增值税检查方法
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一、纳税人的检查
（一）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、
修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税
的纳税义务人
纳税人的分类：小规模纳税人与一般纳税人
小规模纳税人的标准：
– 一是从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事
货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的
纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下；
– 二是从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180
万元以下。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、
非企业性单位,不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳
税人纳税
2
新条例小规模纳税人的标准为:
（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以
及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼
营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销
售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含
本数，下同）的；
（2）除本条第一款第（1）项规定以外的纳税人，
年应税销售额在80万元以下的。
上述第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务
为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳
务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。
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• 财税[2005]165号第六条规定，“一般
纳税人注销或被取消辅导期一般纳税
人资格，转为小规模纳税人时，其存
货不作进项税额转出处理，其留抵税
额也不予以退税。
4
• 两种倾向：
–增值率高的选择小规模纳税人，隐瞒收入
–增值率低的选择一般纳税人，想办法扩大收入
• 小规模纳税人为了达到一般纳税人标准，
在认定后，达不到标准将要年检时，采取
多家一般纳税人互相开具增值税专用发票，
货款也互相支付。但就是一点，几家开具
发票，互相之间的业务都不增值，这也是
一些企业税负偏低的一种原因。
5
• 符合一般纳税人条件，但不申请办理一般
纳税人认定手续的纳税人，按照销售额依
照规定的增值税税率计算应纳税额，不得
抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发
票。
6
（二）承包与承租经营：
企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或
承包人为纳税人。对承租或承包的企业、
单位和个人，有独立的生产、经营权，在
财务上独立核算，并定期向出租者或发包
者上缴租金或承包费的，应作为增值税纳
税人按规定缴纳增值税 。
强调：自主经营、自负盈亏、独立核算
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常见问题：承租或承包的企业、单位和个人，不按
规定办理税务手续，以出租人或发包人的名义进
行经营，逃避纳税义务 。
检查方法：检查出租人、发包人财务账簿中“其他应
收款”、“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业
外收入”、“经营费用” 等账户，审核是否有承包
费和租金收入，进而确定承租或承包的企业、单
位和个人。
根据其提供的纳税人名称进行调查质证，审核出租
人、发包人与承租或承包的企业、单位和个人签
订的承包、承租合同或协议，核实实际经营人，
审查承租或承包的企业、单位和个人，是否有独
立的生产、经营权，在财务上是否独立核算，并
定期向出租者或发包者上缴租金或承包费，确认
其是否存在逃避行纳税义务的行为。
8
（三）扣缴义务人
境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在
境内未设有经营机构的，其应纳税款以代
理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购
买者为扣缴义务人
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（四）双定户的检查
• 规定：总局令【2006】16号 ：定期定额户
在定额执行期结束后，应当以该期每月实
际发生的经营额、所得额向税务机关申报，
申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；
申报额低于定额的，按定额缴纳税款。
• 定期定额户当期发生的经营额、所得额超
过定额一定幅度的，应当在法律、行政法
规规定的申报期限内向税务机关进行申报
并缴清税款。检查方法：实地检查出库单
据，汇总核实销售额。
• 案例：小规模纳税人超出定额未申报纳税
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二、征税范围的检查
（一）视同销售行为的检查
（二）混合销售的检查
（三）兼营行为的检查
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（一）基本规定与特殊规定
• 基本规定：在我国境内销售货物或者提供
加工、修理修配劳务以及进口货物的单位
和个人，为增值税的纳税义务人。加工是
指受托加工货物，即委托方提供原料及主
要材料，受托方按照委托方的要求制造货
物并收取加工费的业务
• 特殊规定：见教材P51,主要涉及期货、典
当、缝纫、银行销售金银、预制件、软件
产品、融资租赁等业务的确定
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（二）视同销售行为
规定：增值税暂行条例八大视同销售行为
1、将货物交付他人代销
2、销售代销货物。
3、货物从一个机构移送至异地另一机构用于销售
（设在同一县市的除外）。
4、将自产、委托加工的货物用于非应税项目
5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消
费
6、将自产、委托加工或购买的货物对外用于投资
7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或者
投资者
8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 13
• 用于销售
• 国税发【1998】137号文规定：实行统一核算的纳税
人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，是指
受货机构发生以下情形之一的经营行为：
①向购货方开具发票；
②向购货方收取货款
• 委托代销期限规定：财税【2005】165号特别规定：
纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收
到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全
部或部分货款的当天。
对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货
款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务
发生时间为发出代销商品满180天的当天。
注意：以外购的货物用于非应税项目、集体福利或个人消
费的是不得抵扣，发生上述行为的已经抵扣的应进项转出
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视同销售案例1
某企业将账面成本为200000元的库存商品直接捐赠
给某希望小学，该批产品的市场价格为240000元。
会计处理：
借：营业外支出—捐赠支出 200000
贷：库存商品 200000
税务处理：
08年四川地震灾区的捐赠规定：财税[2008]104号
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1．常见涉税问题
（1）委托代销业务不按规定申报纳税。
（2）受托代销业务未申报纳税。
（3）不同县（市）间移送货物用于销售未申
报纳税。
（4）自产或委托加工的货物用于非应税项目、
集体福利和个人消费，未视同销售申报纳
税。
（5）自产、委托加工或购买的货物用于对外
投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视
同销售申报纳税。
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2. 检查方法
将原材料、库存商品账户的贷方发生额与生产成本、
主营业务成本的借方发生额进行比较分析，判断
企业是否存在将企业自产或委托加工以及外购的
货物用于特定方面应当视同销售而未视同销售的
情况。
对委托代销业务不按规定申报纳税的检查。
①审核委托代销业务的真实性，核实纳税人是否将
直销业务作为委托代销业务进行核算从而拖延纳
税业务时间。
②审查收到清单后是否及时结转销售；审核商品发
出时间，判断发出代销商品是否超过180天，核实
有无延迟纳税义务发生时间和不计销售的问题。
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视同销售案例
• 货物移送外地是否一定要视同销售？
• 容易出现视同销售的行业
– 消费品发放给职工
– 产品形成自己的固定资产
• 问题：样品、纪念品、“买一赠一” ？
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例、某服饰专卖店为一般纳税人，为纪念店庆5周年，
6月份举办大型纪念月活动，规定买一套套装送一
件衬衫。套装零售价格1000元每套，成本价500
元；衬衫的成本为70元每件，零售价200元每件。
当月实际售出套装400套，送出衬衫400件。
会计处理：借：现金（银行存款） 40万元
贷：主营业务收入 万元
应交税金——增值税（销项） 万元
借：主营业务成本 万元
贷：库存商品——套装 20万元
贷：库存商品——衬衫 万元
• 税务处理？
19
视同销售案例2
某增值税一般纳税人，需购置一台专用设备，经与厂
家咨询需设备购置、安装等费用共计60万元。该企
业在进行投资决策时，认为企业有技术进行自己生
产制造，于是购进各种设备所需材料，由辅助生产
车间进行加工制造。
借：在建工程－工程物资468000
贷：银行存款等 468000
借：在建工程－自建工程 528000
贷：在建工程－工程物资 468000
生产成本－辅助（工资、福利等）60000
借：固定资产 528000
贷：在建工程 528000
问题：企业的处理有没有涉税问题？ 20
（三）混合销售行为
一般规定：条例第五条：一项销售行为如果既涉及
货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。凡从
事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、
个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售
为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位、个
体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物，
应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行
为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 （看
主体性质）
以上内容涵盖了三类法人：一是从事货物的生产、
批发或零售的企业；二是以从事货物的生产、批
发或零售为主并兼营非应税劳务的企业；三是其
他单位和个人。
21
• 《关于增值税营业税若干政策规定的通知》（财
税字1994第26号）第4条第（一）项，对“以从事
货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务”
作出了明确规定：纳税人的年货物销售额与非增
值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额
超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％。
特例：
• （94）财税字026号：从事运输业务的单位与个
人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销
售行为，征收增值税。
• 国税发 ［2002］117号文：同时符合以下条件的，
对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收
入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税
：(一)具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装
）资质； (二)签订建设工程施工总包或分包合同
中单独注明建筑业劳务价款。 22
混合销售的检查
常见涉税问题：
• 发生混合销售行为，人为地将应税劳务作为营业税项目申
报缴纳了营业税。
主要检查方法
• （1）查阅工商营业执照和税务登记证件，了解企业的经
营范围，检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售
业务。
• （2）检查“主营业务收入”、“其他业务收入”账户，核实
混合销售行为中非应税项目是否一并申报缴纳增值税，有
无将一项混合销售业务分割成增值税项目和营业税项目分
别核算的情况。
• （3）对纳税人销售自产货物、提供增值税劳务并同时提
供建筑业劳务的，应重点审核其建设行政部门批准的建筑
业施工（安装）资质证书和签订建设工程施工总包或分包
合同，查阅总包或分包合同中是否单独注明建筑业劳务价
款。 23
• 如果不符合国税发[2002]117号文件规定的
条件，其取得的混合销售收入应全额征收
增值税。如果符合条件，建筑业务收入征
收营业税，还应审核建安预决算书和货物
的销售价格是否异常，是否存在压低混合
销售中增值税应税货物的销售价格，提高
非应税劳务价格，从而少缴税款的问题。
24
一个真实的案例：
钢结构企业老总的抱怨：我多交税了？
法规链接：［2002］117号文
25
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新增值税条例中关于混合销售的规定
• 实施细则第六条：纳税人的下列混合销售
行为，应当分别核算货物的销售额和非增
值税应税劳务的营业额，并根据其销售货
物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应
税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核
算的，由主管税务机关核定其货物的销售
额：
（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行
为；
（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
26
（四）兼营行为的检查
• 《增值税暂行条例实施细则》第六条规定：纳税
人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳
务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能
准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务
一并征收增值税。
• 以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售
的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应
税劳务，不征收增值税。但如果其设立单独的机
构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为
从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单
位，其发生的混合销售行为应当征收增值税 27
基本原则：分开核算、分别纳税，不分别核
算或者不能准确核算的，其非应税劳务应
与货物或应税劳务一并征收增值税。
主要问题：将本属于混合销售的行为人为分
开核算
检查方法：审核企业的部门设置情况和“其他
业务收入”以及费用类账户的内容，判断是
否存在兼营与混合销售的情况，其次，审
核企业的核算方式，判断其核算是否符合
税法规定。
案例：正确区分增值税混合销售与兼营
28
%E8%AE%B2%E8%AF%BE%E6%A1%88%E4%BE%8B%5C%E6%AD%A3%E7%A1%AE%E5%8C%BA%E5%88%86%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E%E6%B7%B7%E5%90%88%E9%94%80%E5%94%AE%E4%B8%8E%E5%85%BC%E8%90%
• 实施细则第七条 纳税人兼营非增值税应税
项目的，应分别核算货物或者应税劳务和
和非增值税应税项目的营业额。未分别核
算的，由主管税务机关核定货物或者应税
劳务的销售额。
• 改变了原细则中关于“不分别核算或者不能
准确核算的，其非应税劳务应与货物或应
税劳务一并征收增值税。纳税人兼营的非
应税劳务是否应当一并征收增值税，由国
家税务总局所属征收机关确定”的规定。
新增值税条例中关于兼营的规定
29
一般纳税人适用的税率有：17％、13％、零
税率 ；提供加工、修理、修配劳务，税率
均为17%。
重点关注适用13％的税率的产品范围P56
零税率：纳税人出口货物,税率为零,但国务院
另有规定的除外,如出口的原油；援外出口
货物；国家禁止出口的天然牛黄、麝香、
铜及铜基合金、白金等；糖等。
小规模纳税人的征收率有：6％、4％
三、适用税率的检查
30
一般纳税人适用6％的特殊规定
（1）财税字[1994]4号：
• 从1994年5月1日起，一般纳税人生产下列货物，可按简
易办法依照6％的征收率计算缴纳增值税：
（一）县以下小型水力发电单位生产的电力；
（二）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、
瓦、石灰；
（四）原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底
渣及其他废渣(不包括高炉水渣)生产的墙体材料；
（五）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的
血液或组织制成的生物制品（文）
31
（2）财税字[1994]14号文：增值税一般纳税人销售自来水，
可以比照对县以下小型水力发电和部分建材等商品的征
税规定，可按6％的征收率征收增值税。
（3）国税发[2000]37号文：增值税一般纳税人生产销售的
应当征收增值税的商品混凝土，自2000年1月1日起按照
6％的征收率征收增值税，但不得开具增值税专用发票。
（4）国税发[1993]154号文：固定业户到外县（市）销售
货物应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经
营活动税收管理证明，回其机构所在地向税务机关申报
纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经
营活动税收管理证明的，销售地主管税务机关一律按6％
的征收率征税。其在销售地发生的销售额，回机构所在
地后，仍应按规定申报纳税，在销售地缴纳的税款不得
从当期应纳税额中扣减。
（5）国税发[1998]20号文：自1998年1月1日起，未持有
其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管
理证明的，销售地主管税务机关一律按6％的征收率征税，
并可处以10000元以下的罚款。
32
适用4％征收率
（1）国税发[1998]104号文：从1998年7月1日起，商
业小规模纳税人的增值税征收率由6％下调为4％。。
（2）财税字[2002]第029号文：从2002年1月1日起，
纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税
人销售自己使用的应税固定资产），无论其是否为增
值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批
准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减
半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己
使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，
售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；
售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位
销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减
半征收增值税。
33
规定：兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别
核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别
核算销售额的，从高适用税率；纳税人销售不同税
率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的
非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率
常见问题：有意混淆不同税率货物的销售额，高税率
货物按低税率货物申报纳税；
检查方法：采用实地观察法，调查了解实际生产经营
货物的具体品种、货物的性能、用途、配料、工艺
流程等，结合税收政策的相关规定，审查其申报的
税率是否正确；采用比较分析法，计算不同税率货
物的销售额占总销售额的比例，并与上期或以往年
度的比例对比。
案例：高税低报
新条例中，小规模纳税人的征收率统一为3％
34
%E8%AE%B2%E8%AF%BE%E6%A1%88%E4%BE%8B%5C%E9%AB%98%E7%A8%8E%E7%8E%87%E4%BA%A7%E5%93%81%E6%8C%89%E4%BD%8E%E7%A8%8E%E7%8E%87%E4%BA%A7%E5%93%81%E5%BE%81%E6%94%
四、销项税额的检查
35
一般规定：
（1）销售货物或者应税劳务, 纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得
索取销售款凭据的当天；进口货物纳税义务发生时间为报关进口的当
天（《增值税暂行条例》第十九条）。按销售结算方式的不同，具体
为:
①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或
取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天；
②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手
续的当天；
③采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；
④采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天；
⑤委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位销售的代销清单的当天；
⑥销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的
当天；
⑦发生《增值税暂行条例实施细则》第四条第(三)项至第(八)项所列视同
销售货物行为，为货物移送的当天
（一）纳税义务发生时间的检查
36
2．特别规定
• 财税[2005]165号文：纳税人以代销方式销
售货物，在收到代销清单前已收到全部或
部分货款的，其纳税义务发生时间为收到
全部或部分货款的当天；对于发出代销商
品超过180天仍未收到代销清单及货款的，
视同销售实现，其纳税义务发生时间为发
出代销商品满180天的当天。
37
常见问题：
• 委托代销超过180天不确认收入（查委托代
销明细账，是否有长期挂账的现象）
• 预收货款销售货物发出不确认收入
• 故意推迟收入确认时间，人为调节利润
（税收政策变动前后等）
检查方法：根据销售合同、货物发出的单据，
确定纳税人是否存在延迟确认收入的情况；
检查仓库实物账，并与货物出运凭证核对，
确认货物的出库和出运时间，判断是否存
在滞后入账的情况。
38
• 预收货款销售货物发出不确认收入：案例
• 故意推迟收入确认时间，人为调节利润
（税收政策变动前后、利润考核指标的考
虑等）
• 讨论：购物卡的销售确认时间
39
%E8%AE%B2%E8%AF%BE%E6%A1%88%E4%BE%8B%5C%E9%A2%84%E6%94%B6%E8%B4%A6%E6%AC%BE%E5%8F%91%E5%87%BA%E8%B4%A7%E7%89%A9%E6%9C%AA%E5%BC%80%E5%8F%91%E7%A5%A8%E6%9C%AA%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E6%A1%88%E4%BE%
%E8%AE%B2%E8%AF%BE%E6%A1%88%E4%BE%8B/%E8%B4%AD%E7%89%A9%E5%8D%A1%E9%94%80%E5%94%AE%E7%9A%84%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%8F%8A%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E5%A4%84%E7%90%
• 条例第十九条 增值税纳税义务发生时间:
• 销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得
索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发
票的当天｡
• 细则第三十八条 规定的变化：
（一）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面
合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为
货物发出的当天；
（二）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的
当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机
械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者
书面合同约定的收款日期的当天。
新增值税条例中关于纳税义务发生时间的规定
40
• 案例：
• 某石油经销公司（一般纳税人）销售给甲
公司93号汽油100吨，收到甲公司出具的六
个月银行承兑汇票一张35万元，银行汇票
一张1万元（利息），对于收到1万元，正
确税务处理是（ ）。
A作为返利，进项税转出
B冲减财务费用
C作为延期付款利息，并入销售额征税
D作为存货跌价准备
C
41
相关税收政策
• 条例所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、
基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、
包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款
项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括
在内：
①向购买方收取的销项税额；
②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
③同时符合以下条件的代垫运费；
第一，承运部门的运费发票开具给购货方的；
第二，纳税人将该项发票转交给购货方的。
• 凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算
应纳税额。
• 财税【2005】165号：纳税人销售货物的同时代办保险而向购
买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取
的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收
征增值税。
（二）价外费用的检查
42
• 常见问题：往往有的纳税人将销售产品（商品）
或提供应税劳务收取的价外费用不并入销售额征
税。主要的表现形式是：将价外收费直接转为职
工福利费或用来冲减费用；有的直接挂结算往来
账户或冲减材料成本差异和转作盈余公积；还有
的人为分解代垫运费、将价外收费作为“小金库”
或暂寄存在购货方，如此等等。稽查时，应根据
开具发票所列产品(商品)或劳务名称，严格界定价
外费用的性质，结合账务处理，查实价外费用的
入账情况，凡有违反规定，未按价外费用计算销
项税额的，应按原发生额依价外费用收入所属产
品（商品）的增值税税率追补增值税。
43
（二）价外费用的检查案例
• 白酒企业的价外费用
• 这是价外费用吗？
44
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%E8%AE%B2%E8%AF%BE%E6%A1%88%E4%BE%8B%5C%E8%AF%A5%E8%BF%90%E8%B4%B9%E6%98%AF%E4%BB%B7%E5%A4%96%E8%B4%B9%E7%94%A8%E5%90%
财税字（94）26号：
• 代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收
增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度
规定如何核算，均征收增值税。
（1）受托方不垫付资金；
（2）销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该
项发票转交给委托方；
（3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额
（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）
与委托方结算货款，并另外收取手续费。
45
价外费用的检查方法：
• 了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企
业有无加收价外费用的可能，同时还要了解行业管理部门
是否要求其代收价外费用的情况等。
• 审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。
• 检查往来明细账，重点检查 “其他应付款”明细账户，如果
存在长期挂账款项，需进一步审阅有关原始单据，核实是
否属于价外费用。
• 检查 “其他业务收入”、“营业外收入”等明细账，如有从购
买方收取的价外费用，应对照“应交税费——应交增值税
（销项税额）”账户，核实是否申报纳税。
• 检查“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等明细账，如
有贷方发生额或借方红字冲减销售额，应对照记账凭证，
逐笔检查，核实是否存在收取价外费用直接冲减成本费用，
少缴税款。
• 审阅购销合同，并与“其他应收款”账户进行核对，确认是
否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件
等，判断代垫运费业务是否成立，有无将销售业务人为分
割成货物销售和代垫运费的情况等。
46
• 细则第十二条 条例第六条第一款所称价外
费用，包括价外向购买方收取的手续费、
补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、
违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、
代收款项、代垫款项、包装费、包装物租
金、储备费、优质费、运输装卸费以及其
他各种性质的价外收费。
• 新细则将“延期付款利息”从“违约金”中分
离出来，增加了“滞纳金”和“赔偿金”。
新增值税条例中关于价外费用的规定
47
案例
• 某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月
销售收入为万元（含税），当期发出
包装物收取押金为万元，当期逾期未归
还包装物押金为万元。该企业本期应申
报的销项税额为( )。万元
48
（三）包装物及其押金的检查
• 相关政策：P61
• ①国税发[1993]154号文：纳税人为销售货物而出租出借
包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。
但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货
物的适用税率征收增值税。
• ②国税发[1995]192号：从1995年6月1日起,对销售除啤酒、
黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还
以及会计上如何核算,均应并入当期销售额征税。
• ③国税函[2004]827号文：自2004年7月1日起，纳税人为
销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转
使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并
入销售额征税。
49
常见问题：
• 随同产品出售出租包装物的租金不作价外费用
• 随同产品出售单独计价不计销项
• 押金逾期，直接转入营业外收入，不计销项
• 酒类产品押金不作为价外费用不记销项
检查方法：
• 结合企业生产的特点，了解其包装物的使用特点及包装物
的出借方式、押金的收取方式等。
• 审查与出借包装物有关的货物销售合同、审核与包装物押
金相关的“其他应付款”明细账，掌握各种包装物的回收期
限，核实时间超过一年的押金，是否按规定计算缴纳了增
值税。
• 对酒类生产企业，还要重点审查包装物明细账的贷方发生
额，核实销售除黄酒、啤酒以外的酒类产品收取的包装物
押金是否并入了当期销售额计算缴纳了增值税。
50
（四）受托加工业务实物收入的检查
• 对加工业务，不论所加工的货物适用何种税率，加工费收
入均适用17％的税率或6％的征收率征税。
• 常见涉税问题：
接受委托加工业务的受托方收取的抵顶加工费的材料、
余料收入，不计收入不申报纳税。
• 检查方法：
– 审查委托加工合同，了解双方对加工费支付方式和剩余材料归属
的约定。
– 检查“受托加工材料备查簿”、“原材料”明细账贷方发生额及企业
开出的加工业务发票或收据，采用投入产出分析法，复核纳税人
代制代修品耗用材料的数量，结合加工后退还委托方的材料数量，
检查其是否存在委托方以材料抵顶加工费。突击检查企业收据的
存根联
51
• 某商场（一般纳税人）采用以旧换新方式
销售冰箱一台，旧冰箱折价300元，向消费
者收取现金700元，该笔业务的销项税额为
（ ）元。
• 某自行车商店实行还本方式销售自行车。
自行车现在的单价为500元，已销售400辆，
三年后还本80%，该自行车同类货物市场
价为300元，则该商店的计税销售额是（
）。
20万元
52
（五）以旧换新与还本销售
• 采用以旧换新这种销售方式，除金银首饰以旧换
新业务可按其实际收取的不含增值税全部价款确
定销售价格者外，其他应作购销业务处理。即按
新货物的同期销售价格确定应税销售额，不得扣
减旧货物的回收价。回收的旧货物应视同外购原
材料或材料物资业务。
• 稽查时，主要审查纳税人的主营业务收入明细账，
看有无该种产品（商品）销售价格明显低于正常
时期的销售价格的情况。如有异常情况，所销货
物价格明显偏低而又无其他特殊情况者，一般多
为实行以旧换新让价销售造成的。
53
• 还本销售方式是纳税人为了加速资金周转而采取
的一种促销手段。纳税人采用还本销售方式，其
销售额应为产品（商品）销售时所取得的实际销
售收入，不得从销售额中减除还本支出。
• 在实际工作中，有的企业在采用还本销售方式销
售货物时，往往按扣除还本支出后的余额记销售，
这样造成了少缴增值税。
• 对这类问题的稽查，首先应了解纳税人有无还本
销售业务。如有，应重点稽查“营业费用”明细账
的摘要记载，看该账户有无还本支出核算业务，
列账是否正确。如果没有还本支出核算，一般就
是扣除还本支出后的余额记销售的问题。
54
（六）应税固定资产出售的检查
• 常见涉税问题
分解出售应税固定资产取得的收入，造成转让价格低
于原值的假象，逃避缴纳税款。
• 主要检查方法
– 对这类问题，可采用审阅法、核对法进行检查。
– 根据“固定资产清理”账户的贷方发生事项，检查有关
转让、变卖固定资产收入的原始凭证（转让合同、协
议等），与转让固定资产账面原值比较，审查转让价
格是否高于原值。如果高于原值，是否按规定申报缴
纳了增值税。
– 审查企业“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的贷
方发生事项，分析企业是否存在“固定资产清理”核算
前，将转让的成套固定资产拆零分期销售，以造成转
让价格低于原值的假象，达到逃避纳税的目的。
• 案例：自产设备对外出租如何进行税务处理？
55
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• 财税〔2008〕170号 ：自2009年1月1日起，纳税
人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用
过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：
（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进
或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；
（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵
扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年
12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照
4%征收率减半征收增值税；
（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵
扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地
区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的
固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售
自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点
以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征
收增值税。
56
• 已使用过的固定资产，是指纳税人根据财
务会计制度已经计提折旧的固定资产。
• 纳税人发生细则第四条规定固定资产视同
销售行为，对已使用过的固定资产无法确
定销售额的，以固定资产净值为销售额。
• 免税政策和外商投资企业采购国产设备增
值税退税政策停止执行。
57
案例
• 某厂商某月将产品分别以10元、11元和5元
(被认定为偏低价格)的单价销售给甲、乙、
丙各100件，则当月该厂商在计算其销项税
时应被核定的销售额为( )。3150
58
（七）视同销售
形式：对外捐赠、偿债、投资、非货币性资
产交换、分红等视同销售业务的检查，产
品发给职工
首先要看是否有这样的业务：
查发出存货的借方对应关系
其次，确定销售价格或销售收入
59
新条例改变了“价格明显偏低并无正当理由或者有视同销
售货物”的价格确定方法
旧：
（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
（二）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确
定；
（三）按组成计税价格确定。
新：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确
定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价
格确定；
（三）按组成计税价格确定。
60
（八）虚构销货退回业务的检查
1．常见涉税问题：
（1）纳税人为了少缴税款，采取虚构退货的手段，人为减少应计
税销售收入，销售货物直接冲减生产成本或库存商品。
（2）以退货名义支付费用。
2．主要检查方法
（1）审查销货退回冲减销售收入时，有无合法凭据，在购货方尚
未付款并未做账务处理的情况下，全部退货的，增值税专用发
票各联次是否全部收回作废；已付款或购货方已作账务处理的
情况下，是否取得了购买方税务机关出具的《开具红字增值税
专用发票通知单》。
（2）核实退回的货物是否冲减了本期的销售成本并办理了入库手
续。如果纳税人无合法依据冲减主营业务收入，且无货物退货
入库记录的，就可能存在虚构销货退回的业务。
（3）检查资金流，核实货物流和资金流是否一致和同步，在财务
上是否构成完整的核算过程，如果不存在，则可能存在虚构销
货退回的业务。
61
（九）账外经营
• 常见涉税问题
• 纳税人为了偷税，设立两套账簿，对内账簿真实
核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收
入和利润情况，以应对税务机关检查，并以此作
为纳税申报的依据。
• 分析：什么样的企业容易出现账外经营？
– 直接面对个人销售的日常消费品
– 买方不需要专用发票抵扣的产品
– 买方是定额征收的个体经营者，不需要票
62
• 调查分析法。
①根据企业经营产品特点、用途、销售对象、销售方式，分
析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象和现金结算
的情况。
②分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的生产能力
一致。
③分析是否有必须发生，而账面没有反映的费用、支出记录。
• 税负分析法。
①计算企业的增值税实际税负，将本期税负与上期税负对比、
与同行业平均税负对比，分析判断其是否异常。
②运用比较分析法，对资产负债表、利润表上的数据进行分
析、比较，找出异常之处。例如，将本期销售收入与上年
同期或本年上期的销售收入进行比较，分析销售结构和价
格变动是否异常；将企业销售收入的变动情况与同行业其
他企业的销售收入变动情况对比分析，看企业收入变动是
否符合行业发展趋势；比较本期的存货减少额与销售收入、
销售成本之间的比例关系，检查是否存在销售收入小于存
货减少数的异常情况。
63
• 投入产出分析法
– 结合企业的生产工艺、流程，查找相关的产品料、工、
费耗用定额指标。例如，原材料耗用数量，煤、电、
水、汽的耗用数量，包装物的耗用数量，都与产品产
量有密切的关联性。将企业上述物资的实际单位耗用
量与同行业其他企业同期的单位耗用量进行对比，可
以判断其是否存在异常情况。检查中还要重点分析能
决定产品生产数量的关键原材料和辅材料、包装物与
产品产量之间的匹配关系。
• 逻辑分析法
– 从货物流向的角度进行研究，根据被查对象的财务核
算指标和生产业务流程进行分析论证，通过对资料之
间的比率或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关
系和某些数据的意外波动，从而发现超出异常资金流
动和货物流动不匹配的现象，为检查账外经营提供分
析依据。
• 突击检查法
64
五、进项税额的检查
（一）政策依据
（二）常见问题、检查方法与案例
65
（一）政策依据
允许抵扣的凭证：
• 增值税专用发票
• 海关完税证明
• 运费发票
• 免税农产品收购凭证
• 废旧物资专用发票
66
• 国税发[2006]156号：一般纳税人取得专用发票后，
发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条
件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，
购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税
专用发票申请单》，并必须暂依主管税务机关出
具的《开具红字增值税专用发票通知单》所列增
值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税
进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方
开具的红字专用发票后，与留存的《开具红字增
值税专用发票通知单》一并作为记账凭证。
67
不允许抵扣的情况
不准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：
（1）购进固定资产的进项税额（除中部、东北试点地区以
外）。
（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。
（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额。
（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
的进项税额。
（5）非正常损失的购进货物的进项税额。
（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者
应税劳务的进项税额。
（7）小规模纳税人，不得抵扣进项税额
68
• 财税[1994]004号：一般纳税人按简易办法
计算增值税额，不得抵扣进项税额。
• 一般纳税人有下列情形之一者，不得抵扣
进项税额：会计核算不健全，或者不能够
提供准确税务资料的；符合一般纳税人条
件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。
• 一般纳税人在税务机关核准恢复抵扣进项
税额资格后，其在停止抵扣进项税额期间
发生的全部进项税额（包括在停止抵扣期
间取得的进项税额、上期留抵税额）不得
抵扣。
69
• 时限规定：
• 国税发[2003]17号：增值税一般纳税人取
得的增值税专用发票，必须自该票开具之
日起90日内到税务机关认证，否则不予抵
扣进项税额。认证通过的增值税专用发票，
应在认证通过的当月按照增值税有关规定
核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予
抵扣进项税额。
• 货物运输发票、废旧物资发票、海关完税
凭证等也都有90天的规定。
70
• 某军工电子企业（一般纳税人）军民品兼
营，当期军品销售额30万元，民品不含税
销售额120万元，当期进项税额12万元，其
中有进项税额2万元的货物只用于民品的生
产，有3万元的进项税金所购进货物专用于
军品的生产，其余为两者混用而无法区分，
无期初留抵。企业申报缴纳增值税万元，
税务稽查人员检查后应补增值税（ ）万
元。
71
财税[2005]165号 ：自2005年11月起，纳税
人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资
产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税
额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税
额：
72
抵扣的特殊规定
• 财税[2004]167号文：自2004年12月1日起，一、增值税
一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进
税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为
准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。
• 二、增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款
机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取
得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵
免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款
机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免
税额：
• 价款
• 可抵免税额= ———— X 17%
• 1+17%
• 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。
73
• 财税[1994]12号和财税[1998]114号 :外购货物（固定资产除外）
和销售货物所支付的运费（包括建设基金，不包括装卸费、保
险费等其他杂费），依据合法的运费结算单据（套印全国统一
发票监制章），按7%扣除率计算进项税额准予扣除。
• 国税函[1995]288号规定，增值税一般纳税人采取邮寄方式销售、
购买货物所支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣。
• 国税发[2004]88号规定，增值税一般纳税人外购货物（固定资
产除外）和销售应税货物所取得的由自开票纳税人或代开票单
位为代开票纳税人开具的货物运输业发票准予抵扣进项税额。
• 增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单
位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。
准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代
开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规
定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费
不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，
而合并注明为运杂费的不予抵扣。
关于运输费用
74
财税[2005]165号 ：
• 一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产
除外)通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发
票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货
人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注
栏注有该纳税人名称的(手写无效)，该运输发票可以
作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。
• 一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允
许计算抵扣进项税额。
• 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货
物运输发票，不得计算抵扣进项税额。
• 一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输
企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，
允许计算抵扣进项税额。
• 一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有
运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣
进项税额。 75
• 国家税务总局公告[2006]2号 ：
一、自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或
销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发
票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货
运发票。
纳税人取得的2007年1月１日以后开具的旧版
货运发票，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税
额。
二、纳税人取得的2006年12月31日以前开具的旧版
货运发票暂继续作为增值税扣税凭证，纳税人应
在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以
前申报抵扣进项税额。
自2007年4月1日起，旧版货运发票一律不得作
为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
76
案例
• 某烟厂（一般纳税人）收购烟叶支付给烟
叶生产者收购价款和价外补贴，并缴纳了
烟叶税（税率为20％）。如果该烟厂支付
的收购价款20000元，另支付了价外补贴
3000元，其准予扣除的进项税额是（ ）
元。
• A．3432 B．3588
• C．2990 D．2600
77
关于农产品收购
• 财税[2002]12号：2002年1月1日起，一般
纳税人购进农业生产者销售的免税农业产
品的进项税额扣除率由10%提高到13%。
• 财税[2002]105号：增值税一般纳税人向小
规模纳税人购买农产品，可按照《财政部
国家税务总局关于提高农产品进项税抵扣
率的通知》(财税[2002]12号)的规定依13%
的抵扣率抵扣进项税额。
78
• 财税[2006]140号 财政部 国家税务总局关于购进烟叶
的增值税抵扣政策的通知：对烟叶税纳税人按规定缴
纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的
进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。即购进
烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照《中华人民共
和国烟叶税暂行条例》及《财政部国家税务总局印发
〈关于烟叶税若干具体问题的规定〉的通知》(财税
[2006)64号)规定的烟叶收购金额和烟叶税及法定扣
除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售
者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟
叶收购价款的10％计算，即烟叶收购金额=烟叶收购
价款×(1十10％)。
• 允许抵扣税额＝烟叶收购金额×（1＋20%)×13％
• =烟叶收购价款×(1十10％) ×（1＋20%)×13％
79
关于废旧物资
政策依据：
• 财税[2001]78号:自2001年5月1日起，对废旧物资回收经营
单位销售其收购的废旧物资免征增值税，利用废旧物资加工
生产的产品不享受废旧物资免征增值税的政策。废旧物资回
收经营单位应将废旧物资和其他货物的经营分别核算，不能
准确分别核算的，不得享受废旧物资免征增值税政策。生产
企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售
的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税
务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣
进项税额。
• 国税函[2004]128号:增值税一般纳税人取得的2004年3
月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90
天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报
抵扣，逾期不得抵扣进项税额 。
80
• 国税发〔2007〕43号：具有一般纳税人资格的生产企业购进废
旧物资，取得废旧物资专用发票，须按照增值税专用发票的有
关规定认证抵扣，非废旧物资专用发票一律不得作为进项税额
抵扣凭证。准予抵扣的进项税额按废旧物资专用发票注明的金
额和规定的扣除率计算。2007年6月1日以后开具的非废旧物资
专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。
• 从事废旧物资回收经营的小规模纳税人仍可开具废旧物资普通
发票，但不再作为增值税扣税凭证；如购买方需要抵扣进项税
额的，可按照《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值税
专用发票管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2004〕153号）
的规定申请代开增值税专用发票。
• 财税[2008]157号 ：自2009年1月1日 ，取消“废旧物资回收经
营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值
税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可
按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上
注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。增值税一般纳
税人购进再生资源，应当凭取得的增值税条例及其细则规定的
扣税凭证抵扣进项税额，原印有“废旧物资”字样的专用发票
停止使用，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。
81
进项税额的常见问题
1. 进项税额计算问题，不予抵扣的作进项
（1）购入固定资产、在建工程物资（除中部、
东北试点地区外）的进项
（2）购入免税项目、非应税项目的运费计算进
项
（3）运费抵扣的计算基数错误
（4）扩大农产品收购凭证的使用范围
（5）接受虚开或虚开抵扣凭证
争议：固定资产与低值易耗品的区分（模具案）
82
2. 进项税额转出问题
（1）在建工程等非应税项目、免税项目领用
材料不作进项转出
（2）购进存货、产品发生非正常损失不作进
项转出
（3）购进存货发生退回、折让等不做进项转
出
（4）平销返利，未按规定作进项转出；甚至
以现金、实物的方式返利，不在账面反映
83
（1）在建工程领用材料问题
• 查抵扣凭证，查看品名，结合企业的产品
构成和经营范围
• 了解企业的工程建设情况
• 工程用的水、电、汽、气等
84
• 检查方法：
• 检查“在建工程”与“原材料”、“制造费用”、“应交
税费－应交增值税（进项税额转出）”等账户的对应关系，
查明有无工程用料不作进项转出或故意压低工程用料等的
价格，少作进项税额转出的行为。特别注意“在建工程”
与“制造费用”等费用账户相对应时，其中的物耗部分有
无作进项税额转出，转出金额是否准确。
• 结合企业在建工程项目，检查企业材料分配单，有无将工
程耗用的水、电、气等不作分配，从而少作进项税额转出
的现象。
• 检查纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，其进
项税额有无申报抵扣。纳税人对生产经营场所进行修缮、
装修、装潢的支出，有的不形成固定资产，特别是对承租
的生产经营场所进行装潢，有的单独外购并取得增值税专
用发票申报抵扣；有的是从经营的商品中直接领用而不作
进项转出。
85
案例
• 某粮食加工企业，因发生水灾，从某农场
收购的稻谷因浸泡发芽，经查账面成本
8700元（不考虑运费），经批准作毁损处
理，企业的会计处理方式：
• 借：营业外支出 8700
• 贷：待处理财产损溢 8700
86
（2）购进存货、产品发生非正常损失
• 非常损失的定义
非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的
损失，包括:
（一）自然灾害损失；
（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质
等损失；
（三） 其它非正常损失。
注意：计算农产品的进项税额转出首先要将账面成
本进行还原为采购价格再行计算应转出税额
87
• 非正常损失的盘亏存货，应作进项税额转
出，存货的盈亏在计算进项税额转出时，
不得与盘盈相抵。
• 对于企业由于资产评估减值而发生流动资
产损失，如果流动资产中存货的实物数量
未减少或损坏，只是由于市场价格降低，
价值量减少，则不属于非正常损失，不作
进项税额转出处理。
88
• 检查“待处理财产损溢”账户的借方发生额，调阅
记账凭证，看其账务处理。如果“待处理财产损溢
”账户借方发生额对应关系为贷记“原材料”、“库
存商品”、“低值易耗品”、“生产成本”，同时贷记
“应交税费－应交增值税（进项税额转出）”，说
明被查企业已作进项税额转出。但要注意计算进
项税额转出的依据是否正确，有无直接按保险公
司的赔偿款项作为计算进项转出的依据；或按扣
除保险公司赔款或个人赔偿后的实际损失额作为
计算进项转出的依据；计算物耗比例是否人为少
计物耗项目，少转出进项税额；计算损耗的商品
成本与同类已销商品或库存商品的成本是否一致，
有无少计损耗商品成本少转进项税额等。如果上
述对应关系账户中贷方没有发生“应交税费－应交
增值税（进项税额转出）”，则说明被查企业未作
进项税额转出，则应予调整。
89
（3）购进存货发生退回、折让等不
做进项转出
• 检查时，要求被查企业提供《开具红字增值税专
用发票通知单》的留存联，核对开具退货的数量、
价款及税额与账面冲减的数量、金额及税额是否
一致，《开具红字增值税专用发票通知单》的出
具时间与账务处理的时间是否匹配，有无人为延
期冲销当期进项税额；检查有无利用现行的购进
扣税法，大量进货或虚假进货，增大当期进项税
额，然后办理退货延期缓缴应纳增值税；将仓库
明细账数量与财务材料明细账核对，看有无实际
已发生退货，未做进项税额转出的情况。
90
• 案例1：这笔“捐赠”业务如何进行税务处理
（4）平销返利
91
%E8%AE%B2%E8%AF%BE%E6%A1%88%E4%BE%8B%5C%E5%B9%B3%E9%94%80%E6%A1%88%E4%BE%
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商业企业向供货方收取的部分收入，按照以
下原则征收增值税或营业税：
①对商业企业向供货方收取的与商品销售量、
销售额无必然联系，且商业企业向供货方提
供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销
费、上架费、展示费、管理费等，不属于平
销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按
营业税的适用税目税率征收营业税。
92
②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、
销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计
算）的各种返还收入，均应按照平销返利行
为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不
征收营业税。
③商业企业向供货方收取的各种收入，一律
不得开具增值税专用发票。
④应冲减进项税金的计算公式调整为：
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金
/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物
适用增值税税率
93
（1）新条例删除了固定资产不得扣除的规定
（2）不得抵扣的进项包括用于个人消费的货物，个
人消费包括纳税人的交际应酬消费。
（3）非增值税应税项目不得抵扣，非增值税应税项
目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、
销售不动产和不动产在建工程。
前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、
形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附
着物。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于
不动产在建工程
（4） 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、
游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣
新增值税条例中关于抵扣的规定1
94
• 条例规定：非正常损失的购进货物及在产
品､产成品所耗用的购进货物的进项税金不
得抵扣
• 实施细则：非正常损失，是指因管理不善
造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。删除
了自然灾害损失 。
新增值税条例中关于抵扣的规定2
95
• 允许扣除的抵扣凭证包括：
–增值税专用发票
–海关进口增值税专用缴款书
–农产品收购发票
–农产品销售发票
–运输费用结算单据
–废旧物资专用发票
六、增值税抵扣凭证的检查
96
虚开增值税专用发票的检查方法
• 分析纳税人的有关数据、资料，判断是否存在虚
开或接受虚开增值税专用发票的可能。对经营和
申报上比较特殊的企业，加强重点检查。应重点
关注的几类企业：一是经常性零申报的企业；二
是销售额增长较快，税负率反而下降的企业；三
是长期进项税额大于销项税额的企业（也称负申
报企业）；四是申报的销售额与该企业的经营场
所、注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、
经营费用不匹配的企业；五是进项抵扣凭证多是“
四小票”的企业；六是抵扣凭证数量多、金额大且
多来自案件高发地区的企业；七是购销对象较分
散且变化频繁，往往大多只有单笔业务往来的企
业；八是经营活动使用大量现金交易的企业。
97
（1）核实货物购销的真实性：
• 审查纳税人经营项目、经营方式、生产经营规模、生产能
力、盈利能力、货物流向等，分析是否存在虚开增值税专
用发票的嫌疑；检查有关原始凭证，如购销合同、材料入
库单、验收单、成品出库单、提货单、托运单等，核对企
业的资金流向和票据流向，核实其是否存在虚假的货物购
销业务。
（2）调查资金流向的真实性。
• 检查中，应尽量了解和掌握企业银行账号和涉案人员如法
定代表人、厂长、出纳、主要业务人员和其他相关人员的
个人银行存款账号或卡号，通过银行协查核实资金的实际
流向情况。如果资金回流到受票企业，则该企业可能存在
虚开发票的问题。
（3）协查发票开具的真实性。
• 在虚开发票案件的检查中，对有疑问的进项发票和销项发
票应向受票地或开票地税务机关发函协查，核实购销业务
和票面内容的真实性。 98
案例1：某煤碳经营企业从湖北孝感某纳税人
处购入煤碳，共6张发票，磅单（无锡当地）
、付款凭证、对方签字的收款证明均有。
开票方名称：湖北孝感某机械加工厂？
案例2：纳税评估发现的虚开案
99
%E8%AE%B2%E8%AF%BE%E6%A1%88%E4%BE%8B%5C%E7%9B%90%E5%9F%8E603%E9%93%B8%E9%93%81%E6%A1%88%E4%BB%
• 政策：
• 国税发【1995】192号规定：对纳税人虚开
代开的增值税专用发票，一律按票面所列
货物的适用税率全额征补税款，并按《中
华人民共和国税收征收管理法》的规定给
予处罚；对纳税人取得虚开代开的增值税
专用发票，不得作为增值税合法的抵扣凭
证抵扣进项税额。
关于虚开增值税专用发票的处理
100
• 国税发[1997]134号:受票方利用他人虚开的专用
发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的、在
货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的
专用发票，或者从销货地以外的地区取得专用发
票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税
的，应当按偷税、骗取出口退税处理，依照《中
华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴
税款，处以偷税、骗税数额五倍以下的罚款。
• 纳税人以上述方式取得专用发票未申报抵扣税款，
或者未申请出口退税的，应当依照《中华人民共
和国发票管理办法》及有关规定，按所取得专用
发票的份数，分别处以一万元以下的罚款；但知
道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者
让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重
处罚。
101
• 国税发【2000】187号文规定：
（1）购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用
的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）
的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、
货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，
且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发
票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者
骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进
项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的
进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。
（2）购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开
出的合法、有效专用发票的，或者取得手工开出
的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税
务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为
进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法
准予抵扣进项税款或者出口退税。
102
• 国税函【2004】536号文规定：对故意接受虚开增
值税专用发票或者故意接受虚开可抵扣税款的其
他发票（凭证）偷逃税款、骗取出口退税的，各
地税务机关必须至少对其三年内的税收缴纳情况
进行全面检查；凡检查发现问题的，还要依法追
溯到以前年度。经调查取证认定为故意接受虚开
发票的，要排除各方干扰，依法从重处罚，不得
以任何理由拖延推诿。
• 国税函〔2007〕1240号(《国家税务总局关于纳税
人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收
滞纳金问题的批复》)：纳税人善意取得虚开的增
值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于
税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定
期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关
除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加
收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。
103
• 进口货物增值税进项税额抵扣有关问题
2007年3月，《国家税务总局关于纳税人进
口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通
知》（国税函[2007]350号）明确：纳税人
进口货物取得的合法海关完税凭证，是计
算增值税进项税额的唯一依据，其价格差
额部分以及从境外供应商取得的退还或返
还的资金，不作进项税额转出处理。
其他抵扣凭证的检查
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常见问题
（1）取得虚假的海关完税凭证抵扣税款。
（2）接受虚开的或开具不规范的其他抵扣凭
证抵扣进项税额。
（3）虚开其他抵扣凭证。
（4）虚构废旧物资采购业务，让废旧物资回
收经营单位故意为自己虚开发票。
（5）取得小规模纳税人开具的虚假农产品销
售普通发票抵扣税款。
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• 审查的重点：
（1）审查购销业务的真实性
（2）开具是否规范
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七、增值税优惠的检查
（一）优惠方式：
• 免征增值税
• 起征点
• 免税项目
• 减税项目
• 先征后退项目（先征后返）
• 即征即退项目
107
下列项目免征增值税：
1.农业生产者销售的自产农业产品；
2.避孕药品和用具；
3.古旧图书；
4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、
设备；
5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
6.来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；
7.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
8.销售的自己使用过的物品。
108
• 起征点：
• 销售额未达到财政部规定的增值税起征点
的，免征增值税；
• 起征点只适用于个人和个体工商户
109
（二）常见问题
• 擅自扩大减免税范围，将应税项目混入减
免税项目中
• 人为调节征免税期间的销售收入和进项税
额，骗取税收优惠
• 编造虚假资料，骗取享受税收优惠资格
• 案例：福利企业的案子
110
（三）检查方法
• 检查纳税人享受减免税项目是否符合政策规定。主要是
检查纳税人的具体经营项目，产品生产工艺流程、配方
比例和产品用途，等实际情况，查看是否与企业提供的
资料相吻合，分别核实减免税项目和应税项目的范围；
• 核对分析纳税人免税期开始或结束前后临近月份的销售
收入、原材料购入、进项税额抵扣是否存在异常变动；
• 询问调查企业安置的残疾人员，到生产车间实地了解残
疾人上岗情况，核对企业上报的资料，查实有无编造虚
假的安置残疾人人数的情况，骗取增值税即征即退税收
优惠。
• 实地到生产车间调查了解产品生产工艺流程、原材料耗
用比例（配方）、产品用途
111
国税函〔2007〕624号：
•天然硫磺是指从天然硫磺矿中开采得到的硫磺，属于《财
政部 国家税务总局关于调整金属矿、非金属矿采选产品增
值税税率的通知》（财税 〔1994〕第22号）中规定的非金
属矿采选产品，适用13%的增值税税率。经加工制得的硫磺
是指从天然气、原油等含硫物中经脱硫等工艺加工制得，
不属于非金属矿采选产品，适用17%的增值税税率。
•鉴于目前我国进口和自行生产的硫磺中均是经加工制得的
硫磺，因此，执行中硫磺的适用税率为17%。
国税函[2007]599号：
商品混凝土征收增值税。国家税务总局下发《关于商品混
凝土征收增值税有关问题的通知》，规定自发布之日起，
以水泥产品为原料生产的水泥混凝土实行简易办法征收，
对其他商品混凝土按照适用税率征收。
112
财税〔2007〕7号：
自2007年2月1日起，硝酸铵适用的增值税税率统一
调整为17％，同时不再享受化肥产品免征增值税政
策。
财税〔2007〕101号 ：
自2007年9月1日起，盐适用增值税税率由17%统一
调整为13%。
本通知所称盐，是指主体化学成分为氯化钠的工业
盐和食用盐，包括海盐、井矿盐和湖盐。
财税〔2008〕72号：
自2008年7月1日起，二甲醚(CH3OCH3)按13%的增值
税税率征收增值税。 113
财税〔2008〕171号 :
• 自2009年1月1日起 ，金属矿采选产品、非
金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到
17%；
食用盐仍适用13%的增值税税率
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