椐不同类别的生产经营实际和增值过程袁并借助经验外野以进控销冶遥判断其正常税金负担率遥圆援分析存货率袁即以合理存货率对比账面存货率袁控制未若企业的税金负担率低于同行业正常水平且较为明显袁计税额袁并确定是否需要盘查存货遥则可基本断定是截留了收入或扩大了销售成本遥与上述存货存货率分析的目的是判断存货的合理性遥存货率在这里率分析不同袁此类问题产生的特征是袁已将虚购货物或隐匿销是指期末存货渊一般采用分析时的上月月末数冤与一个年度的售的成本结转到了销售成本中渊包括将非应税耗用的外购尧自销售成本之比遥企业资金都是有限的袁其存货量不可能一直是产货物或损失货物暂计入生产成本类账户作为应税耗用袁再购进多而销售少遥实际存货率的高低主要取决于生产经营周过渡到销售成本账户冤袁故盘查的存货基本达到账实相符渊尤期的长短及资金周转速度的快慢袁工业存货率一般高于商业其是采用野以存计销冶方式结转销售成本的冤遥截留收入主要表存货率遥工业生产存货率主要取决于在产品资金的占用曰商业现在隐匿销售尧截留差价或收取价外费用时不入账或虽入账经营存货率一般是经营消费资料企业的存货率高于经营生产但不计税曰扩大成本的手段主要有返利不冲减相应销售成本资料企业的存货率袁而经营重型物资的企业大多没有存货遥就也不冲减其进项税额遥我们先假定存货基本达到账实相符袁也一般情况而言袁商业存货率在缘豫耀员缘豫尧工业存货率在员园豫耀就是假定账面销售成本真实袁则可用同类经营的正常毛利率或圆缘豫比较合理遥分析时袁要根据不同类型的生产经营实际袁以成本利润率推算出隐瞒的计税额遥其公式表述为院隐瞒计税经验判断其合理存货率遥额越销售成本衣渊员原正常毛利率冤原已计税的收入或隐瞒计税账面存货率越渊期末存货衣年度销售成本冤伊员园园豫袁账面存额越销售成本伊渊员垣成本利润率冤原已计税的收入曰评估的偷逃货率与合理存货率比较若相差较大袁则可基本断定为存货账税额越隐瞒计税额伊税率遥实不符遥当账面存货率大于合理存货率时院评估的偷逃税额越账外检查袁即查证账外收入和资金外循环情况遥隐瞒的收咱渊期末存货原年度销售成本伊合理存货率冤伊渊员垣成本利润率冤暂伊入尧价外费用或返利袁有时可从往来账和成本费用类账户中发税率遥现疑点曰判断非应税耗用是否计入了应税耗用袁可重点从生产分析偷税手段袁主要是分析存货账实不符的成因遥账面存成本或期间费用类账户进行分析袁但一般很难取得全部的直接货数量大于实际存货数量袁一是由于货物发出或转移时未作证据袁也往往因此而不得不停止检查遥对此袁我们必须看到袁对存货减少的账务处理袁主要表现有发出货物未收到货款不开于这类虽设置账簿但账目混乱或者成本资料尧收入凭证尧费用票而迟记销售袁销售货物不开票而隐瞒销售袁货物用于视同销凭证残缺不全尧难以查账的业户袁应依据税法规定获取间接证售业务尧改变用途或发生非常损失不作存货减少账务处理遥二据袁比照上面公式核定税额遥以商业经营为例院首先定准实际存是由于虚假购进货物抵扣税款而虚增了库存金额遥其特征是货数量袁然后以票核实全部购进数隐匿的虚假扣税和未计税货物的成本全部或部分转入销售成量袁确定已计税的数量袁从而计算出本遥账面存货小于实际存货数量袁往往是由于货物增加时不入未计税的数量袁进而按后进单价计账或延迟入账袁主要表现为购进和受托代销尧接受捐赠的货物算调整账面的存货余额袁达到账实或实物返利不入账袁实行账外经营遥相符遥根据会计配比原则袁按已调存货盘查袁即重点查明存货数量遥存货率分析与控税主要整过的商品销售成本和利率或同用于税源监控尧评估与选案和控制查案质量袁在实施检查时一类经营的正常毛利率计算隐瞒的般不必计算遥一般来说袁无论企业会计报表上有无存货余额袁计税额和偷逃税额遥笫阴窑圆远窑财会月刊渊综合冤援
