全国中文核心期刊·财会月刊阴事业单位贷款购建固定资产会计处理之我见杨菁娥李妮渊西安职业技术学院西安710077西安特种设备检验检测院西安710068冤随着市场经济的发展，事业单位购建固定资产的资金来在这里，事业单位实际上没有购建这项资产的收入来源，源不再单一为政府财政拨款和事业收费收入，还有融资租赁如果这1000万元支出全部进入当年支出，就会出现收不抵和银行贷款。从长期来看，事业单位银行贷款还有增长的势支问题，事业基金就会出现“红字”。在这种情况下，会计人员头，尤其是在学校和医院，寻求金融支持是事业发展的一个新便根据自己的职业判断做出了各种各样的会计处理。趋势。但用贷款购建固定资产的会计核算在现行会计制度里对于不单独设立基建账套的单位来说，无论怎么处理都没有一套统一的办法，现行会计实务处理是五花八门。对此，是挂在资产账上，待后续有了收入再将原来的基建支出列支。笔者作以下分析。事实上，在伊伊教学楼工程支出未核销完这段时间里，该资产（一）是虚增的。例：某高校因建造伊伊教学楼向银行贷款1000万元，贷对单独设立基建账套的单位来说，这时候未归还的借款款期限为5年。贷款协议中规定该高校每年年末归还贷款本800万元在以后事业单位年度收入安排数中转入基建账户。金200万元。假设不考虑利息。该高校预计用事业费收入每年如前面例题中处理：基本账户上做：借：结转自筹基建——伊伊安排200万元归还借款本金。伊伊教学楼在贷款当年建成。教学楼工程200；贷：银行存款——基本户存款200。基建账户现行会计实务中有以下处理：上做：借：银行存款——基建存款200；贷：在建工程200。1.收到银行贷款时，借：银行存款——基建户存款1000；从以上处理过程可以看出，无论如何处理，在没有收入安贷：借入款项——伊伊基建贷款1000。或：借：银行存款——基排这项支出的这段时间里，会形成待核销基建支出，挂在了资本户存款1000；贷：借入款项——伊伊基建贷款1000。产账上，影响会计报表质量。2.支付基建工程款时，有以下两种做法：淤单位不单独（二）设立基建账套，借：在建工程——伊伊教学楼工程1000；贷：银对以上会计处理，相关人士有以下看法：行存款——基本户存款1000。或：借：其他应收款——伊伊教1.将待核销基建支出列入“经营支出”。理由是，经营结学楼工程1000；贷：银行存款——基本户存款1000。或：借：余通常应当在年末转入结余分配，但如为亏损，则不予结转，其他资产——伊伊教学楼工程1000；贷：银行存款——基本户可以视为净资产减少，不虚增资产。存款1000。于单位单独设立基建账套，借：在建工程——伊伊2.基建专户单独核算，在无收入归还贷款前该账户不撤教学楼工程1000；贷：银行存款——基建户存款1000。销。理由是，两套账两套报表，不影响事业单位基本账户，从事3.基建项目完工验收交付使用时，借：固定资产——伊伊业单位基本账户角度来说，资产应该记也记了。教学楼1000；贷：固定基金1000。同时结转基建工程支出。3.参照事业单位融资租入固定资产的会计处理方法做假设当年收入中安排用于基建工程支出200万元，如果账。即：在确认“固定资产”的同时减少“在建工程”，不增加“固超过200万元，则当年事业基金就会出现负数。对此也有两种定基金”，有收入来源能为支出埋单时确认“固定基金”，同时处理方法：淤单位不单独设立基建账套，借：事业支出200；增加“事业支出”。理由是，这样处理能真实地反映资产。贷：在建工程——伊伊教学楼工程200，或：其他应收款——伊伊4.在支付工程款时全额减少投资基金，借：事业基教学楼工程200，或：其他资产——伊伊教学楼工程200。于单金——投资基金（贷款基建）；贷：银行存款——基本户存款。位单独设立基建账套（两套账两套报表核算，即单位单独设立理由是，这样处理资产和事业基金都能得到真实反映。基建账户，独立成套账，专门用于核算基建项目），借：结转自5.净资产类增设“待核销基建支出”一级科目，作为“固筹基建——伊伊教学楼工程200；贷：银行存款——基本户存定基金”的备抵。这样，会计核算关系清楚，会计报表中净资产款200。同时，借：银行存款——基建户存款200；贷：在建工和资产总额都能得到真实反映。程——伊伊教学楼工程200。（三）4.归还本金时，借：借入款项——伊伊基建贷款200；贷：对以上观点，笔者有以下看法：银行存款——基本户存款200。或：借：借入款项——伊伊基建观点1，这项支出不属于经营支出，这样做显然是不对的。贷款200；贷：银行存款——基建户存款200。观点2，设两套账，与基本户分开，也是不对的。一个会计援上旬窑23窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊最佳现金持有量预测：新随机模式吴尚宗渊教授冤张子辉渊郑州大学商学院郑州450052德勤华永会计师事务所有限公司上海200002冤一、预测模式那么，从1号到30号该企业要持有现金70万元（1伊30+周转模式对现金收支比较均衡的企业适用。有的企业对2+10+15+4+3+2+4）。在这30天内，第一天早上的现金持有现金需求的变动较大，又有很强的随机性，则不便采用周转模量最高，为70万元，以后随着开支的发生逐渐减少，最后一天式。为了解决这个问题，笔者提出了一个预测模式（也可以叫的现金持有量最低，为4万元（假设保险储备没有动用）。企业做新随机模式），即根据对各个周期内现金需用量的预测值确最佳现金持有量区间是［70万元，4万元］，少于这个量就会定各个周期最佳现金持有量的模式。由于各个周期的时间、发生现金短缺风险。下次现金流入在第50天，预计这50天现金需用量都不确定，因此只能一个周期一个周期地预测、维持正常生产经营管理需要现金120万元，保险储备需要5计算。万元，所以第二个周转期的最佳现金持有量区间为［125万日常零星开支对现钞的需求量比较稳定，可把它作为货元，5万元］。第三、第四个周转期的最佳现金持有量区间也都币资金的最低限额。如此确定。图像如图1所示。大宗开支需求量，包括购买原材料、支付电费、发放工资、从图1可以看出，各个周转期的时间、最高最低持有量都纳税等需要的现金，一般用银行转账支付，波动较大，可把它不相同，具有随机性和不规则性，这正是它区别于周转模式的作为周转性需用量，根据生产经营需用量确定。地方。笔者走访了很多企业，它们都是这样确定现金持有量某周期内最高现金持有量=日常零星开支需用量+大宗的。实践证明，这是一种行之有效而又简便的方法。开支需用量+保险储备需用量现现某周期内最低现金持有量=保险储备需用量金金A持H现举例说明如下：持每日现金余额有有例：某小型企业日常零星开支平均每日需要现钞量1万元，量本月R7号纳税需要2万元，10号发工资需要10万元，15号支付购料款需要15万元，20号支付电费需要4万元，25号偿还LB银行贷款本息需要支付3万元，其他开支预计需要2万元，保时间时间险储备量4万元。30号才有销货现金流入，企业持有的现金量要能维持到这一天。图1图2主体，发生的经济业务都应如实反映，不得藏匿。事业支出800；贷：待核销基建支出——伊伊教学楼工程800。观点3，如果参照融资租赁会计处理方法，会与融资租赁同时，借：借入款项——伊伊基建贷款800；贷：银行存款800。业务的处理混淆。这样，第一年，因贷款增加资产1000万元，增加负债观点4，这项支出没有通过事业支出账户直接作为投资1000万元，在年末又因用事业收入安排归还贷款200万元，基金减少，显然是不对的。这部分支出将来是要用单位收入来使得负债减少200万元，净资产增加200万元。通过后续收入弥补的，要收支相配比。安排归还剩余的800万元后，最终净资产增加1000万元。会观点5，以上面例题为例：淤支付工程款时，借：在建工计核算关系清楚，会计报表中净资产和资产总额都能得到真实程——伊伊教学楼工程1000；贷：银行存款1000。于工程竣工反映。这也是笔者观点。决算时，借：固定资产——伊伊教学楼1000；贷：固定基金1000。综上所述，事业单位用负债资金购建固定资产的会计核同时，借：待核销基建支出——伊伊教学楼工程1000；贷：在建算因为没有明确规定，出现各种各样的处理方法，在会计报表工程——伊伊教学楼工程1000。盂第一年安排200万元事业中反映为虚增资产、虚增净资产，影响会计报表的质量。事业收入归还本金，借：事业支出200；贷：待核销基建支出——单位应有针对性地做出制度上的补充规定，使制度中规定不伊伊教学楼工程200。同时，借：借入款项——伊伊基建贷款明确的做法明确化、规范化。这对提高会计信息质量，对进一200；贷：银行存款200。榆后续有收入安排这部分支出时，借：步加强事业单位会计核算有一定的现实意义。茵阴窑援上旬24窑
