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中国转让定价同期资料准备
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概要
• 新《所得税法》和《特别纳税调整管理规程》(草案)下
的转让定价同期资料准备规定
• 建议:转让定价同期资料的准备方法
• 转让定价同期资料报告的大纲示例
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同期资料准备 – 法规要求
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新《所得税法》下的转让定价同期资料准备要求
• 于2008年1月1日生效的新《所得税法》第六章《特别纳税调整》
– 自2008年开始
• 对关联方之间业务往来资料准备的特别要求
最新的企业所得税纳税申报的最终期限是次年的5月31日;
同期资料准备须于次年的6月1日之前准备完毕。2008年度的资料准备须于2009年6月1日之
前准备完毕;
必须自税务机关要求之日起15日内按照要求报送有关资料;
更多更为详细的对关联交易的披露必须随同年度纳税申报一并提供。
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新《所得税法》下的转让定价同期资料准备要求(续)
• 对转让定价纳税调整加收利息和罚息
纳税调整产生的加收利息不得在计算应纳税所得额时扣除
通常情况下: 利息率 = 同期人民币贷款基准利率 + 5%罚息 , 按日计算
5% 的罚息可以通过及时准备和提供同期资料予以免除
转让定价纳税调整的追溯期限为10年
• 提示
除却能够免除5%的罚息这一优势,及时准备和提供同期资料还能帮助进行风险管理并发现
潜在的税务策划领域以提高税收效率。
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《特别纳税调整管理规程》(草案)下的转让定价同期资料准备要求
• 草案已经提供给指定的公司征求其意见
• 草案的内容
共13章,分别详细地规定了管理规程
草案详细规定了须在年度纳税申报中提交的转让定价资料披露内容:
关联方
关联交易,包括关联交易总额、采购和销售、服务、融资以及资产转让等
分部财务报表
关联方的再销售或者采购价格
关联方的税率
关联方的相关财务数据
商业模式的变化
是否已经准备了转让定价同期资料
其他 …
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《特别纳税调整管理规程》(草案)下的转让定价同期资料准备要求
(续)
• 同期资料管理
同期资料的内容:
1) 组织结构和其他非常详细的关联企业信息
2) 企业的业务概况,包括所处的行业特征,市场环境、财务状况以及企业经营模式变化的合理性
3) 关于关联交易和分部财务报告的详细信息
4) 详细的功能、风险和资产分析表
5) 可比性分析
6) 合理转让定价方法的选择和使用
7) 其他…
准备和提交同期资料的时间
在次年的6月1日之前完成
自税务机关要求之日起,15日内提供
核定利润
不提供同期资料、或者提供虚假、不完整同期资料
同期资料保存:10年
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《特别纳税调整管理规程》(草案)下的转让定价同期资料准备要求
(续)
• 同期资料管理(续)
简化的资料准备:
年度关联交易金额在2000万元至1亿元之间的企业
例外
年度关联交易金额在2000万元以下
在预约定价安排有效期内
仅与境内(不含香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区)关联方发生关联交易
语言 – 必须为中文
境外信息– 需要标明出处来源并加盖公章
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《特别纳税调整管理规程》(草案)下的转让定价同期资料准备要求
(续)
• 同期资料必须包括对各种转让定价方法的分析、选择和应用:
方法的选择和应用应遵循独立交易原则
可比性分析十分重要
方法体系遵循了OECD 的理念,而转让定价方法的选择遵循了美国“最佳方法”规则
可比非受控价格法
再销售价格法
成本加成法
交易净利润法
利润分割法
其他符合独立交易原则的方法
方法应用的目的是证明转让定价政策是否符合独立交易原则
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《特别纳税调整管理规程》(草案)下的转让定价同期资料准备要求
(续)
• 同期资料准备对减少转让定价审计风险至关重要
• 草案规定的转让定价重点调查对象选择标准:
关联业务往来数额较大或类型较多的企业
长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业
低于同行业利润水平的企业
低于集团公司利润水平的企业
利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业
与避税港关联方发生业务往来的企业
未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业
其它明显违背独立交易原则的企业
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《特别纳税调整管理规程》(草案)下的转让定价同期资料准备要求
(续)
• 在转让定价同期资料准备过程中需要注意的问题:
商业和市场策略以及竞争环境需要在资料准备中进行分析
不允许进行资本性调整,除非得到国家税务总局的认可
单一从事生产功能而不承担市场风险的企业不应出现亏损
交易的相互抵消不被允许
转让定价审计中按照中位值进行纳税调整, 但对实施预约定价的企业承认公平交易区间
对成本分摊协议(“CSA”)采用更为特殊和严格的同期资料准备、提交和批准要求
要求详细的财务数据披露和填写功能风险分析表
协议和合同本身将不被作为同期资料接受。同期资料报告需要得出结论以说明转让定价政
策是否符合独立交易原则
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特别纳税调整规程草案下的转让定价同期资料准备规程(续)
需要准备和提交的资料 实施前 实施后
公司基本信息 (包括审计报告) √ √ (更加全面)
关联方关系说明 √ √ (更加全面)
关联交易类型和金额 √ √ (更加全面)
功能风险分析和行业、市场分析 × √
经营策略说明 × √
可比性分析数据 × √
转让定价方法选择 × √
说明转让定价政策如何符合独立交易原则 × √
特别纳税调整规程草案实施前后的资料要求比较
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建议
立即行动!
• 开始准备中国税务合规要求的转让定价同期资料
• 同时,资料准备会帮助管理层发现潜在的转让定价筹划的机会
• 有效的资料准备策略对在中国拥有众多子公司的跨国企业尤为重要,因为资料准
备要求以每个法人实体为基础
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转让定价资料准备
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初次审阅
2
收集事实资料
3
职能与
风险分析
选择转让定
价方法
5
经济分析
6
草拟报告
7
最终报告
转让定价项目的一般步骤
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转让定价项目中的一般步骤
初次审阅
步骤: 初次审阅
• 内部调研
• 账目、公司文件及管理资料与数据
• 初次审阅
工作成果
• 要点概括
• 工作计划
• 工作时间表
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Selection
5 6 7
1
初次审阅
2
收集事实
资料
3
职能与
风险分析
4
选择转让
定价方法
5
经济分析
6
草拟报告
7
最终报告
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转让定价项目中的一般步骤
收集事实资料
步骤: 收集事实资料
• 转让定价访谈问卷
• 资料要求(报告格式、数据表格等)
• 职能分析表
• 职能分析问卷
• 财务数据模版
• 转让定价访谈
• 后续事项
工作成果
• 数据文件
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初次审阅
2
收集事实
资料
3
职能与
风险分析
4
选择转让
定价方法
5
经济分析
6
草拟报告
7
最终报告
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转让定价项目中的一般步骤
职能与风险分析
步骤: 职能与风险分析
• 案头分析
• 草拟事实性报告
• 本地企业审阅
• 修改事实性报告
• 职能分析终稿
工作成果
• 职能分析草稿
• 职能分析终稿
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初次审阅
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收集事实
资料
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职能与
风险分析
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选择转让
定价方法
5
经济分析
6
草拟报告
7
最终报告
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转让定价项目中的一般步骤
选择转让定价方法
步骤: 选择转让定价方法以及经济分析
• 案头分析
• 选择转让定价方法
• 寻找可比公司
• 进行经济/财务分析
工作成果
• 选择转让定价方法及可比公司
• 概括及总结建议
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初次审阅
2
收集事实
资料
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职能与
风险分析
4
选择转让
定价方法
5
经济分析
6
草拟报告
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最终报告
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转让定价项目中的一般步骤
转让定价报告
步骤: 转让定价报告
• 比较结果
• 草拟报告
工作成果
• 转让定价同期资料报告草稿
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初次审阅
2
收集事实
资料
3
职能与
风险分析
4
选择转让
定价方法
5
经济分析
6
草拟报告
7
最终报告
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转让定价项目中的一般步骤
最终报告
步骤: 最终报告
• 向客户呈交报告
• 本地企业审阅
• 比较反馈结果
• 修改报告草稿
• 呈交最终报告并向税务机关报送
工作成果
• 最终报告
• 管理建议书-潜在风险及转让定价
筹划
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初次审阅
2
收集事实
资料
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职能与
风险分析
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选择转让
定价方法
5
经济分析
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草拟报告
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最终报告
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转让定价同期资料报告的内容(示例)
– 简介
– 业务描述
– 职能与风险分析
– 中国转让定价法规及转让定价方法的选择
– 经济分析
– 结论
– 相关附件
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