2∞8年3月中国管理信息化Mar.，2∞8 第11卷第5期Ch˝na Management Infonnat˝on˝zat˝on , 浅析新借款费用准则中资本化金额的确定孙志红(石河子大学商学院，新疆五家渠831300)[摘要]新的借款费用会计准则基本上实现了与国际会计准则的趋同。本文就新l曰会计准则对于借款费用资本化金额的确定在实务中的处理进行探讨。[关键词]借款费用;专门借款;资本化金额[中固分类号]F230文献标识码]A文章编号]1673-0194(2∞8)05-∞29-03 我国财政部于2仅)6年2月15日正式发布新修订的成本。资本化，是指将花费的相关费用计人相应资产的成《企业会计准则}，其中第17号具体准则为《借款费用)(以本。新准则规定企业在资本化期间内发生的专门借款的借下称"新准则勺，其与2∞1年1月18日财政部发布的《企款费用及符合一定条件的一般借款的借款费用予以资本业会计准则一一借款费用)(以下简称"旧准则")相比，在化。也就是说新准则和旧准则相比，可予以资本化的借款定义、账务处理等方面发生了一定的变化，基本上实现了范围扩大了，其包括专门借款和一般借款。与国际财务报告准则的趋同，针对借款费用准则的主要变专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产化，本文拟就借款费用资本化金额的确定进行分析。某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具一、借款费用资本化金额的确定有标明该用途的借款合同。?借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关专门借款利息费用资本化金额的计算不再与资产支出相挂钩。二、专门借款利息费用资本化金额的确定[收稿臼期]2(旧7-09-20根据新准则的规定可知:[作者简介]孙志红(1977-)，女，何南汝商人，新疆石河子大学商学院教师，会计学硕士，主要从事财务与会计教学研究。(1)在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金上述分析表明，报告期比基期利润增加14α)()元是由于如下4个因素共同作用的结果:销售单价下降使利润由于如下4个因素共同作用的结果:销售单价下降使利润减少32仪)()元、单位变动成本下降使利润增加16创)()元、减少32αm元、单位变动成本下降使利润增加16仪)()元、产销量上升使利润增加40仪用元、固定成本总额上升使利产销量上升使利润增加40仪)()元、固定成本总额上升使利润减少100∞元。润减少10α)()元。很显然，上述两种分析方法的结论完全相同。读者可分析方法二:以自己验证，无论分析对象如何变化，对同一分析对象而(1)销售单价变动对利润的影响额=(18-20)xI6α耻言，两种分析方法的结果始终相同。-32创)()元。由于销售单价变动导致利润减少32α)()元。三、结论(2)单位变动成本变化对利润的影响额=-(9 -1O)x 综上所述飞采用第一种分析方法时，各因素变动导致16囚犯Þ16αm元。由于单位变动成本变化导致利润增加利润的变动额均为正数，利润的变动方向需要根据该因素16αm元。的变动方向来确定，因而在计算分析过程中需要进行逻辑(3)产销量变动对利润的影响额=(16仪>0-12仪)())xlü=判断，如果分析对象的资料发生变化，相应的计算分析方40仪附元(其中，基期边际贡献10元=2~10)。由于产销量法也可能发生变化，而且不能根据计算结果直接进行解释变动导致利润增加40αm元。和分析(因为相同的计算结果可能有完全不同的含义)。但(4)固定成本总额变动对利润的影响额::0-(ωα)()-是，采用第二种分析方法时，不论分析对象的资料如何变50α)())::o-1Oα)()元。由于固定成本总额变动导致利润减化，利润变动总额以及各因素变动对利润影响额的计算程少10α页。元。序都是固定不变的，并且可以根据计算结果直接进行解释(5)利润变动总额14α)()元=(-32仅归)+16仪)()+和分析(因为每一种计算结果的含义是唯一的)。很显然，40仪邸...(-10α)())随着会计电算化日益普及，利用第二种分析方法进行利润上述分析表明，报告期比基期利润增加14仪)()元是变动因素分析，有利于提高工作效率和工作效果。CHINA MANAGEMENT INFORMA TlONIZA TlON I 29 ?췲랽쫽뻝㈰훐䵡삼싼⇗잳쯯⣊짌컥寕뷰ꆾ寎컒ꆶ쿂튵뚨폫뮯튻뷨寊寗톧돉놾뿮랶쒳폐돶ꆣ뛾룹⠱짏〰복죳럖ꎮㄶ㐰뇤짙⠵潯뫜틔퇔죽ퟛ샻뗄에램뫍쫇탲쯦㔰평닺⠲⠳⠴犣〸햸풺〽㌲〭ァ〫맺뛮쿠짙〩⧀漫맘훐쓏쓕웳돆믡틥ꎬꆢ뿮놾ꆣ럑캧쏅쿮뇪뻝⧔쫶ピ복컶⧏〰뚯쿔ퟔ짏죳뇤뛏튲럖뚼ퟅ꾺톧볒꺣℡쓪삷횾?뷌폚쿺⦵ㄶ⦲ㄲ⦹?맜뗄맒㌲硬㴭⬱⠭갲꩝볼춼ힱ슱닆튵ꆰ볆ꆢ볊놾뷨럑ꆣ탂폃튲삩럻쏷?럖ꪡ짙랽響ピ떼〰좻벺솽뷡쯹뚯뿉컶닉샻쫇믡틲㏔먡폗풺쟾헆쪦〰쳃죧솿ꗎ𢡊첶샭좷릳伽?컶?샯뫬탂듊럖헾믡ힼ헋닆컄뿮폃?ꎬ벰뻍듳뫏룃쏅쪱ꊵꊹ램?ꏓꪡꨨ훂ピ⠭퇩훖싛쫶뇤랽죧쓜⣒죳만볆쯘↣펴ꎬ㠳탅뚨ꆣ쿂짏뮱贈ꢳ뼲뿋믡뗄ꆿ샠뛂얡늿볆ힼ퓲컱쓢럑ꎬ놾럻쫇쇋펦폃샻뷨뺻뇭ꗎ첶〰뛾ꖼ짓?웤ꪡ㌲짏횤럖↲뚯쿲맻랢뗚뇤뚨뗧쾢퓚꿗돊뫋탂ㄳ〰볆㒸짽뾱즱⇋뷨뫅뼱폚ힼ퓲ꆪ뒦놨뻍폃쫇맦뫏쮵ꎬ떱놾춾쾢뿮뗄꿆쏷뮱ꢳピꎺ???훐죳??쫶컶짓뛮살럖짺뛾뚯늻쯣뮯쪵㜭ꌨ톧?탂쪹꾳뻗??붮〰뛩뿮嵆뽁㘷㈰퓲ꆱꆪ샭룦뷨횸〹ㄹ쮶ꎬ뚨튻탂웤폐뮯뗄럑샻맦?ꆣ즱ꪡ響ꗎ퓶첶ꎮ솽컞랽쎵뻹좷컶뇤훖ퟜ뿒컱?샻즱꾶?ꎺ?ꆪ㜷쪿럑훐㈳㌭〶ꆷ⦣뷨뗈ힼ뿮놾웳쫇뚨냼쏷쳵폃쾢놨꾳뻗꾶?뮱믹볓ꢳ훖싛램?캪뛔뮯겵럖뛮뗄믖죕폐돊㈰튻ꎬ?죳뺱퓀?뗄폃ⴰ쓪ꎬ곆뿮랽퓲럑뮯튵횸쳵삨좷볾뿉듕룦즱?퓀ꖼ웚㐰럖믖헽ꎮ쿳ꆣ쒼컶틔횼틦샻뷨⦣훷닍퓶뒦틮믡ꎻㄹ㋔웤럑쏦뗄폃뷰틲곅튪붫퓚볾뫍뫏놾횪헊웚뻏?꾳뇟뻗컶뷡횷쫽뛸웋랽벰늢웕폚곗볓꾶샭꺣듓볆㐨숱훐폃랢쟷뛮뷨뮨뗄뻉쏅춬뮯ꎺ떼뇈슽쿉즱볊?랽뛔맻훎ꎬ뛸쟒램룷벰쳡돊뷸겺쫂㐰퓀쓓뿮ힼ쏅㈰㗈뗚〰ꆷ짺춬놾뗄럑튻뷨닺ꆣ뷰쪷믹뗊쓓꾵뺱릱램쿳쪼샻퓚쇏늻쪱틲뿉룟폄닆탐쎵냏퓲뷨〸헕ㄷ㇄⣒쇋ꎬ뮯좷뛸쿈컱뗄냣뿮폃뛮ꋉ웚맀냏볖쿗죧훕붷죳볆랢쓜﮿쯘틔﮵샻릤첽쒽폫믹뿮⤰뫅퓏튻헫뷰뚨랢쿠웚뷨뫍춾뗄蝹샻?싀꾵뷡뫎쯣짺룹진늻뇤쒺폃ퟷ쳖틮쿈믡쓓럑놾ꆣꎻ㖡붷뻟퓂슼뚨뛔뛮짺맘볤뿮뇈튻ꎬ쏅쓗죳볖풪싛뇤춬놣럖뻝?뚯곒뗚킧쮣볆ﮣ냏⠱⇗짏ꨰꊲ쳥ㄸ뗄뷨곐뷌럑쓚ꆣ냣벴쯣ꣃ퓶⠱싀㴲췪뮯겸뚯컶볆탍럖뛔뛾싊뫏?슽톧쪵놾〲볐ힼ죕욡뇤뿮좷샻폃랢뷨뿉캪죫늻얽볓팱㠭〭좫ꎬ랽맽쯣컶쟎훖뫍폃껊퇐響쿖뮯㤭싐퓲닆낾럑뚨쾢볆짺뿮폨릺뗄퓙ㄴ?㈰?汯쿠뛔쿲돌뷡ꮲ죳꣒럖릤꾺뺿?튻ⴭꤡ쇋뷰〳?캪헾짗ꆣ폃뷸벰폗죋뗄럑틔붨폫⥸?⦡춬?탨훐펦맻믍쿳펰뮵컶ퟷꖼ⠹⠶펴폫뛮ꦵꆶ늿볔믹탐웤쿠폃믲늢ㄶ?ꏓꆣ튻튪탨뗄횱겵쿬쐩랽킧ힼ??튻?맺?뷨랢놾퓲럖쯻펦쏅폨헟춨닺ꊽ짓뛁꾵룹튪볆뷓쒺뛮ꆣ램맻Ꟊ슽汏?볊뿮늼넩짏뗄컶쿠?뷨틔뮯짺뎣횧?헟볖뻝뷸쯣곒쇏뫜ꆣ뗊⥸퓲믡럑뗄쿠쪵훷ꆣ맘닺뿮펦𢡊뿉뛔?룃탐럖죧볆쿔뗦맀볆폃ꆶ뇈쿖튪뗄놾뷨떱贈쿳틲싟컶뷢ꆣ뫎쯣좻샻틮ힼꆷ웳ꎬ쇋뇤돉뷨뿮뻟?뛸쯘벭랽쫍떫돌죳?훐퓲⣒퓚폣뗄?돊쟷춬뛩ꆣ놾컄틮뻍뮯탂뻉믡뷰볆ힼ퓲뛮뛔폚뷨뗄뿮럑좷폃놾뚨뮯
会计研先额计入符合资本化条件的资产戚本。因为新准则规定符合3)为使资产达到预定可使用状态或可销售状态所必要资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者的购建活动或生产活动已经开始。生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资(2)资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部产、投资性房地产和存货等资产，所以当企业一旦确认为分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定。借款费用资本化，其账务处理应为:借记在建工程、生产成一般借款的资本化金额本等科目，贷记长期借款、应付债券等科目。=一般借款累计支出加权平均数x一般借款加权平(2)因专门借款而发生的借款费用中应当扣除未动用均利率的借款金额相应的短期投资收益或者存款利息收入。(3)资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确例如:天力公司为建造一栋办公楼，于2∞7年1月1定。日从银行借入一笔借款为专门借款，金额为2∞万元，年一般借款加权平均利率借款利率为8%，期限为5年。同时，该公司又借入年借款=(所占用一般借款当期实际发生的利息之和士当期利率为9%的专门借款1∞万元，期限为3年。该工程于应摊销的折价或溢价)+所占用一般借款本金加权平均数x2∞8年6月30日完工，工程款支出如下:2∞7年1月1阻隔日支出150万元;2007年7月1日支出50万元;2∞8年1(4)一般借款的累计支出加权平均数应当根据每笔资月1日支出1∞万元。假定银行的存款年利率为4%。①计产支出金额占用期间来计算确定。算该公司2007年专门借款利息资本化金额;②计算该公一般借款累计支出加权平均数司2∞8年专门借款利息资本化金额。=I.每笔资产支出金额x每笔资产支出占用的天数/会解析:本例中天力公司在2∞7年1月1日同时借人计期间涵盖的天数两笔专门借款，但是该公司并不是一次性投入所有的专门公式中的"每笔资产支出占用的天数"是指发生在资借款，而新准则规定专门借款利息费用资本化金额的计算产上的支出所应承担借款费用的时间长度。"会计期间涵不再与资产支出相挂钩，即视同在2∞7年的1月1日该盖的天数"是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期公?司投入了所有的专门借款;但是新准则又规定因专门借间的长度。上述时间长度一般应以天计算，有时考虑到资款而发生的借款费用中应当扣除未动用的借款金额相应产支出发生笔数较多，而且发生比较均衡，也可以月数计的短期投资收益或者存款利息收入。所以，应当扣除相应算。的利息收入。计算过程如下z一般借款累计支出加权平均数2∞7年专门借款利息资本化金额=立[(月初资产支出余额x当月资产支出算术平均数)=专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金xν会计期间涵盖的月数额短期投资取得的投资收益(5)利息资本化金额的限额。在应予资本化的每一会=2仅阔:%+100x9% -5Ox4%x6'12-1仅以:4%计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过=20(万元)当期借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。如果2∞8年专门借款利息资本化金额根据累计支出加权平均数乘以资本化率计算得出的利息=专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金资本化金额超过当期借款实际发生的利息与折价或溢价额短期投资取得的投资收益的摊销金额之和(或差)，应以当期实际发生的利息与折价=[200x8%+1仅M刷地112或滥价的摊销金额之和(或差)作为当期应予资本化的利息=(万元)金额。三、一般借款利息费用资本化金额的确定四、综合举例新准则规定:根据新准则的具体规定举例进行探讨。(1)在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合例:建安公司于2∞7年1月1日动工兴建一栋办公资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一般借款的楼，工程采用出包方式，按工程进度支付工程款。工程于利息费用资本化。2∞8年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资一般借款费用予以开始资本化必须同时具备3个条产支出如下:2∞7年1月1日，支出15∞万元;2(泊7年7件:月1日，支出25∞万元，累计支出4仪则万元;2∞8年11)资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产月1日，支出15∞万元，累计支出55∞万元。公司为建符合资本化条件的资产而以支付、转移现金资产或者承担造办公楼于2∞7年1月1日专门借款2仪)()万元，借款期带息债务形式发生的支出。限为3年，年利率为8%。办公楼的建造还占用两笔一般借2)借款费用已经发生。是指已经发生了因购建或者生款:A银行长期贷款2αm万元，期限为2∞6年12月1日产资产而借人款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用至2(朋年12月1日，年利率为锄，按年支付利息。发行或汇兑差额。公司债券1亿元，发行日为2(犯而年1月1日，期限为5年，301 CHINA MANAGEMENT INFORMA TIONIZATION ?췲랽쫽뻝믡뛮짺닺뷨놾⠲뗄샽죕샻㈰퓂쯣쮾뷢솽늻릫뿮㷗㴲弲㵛㴱죽탂ꎮ튻볾ㄩ럻듸㈩믲㌩럖㷒뻹⠳뚨㴨펦汏⠴㶡볆룇볤ꇁ⠵떱룹뷰쯄슥㔰퓬쿞훁〨濩ꆢ죧듓횧㈰퓙뛌샻㈵ힼ쾢ꎺ믣캪릺ꆣ웃웚ㆣ뛮㇈놾닺뿮뗈⤱뷨싊〸룃컶뇊쮾뛸〷꡴ꣃ⠱냣뫏⧗뗄뮰쯹첯⧒쪽짏왛⧀뻝ꎬネ냬샄볆㇈〸?춶ꎺ틸돶〸폫웚쾢⣍퓲햮뛒쪹붨싊뾱볤뎤꾻ꆣ䇒죫뮯믮럑뿆?뿮샻캪쓪릫ꎬ랢ⵉ췲얽ヷ튻⧔뷨닺쪱햼쿺뮰훐뗄쳬⣔샛ퟛ탂릤햣㏄〹ꎥ볛퇐헖쳬탐ㄵ쓪춶쫕맦폃컱럑닮믮뿮쫗몭뛈ꎬ뷰곖럻쳵뚯폃쒿䧗뷰싊㦣㛔쮾놾쏅뛸죫짺뷨⬱풪캣냣?뿮횧뺻닺뗄쫽랢슳ꋗ볆뫏ힼ낲돌죧ꪣ곖ꪡ슥쓪좯탔솦뷨ネ닺죫쏅ꨩ뚨탎폃뛮뚯뗄쪲룇ꆣ샛웆샻쪵킳뺿Ꭓっ뫏볾닅ꎮꣃ뛮캪ꖵ숳㈰샽뷨탂쇋뗄쏅뿮?ꔫ럑돶뮯꾽횧꿂볓튻헛샛ꆰꆱ짺쪱뻙퓲릫닉쿂묲곀ꎹ폚계ㄲ泒랿릫죋쏅횧쫕ꆣ좡뷨ꎺ놾쪽틑듯믲𥳐뗄짏볆?쾢볊횮꓆扰첯뗄쓜놾듻얽쿠㢣쓗ト〷훐뿮ힼ쯹떱뇆汴폃틑쳵죋?쫓좨냣볛햼쎿쫇뇊쪲뺻뎬샽ꎺ〰ꯋ㈰퓂?뗘쮾튻ꪣ뷨돶틦볆뗃ꎥ뮯랢뺭떽짺Ꭓ쳬쫶횧뫍?쿺놾듯뮯볇펦ꖣꣃ헍쓪쳬ꆣ퓲폐웚튻?砩퇓폨뺭볾볓웖ꚵ욽뷨쓀폃횧횸𥳐꾽맽뻟폚㈰㟄㔰뻎〷﯂㇈ꪣ닺캪뇊묲뿮쿠믲쯣뗄샻짺랢풤쫽쪱돶궸헛⢻﮿〰㔰뮯닺떽뫍ꎬ뎤뗄붨뷨곆얽〰샻솦떫맦맒럑헟맽쪵춶쾢떼砹쏗틔랢짺쿮뚨믮ꚵ좨뷰Ꭓ놸뻹뿮틧?웚돶돐볆볤뷏볓잵볛떱쳥㈰냼〷ネꪽ쓪쫎햣겷췲⠴듦퓬뿮㟄쾢릳돌횧ꆣ뿉뚯뛮뎤좨쓔믲〰쳵ꎮ풤웤웚뛌?꒣쏅릫쫇뚨폃볊쪷럑쪱햼뾪짺뗄뇒욽料샻떱볛웖볤볓닺떣쯣뛠맦〷랽쓪?㇔계ꋐꎥ믵튻캪풪ꎮ뿮죧쫕놾돶쪹틑쇃뛈욽틧쾢ネ볾쫇뚨헋뷨ꋉ웚?꺹쮾룃쏅훐랢㸨汸폃뺻쪼ꆣ닺샻퓀뻹폈?싊⦶Ꭓ살좨횧펦ꎬ쓏횮쓪쪽겴㇔ꪣ숱ꎥ탈뗈뚰퓂놾벴샻쿂틦뮯ꆣ횸폃뺭뾱튻뻹?볛뫍펦풻뗄횸뿉컱뿮蝹춶ꨵ〰꒳ꆣ퓚릫쏅뷨펦놾짺㚣꿆쇋뛸쾢?쫽뮰쪵ﻋ볆욽돶폨?뻙㇔ꎬ숱곀죕﯂헎뫍냬쏅㇈뮯쫓쾢ꎺㄲ뷰틑ힴ뾪쫗냣쫽첯헛틔ꪣ탨쪹뒦ꆢ쒽쓪췲첿샻㈰쮾뷨뿮떱뮯뗄쓀갱놾?튻닺틔웗돋붾볊崙폈쯣뻹햼럑쟒솵쪵샽숱내뷔죕?냬쫎ꨲ볙ⴱ侸닺릫뷨헖뷰춬쫕뛮뺭첬쪼쪲펦쿺볛떱껆닺튪폃샭펦쫕ꆣ풪쾢〷늢ꎻ뿛뷰샻〰?뮯냣횧헛쪲틔流볓좷쫽놾뇔ꏔ볊뷸죕릤꒶웖쏅릫ꨶꎬ슥뿮Ꭓ뛮퓚죫랢믲𥳐뗄웚?뚨破돉뺭믲펦뢶틦춬Ꭓ쓪늻샻떫돽뛮쾢ꊷ뷰?뷨뇘돶볛𥳐ﶡ쏒붾뚨뗄뮯싗?랢탐뚯돌ꢿ횧슥ꎥ㛄쯹ꆣꎬ㈰짺뿉쳬틧쪵?ꎥ틸놾맽헟틔캪햮퇓믲폚뷰쪱웚ネ㇔쫇쾢〷캴쯹럑뛮곎뿮탫냼ꆢ쇋쿺Ꭓ쇒폈뗄뮰流ꆣ쳬볆뇈쪲ꛓ볛짺볊첽릤뷸짊돶ꨲꎬ떱㈰뛮쓪틔틲쫛볓쯣랢ꆣ쿠뿉ꎺ좯쏖헟ꎬ쿞탐뮯숱튻럑탂뚯폃쏒뗄ꪹ춬삨틧뮰샻쫽볤뷨뷏𥳐쳖탋뛈맓?〰붨내퓂웳〷캪ꪣ뗄ꎬ릺ힴ쎵첯짺㛄틲떱쿺뷨뗈탓듦룃슣뷰죕듎폃ힼꆪ뮽좷몽ꆣ쪱틆볛겹Ⱪ붾쾢ꚵꆱ뎤뿮뻹Ꭓ싊샻붨횧쏗ネ〰퓬쓪㇈뗄튵쓪㈰묲㇔펦붨첬쓌폐뛮쿺뗄떱캪뎤쫛볇뿆ꚵ뿮릫㏄먲뛮춬탔퓲뗄붫ꯏ뚨ꢻ퓊뻟릺쿖燎횮놸쫇뛈럑뫢뺻볆쾢튻뢶듌췲뮹횧햣튻㇔ネ〰듦숱떱믲쯹쪱ꎬ뷰샻㋔탂쪱ힴ퓚쒿놿샻쮾〰ꎻ춶놾폖뷨쿐탖탭놸붨뷰첯ꣃⵧ﯂뫍뺽料횸ꆣ폃ꎬ꾵쯣폫웚뚰릤겡ꪣ풪햼뢶곆떩숱㣄죕뿛헟뇘ﶣ뾼늻뛮쾢뿮ힼ볤첬붨ꆣ?쾢폖ꎸ爷ꋚ뷨죫뮯맦훃쎽?붫㎸믲쿺얽폈쪼ꇀ?랢ꆰ뷰튲쓃헛냬돌ꎽ묲폃샻?펦좷ꪡ룃돽짺튪꽁싇뗃폫죕퓲뗄릤쫕뷨쎹쓪볆죫쯹뷰뚨者튻헟닺ꆢ웋떱폈뾱짺믡뛮뿉붾뾡돶볛릫뿮꣔〰솽쾢?죏ꏄ쿠떽뎬죧헛폨맦릺만캪돌뒶죫?꒳㇔쯣폐뛮틲펦뿮覆냣짺믲뢨ꆣ웚쫗퓚볆뗄틔流ꪻ맽맻볛㣄뇊ꨵ샻뚨붨ꆢ꿓ꆣ쓪쳓숱룃뗄쿠뷰?﮺뷨닺헟훺붾웚믡퓂ﴩ샻틧릤꒳튻랢싊놾럻믲짺?뷨릫볆쏅펦뿮돐럑流볤쫽쾢볛돌쳗냣탐ꎬ뮯캪뫏헟닺뿮쏅쯣뷨뗄떣폃ﶡ몭웚볆폚?뗄돉㐹?샻㚡쾢ꌨ㇘?
2∞8年3月中国管理信息化Mar.，2∞8 第11卷第5期China Management Informationization , 新会计准则下资产减值准备的思考朱永永u(1.重庆教育学院经济信息管理系，重庆4∞067;2.重庆大学经济与工商管理学院，重庆4∞030)[摘要]本文从新《企业会计准则一一-资产减值准备》对资产减值会计的确认、计量，恢复、列示、披露等5个角度着手，剖析原资产减值准则存在的弊竭，分析新准则对企业的影响，并对资产减值相关实务操作进行探讨。[关键词]新会计准则;资产减值;计量[中固分类号]F230立献标识码]A文章编号]1673--0194(2∞8)05--0031--03 2(览隔年，国家财政部借鉴国际会计准则的做法，单强制定并颁布了《企业会计准则第8号一一资产减值)，专门的准则规范体系使资产减值准备会计更趋规范，可操作性[收稿日期]2阳-08-15更强。[基金项目]重庆市高职高专敏育教改试点专业建设资助项目(渝-、资产减值准备的确认被高2αJ611);重庆教育学院科研课题(童教院教筑阳719)。1.确认时点。现行《企业会计制度》中规定，企业于会计[作者简介]朱永永(1981斗，舅，重庆人，重庆教育学院经济信息管理系讲师，管理学、教育学、法学硕士，主要从事企业管理方面研究。期末，至少在年末检查是否发生了资产减值损失，对可能发.?年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定额短期投资取得的投资收益收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为元。假定=2仪胁<89昏庸'12=80(万元)全年按360天计。2∞8年一般借款利息资本化金额(1)计算2∞7年借款利息资本化金额并且作出相应=超过专门借款的资产支出加权平均数x一般借款的的账务处理。资本化率2即7年专门借款利息资本化金额=35创胁'l'lx7fl7%= 13423(万元)z专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金2∞8年利息资本化金额=80+13423=21423(万元)额短期投资取得的投资收益有关账务处理如下:=2α)0)(8'伽5仅以05%峰=145(万元)借:在建工程21423 一般借款资本化率(年)财务费用 =(2α胁<60/0+10仪>Ox8%)/(2创沁+10创则)=7fJ7%贷:长期借款280 2(泊7年一般借款利息资本化金额应付债券8∞ =超过专门借款的资产支出加权平均数x一般借款的五、新准则对企业带来的主要影晌资本化率新准则已经不局限于规范固定资产是"符合资本化条=2仪胁伯11'%= (万元)件的资产投资性房地产和存货都有可能列入"符合资本2(阳7年利息资本化金额=145+ = (万元)化条件的资产"。因此，新准则将会增加存货及投资性房地有关账务处理如下:产借款费用资本化相关业务的会计处理。同时，新准则扩借:在建工程 大了借款费用资本化的资产范围和借款范围，将会增加企财务费用8583 业的资产价值，减少当期财务费用，增加当期利润。贷:长期借款280 应付债券8∞ 主要参考文献(2)计算2∞8年借款利息资本化金额并且做出相应，的账务处理。[1]财政部.企业会计准则[S].2侃而.[2]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京2经济科学出2∞8年专门借款利息资本化金额版社，2阳7.=专门借款当期实际发生的利息费用-将闲置借款金CHINA MANAGEMENT INFORMATlONIZATlON 131 ?췲랽쫽뻝㈰훐䵡뗚䍨嘰ㆣ탂훬⠱뺭㊣ꆾ쫖ꆮ뷌샭훆뗄룼튻ⴱ웚쓪쫕좫ⴭ뛮ⴲ〰㴨䥘潯㶳폐뷨㈲닆㠵듻㈸펦⠲㷗㔰ꆢ㈱㠶㠰컥볾뮯닺듳튵훷嬱嬲냦ꆢ䵡䥮ㆾ犣ㆣ깎〸楮쫕믹룟ퟷ쾵〫㠳㐲㖣튪嶲짧?ꎬ〩맺햪맘훐컄〶ힼ잿ꆢ쒩샻틦쓪⦼헋捲뛌へ냣潸〷겹놾ꎺ컱뢶꡴뗄쳵뷨쇋湡景ꎮ볃껖汏꺣긱澣쓪?룥뷰㈰헟붲긷닎웕ꆣ폀〸웊㴷갲来牭긵맜튪볼춼쿗헂쓪퓲ꆣ좷ꎬ싊햮내웋컱㟄웚㢣뷨뮯㚣헋퓚럑뎤ⵊ탂볾뿮뚨?㏔훘탅?폫죕쿮〶볲쪦碽?뾼ﺲ㈰〰浥慴컶ꎮ꼱믡瑬?샭ꆿ듊럖뇪뇠ꎬ쒿ㄱ뷩맦닺죏훁캪좯㌶뒦춶ꔭ뿮ꔩ튻ꣃ싊꼱샻컱붨폃뷨ꕸힼ틑뗄럑컄뾣뾻捲웚폀쓪湴楯쟬뮼릤ꉯ풭㘷㉸ꆿ⦣巖맜쿗껆㞣탅놾巐샠쪶뫅맺랶복쪱짙㢣뛌ヌ〰샭ꣃⴵꎯ냣얽㉸쾢뒦릤㠰쏅뿮㚣퓲뺭ꆱ폃럑볛湩뷨늢ꎥ⊣뷌맜짌㈰훘믖샭⭬웗?穡ꎬ샻쾢컄슻뫅싫ꆿ볒쳥횵뗣퓚ꖣ웚㟄ꆣ얽좡〰놾⠲뷨㞣샭돌뿮?㣄떱꼱뛔늻ꎮ폃닺〷쟬?샓톧꾣떻쪸볆뿮瑩폽샭?맜뮯듓ꆿㄶ닆ⴰ쫐쀨ꆢ쾵ힼꆣ쓪결춶욡뗃硏뿮긶놾죧웚㈭웳뻖ꆱꎬ복潮냤ꆯ쾢톧쾵샭㢡룟쳓ㄹ뷌웗삼떱탂횵웗䘲?㜳헾쪹놸쿖쒩듄뗄ꎮ싊샻쓗㞣뮯쿂쪵ⴸ튵쿞ꆣ놾복ꨱ횰㠱폽볔?풺ꎬ톧ힼ㳆볔㌰ⴰ늿뗄탐볬춶㖣⣄쾢쪲ꔽ뷰ꎺ볊〨듸폚탔틲쿠뮯짙?ힼ㖡룟튻톧웚탐늼퓲ㄳ훘풺ㄹ뷨?몿⦣ꆢ닺좷ꆶ닩Ꞹ볙ꋗꕸ𥳐㜶뛮랢췲살맦랿듋맘뗄떱卝쒣듦쪵㐲뷌웑계램ꎮ껖떻믗㐨본복죏웳쫇뛀뚨ꋗ쪱쫕㘽놾Ꭓꎮ㴱짺풪뗄랶뗘튵웚쟬ꎬ퓚폽킿킣톧㌨㈰킼쇋퓲쪲㈰맺횵튵럱뛌쪱뺻볊틦ㄴ뮯㜨㐵뗄?훷만닺탂컱닆㐰훘뷌컌곖쮶〶뚻뗄췲웗謁〸볊룄?쪿ힼ믡랢ꊡ웚뺻꾽㔨뷰폈췲⬷샻튪뚨뫍뗄랶컱ꎮ뇗풪〰쟬쫔훘ꆣ볳웊볔⤰믡놸볆짺ꏏ춶꾽췲뛮풪㚣쾢뷰펰듦퓲캧럑뛋?㘷㐰뗣뷌쮣훷뗎쿂짺ꎬ떣㔭볆믡훆쇋탖?풪붾긷럑쿬닺믵붫뫍폃풺곖튪ꎻ〰뛮럖ꪡ뮼〰ힼ튵뷌?듓볆뛈쏗퓂?流㴲폃쫇뚼믡뒦뷨ꎬ䵝뗄㌰컶붨㈰쫂ꎮ웁㌱퓲룼ꆷ닺ꣃ쫕ꋇﶡ㈱튻ꆰ폐퓶샭뿮㴸짨〷쳓웳샻놱탂?쪲ⴭ뗄믡쟷훐복얽틦틗쇒ꎮ붫럻뿉볓ꆣ랶ㄹ튵뺩ힼ쾢〫謁〳ퟶ훺⦡맜맦횵싊뮰㜨쿐뫏쓜듦춬캧떱ꎺ퓲쿮?몾샭뺭램랶뚨쯰캪췲훃쇐믵쪱ꎬ웚볆닺뛔럑쒿궼랽沶볃뗗ꎬꎮ쪧쪽〵풪뷨놾죫벰ꆣ붫샻웳⣓쏐쏦뿆폃벱튵떥?엏퇐뿉웳ꎬꎥ뿮뮯ꆰ춶탂믡죳톧ힼꊹ뺿돶뗄복렾뛀닙튵뛔쏓ꆣꆪ?뷰쳵럻ힼ퓶?ꆣ펰ⴲ뛔ퟷ폚뿉?볙뫏탔퓲볓퓲붫쿬탔믡쓜첶뚨랿삩웳ㄴꎬ횵쿐닺볆랢?놾뗘늢뗚복ꎮ㈳훃뛔횵ힼ뷨㢺⣍믡닺복뿮볆횵엒뗄놸뷰쿠ꨩ좷맘믗죏쪵뗄ꆢ컱볆쪲닙솿ퟷ쮼뷸ꎬ謁탐믖첽뢴뾼쳖ꆢꆣ쇐떡쪾ꆢ랣엻슶곗뗈㖸ꣃ잶?죗?
