第 五 章 账 户 分 类
学习目的与要求
学习本章，要求了
解账户按不同标准的类别；理
解各类账户之间的区别与联系，
掌握各类账户在提供核算指标
方面的规律性。其重点是账户
按用途和结构的分类。
第一节 账户分类的意义
一、账户分类的目的与标志
1、目的：
账户的分类就是在了解账户特性的基础
上，研究账户体系中各账户之间的存在共性，
进一步探明各种账户的经济内容、用途结构及
其在整个账户体系中地位和作用，更正确地运
用账户对企业的经济业务进行反映。
2、账户的分类标志：
（ 1 ）按经济内容分类
（ 2 ）按用途和结构分类
二、账户分类的作用
1、有助于建立完整的账户体系，全面核算经济业务
2、有助于设计会计账簿格式，贮存会计信息
3、有助于编制会计报表
第 二 节 账 户 按 经 济 内 容 的 分 类
账户是用来分析和登记经济业务的。所谓
账户的经济内容，就是账户所要反映的经济
业务的具体内容，它是账户分类的基础。
账户按其经济内容可以分为
资产类
负债类
共同类 所有者权益类
成本类
损益类
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企
业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资
源。按列示资产负债表的关系分为流动资产项目和非
流动资产项目。
1、反映流动资产的账户
流动资产指预计在资产负债表日起一年内或一个
正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。
2、反映非流动资产的账户
资产类账户
反映货币资金的账户
反映债权的账户
反映短期投资的账户
反映存货的账户
反映长期投资的账户
反映固定资产的账户
反映无形资产的账户
反映递延资产及其他资产的
账户
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期
会导致经济利益流出企业的现时义务。按列示资产负
债表的关系分为流动负债项目和非流动负债项目
1、反映流动负债的账户
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者
自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。
如“短期借款”“应付账款”“应付票据”“应
付职工薪酬”等
2、反映长期负债的账户
流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 。
如“长期借款”“应付债券”等
负债类账户
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者
享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权
益。
1、反映所有者投入资本的账户
如“实收资本”“资本公积”
2、反映留存收益的账户
如“本年利润”“利润分配”
所有者权益类账户
1、反映产品成本的账户
如“生产成本”“制造费用”
2、反映无形资产研究开发阶段成本的账户
如“研发支出”
3、反映企业对外提供劳务发生成本的账户
如“工程施工”
成本类账户
该类账户是用来计算利润的，结账后无余额。
1、反映收入的账户
–营业收入如“主营业务收入”“其他业务收入
”
–投资收入如“投资收益”
–偶然收入如“营业外收入”
2、反映费用的账户
如“主营业务成本”“其他业务成本”“销售
费用”“管理费用”“财务费用”
损益类账户
第二节 账户按用途和结构的分类
账户的用途，是指通过账户记录能够提供什么核算指
标，也就是设置和运用账户的目的。
账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务已取得
必要的核算指标，包括账户借方和贷方核算的内容，
期末余额的方向，余额所表示的内容。
账户按用途和结构分为
盘存账户 结算账户 资本账户
成本计算账户 收入账户
费用账户 财务成果账户
调整账户
暂记账户
集合分配账户
一、盘存账户
（一）概念及内容
（二）结构
（三）特点
1、可通过实地盘存而确认其实际结存数；
2、余额一般在借方
二、结算账户
（一）概念及内容
（二）债权结算账户的结构
（三）债务结算账户的结构
（四）债权债务结算账户的结构
三、资本账户
（一）概念及内容
（二）特点
1、具有贷方余额；
2、只能提供货币指标。
四、集合分配账户
（一）概念及内容
（二）结构
（三）特点
1、每期的借方发生额与贷方发生额相等；
2、期末无余额，具有明显的过渡性质；
3、明细账一般采用多栏式格式。
五、成本计算账户
（一）概念及内容
（二）结构
（三）特点：期末若有借方余额，则起盘存账户作
用。
六、收入账户
（一）概念及内容
（二）结构
（三）特点：期末结账后该类账户无余额
六、集合分配账户
（一）概念及内容
（二）结构
（三）特点
1、每期的借方发生额与贷方发生额相等；
2、期末无余额，具有明显的过渡性质；
3、明细账一般采用多栏式格式。
七、成本计算账户
（一）概念及内容
（二）结构
（三）特点：期末若有借方余额，则起盘存账户作
用。
七、费用账户
（一）概念及内容
（二）结构
（三）特点： 期末结转后无余额。
八、财务成果账户
（一）概念及内容
（二）结构
（三）特点
1、年度中间该账户有余额，且方向不固定；
2、年终结转后，该账户无余额。
九、调整账户
（一）调整账户与被调整账户
1、设置调整账户的原因
2、概念
记录和反映原始数额的账户称为被调整
账户；记录和反映对原始数额进行调整的账
户称为调整账户。
3、调整账户的种类（按调整方式）
备抵调整；附加调整；备抵附加调整。
（二）备抵调整账户
1、概念
2、特点
调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反。
（三）附加调整账户
1、概念
2、特点
调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同。
（四）备抵附加调整账户
1、概念
2、特点
十、暂记账户
1、概念及内容
2、结构
3 、特点
是一种过渡性账户，一经确定批准后就进
行结账处理。
本章小结
• 账户按经济内容分为六大类
资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类
及损益类
• 账户按用途和结构分为十大类
盘存账户、结算账户、资本账户、集合分配账户、
成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账
户、调整账户及暂记账户
学习目的和要求
学习本章，要求理解会
计凭证的作用和种类，原始
凭证的填制和审核，记账凭
证的填制和审核，掌握填制
原始凭证和记账凭证的技术
方法。
第 六 章 会 计 凭 证
经济业务 会计凭证 会计账簿 会计报表
（编审凭证、分录） （过账） （试算、调整、结账）
原
始
凭
证
记
账
凭
证
日
记
账
分
类
账
资
产
负
债
表
现
金
流
量
表
利
润
表
会计循环
经济业务发生后，
会计首先要取得、
填制原始凭证，
并对其进行合性、
合理性等审核。
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为登记账
簿依据的书面证明。
二、会计凭证的作用
1．提供原始资料，传递经济信息
2．据以登记会计账簿，进行会计核算
2．明确经济责任，推行经济责任制
4．实行会计监督，促进会计控制
三、会计凭证的种类
会计凭证形式繁多，按其用途和填制程序的不同，可分
为原始凭证 和记账凭证 两类。
第一节 会计凭证概述
会计凭证的种类
会计凭证
原始凭证 记账凭证
自
制
原
始
凭
证
一
次
凭
证
累
计
凭
证
汇
总
原
始
凭
证
收
款
凭
证
付
款
凭
证
转
账
凭
证
外
来
原
始
凭
证
一、原始凭证的概念
原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，
用以证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任的
会计凭证。
二 、原始凭证的种类
1．原始凭证按其来源不同，可分为自制原始凭证 和
外来原始凭证 。
2．原始凭证按凭证填制方法的不同，可分为一次凭证、
累计凭证和汇总凭证 。
第二节 原始凭证
常见的
原始凭
证有售
货发票
，
常见的
原始凭
证有售
货发票
，
银行支
票、汇
票、购
货定单
、
银行支
票、汇
票、购
货定单
、
收款单
、收款
收据、
材料验
收
收款单
、收款
收据、
材料验
收
入库单
、材料
领用单
、产品
发
入库单
、材料
领用单
、产品
发
运单、
销售成
本计算
表、工
资
运单、
销售成
本计算
表、工
资
表等表等
三、原始凭证的基本内容
原始凭证的名称
填制原始凭证的日期、编号
填制原始凭证的名称或填制人姓名
经办人员的签名或盖章
接受原始凭证单位的名称
经济业务的内容
数量、单价和金额
四、原始凭证的填制要求
手续完备手续完备书写规范书写规范
记录真实记录真实 内容完整内容完整
填制及时填制及时
五、原始凭证的审核
审核要点审核要点
审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的
经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，
有无违反制度规定，有无违反制度规定，
有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、
虚报冒领、虚报冒领、
伪造凭证伪造凭证
等违法乱纪行为等违法乱纪行为
审核原始凭证的审核原始凭证的
内容和填制手续内容和填制手续
是否符合规定的要求是否符合规定的要求
一、记账凭证的概念
记账凭证是会计人
员根据审核无误的原始
凭证填制，用来确定经
济业务应借、应贷的会
计科目和金额（会计分
录），作为登记账簿依
据的会计凭证。
第三节 记账凭证
二、记账凭证的种类
记
账
凭
证
非汇总记账凭证非汇总记账凭证
按用途分类按用途分类
专用记账凭证专用记账凭证
通用记账凭证通用记账凭证
按填制方法分类按填制方法分类
单式记账凭证单式记账凭证
复式记账凭证复式记账凭证
按是否经过汇总按是否经过汇总
汇总记账凭证汇总记账凭证
三、记账凭证的基本内容
记账凭证的名称
填制记账凭证的日期
经济业务的内容摘要
记账凭证的编号
账户名称记账方向和金额
记账标记
所附原始凭证张数
填制人员、复核人员、记账人员、会计主管
或其他指定人员审核签章收款凭证和付款凭
证还要有出纳人员的签名或盖章。
四、记账凭证的填制
（一）填制要求
1、摘要简明
2、分录正确
3、连续编号
4、逐项填写
5 、标明附件
（二）填制方法
../%E8%AE%B0%E8%B4%A6%E5%87%AD%E8%AF%
五、记账凭证的审核
1．填制依据是否真实；
2．填写项目是否齐全；
3．使用会计科目是否正确；
4．金额计算是否正确；
5．书写是否清楚。
一、会计凭证的传递
会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取
得起，经过审核、记账、装订到归档时止，在有
关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务
手续和进行处理的过程。
第 四 节 会计凭证的传递和保管
二、会计凭证的保管
• 记账凭证的保管要点：
– 定期进行分类整理；
– 按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装
订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移
交财会档案室登记归档；
– 原始凭证不得外借；
– 一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭
证必须长期保存；
– 对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导
审核，报上级主管部门批准后才能销毁。
第七章 会计账簿
学习目的和要求
学习本章，要求理解设置和
登记账簿对于系统地提供经
济信息、加强经济管理的作
用，熟悉日记账、总分类账、
明细分类账的内容、格式、
登记依据和登记方法，掌握
登记账簿的各种规则，包括
错账更正的规则。
第 一 节 会计账簿的意义和种类
一、会计账簿的概念
会计账簿，是由具有专门
格式的账页组成的，以会
计凭证为登记依据，全面、
连续、系统地记录各种经
济业务的簿册。
三、会计账簿的种类
会
计
账
簿
按用途分
按外形分
按账页格式分
序时账簿
分类账簿
订本式
活页式
卡片式
三栏式
多栏式
数量金额栏式
备查账簿
第 二 节 会 计 账 簿 的 设 置和登记方法
一、日记账的设置
1、现金日记账的设置和登记
（1）采用订本账，账页格式采用三栏式或
多栏式
（2）三栏式登记方法
2、银行存款日记账的设置和登记
（1）采用订本账，账页格式采用三栏式或
多栏式
（2）三栏式银行存款日记账的登记方法
二、总分类账簿
1、含义：总分类账是根据总分类科目（一级科目）
开设的，用来分类登记全部经济业务，提供资产、
负债、所有者权益以及收入、费用、利润等总括
核算资料的账簿。
2、格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本
账。
3、登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采
用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记
账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先
进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后
进行登记。
三、明细分类账簿
1、含义：明细分类账是根据需要按某个总账科
目所属二级科目开设的，用来分类登记某些经
济业务，借以提供某些明细核算资料的账簿。
2、格式：明细分类账的格式主要有以下三种：
–三栏式明细分类账；
–数量金额式明细分类账；
–多栏式明细分类账
四、总分类账和明细分类账的平行登记
• 什么是账簿的平行登记
账簿的平行登记是根据会计凭证，将一项经济业务既要记
入有关总帐，又要记入与总账相应的其他账簿。
• 平行登记的要点
–时期相同
应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类
账户中进行登记
–方向一致
总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向
–金额相等
记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细
分类账户中的金额之和相等
所属明细分类账簿的期末余额之和所属明细分类账簿的期末余额之和总分类账簿期末余额总分类账簿期末余额
＝
＝
＝
＝
总分类账簿总分类账簿
本期借方发生额本期借方发生额
所属明细分类账簿所属明细分类账簿
本期借方发生额之和本期借方发生额之和
总分类账簿总分类账簿
本期贷方发生额本期贷方发生额
所属明细分类账簿所属明细分类账簿
本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和
总分类账簿期初余额总分类账簿期初余额
所属明细分类账簿所属明细分类账簿
期初余额之和期初余额之和
• 启用时：
–要在账簿扉页填列“账簿
启用表”,详细载明：
•账簿名称和编号；
•财会主管及记账人员；
•账簿页数；
•单位名称及负责人；
•账簿册数；
•启用日期等。
（一）账簿的启用
第 三 节 会计账簿的启用和登记
单位名称
本
账
簿
名称
册次
页数
使用起
讫日期
第 册
第 号至第 号共计 页自
至
年 月 日
起
止
单位负责人 主管会计 记 账
姓 名 姓 名姓 名盖 章 盖 章 盖 章
经
管
人
员
交
接
记
录
职别 姓 名
接 管 交 出
备注 公章
年 年月 月日 日盖章 盖章
经
管
账
簿
人
员
一
览
表
格
式
—
—
订
本
式
账 户 账 户 账 户
名称 号 页 名称 号 页 名称 号 页
账 户 目 录
账户目录格式账户目录格式
二、登记规则
1、记账必须以审核无误的记账凭证为依据。
2、登记账簿要使用规定的笔和墨水。
3、记账的文字和数码要清楚、规范。
4、记账要按页次和行次顺序连续使用账页。
5、账户余额的结出方法。
6、要办理账页间的转页手续。
7、要保持账面清晰、整洁。
8、实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定
期打印。对收款和付款业务，在输入收款凭证和
付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行
存款日记账，并与库存现金相核对。
撕掉，再填一张！
错了，怎么办呢
？
第四节 错账的更正方法
有三种方法哦：有三种方法哦：
划线更正法划线更正法
红字更正法红字更正法
补充登记法补充登记法
一、划线更正法
适用范围：适用于登记账簿后发现记账凭证正确，而账
簿记录出现文字或数字错误的情况。
更正方法：
用红色钢笔在错误的文字或数字上划一条横线；用蓝色
钢笔在被注销的错误文字或数字同一行上方的空白处填写正
确的文字或数字；由记账人员在更正处加盖印章，以明确责
任。
如：在账簿中将数字2600误写成2800。
2600
更改： 2800
史锐
二、补充登记法
1、适用范围
在登记账簿以后，发现记账凭证中应借、应
贷科目正确，但所记金额小于应记金额时。从而
导致账簿记录出现同样错误的情况。
2、更正方法
按照应记金额与错误金额的差额，填制一张
与原错误记账凭证作记录的借贷方向、应借应贷
会计科目相同的记账凭证，并据以登记入账，以
补记少记的金额。并在摘要栏注明： “补记第
号凭证少计数”。
三、红字更正法
1、适用范围：
（1）适用于登记账簿后发现记账凭证中应借、应贷的
会计科目没有错误，但所写金额大于应记金额，从而导致
账簿记录出现同样错误的情况。
（2）适用记账后发现原编制的记账凭证中应借应贷会
计科目或记账方向有误。
2、更正方法：
具体方法（1）将多记的的金额用红字填制一张与原错误记
账凭证所记录的借贷方向、应借、应贷会计科目相同的记账凭
证，并在摘要栏注明：“冲销第号凭证多计数”，并据以登
记入账，以冲销多记的金额。
具体方法（2）先用红字金额填制一张与原错误记账凭证内
容完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明：“冲销第号凭证
多计数”并据以用红字登记入账。然后，再用蓝字填制一张正
确的记账凭证，并在摘要栏注明：“更正第号凭证错误”。
登记入账。
错账的更正方法
11、划线更正法、划线更正法
适用于结账前发现账簿上所登适用于结账前发现账簿上所登
记的文字或数字有误而记账凭记的文字或数字有误而记账凭
证并没有错误的情况证并没有错误的情况
22、红字更正法、红字更正法
适用于记账后发现凭证适用于记账后发现凭证
中应借、应贷科目或金中应借、应贷科目或金
额有错误，或原记账凭额有错误，或原记账凭
证所用科目没有错但所证所用科目没有错但所
填金额大于应记金额等填金额大于应记金额等
情况情况
33、补充登记法、补充登记法
适用于记账后发现记账凭证所适用于记账后发现记账凭证所
用会计科目没有错，但所填金用会计科目没有错，但所填金
额少于应记金额等情况额少于应记金额等情况
对账
账证核对
账账核对 账实核对
就是在有关经济
业务入账以后，
进行的账簿记录
的核对和检查。
一、对账
第 四 节 对 账 和 结 账
对账
账证核对账证核对
各种账簿记录与各种账簿记录与
有关会计凭证和有关会计凭证和
记账凭证与记账凭证与
所附原始凭证所附原始凭证
之间的核对。之间的核对。
对账
账账核对账账核对
各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，
具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：
总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数
与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对
各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数
与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对
现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额
与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对
会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额
与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关
财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对
对账
账实核对
账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。
各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。
核对的主要内容：
核对的主要内容：
现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；
现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；
银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；
银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；
各种材料物资明细分类账账面余额
各种材料物资明细分类账账面余额 与各种材料物资实际盘存数额相核对；
与各种材料物资实际盘存数额相核对；
各种应收、应付账款明细账账面余额
各种应收、应付账款明细账账面余额
与有关债务、债权单位的相关余额相核对。
与有关债务、债权单位的相关余额相核对。
二、结账
1、结账
就是把每一个会计期间(月份、季度、
年度)
的经济业务全部登记入账后，计算结出本期
发生额和期末余额，并将余额结转下期或新
账的过程。
2、结账的程序：
–查明本期发生的经济业务是否全部入账。
–按照权责发生制原则调整和结转有关账项。
–结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和
期末余额，并将期末余额结转下期，作为下期
的期初余额。
3、结账的方法
（1）月、季、年度终了，均需进行结账。
（2）在月结、季结数字上端和下端均划单红线；年结
时应将各个账户结平，并在最后一行的合计数下端划双红
线。
• 月结：在各账户的最后一笔数字下，结出本月借方发生额、
贷方发生额和期末余额，在摘要栏内注明“本月发生额及
期末余额”字样，并在数字的上端和下端各划一条红线。
• 季结：在本季度的最后一个月的接着数字的红线下一行，
将本季度三个月的借、贷双方结数汇总，并再摘要栏内注
明“本季发生额及余额”，再数字下端划一条红线。
• 年结：应将全年发生额的合计数填制于12月份结账记录的
下面，在摘要栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，
并在数字下端划双红线，表示“封账”。
（3）结账示范：以现金账户为例
