第 五 章 审计目标
目的和要求：
了解：（1）认定及其分类
掌握：（1）认定、目标与审计程序的三者关系
（2）管理层认定与具体审计目标；
（3）审计过程与审计目标的实现；
重点和难点：
（1）认定、目标与审计程序的三者关系
第一节 财务报表审计的总目标与审计工作前提
一、财务报表的编制
财务报表：是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。
财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
会计准则、会计制度及其他文件
特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。
资产负债表
利润表
现金流量表
股东权益变动表
报表附注
注册会计师审计的目标
财务报表审计的总目标
各类交易、账户余额、列报相关的具体目标
一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
二、我国财务报表审计的总目标
三、审计工作前提
（一）被审计单位管理层和治理层的责任
治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督 ，例如董事会，监事会，审计委员会 。
对财务报表报告过程承担监督责任
治理层的责任
注册会计师审计工作的前提就是被审单位的管理层和治理层已认可并理解其应当承担的责任。
管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督 ，例如经理层。
1.按照使用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。
3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息。
2. 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以 保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。
管理层和治理层的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。
（二）注册会计师的责任
为履行这一职责，注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审
计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，
并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。
（三）两种责任不能相互取代
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理层和治理层应承担完全责任；
第二，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
第三，如果财务报表存在重大错报，由于注册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没有履行好审计责任。
四、执行审计工作的基本要求
（一）相关的职业道德要求
（二）职业怀疑
（三）职业判断
（四）审计证据和审计风险
（五）审计的固有限制
（六）审计准则
1.诚信
2.独立性
3.客观和公正
4.专业胜任能力和应有的关注
5.保密
6.良好的职业行为
职业怀疑
是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。
职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：
1.存在相互矛盾的审计证据；
2.引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；
3.表明可能存在舞弊的情况；
4.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
美国巨人零售公司案
巨人零售公司是一家零售折扣商店，于1959年建立，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。在60年代中，巨人零售公司销售增长速度令人震惊。至1972年，巨人零售公司已经拥有了112家零售批发商店。那一年，巨人零售公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，行政管理当局把1971年发生的250万美元的经营损失，篡改成了150万元的收益。其中有万美元通过不同的手段减少应付帐款来实现的。案件暴露后，公司四名官员被判有罪。
巨人零售公司
1.成立：1959年
2.类型：大型连锁折扣集团公司
3.规模：1972年，拥有112家零售批发商店
4.案情：1971年，行政管理当局把250万美元的经营损失改为150万元收益，并提高了与之有关的流动比率和周转率。
5.后果：1973年8月，公司向波士顿法院提交破产申请，两年后公司破产。
舞弊方法——虚减应付账款
案例真相
1.预付广告费（30万美元）
公司虚构了1100家广告商名单并称向他们预付了30万美元的广告费已达几个月之久，均忘了收集记录并记账。负责审计的罗丝会计师事务所只函证了4家广告公司，均得到预付广告费是错误的答复，但事务所并未深究。而另外审查的20笔业务只要求提供证明文件。显然，事务所无法因此获得充分、适当的审计证据。
巨人零售公司的管理部门为了能在财务报告上减少应付给供应商的金额，曾经故意歪曲公司的财务状况。 1972年巨人公司对应付账款的蓄意调整
案例真相
2.假折扣折让（万美元）
巨人公司财务副总裁共伪造了28个假的贷项通知单(红字发票），以此抵减应付米尔布鲁克公司的万美元账款。审计时，事务所的助理审计人员得到了先后三个不同的解释。最初，助理审计人员被告知，这些贷项通知单是因为商品退回所发生的。后来又解释说,米尔布鲁克给予巨人公司的二十五万七千元的总购货折扣,使得应付账款减少了相应的金额。最后又说，这笔金额是米尔布鲁克公司为使巨人公司成为它的长期客户而给予的折让优惠。事务所在取证过程中受到了阻碍，在电话调查时，巨人公司总是先打电话，而且没有实行回避。因此，事务所的取证工作受到了美国证券委员会的批评。
3.假退货（13万美元）
公司发出35分假贷项通知单，蓄意减少了13万美元应付罗兹斯盖尔公司的账款。事实是，很多发出贷项通知单的商店根本没有从罗兹斯盖尔公司进货，对方账上也无相应记录。事务所被告知，因两家公司将发生法律诉讼，所以只收到巨人公司的一些信件作为证据。
案例真相
4.差价退款（17万美元）
巨人零售公司的管理部门曾向下属两个最大部门的经理米尔和来瑟施加压力，要求他们假造一份名单，虚构几百个曾被供应商们因进价过高而要求退款的事项，这笔金额大约有万美元。事务所在电话求证过程中，同样允许巨人公司事先联系供应商，这使三个供应商被巨人公司说服并提供假证明。
案例真相
5.伪造健美产品退回的虚假会计记录
最后，经过周密计划，巨人公司造假了发给健美产品制造商的贷项通知单，用根本没有被确认的万美元的商品退回来减少应付账款。很明显这些产品的退回从来没有发生过。罗丝事务所没能充分调查到这些项目。
罗斯会计师事务所的一位助理审计师认为:当事人的官员一直忙于某些事情,试图掩盖会计上的舞弊行为。不幸的是,审计聘约的合伙人忽略了助理审计师的推测。
案例真相
债权人
应付账款减少金额
应付账款减少的理由
广告商
米尔布鲁克制造商罗兹盖尔公司
各个供应商
健身器材公司
30万美元
万美元
13万美元
17万美元
万美元
以前未入账的预付广告费
（1）商品购回（2）总购折扣
（3）折扣优惠
商品返回
以前购进货物进价过高
商品返回
案例启示
1.对应付账款的电话调查取证应在不受被审计单位干扰的情况下进行。
2.当注册会计师与客户意见不一致时，是坚持原则，还是妥协迁就，是衡量注册会计师职业道德的试金石。
3.在审计过程中，由于分工不同，大量的现场工作将由助理人员进行，这是符合成本——效益原则的。但是，当助理人员在现场发现线索时，高级审计人员应采取相应的追查措施。
职业判断
职业判断对于作出下列决策尤为必要：
1.确定重要性和评估审计风险；
2.为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
3.为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；
4.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；
5.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。
审计的固有限制
1.财务报告的性质
2.审计程序的性质
3.在合理的实践内以合理的成本完成审计需要
4.影响审计固有限制的其他事项
第二节 认定与具体审计目标
审 计 思 路
充分性、适当性
被审计单位管理层的认定及审计目标的的确定
认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
管理层认定分为与所审计财务期间交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报相关的认定。围绕管理层认定制定具体审计目标，即回答了“审什么”的问题。
会计确认：是依据一定标准，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程。包括要素项目确认和时间确认。例如收入的确认需要满足5个条件要素项目确认的基本标准：
（1）符合会计要素的定义 （2）可以货币进行计量 会计计量：是指在会计核算过程中，对各项财产物资都须以某种尺度为标准确定它的量。 会计计量包括计量单位和计量属性
1.计量单位：现代会计的特征之一就是以货币作为主要的计量单位。
2.计量属性：指计量对象应予以计量的某一要素的特征或外在表现形式，即可以用货币计量的方面。具体包含：历史成本、重置成本、可变现净值、现值。
列报是指在财务报表中的列示和在财务报表附注中的披露。
报表
资产负债表
利润表
现金流量表
股东权益变动表
报表附注
期末账户余额
各类交易和事项
认定
各类认定的含义
各类认定对应的具体审计目标
发生
记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关
已记录的交易是真实的
完整性
所有应当记录的交易和事项均已记录
已发生的交易确实已经记录
准确性
与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
已记录的交易是按正确金额反映的
截止
交易和事项已记录于正确的会计期间
接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间
分类
交易和事项已记录于恰当的账户
被审计单位记录的交易经过适当分类
1．各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
是对于过程的考核，是期间量，从财务报表上来看，利润表体现的是期间的经营成果，通常来说，利润表项目涉及的认定主要就是与各类交易和事项相关的认定。
2．期末账户余额相关的认定与具体审计目标
是时点的考量，是对期末时点的静态值的考量，从财务报表上来看，资产负债表体现的是期末时点的财务状况，通常来说，资产负债表项目涉及的认定主要就是与期末账户余额相关的认定
认定
各类认定的含义
对应的具体审计目标
存在
记录的资产、负债和所有者权益是存在的
记录的金额确实存在
权利和义务
记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务
资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务
完整性
所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录
已存在的金额均已记录
计价和分摊
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
3．列报相关的认定与具体审计目标
表达的就是上述这两个认定最终是如何在报表上列示的问题，做题和考试的时候，通常特指附注的披露。
认定
各类认定的含义
对应的具体审计目标
发生及权利和义务
披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关
发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中
完整性
所有应当包括在财务报表中的披露均已包括
应当披露的事项有包括在财务报表中
分类和可理解性
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
准确性和计价
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
【例题】
1.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备
2.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类
【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完整性认定；D属于计价和分摊认定。
3.下列各项中，违反了“权利与义务”认定的有（）
A将未曾发生的销售业务提前入账
B将已发生的销售业务未登记入账
C未将作为抵押物的存货披露
D待摊费用的摊销期限不恰当
4.被审计单位将固定资产已做抵押，但未在会计报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）
A估计和分摊 B完整性 C权利和义务 D分类和可理解性
5.某商场全场20%的商业折扣，当日售出原售价100万商品，实际收到80万款项，请问当日按100万确认收入是否正确？与什么认定有关？
5.准确性
注册会计师所关心的下列各种问题中，（）是为了是实现截止目标。
A将下年度的收入列入本期
B将未曾发生的销售登记入账
C将已发生的销售业务未登记入账
D将利息收入列入营业收入
提前确认收入则利润表的项目违反的是截止认定，而资产负债表项目违反的是存在认定；推迟确认收入则利润表的项目违反的是截止认定，而资产负债表项目违反的是完整性认定。
第三节 审计过程与审计目标的实现
接受业务委托
计划审计工作
实施风险评估程序
实施控制测试和实质性程序
完成审计工作和编制审计报告
一、接受业务委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，应获取下列信息（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。 一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。
二、计划审计工作
计划审计工作主要包括：
计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；
制定总体审计策略；
制定具体审计计划等。
三、实施风险评估程序 所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险而实施的审计程序。
了解被审计单位及其环境；
识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。
四、实施控制测试和实质性程序
在审计过程中实施控制测试不是必须的，而实施实质性程序是必须的。 风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是。
在财务报表审计业务中，注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，才能获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
五、完成审计工作和编制审计报告
本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。
东方电子案
东方电子(000682)于1997年1月21日在深交所挂牌上市,公开发行1030万股A股,发行价元/股。此后东方电子的股价一路上行,4年间累计飙升60倍以上。在股本高速扩张的基础上,连续3年实现业绩翻番,一度被评为中国最优秀的上市公司。
2001年7月,东方电子股价莫名下跌,同年9月,中国证监会正式对东方电子立案调查。此后,东方电子的股价一路下挫。同年10月,公司公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题,结果将以证监会调查结论为准”。
2002年4月,证监会初步查明东方电子涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易,为其审计的山东烟台乾聚会计师事务所(以下简称乾聚会计师事务所)涉嫌出具文件失实。
东方电子历年来将高达亿元的税后炒股收益(通过在二级市场炒作本公司股票)悉数计入“主营业务收入”以虚构业绩的事实真相大白于天下。其随后公布的2001年年报称,公司“将最近几年出售股票收入亿元作为重大会计差错进行更正,将全部收入扣除税款以外的其他部分暂挂其他应付款科目,待证监会的处理决定下达后再进行调整”。同时,从4月30日起东方电子被“ST”特别处理,股票简称“ST东方”。 2003年1月,烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成提供虚假财务报告罪,对其分别进行了民事和刑事处罚。
为了最大限度地保护中小投资者的利益，规范股市运作，国家有关部门曾三令五申，严禁机构、大户非法操纵股市，严禁上市公司买卖本公司股票。
认定审计失败应主要考虑以下几个方面:
1、审计工作未达到审计目标。对独立审计来说,审计目标主要有两个,“第一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的要求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见;第二是揭露财务报表中可能存在的重大欺诈舞弊行为和非法行为”(徐政旦、谢英,2002)。可见,若未出具一个正确的审计意见,未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为,就是未达到审计目标。未达到审计目标是审计失败的结果,若不存在这个结果,就不能认为审计工作是失败的。
乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了无保留意见(2001年年报仍由乾聚会计师事务所审计,出具了非标准的无保留意见),未发现会计报表中有重大的错误及舞弊。事实上,自1997年上市以后,东方电子便开始疯狂炒作资本二级市场。
5年间,东方电子先后利用卖出本公司一部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金亿元用来买卖本公司股票,总计违法交易金额高达51亿余元。同时,他们利用炒股收益来粉饰会计报表。5年内,先后将炒股收益中的亿元(后证监会核查为亿元税后收益)通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段,计入“主营业务收入”。
如此重大的会计舞弊和非法行为,乾聚会计师事务所竟丝毫未发现,还出具了无保留意见。就涉及的金额及性质,乾聚会计师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告。因此,从审计结果看,对东方电子1997年至2000年的审计是不成功的。
2、审计人员未履行审计职责,应承担法律责任。审计责任包括审计的职业责任(简称审计职责)和法律责任两部分。
首先,审计职责与审计目标密切相关,审计目标决定了审计职责,审计的职业责任在于“运用恰当的审计技术和方法保质保量地实现审计目标”(徐政旦、谢荣,2002)。围绕审计目标,审计职责主要有两大方面:第一,审计人员必须对被审计单位的财务报表是否按《企业会计准则》和国家其他有关财务法规的规定编制,在所有重大方面是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量作出正确的评价;第二,审计人员必须揭露出对会计报表有重大影响的错报、漏报和舞弊行为。否则,有可能被认为审计是失败的。
其次,若被认定为审计失败,审计人员一般要承担法律责任。对于因缺少应有的合理的谨慎而给他人造成的损害,审计人员应承担普通过失或重大过失责任;对于以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为,则要承担欺诈责任。
从东方电子的财务报表审计来看,乾聚会计师事务所的注册会计师们既没有对会计报表的反映情况作出正确的评价,也没有揭露出重大的错报,可以认为他们并没有很好地履行审计职责。鉴于涉及事项的影响十分重大,对东方电子实施审计的注册会计师至少应承担过失责任。
3、在审计过程中,采用的审计方法不当或没有实施必要的审计程序。在运用一定的审计方法获取审计证据的基础上才能表示审计意见,审计失败往往跟采用不恰当的审计方法联系在一起。审计方法一般包括检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等几种。审计方法运用不当会给被审计单位的舞弊行为留下空间。对于一些科目的审计,有些审计程序是必须的,例如应收账款的函证、存货的监盘等。缺少这些必要的审计程序,一些重大的错报漏报、会计舞弊等行为就很难被发现。
东方电子主要是采用私刻客户印章、粘贴复印等方法伪造销售合同、虚开销售发票,以将炒股收益洗成主营业务收入。按惯例,审计人员应要求企业向其提供所有与当期有关的销售合同原件,然后抽取部分进行函证。对于重大事项,如果回函情况不好,会计师事务所要么采取其他方式进一步确认,要么出具保留意见或无法表示意见的审计报告。而乾聚会计师事务所在一次接受采访时称,它们曾选择一些客户进行函证(接近200封),发函比例在70%以上,但回函情况不是很理想(大概100封左右)。而接下来注册会计师是否实行了替代审计程序我们无从所知道,但至少在乾聚会计师事务所出具的审计报告中没有关于这方面的任何说明。事实上,乾聚会计师事务所进行具体的函证程序也极不规范。按照独立审计准则的有关规定,审计人员应亲自向银行和第三方发询证函,以验证被审计单位财务状况的真实性。但在具体操作过程中,该所负责审计的有关人员却把应亲自进行的调查、询证等工作交由东方电子去完成,对部分回函印章不规范以及回函是复印件、传真件等不正常情况亦未认真审查。
这使得函证这一重要的审计程序流于形式而没有发挥应有的作用,成为最后发表错误审计意见的最重要原因。
此外,未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一。在一次次的审计过程中,面对一堆堆盖满假印章的假合同和一份份破绽百出的会计报表,该事务所各年度审计签字注册会计师未认真复核,便一次次签发了“无保留意见”的审计报告。
4、审计人员未保持职业怀疑态度。审计人员在执业时应抱着怀疑的态度,不放过任何可能造成重大影响的疑问。主营业务收入是衡量上市公司经营状况的一个重要指标,但山东乾聚会计师事务所的审计人员在审计这一科目时却没有保持应有的职业怀疑。
东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下:
┌──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐ │ │1997年 │1998年 │1999年 │2000年 │ ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤ │ │ │ │ │ │ │主营业务收入(亿元) │ │ │ │ │ ├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤ │主营业务毛利率(%) │ │ │ │ │ └──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘
首先,东方电子的主营业务收入中,电力自动化系统销售占了大头,2000年达到%。而根据《2001年中国电力年鉴》,1998年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右,按照东方电子公告的数字,仅其一家3年(1998年至2000年)的主营收入(达27亿元)就占市场总额的近60%。目前我国农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家,竞争十分激烈,东方电子有这样的市场占有率是决不可能的。
此外,东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。从账面上看,“东方电子”主营业务利润率一直维持在%～%的水平,而1998年之后,即使利润率较高的高压电网自动化改造领域利润率也不过10%到30%,而在利润率较低的农村电网自动化改造领域,这个数字还不到10%。况且,东方电子低价接单在业界几乎是众所周知。例如,北京四方和东方电子在争夺地市级电力调度市场的几次交锋中,东方电子几乎都以北京四方报价60%左右的价格拿走了定单。北京四方在地市级电网自动化改造领域的投标报价一般只能维持10%左右的利润率,而东方电子比北京四方的报价还低40%,高利润从何而来?
面对种种疑问,乾聚会计师事务所的审计人员竟丝毫“没有”察觉,应有的职业怀疑态度极大地丧失,直接的后果便是出具错误的审计意见。
5、丧失审计独立性。独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂,独立性包括实质上的独立和形式上的独立。注册会计师与客户间若存在经济利益、自我评价、关联关系或外界压力等可能损害独立性的因素,就很可能影响客观、公正的立场,难以完全按审计准则进行审计工作。我国一系列审计失败案例中,审计失败的事务所几乎都与相关客户存在各种经济利益,这不能不说是判断审计失败要考虑的一条重要因素。山东乾聚会计师事务所连续5年为东方电子提供无保留意见审计报告,并因此获得204万元的审计费用,二者密切的经济利益关系不能不让人对乾聚会计师事务所进行审计的立场提出置疑。
综合上述分析,我们可以认定,山东烟台乾聚会计师事务所1997年至2000年对东方电子的财务报表审计是审计失败。
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