第五章 审计目标与审计范围
考点分析：在最近几年的考试中，本章分值也在下降，2003年和2004年本章没有直接出题。从以往的考题来看，本章涉及的主要题型为客观题和简答题均有。考点主要围绕管理当局对会计报表所作的认定、审计目标和审计程序、审计证据等相关内容。可以预计，在2006年考题中，本章的考点将很有可能并以客观题的形式出现。
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
简答题
综合题
合计
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
题量
分值
2000
1
3
2001
1
1
1
7
8
2002
1
1
2
3
1
5
9
2003
0
2004
0
学习要求：第五章至第九章属于审计的理论部分，学习方法和前面四章（属审计的基本知识）不同，这些内容着重在于理解。本章虽然分值不大，但不要掉以轻心，因为本章与后面第六章与第十至十五章联系较大，在试题中往往与其它知识综合考察。本章主要内容包括审计总目标的内容、管理当局对会计报表五项认定的含义、具体审计目标的确定及认定的关系、审计范围等方面的内容。考生应了解审计目标发展过程的三个阶段、签署审计业务约定书前的工作和审计范围。
教材变化：删除会计报表使用者需要注册会计师审计的第四点原因，“距离遥远的会计报表使用者难以直接评估会计报表的质量”部分的内容；根据《国际审计准则500－审计证据》的内容，将1982年公布的《审计证据》的七大类认定，修改为将认定按各类交易和事项、期末账户余额以及表达与披露三方面分别进行分类。
第一节 审计总目标
【学习要领】了解审计目标演变的三阶段。
一、审计总目标的演变
注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目标也随之发生了变化。
阶段
目标
特征
详细审计
以查错防弊为主要审计目标
审计的功能主要是防护性。审计的方法是对会计记录逐笔审查。
资产负
债表审计
以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。
审计的功能从防护性发展到公证性。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。
会计报
表审计
以验证会计报表的公允性为主要审计目标。
审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证,而是向管理领域深入和发展。审计由静态审计发展到动态审计,并增加了管理审计的内容。
二、我国独立审计总目标
我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见，具体体现在审计报告意见段中的二句话：
审 计 报 告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×1年12月31日的资产负债表以及20×1年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国注册会计师：×××（签名并盖章）
中国××市 20×2年×月×日
合法性是指：被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”；
公允性是指：被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。
注册会计师接受委托对会计报表进行审计，其目的就是针对被审计单位会计报表的公允性和合法性进行审计并发表意见，注册会计师首先必须取得管理当局编制的会计报表，也就意味着，管理当局对会计报表做出了认定。然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计结论。最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对会计报表的整体审计意见，出具审计报告。审计报告中清楚地表达对会计报表的合法性和公允性发表
意见。形成一个审计循环。如下图：
第二节 审计具体目标及其确定
【学习要领】本节是本章的重点，学习时要理解各认定的内涵以及和审计目标的关系
一、被审计单位的认定
认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（陈述）。
简单一点说，被审计单位将会计报表提交给注册会计师，就表明被审计单位管理当局对报表内的各项目在以下5个方面作了认可和肯定（认定），注册会计师审计就是对这些认定的再认定。
下面就是这五大认定的涵义：
认定种类
性质及内容
例：资产负债表中所列存货为100万元
存在或发生
存在是指资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期（资产负债表日）是存在的；发生是指利润表所列的各项收入和费用在特定期间（会计期间）已确实发生。
报表所列存货是存在的
完整性
在会计报表中所有应该列示的所有交易和项目都已列入。
所有的存货都已登记入帐。即除了这100万元存货外，没有了其它存货。
权利和义务
权利是指在某一特定日期，各项资产确属公司所拥有的权利，义务是指在某一特定日期，各项负债确属公司所必须偿还的义务。
这100万元确实归公司所有。
估价或分摊
是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素均已按适当金额列入会计报表中。是否适当取决于金额的确定是否遵守一般公认会计原则和是否存在数学或文书处理方面的错误。该认定包括三方面内容：总值估价、净值估价、计算精确性。
存货的计价是符合会计准则的，且余额为100万元。
表达与披露
是指会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。
存货未作抵押等，存货的使用未受到限制等其它不需要披露、说明的事项且存货都以恰当分类。
明示性的认定：存在或发生 估价或分摊
暗示性的认定：完整性 权利和义务 表达与披露
（要注意认定的名称别写错，如‘或’不能写成‘和’等，明示性的认定都是‘或’）
对于认定，还应注意以下几点：
1.“存在或发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估有关；“完整性”认定，主要与会计报表组成要素的低估有关。例：被审计单位管理当局往往多记资产，少记负债。
2.“权利和义务”认定，只与资产负债表的组成要素有关。
3.如果管理当局把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，这与“存在或发生”认定有关。下列事项违反了“存在或发生”认定的要求：将未曾发生的虚构销售列入本期；将其他期间的销售列入本期收入中等
4.如果管理当局把那些应包括的项目（如存在的项目或已发生的交易结果）给漏记或者省略了，这与“完整性”认定有关。下列事项违反了“完整性”认定的要求：将已经发生的销售未登记入账；遗漏存货交易；漏计相关负债等。
二、审计具体目标的确定
审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。在审计实务中，一般审计目标见下表：
一般审计目标
管理当局的认定
具体审计目标
一般审计目标
含义
总体合理性
它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。
存在或发生
真实性
即不夸张。
完整性
完整性
即不遗漏。
权利和义务
所有权
即所列金额确为被审计单位所拥有。
估价或分摊
估价
所列金额均经正确估价和计量。
截止
即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。
机械准确性
该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。
表达与披露
披露
恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。
分类
即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。
第三节 审计过程与审计目标的实现
【学习要领】掌握各阶段的主要工作。
审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：
审计过程
主要工作
审计计划阶段
①调查了解被审计单位的基本情况；
②与被审计单位签订审计业务约定书；
③初步评价被审计单位的内部控制制度；
④确定重要性；
⑤分析审计风险；
⑥编制审计计划。
审计实施阶段
①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行控制测试，并根据测试结果修订审计计划；
②对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。
审计完成阶段
①整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；
②复核审计工作底稿；
③审计期后事项；
④汇总审计差异，并提请被审计单位调整；
⑤形成审计意见，编制审计报告。
⑥提出管理建议书。
第四节 审计业务约定书与审计范围
【学习要领】了解签订业务约定书前应做工作和记住业务约定书的内容要素；对审计范围的内涵要理解。
一、审计业务约定书
（一）概念与性质
1.概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合同。
2.性质：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。
（二）签约前应的工作
工作
具体内容
1.明确审计业务的性质和范围
双方对审计业务的性质（是年度报表审计还是验资）、范围（审查何时的或全公司还是部分）取得一致看法。
2.初步了解被审计单位的基本情况（不是具体情况）
包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项（如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用审计人员的意向。）
3.评价审计组织的胜任能力
①评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）；
②评价独立性；
③评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。
4.商定审计收费
包括收费金额和付费方式（在审计前或后一次性支付还是按审计进度支付等）
5.明确被审计单位应协助的工作
提供全部审计资料和辅助审计
（三）审计业务约定书的内容
审计业务约定书的参考格式如下：
审计业务约定书
甲方：ABC有限责任公司
乙方：徐永涛会计师事务所
兹由甲方委托乙方进行2003年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围及目的
乙方接受甲方委托，对甲方2003年12月31日资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价ABC公司管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，并在此基础上对上述会计报表的合法性和公允性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务
甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。
甲方的义务是：
1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。
2.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。
3.按本约定书之规定及时足额支付审计费用。
4.在2004年×月×日之前提供审计所需的全部资料。
三、乙方的责任和义务
乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，并对出具的审计报告负责。
乙方的义务是：
1.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又有可能在审计中未予发现的情况。因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。
2.对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。
3.审计工作结束后，乙方将根据情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。
4.在2004年×月×日之前出具审计报告。
四、审计收费
乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及《××收费规定》的计费标准确定，预计为人民币××元。甲方应在本约定书签订后预付上述费用的××%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。
五、审计报告的使用责任
乙方向甲方出具的审计报告一式×份.这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。
六、约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。
本约定自2004年×月×日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。
七、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担违约责任。
九、甲乙双方对其他有关事项的约定
甲方：ABC有限责任公司 乙方： × ×会计师事务所
（签章） （签章）
代表：（签章） 代表：（签章）
2004年2月10日 2004年2月10日
审计业务约定书一般应包括以下基本内容：
1.签约双方的名称；2.委托目的；3.审计范围；4.会计责任与审计责任；5.签约双方的义务；6.出具审计报告的时间要求；7.审计报告的使用责任；8.审计收费；9.审计业务约定书的有效期间；10.违约责任；11.签约时间；12.其他有关事项。
二、审计范围
审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料，均属于会计报表的审计范围。
确定审计范围时应考虑的因素：
与被审计单位会计报表有关
与注册会计师审计意见有关
1.确定编制会计报表的基础性资料是否可靠。【注1】
2.有关资料是否在会计报表中得到恰当的反映。【注2】
1.绝对肯定的审计意见是难以形成的。
2.当发现有可能存在导致会计报表重要反映失实错误与舞弊的迹象时，须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。
3.若审计范围受到限制，根据情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
【注1】确定基础性会计记录和其他资料中所包含的信息是否可靠，是否能够成为编制会计报表的基础。可以采用两种方式判断：控制测试；实质性测试。
【注2】确定有关信息、资料是否恰当反映在会计报表之中。可以通过以下两点来衡量：一是将会计报表与其他来源的资料相比较（有关销售收入的会计资料和销售部门记录比较；有关存货的会计资料和仓库记录比较等），以了解其中记载的事项和业务是否在会计报表中得到了恰当的反映。二是参考被审计单位管理人员在编制会计报表时所作的判断，评价会计政策的选择和应用是否符合一贯性原则，评价信息资料的分类方式、表达方式是否恰当。
本章学习重点与要求
（1）五项基本认定的性质、内容、区别；
（2）各项具体审计目标的性质、区别、运用及其与审计总目标和认定的关系。
（3）业务约定书的基本内容
学习本章时，应注意把本章的具体审计目标同与第六章的审计程序、审计证据、第七章的审计计划以及第十至十五章报表审计实务的内容结合起来复习。不妨将后面章节看一遍后再将重温本章内容，理解可能更深刻。你现在就可将教材翻到第十五章，将无保留意见的审计报告应读几遍。
PAGE
2
