谈完工百分比法在建筑施工企业会计核算中的应用
谈完工百分比法在建筑施工企业会计核算中的应
在建造合同相关业务的会计核算中，完工百分比法是根据建筑合同的完工百分比，也即完
工进度来确认收入和费用的一种会计核算方法，它要求收入应与为达到完工进度而发生的
成本相配比，以准确反映当期已完工部分的收入、毛利和费用。目前国内建筑施工企业大
多采用完工百分比法来核算建造合同，这既具有积极的方面，同时在实践中也存在一些问
题。
一、建筑施工企业采用完工百分比法的意义
1.核算方法能结合建筑施工企业的特点
与其他行业中的企业相比，建筑施工企业所建造的工程项目施工周期长、工程造价高
，从最初签订建造合同到工程竣工交付给发包单位，之后还要保修一定的时间后工程才算
完结，工程的工期往往跨越一个会计年度。因此，准确核算建造合同在各个会计年度的收
入和费用，是施工企业会计工作的重要内容之一。完工百分比法结合了建筑施工企业的特
点，在核算中有效避免了工程周期中各个会计期间的收入和费用出现大的波动。同时，运
用这个方法进行会计核算也符合了收入与费用相配比的会计信息质量要求。
2.促使企业建立完善的成本核算体系
完工百分比法中，确定完工进度有三种方法：成本占比法、工作量占比法、测量法。
在实践中，成本占比法的使用比较广泛，本文由论文联盟 收集整理
成本占比法是指用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例作为完工进度。这就
要求建筑施工企业认真核算累计发生的实际成本，并准确估计尚未发生的成本。企业要建
立一套专业完整的会计核算体系，一方面，在编制总成本预算时，应切合实际、尽量准确
；另一方面，必须及时掌握工程进度和成本的实际开支情况，及时核算实际发生的成本费
用。
3.及时提供相关信息，促进工程项目内部控制
采用完工百分比法，可以在工程项目尚未有完工时，对各个时期的收入、费用加以清
楚、详细的记录，为工程项目的财务管理人员提供相关的财务信息。通过工程建设中的工
程收入、费用等相关的信息，可以对工程施工中的费用发生情况、工程费用发生中出现的
问题有详细的了解，便于对工程财务实施内部控制，保证工程建设中各项财务指标处于稳
定的状态。
4.有利于建筑施工企业各项财务指标数据的稳定性
完工百分比法体现了合同收入和合同费用的配比，反映出企业的收入、利润是企业提
供劳务而取得并根据所提供劳务的进度而确认的。建筑施工企业在会计核算中选择完工百
分比法，在财务报表上列示的收入、利润更为均衡。完工百分比法影响资产负债表主要表
现在预收账款和存货上。在相关成本归集到位和业主及时计价的情况下，这两个资产项目
的金额变化不大，由此计算出的相关财务指标的波动幅度也不会很大。
二、建筑施工企业运用完工百分比法存在的主要问题
1.预计总成本的可靠性较差
在激烈的市场竞争中，不少建筑施工企业用压低报价的策略先设法中标，后期再采用
变更设计或是签证等手段增加工程总造价，边施工边进行签证，工程数量的变化相当大。
在签证过程中，增加的工作量及单价往往没有及时反映，这会引起合同预计总成本无法及
时调整，完工进度无法准确确定，就导致合同总收入无法及时、可靠地计量，实际发生的
成本与原签订的合同收入无法配比。
2.可能引起企业利用成本调节收入和利润
在完工百分比法的应用中，完工进度的确定与成本的计量密切相关，但在实际中，已
经发生了多少成本，工程又实际进展到了什么程度，企业的内部是可以人为调节的。这使
得一些施工企业通过各种方法增加或减少工程的成本以调节当期的工程收入，这会进一步
影响到企业的当期利润。一些管理制度不健全的上市公司还会为了满足年报的需要或年度
业绩考核的需要，提前确认完工进度，以达到虚增当期收入和利润的目的。
3.对企业相关税金缴纳存在不利影响
首先是营业税问题，在实践中，企业一般都是通过完工百分比法确认收入，然后计提
税金，等到业主拨款的时候才能缴纳税金。而大部分业主都会根据拨付的工程款金额开具
发票，以至于“应交税费”账户结平的时间拉长，只有等到工程竣工结算后才能结清。但
建筑施工企业往往有很多个施工项目，因此应交税费账户形成了长期悬账，反映不出纳税
的现实义务。其次是所得税问题，税法规定建筑施工企业采用完工百分比法进行成本核算
的，所获得的利润要马上缴纳所得税，但实际中建筑施工企业经常碰到被拖欠工程款的情
况，企业需要垫付大笔资金用于缴纳所得税，就会增加企业的负担。
三、完善完工百分比法的几个思路
1.规范成本核算制度
建筑施工企业应进一步建立健全企业的成本核算制度以规范成本的核算。这也要求企
业的各个部门做好成本核算的各项基础工作，及时、准确地提供真实、完整的成本核算资
料。在建筑工程的总成本中，材料费占据较大比例，所以材料费用的核算需要重点关注。
企业应在资产负债表日对在建工程开展盘点工作。建筑施工企业还必须正确划分工程成本
与期间费用、本期成本与下期成本、未完工程成本与已完工程成本的界限，以保证成本核
算工作的正常进行。
2.及时调整预计总成本
建筑施工企业的内部，可以由合同部门组织成立核算小组，财务部、物资部、工程部
等相关的业务部门共同参与。在会计核算中，建筑合同的预计总成本的变更必须要以有力
的内外部证明材料作为变更依据，同时必须完成企业内部各部门以及企业外部相关部门的
必要流程。会计账面中，总成本的确定应以各期最新成本核算资料作为依据。理想的完工
百分比法，应该是在各个部门的努力下，将真实的数据传递给财务人员，由财务人员进行
准确的核算。
3.不得随意增减合同预计总收入
会计准则规定，建造合同的总收入包括：合同中规定的初始收入，执行合同中因合同
变更、索赔、奖励等形成的补充收入。在建造合同的结果能够可靠估计时，合同总收入根
据建造合同和业主已经认可并验工计价以后的变更、奖励、索赔来预计和调整，变更预计
总收入要有充分的依据，不得随意调整。一旦在完工百分比法确认收入时作为计算依据，
在此之后的会计期间确认时就不能随意增减。
4.做好税金确认工作
完工百分比法要顺利加以应用，还必须做好工程收入的税金确认工作。如果在确认了
主营业务收入后，按照已确认的收入计提、缴纳税金，则会产生税金虚报。在实际中，工
程项目在进行最终结算时，都会出现收入减少，业主会按照少于之前按照完工百分比法确
认的收入进行收入计报，这样就会夸大建筑施工企业真正的税金。因此，在应用完工百分
比法时
应该不按照建筑工程的完工百分比来计提税金，而应该按照工程业主所批复的项目进度来
进行税金的确认和计提，以避免企业多交税金。
5.提高财务人员业务素质，强化企业内部审计
建造合同采用完工百分比法的前提是建造合同的结果能够可靠估计，而这很大程度上
依赖于财务人员的职业判断。同时，只有财务人员具备有较强的判断力与预测力，并且对
工程项目也比较了解，才能准确预计合同总收入和总成本。这要求相关的财会人员具备一
定的业务素质。但在实际中，利用建造合同准则的漏洞进行人为调节的现象仍可能无法避
免。所以加强对工程项目的内部审计必不可少，通过审计，要及时纠正不合理的会计处理
，以尽可能客观地反映出工程项目的财务状况。
四、总结
完工百分比法在实际运用过程中有优势但也存在不少困难，在实际应用中，建筑施工
企业应有意识地不断改进，使应用完工百分比法核算建造合同的收入、成本更准确，进一
步提高建筑施工企业的财务核算水平
