农业企业上市过程中财务会计方面
存在的问题及对策
农林牧渔企业 (简称农业企业)具
有不同于其他企业的风险特征，不仅要
面对市场风险，而且要面对自然风险，
为此，到资本市场融资来发展更符合农
业企业风险与收益匹配 的要求。然而 ，
截至2015年年末 ，在主板和中／J,g,J业板
上市的农业企业仅为 60家，仅 占上市公
司总数2 827家的2．1％。究其原因，主要
因素之一是农业企业财务会计不规范导
致上市受阻。笔者就农业企业在上市过
程中财务会计方面不规范的情况进行简
要分析，并提出几点完善对策。
(一)财务会计方面存在的主要问题
1．财务会计基础工作薄弱。一是缺
乏规范的财务会计制度。很多农业企业
在发展初期都是采用 “作坊式经营 ，没
有正式的财会制度设计，主要依赖非正
式制度如家族文化、信任等支撑财务会
计工作的运行。随着企业规模的扩大，
企业管理要求建立与之相适应的财务会
计制度，尤其随着资金需求的扩大需要
到资本市场进行融资，更需要对财务会
计制度进行规范设计，但对于农业企业
来说，由于财务会计基础工作较为薄弱，
这项工作难以做到。二是财会人员专业
能力不能胜任。从农业企业的财务会计
人员构成来看，大多数 由老板亲戚担任
或 由朋友推荐，企业聘用他们时对会计
赵明元一
的专业胜任能力要求较低，财会人员仅
能勉强应付日常会计核算工作，缺乏现
代公司治理理念，难以承担上市前的一
些财务管理工作。
2．现金交易多而转账交易少。一是
现金结算一般不留下资金运行的轨迹，
交易真实性不具有可核性。由于大部分
农业企业供应商或销售对象主要为自然
人，业务性质决定其大量使用现金结算
方式，交易过程中一般未留下资金运行
的轨迹，交易的真实性难以核实。二是
缺乏对现金结算管理的内控制度。农业
企业发展初期财务管理比较粗放，基本
未建立现金管理等内控制度，导致现金
企业的一项决策 ，往往同时牵涉到
企业的经营活动、投资活动和筹资活动，
究竟用什么指标来衡量决策的科学性
呢?笔者认为用增量现金流量既简单又
科学，即比较各种方案下的增量现金流，
选择和执行增量现金流金额大的方案。
(三)用货币时间价值调整计算可持
续增长率
1．理解可持续发展的内涵。发展离
不开投资 (包括减少投资规模)，可持续
发展实质上是一种内生式发展，即投资
所需资金的一部分必须来源于自身的经
营收益。
2．用货币时间价值调整股东权益
本期增加后计算可持续增长率。在理论
上，是用股东权益本期增加／期初股东
权益来计算可持续增长率的，股东权
益本期增加=净利润 ×本期利润留成
率。但利润不等于净现金流，对外投资
60财务与会计 2016 f1
需要的是资金而不是账面利润，所以应
该用货币时间价值对股东权益本期增
加进行调整后计算企业可持续增长率。
例 如，A公 司2014年度 期初股 东权 益
为 100亿元 ，当年实现净利润为8亿元，
利润留成率为70％，盈余现金保障倍数
为1．25，应收未收款2．5亿元，应付未付
款 1亿元 ，假设应收应付账期均为 6个
月，股东要求资本成本为8％。则调整后
的股东权益本期增加 =8×70％一(2．5—1)
×8％×6÷12=5．54(亿元)，可持续增长
率为5．54％。
(四)从利益相关者的现金流量看经
营风险
利益相关者特别是企业的客户、供
应商、投资者及员工，其现金流直接影
响企业 的生存和发展。客户的现金流
量是实现企业现金流的保障，投资者
的现金流量是企业发展的依托，供应
商、员工的现金流量直接关到企业业务
的开展。以客户现金流为例，若A公司
在2014年3月底向甲企业赊销汽车发动
机1万台，单价3万元，收款期3个月，
假设甲企业每台发动机新增付现成本
0．2万元，在进价基础上加价0．6万元出
售，三个月内出售了9 000台，80％现款
交易，20％款项4个月后收取。据此计
算，理论上甲企业采购支付资金保障比
例 =(0．9×3．6×80％一1×0．2)÷ (1×3)
=79．73％。如果A公司要求的最低回款
比例为80％，则必须改变销售策略或应
收账款政策，否则就必须在半年报时计
提坏账准备。口
(本文作者系全国会计领军<后备 >人才
企业类七期学员)
(作者单位 ：重庆对外经贸<集团>
有限公司)
责任编辑 李斐然
交易业务很难找到系列互相印证交易真
实性的证据链。
3．租地会计手续不完善或土地用途
不合规范。部分农业企业在向土地承包
人 (农户)租地时，只签订农村土地承包
经营权流转合同，未按规定到村民委员
会和乡(镇)人民政府备案，或者在租用
农村集体土地时，没有经村民会议三分
之二以上成员或者三分之二以上村 民代
表的同意，并报乡(镇)人民政府批准，
租用程序不合规。此外，未按国家规定
土地用途使用土地，主要表现为三类情
况：农业设施用地不符合有关规定 ；将
耕地用于基本建设 ；建设用地被用作工
业用地。
4．对税收优惠政策和财政补贴较为
依赖。一是资格认证条件不实。部分农
业企业为了获得财政补贴，对资格认证
填报的会计数据进行造假。二是经营成
果对税收优惠和财政补贴较为依赖。当
企业税收优惠和财政补贴占利润总额比
例超过30％时，一般理解为企业对税收
优惠和财政补贴有依赖性 ，当不能解释
清楚这个比例在未来有持续下降的趋势
时，农业企业在首次公开募股时一般都
会被否决。
5．用 工费用是列应付职工薪酬还
是劳务费用存在两难。部分农业企业
生产季节性明显，因此除了平时稳定
的用工队伍外，还需聘用大量的季节
用工。如果将季节用工的费用列入应
付职工薪酬，按有关要求，必须与这部
分员工签订劳动合同，为其购买 “五险
一 金”，这会增加企业约33％的薪酬费
用，减少了企业利润。如果将这部分员
工的用工费用列入劳务费用，又很难
满足《关于非全日制用工若干问题的意
见》的有关要求。这种两难通常会导致
季节性用工费用核算不规范，这也是农
业企业在首次公开募股时受阻的原因
之一。
6．关联交易定价不公允。农产品初
加工和非初加工享受的所得税优惠不
同，在一个产业链上，企业为了获得税
务局对农产品初加工企业资格 的认定，
往往将一个产业链分为两家或多家企
业，将其中一家指定为从事农产品初加
工企业 ，让其充分享受所得税优惠政策。
如果上下游企业定价不公允，容易通过
价格变动将利润转移至农产品初加工企
业 ，造成逃避税收的嫌疑。
7．生物资产盘点困难。由于农业企
业中部分资产生活在特定的环境中和其
自然增长的属性，导致对实物盘点比较
困难，财务报表反映的存货信息不够真
实完整，这也是其上市受阻的原因之一。
(二)完善对策
1．建立健全财务管理制度，提升财
会人员的素质。一是农业企业的管理层
需更新企业管理理念，对企业的财务流
程进行再造，将企业的价值、愿景、使
命、意义融入到财务会计制度中，使其
提供的会计信息能够满足相关决策者的
需求。同时，构建一套符合企业发展的
财务管理制度，以满足企业发展战略的
需要 ，以便让投资者、监管者能够看到
支撑企业持续发展的制度基础。二是聘
用专业财会人员，为规范企业财务管理
制度、提供高质量的会计信息奠定人员
基础。
2．扩大转账结算交易的比重。一是
涉及现金收付业务时，可通过付费方式
委托金融机构代收代付，既防范企业大
额运输现金的风险，又留下可复核的交
易痕迹。二是通过转账减少现金交易，
如 ：在企业安装POS机，通过刷卡转账
交易方便供应商或买方进行结算 ；建立
销售和收款、采购与付款及资金管理等
内控制度，以保证销售和采购的完整和
有效。
3．完善土地财务会计的处理。一是
对于租赁手续不完善的企业，应补充完
善相关租用手续，并获取当地政府部门
出具的未违规违法租用土地的证明。二
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是按土地规划用途用地，对不符合规定
的用地及时清理。三是对于农业用地超
范围的，要及时退出多用土地，并按复
耕方案进行恢复。四是对于复耕不了的
用地，可 以尝试将其转让给当地农村合
作社 ，企业需要用地时再 向农村合作社
租回。
4．减少对税收优惠和财政补贴的依
赖。农业企业要树立诚信经营理念，用
较好的业绩发展数据来证明 ：在报告期
内，收入和利润持续增长，政府税收优
惠和财政补贴占利润总额的比例逐年下
降，企业的经营成果对税收优惠和财政
补贴不存在严重依赖的现象，以达到上
市的要求。
5．规范用工的财务会计处理。可将
用工分为关键和核心工作、一般工作两
类，对从事关键和核心工作的员工应全
部聘为企业正式员工，并与其签订劳动
合同，为其购买 “五险一金”；对于从事
一 般工作的员工(含季节用工)可全部
通过劳务派遣方式实行劳务外包，以消
除劳工纠纷的发生。
6．完善关联交易内控制度和会计信
息披露。修订或完善《关联交易管理制
度》，该制度至少要明确关联交易范围、
价格、审批权限、决策程序、回避制度和
披露等内容。同时要严格按市价确定上
下游企业交易价格，并按 企业会计准
则》的规定进行会计信息披露。
7．利 用科技技术和专家工作对生
物资产进行有效盘点。一是通过高空摄
影、水产养殖密度测量技术或利用专家
工作，以确定生物资产的存在。二是对
不同时点的数量进行 比较分析 ，大胆假
设，小心求证，通过查阅购买、生产及销
售交易记录以及其他相关的证据，根据
样本推断出总体的生物资产数量，验证
存货结存数量的正确性，以保证提供的
会计信息准确完整。口
(作者单位 ：云南师范大学泛亚商学院)
责任编辑 刘黎静
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