主讲人 陈萍生
税务稽查应对与风险防范
内容安排
• 一、税务稽查风险分析
• 二、主要税种稽查风险分析与防范
• 三、如何正确应对税务稽查
• 四、税务稽查账外账检查方法
• 检查案例
• 我公司是模具生产企业，按照税法规定，自2006年1月1
日至2008年12月31日，享受模具产品增值税先征后返政策。
• 财税［2005］33号《关于铸锻模具和数控机床企业取得
的增值税返还收入征免企业所得税的通知》，增值税返还收
入，计入“补贴收入”，在计算缴纳企业所得税时，暂不计
入企业当年应纳税所得额，免征企业所得税。
• 在本次税务稽查中，税务机关指出，我公司在2005年度取
得返税款元，2006年度取得返税款467870元，免
征了企业所得税。按照规定，减免税需向主管税务机关备案，
由于我公司未向税务机关备案，不能够享受免税政策。需补
交税款，并处以倍罚款，同时缴纳滞纳金。
• 可是我公司从未接到税务机关通知，要求备案。我们向
专管员咨询时，他都不知道还需备案，税务人员都不知道，
难道要求我们必须知道吗？天理何在？
• 由于不同意税务机关的处理意见，我们现在需要提交《被
查单位申诉意见书》？请问如何申诉？
一、税务稽查风险分析
• （一）涉税风险
• （二）涉税风险的种类分析
• （三）稽查处罚的主要依据分析
• （四）税务稽查存在的主要问题以及对企业纳税
影响分析
• （五）控制税务稽查风险的措施
（一）涉税风险
• 涉税风险就是指税务责任的一种不确定
性，纳税人在对纳税而采取各种应对行为时，
所可能涉及的风险，是指纳税人因未能正确、
有效地遵守税收法规而导致未来利益的可能
损失。如企业被税务机关检查，承担补税、
罚款的责任。
• 目标：零风险
（二）企业涉税风险的种类
• 1、多缴税款。如时间性差异调整、进项税金抵扣、
营业税差额纳税等
• 2、多预缴税款。如企业所得税、土地增值税等
• 3、少申报缴纳税款。如小税种漏申报等
• 4、不申报税款。如视同销售等
• 5、少扣缴税款。如个人所得税方面
• 6、税收优惠政策错失。如新办企业等
• 7、税务机关执法过错损失
（三）税务稽查处罚主要依据
• 《征管法》第63条偷税的处理
• 《征管法》第64条不申报和编造虚假计税依据处理
• 《征管法》第69条未履行好扣缴税款义务处理
• 《征管法》第70条不配合税务检查的处理
• 《发票管理办法》第36条、第39条违反发票管理规
定处理
• 《征收管理法》第68条 其他违法违规行为处理
偷税的处理
• 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭
证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，
或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假
的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。
对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴
的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之
五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究
刑事责任。
• 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、
已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、
滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上
五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
• 最高人民法院《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律
若干问题的解释》规定，纳税人实施下列行为之一，不缴
或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的10％以上且偷
税数额在1万元以上的，或者扣缴义务人实施上列行为之一，
不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在1万元以上且占应纳
税额的10％以上的（扣缴义务人书面承诺代纳税人支付税
款的，应当认定扣缴义务人“已扣、已收税款”），构成
本罪。
• 偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％并且偷税数额在1
万元以上不满10万元的，或者两年内因偷税受过两次行政
处罚，又偷税且数额在1万元以上的，均可构成本罪。
• 实施偷税行为，偷税数额在5万元以下，纳税人或者扣缴义
务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞
纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事
处罚。
不申报和编造虚假计税依据处理
• 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税
务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
• 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款
的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞
纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上
五倍以下的罚款。
• 国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的
通知 （国税函[2005]190号）
• 一、虚报亏损的界定。企业虚报亏损是指企业在
年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大
于按税收规定计算出的亏损数额。
• 二、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度
造成不缴或少缴应纳税款的，适用《中华人民共
和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）
第六十三条第一款规定。
• 三、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处
于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相
关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《征
管法》第六十四条第一款规定。
未履行好扣缴税款义务处理
• 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳
税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百
分之五十以上三倍以下的罚款。
• 国税发[2003]47号规定：
• 负有代扣代缴义务的单位和个人，在支付款项时应按照征管
法及其实施细则的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款
代为扣缴，对纳税人拒绝扣缴税款的，扣缴义务人应暂停支
付相当于纳税人应纳税款的款项，并在一日之内报告主管税
务机关。
• 扣缴义务人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未
收税款的，税务机关除按征管法及其实施细则的有关规定对
其给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收
未收的税款补扣或补收。
不配合税务检查的处理
• 纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻
挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处
一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五
万元以下的罚款。
• 第九十六条 纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，
依照税收征管法第七十条的规定处罚： 提供虚假资
料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；
拒绝或者阻止税务机关记录、录音、录像、照相和
复制与案件有关的情况和资料的； 在检查期间，纳
税人、扣缴义务人转移、隐匿、销毁有关资料的；
有不依法接受税务检查的其他情形的。
违反发票管理规定处理
• 《发票管理办法》第三十六条：违反发票管理法
规的行为的单位和个人，由税务机关责令限期改
正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。
• 《发票管理办法》第三十九条：违反发票管理法
规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取
税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未
缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
其他违法违规行为处理
• 《征收管理法》第六十八条 ：纳税人、扣缴义务人
在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，
经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务
机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施
追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少
缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
• 《征收管理法实施细则》第九十三条：为纳税人、
扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其
他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退
税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未
缴、少缴或者骗取的税款１倍以下的罚款。
• 《征收管理法》第七十二条 ：从事生产、经营的纳
税人、扣缴义务人，拒不接受税务机关处理的，税
务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。
（四）税务稽查存在的问题
• 程序违规问题
• 违反一事不二罚原则
• 显失公正
• 实体法规错误
• 适用法规错误
• 政策理解偏差
• 缺乏政策依据
• 发票越权处罚
• 不听取陈述申辩
• 不从轻减轻处罚
程序问题
• 《行政处罚法》第三条：公民、法人或者其他组织
违反行政管理秩序的行为，应当给予行政处罚的，
依照本法由法律、法规或者规章规定，并由行政机
关依照本法规定的程序实施。 没有法定依据或者
不遵守法定程序的，行政处罚无效。
• 调账方面（查封、扣押文件资料柜；不按规定期限
随意调取账薄、资料）问题；税收保全强制执行措
施、处罚不及时告知及罚款执行时限等。
处罚案例分析
• 某县地税局在检查中发现A货运公司接受B饭店白条
一张，内容为业务招待费2万元。税务机关根据国
家税务总局《企业所得税税前扣除办法》（国税发
[2000]84号）相关规定，认为白条列支的费用不符
合税前扣除的凭证要求，调增其应纳税所得额，补
征企业所得税6600元（20000×33％）。同时认定
其“多列支出”20000元造成少缴税收，构成偷税，
处一倍的罚款；另外，税务机关还同时认定由于A
公司未按规定取得发票，导致B饭店未缴营业税，
依据《中华人民共和国发票管理办法》第39条规定，
“违反发票管理法规，导致其他单位未缴、少缴或
者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以处
未缴、少缴或者骗取税款一倍以下的罚款”，对A
公司处以罚款1000元（20000×5％）。
违反一事不二罚原则
• 《行政处罚法》第二十四条规定：对当事人的同
一个违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处
罚。
• 《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第五
十五条规定：对违反发票管理法规造成偷税的,按
照《中华人民共和国税收征收管理法》处理。对
违反发票管理法规情节严重构成犯罪的，税务机
关应当书面移送司法机关处理。
显失公正
• 处罚幅度的自由选择没有按照公平一致的原则处理。
要贯彻“过罚相当”和“横向公平”的原则。
实体法规错误
• 《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通
知》(国税发[1995]015号)规定，对已开具专用发
票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。
凡开具了专用发票，其销售额未按规定计入销售账
户核算的，一律按偷税论处。
• 《国家税务总局对代开、虚开增值税专用发票征补
税款问题的批复》国税函发[1995]415号规定，对
代开、虚开专用发票的，一律按票面所列货物的适
用税率全额征补税款，并按《中华人民共和国税收
征收管理法》的规定给予处罚。
适用法规错误
• 如计税工资工会专职人员和食堂人员计算范
围问题；企业所得税中真实性、合法性原则
（非正式税务票据税前列支）和权责发生制
原则（预提费用列支）的适用问题。
• 标题： 基本医疗保险费用是否纳税调减
内容： 留言原文:
企业根据财会处理规定从应付福利费中列支的基
本医疗保险费用，是否作企业所得税纳税调减处
理？
留言回复: 应付福利费在计提的时候已经允许在
税前扣除，所以不存在保险费用的调减问题。
• 附表五《纳税调整减少项目明细表》填报说明
• 第4行、第5行“在应付福利费中列支的基本医疗
保险、补充医疗保险”：填报本纳税年度在应付
福利费中实际列支的符合税收规定标准的基本医
疗保险、补充医疗保险（超过税收规定标准部分
不得纳税调减）。
政策理解差异问题
• 如应纳税额是否包括减免税问题；自产产品用于
管理部门、样品视同销售调整问题；自制固定资
产是否视同销售问题；所得税视同销售与营业税
增值税视同销售问题；房地产预收账款预计利润
时哪些税收可以扣除问题；土地增值税普通标准
住宅与其他开发产品分开核算问题；增值税营业
税混合销售、兼营问题等。
• 某企业年度有分得同税率被投资企业的免税投资收
益30万元，还有股权投资处置转让损失40万元。对
于计算年度应纳税所得额，企业出现了两种不同的
意见（假设主营业务实现利润50万元）：
• 1.年度应纳税所得额＝主营业务利润＋投资收益－
投资损失＋纳税调增额－免税所得＝50＋30－40＋
（40－30）－（30－30）＝50（万元），企业应该
缴纳企业所得税万元（50×33％）
• 2.年度应纳税所得额＝主营业务利润＋投资收益－
投资损失＋纳税调增额－免税所得＝50＋30－40＋
（40－30）－30＝20（万元），企业应该缴纳企业
所得税万元（20×33％）
缺乏政策依据
• 如核定的应纳税款金额是否可以作为定性偷税
金额？
• 最近我们查处了一户纳税户，其某年度采取大
头小尾的方式开具发票，隐瞒收入少申报流转税和
所得税，对其所偷流转税是可以直接算出来的。可
是由于企业账务不健全，无法计算企业所得税，所
以只能以查出的少开发票金额根据应税所得率10%
计算应税所得和应纳企业所得税。是否可以把这个
核定出来的企业所得税金额认定为企业偷税的金额
？
发票越权处罚及缺乏陈述申辩笔录
• 《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第四十
五条第二款规定：对违反发票管理法规的行政处罚，
由县以上税务机关决定；罚款额或没收非法所得款
额在1000以下的，可由税务所自行决定。
• 《行政处罚法》规定：拒绝听取当事人的陈述、申
辩，行政处罚决定不能成立。稽查执法中，应当把
当事人的书面陈述、申辩请求整理在案。当事人有
陈述申辩材料的，应当整理归档；口头陈述申辩的，
应当制作陈述申辩笔录，并由当事人签字或盖章；
有的税务部门规定，当事人放弃陈述或者申辩权利
的，也应制作申辩笔录，并填写“当事人无陈述、
申辩意见”，并由当事人签字或盖章后存档。
不从轻减轻处罚
• 《行政处罚法》第二十七条规定：当事人有下列情形
之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：
• （一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；
• （二）受他人胁迫有违法行为的；
• （三）配合行政机关查处违法行为有立功表现的；
• （四）其他依法从轻或者减轻行政处罚的。
• 违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不
予行政处罚。
• 《征管法》第五十二条规定：因税务机关的责任，
致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税
务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴
税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务
人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机
关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的
（10万元以上的），追征期可以延长到五年。
• 《实施细则》第八十条规定：税收征管法第五十二
条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法
律、行政法规不当或者执法行为违法。
• 《征管法》第八十六条规定： 违反税收法律、行
政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发
现的，不再给予行政处罚。
（五）控制税务风险的措施
• 重视税务风险、加强涉税管理
• 设立专门机构
• 提高专业能力和应对技巧
• 选择有利的税务环境
• 正确处理好社会关系
• 加强与专业税务服务机构合作
二、主要税种稽查风险分析与防范
• （一）增值税涉税风险分析防范
• （二）企业所得税涉税风险分析防范
• （三）营业税涉税风险分析防范
• （四）个人所得税涉税风险分析防范
（一）增值税涉税风险防范
• 1、注意小规模纳税人的标准
• 2、正确认识视同销售行为
• 3、划清混合销售和兼营
• 4、及时转出不得抵扣税金
• 5、掌握纳税义务发生时间
• 6、增值税专用发票特殊处理
序号 行业 平均税负率
1 农副食品加工
2 食品饮料
3 纺织品(化纤)
4 织服装、皮革羽毛（绒）及制品
5 造纸及纸制品业
6 建材产品
7 化工产品
8 医药制造业
9 卷烟加工
10 塑料制品业
增值税行业平均税负率
• 11 非金属矿物制品业
• 12 金属制品业
• 13 机械交通运输设备
• 14 电子通信设备
• 15 工艺品及其他制造业
• 16 电气机械及器材
• 17 电力、热力的生产和供应业
• 18 商业批发
• 19 商业零售
• 20 其他
• 税负评估案例
•
某冶炼有限责任公司成立于2004年3月，主要
从事铁合金产品的生产与销售，铁合金产品耗用的
大宗材料为硅石、蓝碳、钢屑、氧化铁及电力等，
工艺流程主要分为备料、煅烧、出炉、冷却、破碎、
过磅、袋装。该企业于2005年12月被认定为增值税
一般纳税人。
税负分析法发现：该冶炼有限责任公司2006年
1月－12月销售收入为5925万元，缴纳增值税118万
元，税负率为%。这与该局确定的行业税负率
%相差较远，与行业预警值%相比，仍低
个百分点。
• 企业对税负率偏低解释为：是由销售采用分期
收款发出商品核算方式、生产工艺差、损耗大、产
品质量不过关等因素所导致。
（一）投入与产出比例的核查分析
从大额原材料的投入产出情况看，该企业吨耗
的硅石、蓝碳、钢屑、氧化铁基本上与同行业的投
入产出比例相当，只是电力消耗超过同行业比例，
每生产1吨铁合金多耗用电200千瓦时。经询问核实，
主要原因是该企业为新办企业，因冶炼技术掌握不
熟，在2006年度发生炉底烧穿1次，造成停炉大修，
企业每次恢复生产都要耗费较多电力。
（二）对进项税额抵扣情况进行核查
（三）对库存铁合金的评估核查
• 经查看账簿、记账凭证、纳税申报表和保管
员账簿，同时到库房对产成品库存情况进行认真
盘库。发现截至2月底，会计账上结存铁合金1148
吨，而保管员账上结存铁合金只有726吨，相差
422吨。
• 企业已发生了销售行为，应在3月份申报纳税，
但却未申报纳税，这是造成该企业税负率偏低的
主要原因。按照铁合金市场销售价格每吨
元计算，企业应申报销售收入元〔
（422×）/（1+17%）〕，补缴增值税
元。经详细询问，是货款未及时收回，
故未作销售处理。
补税后，企业增值税税负率为%，超过了
该局确定的%行业税负率。
1、小规模纳税人风险分析
• 国税发[2005]150号：税务机关要加强对小规模纳
税人的管理。对小规模纳税人进行全面清查，凡
年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机
关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一
般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续
的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳
税额，不得抵扣进项税额，也不得使用专用发票。
凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一
般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。
2、正确认识视同销售行为
• 将货物交付他人代销；
• 销售代销货物；
• 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货
物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构
设在同一县(市)的除外。
• 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
• 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供
给其他单位或个体经营者；
• 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资
者
• 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
• 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
• 国税发[1998]137号
• <中华人民共和国增值税暂行条例实施细则
>第四条视同销售货物行为的第(三)项所称
的用于销售,是指受货机构发生以下情形之
一的经营行为：
一、向购货方开具发票；
二、向购货方收取货款.
受货机构的货物移送行为有上述两项情形
之一的,应当向所在地税务机关缴纳增值税；
未发生上述两项情形的,则应由总机构统一
缴纳增值税。
讨论分析：视同销售税收处理
• 某市国税稽查局在检查某水电公司2005年度纳税
情况时，对管理部门使用自己生产的电力20万元
视同销售，要征收增值税万元
（200000×17%）。同时调增应纳税所得额20万元，
补税万元（200000×33%）。并按照《税收征
管法》第63条作偷税处理。
• 税务机关处理意见是否正确？
参考政策
• 财税字［1996］079号：企业将自己生产的
产品用于在建工程、管理部门、非生产性
机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、
职工福利奖励等方面时，应视同对外销售
处理。
3、划清混合销售和兼营
• 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为
混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企
业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，
应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为
销售非应税劳务，不征收增值税。
• 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及
个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，
并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。
• 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳
务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算
的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
讨论
• 甲公司是一家销售装修、装饰材料的流通
企业。乙公司请甲公司为其装修办公楼，采
用包工包料的方式。结算时，甲打算提供给
乙的发票为国税发票。但甲公司觉得装修工
程属于营业税应税劳务。于是，甲公司想将
此项收入分成两部分处理，即：对材料价款
部分，开具商品销售发票，注明销售“材料
”价款；对材料以外价款部分，开具地税建
筑安装发票结算，注明装修劳务价款。这样，
就可以分别缴纳增值税和营业税。但不知这
样处理是否可行？
4、及时转出不得抵扣税金
• 下列项目的进项税额不得抵扣
• (1)购进固定资产；
• (2)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；
• (3)用于免税项目的购进货物或者应税劳务；
• (4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应
税劳务；
• (5)非正常损失的购进货物；
• (6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或者应税劳务。
增值税暂行条例实施细则
• 第十九条 条例第十条所称固定资产是指：
(一)使用期限超过一年的机器、机械、运输工具
以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具；
(二)单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两
年的不属于生产、经营主要设备的物品。
• 第二十条 条例第十条所称非应税项目,是指提供非
应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产
在建工程等。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物、
无论会计制度规定如何核算,均属于前款所称固定
资产在建工程。
非正常损失
• 非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外
的损失，包括：自然灾害损失；因管理不善造成
货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；其他非正常
损失。
• 国税函[2002]1103号文件：《中华人民共和国增
值税暂行条例实施细则》第二十一条规定：“非
正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损
失”。对于企业由于资产评估减值而发生流动资
产损失，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于
市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属
于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》
中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。
• A公司年初购进一批20万元（不含税）的原材料，进项税金
34000元，由于露天堆放，导致雨淋腐蚀毁坏，清理后作价
出售，取得含税销售收入5万元。企业会计处理如下：发生
损失进入清理时，借记待处理财产损溢20万元，贷记原材
料20万元。因此，进项税金34000元应全部转出不能抵扣。
同时，清理销售取得的50000元收入应按17％的税率计算缴
纳增值税，应纳税：50000÷（1＋17％）×17％＝7265
（元）。
• 那么，A公司应该转出多少进项税金呢？不含税清理收入为：50000÷
（1＋17％）=42735（元），损失部分金额为157265元
（200000－42735）。企业会计处理：借记待处理财产损溢
157265元，贷记原材料157265元。据此，非正常损失部分
应转出的进项税为：34000×157265÷200000=26735（元），
借记待处理财产损溢26735元，贷记应交税金—应交增值税
（进项税额转出）26735元；剩余可以抵扣的进项税额为
7265元（34000－26735）。清理收入应缴纳的增值税为：50000÷
（1＋17％）×17％－7265＝0。
5、掌握纳税义务发生时间
• 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出,均
为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货
单交给买方的当天；
• 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发
出货物并办妥托收手续的当天；
• 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定
的收款日期的当天；
• 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；
• 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的
代销清单的当天；
• 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得
索取销售额的凭据的当天；
• 纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
财税[2005]165号
• 二、企业在委托代销货物的过程中，无代销清单
纳税义务发生时间的确定
(一)纳税人以代销方式销售货物，在收到代销
清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发
生时间为收到全部或部分货款的当天。
(二)对于发出代销商品超过180天仍未收到代销
清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，
其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当
天。
• 6、增值税专用发票特殊处理
• 《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号）
• 专用发票的作废处理
• 第十三条 一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、
开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条
件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。
• 第二十条 同时具有下列情形的，为本规定所称作废条件：
（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方
开票当月；
（二）销售方未抄税并且未记账；
（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号
认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
• 发生销售退回的发票处理
• 第十四条 一般纳税人取得专用发票后，发生销货
退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或
者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应
向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票
申请单》。
• 第十六条 主管税务机关对一般纳税人填报的《申
请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用
发票通知单》。
• 第十九条 销售方凭购买方提供的《通知单》开具
红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开
具。
• 哪些情况可以重新开具发票
• 第二十六条 经认证，有下列情形之一的，不得作
为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原
件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。
（一）无法认证。
本规定所称无法认证，是指专用发票所列密
文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。
（二）纳税人识别号认证不符。
本规定所称纳税人识别号认证不符，是指专
用发票所列购买方纳税人识别号有误。
（三）专用发票代码、号码认证不符。
本规定所称专用发票代码、号码认证不符，
是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者
号码不一致。
• 国税发〔2007〕18号
• 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销
货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红
字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理：
• （一）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，
由购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》，
并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发
票的信息，主管税务机关审核后出具《开具红字增
值税专用发票通知单》。
• （二）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范
围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申
请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字
专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。
• （三）因开票有误购买方拒收专用发票的，销
售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报
申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝
字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明
拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，
主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通
知单开具红字专用发票。
• （四）因开票有误等原因尚未将专用发票交付
购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内
向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具
体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时出具
写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面
材料，主管税务机关审核确认后出具通知单。销售
方凭通知单开具红字专用发票。
• （五）发生销货退回或销售折让的，销售方还
应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭
证复印件报送主管税务机关备案。
（二）企业所得税涉税风险防范
• 1、及时提出各项减免税或其他涉税审批申
请
• 2、按照规定提取各项可以税前扣除的费用
• 3、把握费用扣除标准，调减超标费用
• 4、调减各项免税收入
• 5、注意时间性差异的调整和视同销售调整
• 6、自行弥补亏损
• 7、按照规定的时间进行纳税申报
纳税评估通用分析指标
• （一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率
配比分析
正常情况下，二者基本同步增长。
• （1）当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能
存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。
• （2）当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存
在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。
• （3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能
存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
• （二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动
率配比分析
正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。
• 当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在
企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
• 当比值>1且相差较大，二者都为正时，可能存在
企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；
当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存
在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
• （三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动
率配比分析
正常情况下，二者基本同步增长。当比值<1且
相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本
费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值>1且相差
较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、
扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为
正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大
税前扣除范围等问题。
（四）主营业务成本变动率与主营业务利润变
动率配比分析
当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成
本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可
能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。
• （五）资产利润率、总资产周转率、销售利润率
配比分析
如本期总资产周转率－上年同期总资产周转率
>0，本期销售利润率－上年同期销售利润率≤0，
而本期资产利润率－上年同期资产利润率≤0时，
说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵
补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销
售收入、多列成本费用等问题。
（六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率
配比分析
比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润
率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。
若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总
资产周转率－上年同期总资产周转率≤0，可能存
在隐匿销售收入问题。
• 新疆某综合购物中心评估案例分析
• 疑点一：该购物中心2006年6月税负为零，明
显低于乌鲁木齐市国税局发布的第二季度零售业行
业税负%。
• 疑点二：2006年6月的存货变动率为－%＜
0，2006年6月总资产周转率为－%，2005年总
资产周转率为％，两者的差为－％＜0。
据此判断，企业可能存在让利销售或少计收入，多
列成本的问题。
• 疑点三：通过指标计算，该购物中心2005年6
月主营业务收入变动率小于主营业务费用变动率，
两者比值为＜1。可能存在少计收入，多列费
用的问题。
• 疑点四：2006年6月的综合折旧率高于上年同
期，可能存在税前多列固定资产折旧的问题。
• 疑点五：2005年主营业务成本率为%，
2004年主营业务成本率为%，2005年主营业务
成本率较上年同期上升了％；2005年主营业务
成本变动率为%，而2005年主营业务收入变动
率为%，主营业务收入变动率小于主营业务成
本变动率，两者比值为＜1，两者不同步增长，
并且2004年毛利率为％，而2005年毛利率却
为％，2005年收入在增长的同时，毛利率却
出现了下降。可能存在让利销售或少计收入，多列
成本的问题。
• 疑点六：企业2005年主营业务成本变动率为
%，2005年主营业务利润变动率为%。
主营业务成本变动率为正、主营业务利润变动率为
负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣
除范围等问题。
及时提出各项减免税或其他涉税申请
• 《企业所得税汇算清缴管理办法》规定，纳税人发
生的有关税务事项需报税务机关审核或审批的，应
在规定的时间内办理。
• 减免税受理的截止日期为年度终了后2个月内，逾
期不再办理。
• 企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终
了后15日内（30）集中一次报税务机关审批。企业
发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，
应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了
后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授
权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。
• 下列财产损失，经审批在申报企业所得税时扣除：
• （1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或
者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短
期投资、固定资产的损失；
• （2）应收、预付账款发生的坏账损失；
• （3）金融企业的呆账损失；
• （4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发
生永久或实质性损害而确认的财产损失；
• （5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；
• （6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；
• （7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；
• （8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的
直接借款损失。
• 转让未提足折旧的资产损失是否需要报税
务部门审批？
• 第三条 企业的各项财产损失，按申报扣除程
序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除
财产损失。
• 第六条 企业在经营管理活动中因销售、转让、
变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的
正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限
而正常报废清理发生的财产损失，应在有关
财产损失实际发生当期申报扣除。
• 2、按照规定提取各项可以税前扣除的费用
• 《扣除办法》规定，税前扣除应该遵循权
责发生制原则，即费用应该在发生时而不
是在实际支付时确认扣除。
• 财税字［1996］079号规定：企业纳税年度
内应计未计扣除项目，包括各类应计未计
费用、应提未提折旧等，不得移转以后年
度补扣。
• 应计未计、应提未提费用可以在所属年度
补扣吗？
• 3、把握费用扣除标准，调减超标费用
• 汇算清缴时，必须调减超标费用，调增应纳税所得
额。还要注意各项费用合法票据的审核，对不符合
规定的票据，一般不能税前列支。
• 4、调减各项免税收入
• 企业年度内有些收入和收益，按照会计制度计入了
利润总额，但是按照税法规定，属于免税收入，可
以不需要计入应纳税所得额。税法规定的免税收入
主要有：国债利息收入、免税的财政性补贴收入、
免税的退税、事业单位的捐赠收入、没有地区所得
税税率差的投资收益、免税的技术转让收益、纳入
预算管理的基金收费或附加等等。
• 5、注意时间性差异的调整特别是视同销售调整
• 时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与
纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支
出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的
时间不一致所产生的，如折旧时间不同的差额、广
告费结转以后年度、开办费摊销时间不同的年度差
额等等。时间性差额发生于某一时期，但在以后的
一期或若干期内可以转回。
• 如某单位对10万元的固定资产折旧时，将税法规定
10年的折旧按5年计提，每年多提折旧10000元。税
务检查时，每年调增10000元。属于时间性差异。
第六年开始，企业每年可以调减应纳税所得额
10000元，直至第十年。所以，第六年开始，就要
转回调整。
• 6、自行弥补亏损
• 国税发[2004]第082号规定，取消企业亏损弥补由税
务机关审核的规定。取消该审核项目后，纳税人在
纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计
算并弥补以前年度符合条件的亏损。
• 7、认真填好纳税申报表，按照规定的时间进行纳税
申报
• 所得税汇算清缴后，企业要填好一个主表和13个附
表（18）。所有申报表和其他申报资料必须在4月30
日之前报送主管税务机关。汇算清缴期间，税务机
关不应对汇算清缴年度的所得税进行检查，即使检
查发现问题，也只能作为纳税申报调整数额，不能
处罚和加收滞纳金。
（三）营业税涉税风险防范
• 不动产投资免税
• 装修工程差价征税
• 关联企业资金占用
• 差额计税
• 核算单位内部劳务免税
• 混合销售与兼营
1、不动产投资免税
• 是煤矿转让行为吗？
一煤矿矿主将煤矿产权，以股权转让的形式分两次
全部转让，第一次转让80％，又过了一段时间（一
年），又将剩余的20％转让了，请问是否征收营业
税和个人所得税？如果要征收如何征收？依据是什
么？
• 财税[2002]191号
• 以无形资产、不动产投资入股，与接受投资
方利润分配，共同承担投资风险的行为，不
征收营业税。对股权转让不征收营业税。
2、装修工程/勘察设计差价征税新规
• 财税[2006]114号
纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客
户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含
客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。
上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的
主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收
取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。
• 国税函〔2006〕1245号
• 对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其
他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取
得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或
个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。
3、关联企业资金占用
• 国税发[2002]13号
• 企业集团或集团内的核心企业委托企业集团所属
财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得
的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公
司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收
取贷款利息不代扣代缴营业税。
以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代
理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统
借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或
集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，
按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内
下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转
付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。
4、差额计税
• （一）交通运输业
• 1、运输企业自国内运输旅客或者货物出境，在境
外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给
该承运企业的运费后的余额为营业额。
• 2、联运业务以其实际取得的收入为营业额，即指
运输企业开展联运业务时，以收到的收入扣除支付
给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后
的余额。
• 3、经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“
交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输
业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以
其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费
后的余额为营业额。
（二）建筑业
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人
的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包
人的价款后的余额为营业额。
通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、
光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、
三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、
机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价
值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工
程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名
单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
• （五）销售或转让其购置的不动产或受让的土地
使用权
• 单位和个人销售或转让其购置的、抵债所得的不
动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动
产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营
业额。单位和个人销售或转让其购置的不动产或
受让的土地使用权，无论该不动产或土地使用权
上一环节是否已缴纳营业税，均应按照税法的有
关规定，以全部收入减去该不动产或土地使用权
的购置或受让原价后的余额为计税营业额。
5、核算单位内部劳务免税
• 财税[2001]160号
• 《细则》第十一条“负有营业税纳税义务
的单位为发生应税行为并向对方收取货币、
货物或其他经济利益的单位，包括独立核算
的单位和不独立核算的单位”中的“向对方
收取货币、货物或其他经济利益”，不包括
独立核算单位内部非独立核算单位从本独立
核算单位内部收取货币、货物或其他经济利
益。
6、混合销售与兼营
• 营业税规定
• 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，
为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的
企业,企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视
为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混
合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
• 纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应
分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务
的销售额、不分别核算或者不能准确核算的，其应
税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不
征收营业税。
• 财政部国家税务总局关于增值税若干政策的
通知（财税[2005]165号 ）
• 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用
事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡
与货物的销售数量有直接关系的，征收增值
税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不
征收增值税。
超市收取的返点收入如何纳税？
• 某大型超市对供货方按照销售收入比例收取
一定的返点管理费用。是征收营业税还是增
值税？
• 该超市另外还收取广告费、店庆费、卫生费
等，是征收营业税还是增值税？
• 国税发〔2004〕136号
• 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以
下原则征收增值税或营业税：
• 1、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销
售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定
劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、
展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当
期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率
征收营业税。
• 2、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销
售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的
各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规
定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
（四）个人所得税涉税风险防范
• 投资者个人所得税检查新动向
• 掌握非应税项目
• 投资者风险防范
• 借款费用消费性支出风险
股东增资风险
• 个人所得税检查
• 1、公司章程（验资证明、资金来源、股东
姓名）
• 2、股权转让
• 3、增资来源（评估增值、资本公积或往来
账户等）
• 4、股东个人消费性支出和借款
• 5、隐瞒收入的去向
• 6、投资损失和往来损失
• 7、清算分配
个人所得税非应税项目
• 按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免税的补贴、津贴；
• 福利费、抚恤金、救济金
• 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离
休工资、离休生活补助费
• 企业和个人按照国家或者地方政府规定的比例缴付的住房公积金、基
本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费；
• 个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入，相当
于当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分；
• 破产企业的安置费收入
• 据实报销的通讯费用（各省规定的标准不同）
• 个人按照规定办理代扣代缴税款手续取得的手续费
• 集体所有制企业改为股份合作制企业时，职工个人以股份形式取得的
拥有所有权的企业量化资产
• 独生子女补贴
• 托儿补助费
• 差旅费津贴、误餐补贴等等
财税[2006]10号
• 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月
平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，
允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人
缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地
所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具
体标准按照各地有关规定执行。
单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住
房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪
金收入，计征个人所得税。
• 个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、
基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免
征个人所得税。
借款费用消费性支出风险
• 企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭
成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消
费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为
企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股
息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上
述支出不允许在所得税前扣除。
• 纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该
纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经
营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者
的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目
计征个人所得税。
股东增资风险
• 国税发［1997］198号：
股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息,
红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不
作为个人所得,不征收个人所得税.
• 国税函发［1998］289号：
《国税发［1997］198号中所表述的"资本公积金"
是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本
公积金.将此转增股本由个人取得的数额,不作为
应税所得征收个人所得税.而与此不相符合的其他
资本公积金分配个人所得部分,应当依法征收个人
所得税。
三、如何正确应对税务稽查
• （一）选案环节应对
• （二）稽查环节应对
• （三）审理环节应对
• （四）执行环节应对
• （五）正确行使陈述申辩权
应对税务稽查的策略
选案环节策略
稽查环节策略
审理环节策略
执行环节策略
（一）选案环节策略
• （1）及时办理税务登记，按时、齐全纳税申报；
• （2）保持各项经济指标的总体平衡；
• （3）随时掌握生产经营变化情况，以便解释说明；
• （4）注意内外部信息的一致性；
• （5）尽可能选择有利的主管税务部门；
• （6）注意关联单位的公开程度。
（二）稽查环节策略
• （1）查看检查证件和检查通知书
• （2）申请回避
• （3）询问、政策咨询，自查或补税
• （4）配合检查，提供有利于企业的资料；应急解释
对策
• （5）征管单位责任分析
• （6）提出理由，降低处罚金额，尽量少计算滞纳金
（三）审理环节策略
• （1）书面陈述申辩，降低处罚金额。
• （2）可以要求听证。
• （3）分析复议，避免盲目诉讼。
• （4）征管单位管理责任承担。
• （5）关注定性的问题。
（四）执行环节策略
• 避免直接转移隐匿财产现象。
• 采取自我保管扣押。
• 避免加罚。第五十一条第五十一条 当事人逾期不履行行政处当事人逾期不履行行政处
罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关 可以采可以采
取下列措施：取下列措施：
• （一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百
分之三加处罚款；分之三加处罚款；
• （二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖（二）根据法律规定，将查封、扣押的财物拍卖
或者将冻结的存款划拨抵缴罚款或者将冻结的存款划拨抵缴罚款 ；；
• （三）申请人民法院强制执行。（三）申请人民法院强制执行。
（六）如何行使陈述权、申辩权
• 一是直接向检查人员陈述。
• 二是向实施处罚或处理的税务机关陈述。
• 陈述、申辩时需要注意以下事项：
• （1）会计、办税人员不要以个人身份进行陈述、
申辩；
• （2）陈述、申辩时应尽量提供相关章程、合同、
业务处理等方面的书面资料以及其他有利于本单位
的资料；
• （3）要充分引用相关法律法规条文；
• （4）注意陈述、申辩的时限，按照规定须在收到
行政处罚告知书后三日内提出，否则即视为当事人
放弃陈述、申辩权利。
• 三是可以向税务机关的单位领导陈述。
陈述申辩书案例（企业所得税）
• （1）根据国家税务总局《企业所得税税前扣除办
法》（国税发[2000]84号）第十五条规定，管理费
用中包含劳动保护费。老保用品、洗衣粉、肥皂、
工作服等按照老保条例属于正常的劳动保护费用支
出。因此，请税务部门考虑税前扣除。
• （2）根据《扣除办法》第十五条规定，管理费用
是纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供
各项支援性服务而发生的费用，其中包含外事费等。
我单位领导出国考察是根据省局统一安排，与本单
位经营活动有关的学习考察，同时，也符合税收扣
除中的相关性原则，因此，请税务部门认可。
• （3）税务部门认为我单位支付临时人员工资万元已经
超过核定工资。这部分支出实际不是工资性质费用，而是属
于营销费用中的佣金支出。我单位为了促进销售业务，与销
售人员签订有销售协议，规定每销售一定数额香烟提取一定
比例的佣金，而且这部分人员不是我单位正式雇用人员，他
们的个人收入只与销售挂钩，类似保险营销员。根据《扣除
办法》第53条规定，纳税人发生的佣金符合下列条件的，可
以计入销售费用：A、有合法真实凭证；B、支付的对象是独
立的有权从事中介服务的单位或个人（不含本企业雇员）；
C、支付给个人的佣金，不超过服务金额的5％。我们认为，
我单位的佣金符合税法规定。
• （4）为了扩大卷烟的影响，根据厂家和我单位惯例，需要
进行礼品赠送宣传，在业务宣传费中列支，符合会计制度规
定。税法也规定，可以在销售收入％范围内据实扣除。
而视同销售只是增值税中的规定，所得税中的视同销售中没
有此项规定，而且所得税中的视同销售只调增销售利润，不
是全额调整。
听证
• 税务机关对公民作出2000元以上(含本数)罚款或者
对法人或者其他组织作出1万元以上(含本数)罚款
的行政处罚之前，应当向当事人送达《税务行政处
罚事项告知书》,告知当事人已经查明的违法事实,
证据,行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚,
并告知有要求举行听证的权利。
• 要求听证的当事人，应当在《税务行政处罚事项告
知书》送达后3日内向税务机关书面提出听证；逾
期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当在
收到当事人听证要求后15日内举行听证，并在举行
听证的7日前将《税务行政处罚听证通知书》送达
当事人，
五、税务稽查账外账检查方法
• （一）突击检查法
• （二）逻辑推理分析法
• （三）异常情况分析法
• （四）外围查证法
• 账外账的三种主要形式
• 1、电脑作弊型。电脑账和纸制手工账并行，电
脑账记录真实的业务，纸制账记录虚假业务并对外
提供，以此进行申报纳税。小型的工业企业和商业
企业通常使用这种手法。
• 2、两账并行型。设置内、外两套帐，内、外帐
之间没有任何联系。企业的资金、生产、费用和销
售从开始就被分为两部分，分别进行记账，一部分
作为对外申报纳税的依据，另一部分作为企业的小
金库。大型的工业企业和商业企业通常使用这种方
法。这种形式将资金和生产经营以及相关的制造费
用、工人工资等支出在体外循环。
• 3、内外联系型。内、外账之间相互关联，只是
将某笔业务或某部分业务自账内分离出来单独记账，
设立小金库或挪作他用，主要手法是将原材料或下
脚料销售单独记账等。
• （一）突击检查法
• 突击检查法是查前不事先通知进行检查的一种检查
方式。此种方法主要适用于举报有帐外帐的案件和
已掌握一定证据帐外帐案件的检查。
• 具体操作方法：
• 在实施检查前，首先做好查前相关信息的收集和分
析，调阅被查对象的纳税档案等资料，对被查对象
的经营规模、生产状况、行业特点、财务核算以及
生产流程进行综合分析，寻找检查的切入点，确定
突击检查的重要环节或部门。
• 然后对检查人员进行明确分工，对确定的检查目标
如产品仓库、销售部门和生产经营场地以及分支机
构一并同时展开检查。
• 税务检查重点
• 重点检查该单位供应、生产、销售及财务部门
有关人员的保险柜、文件柜及办公桌，检查是否有
“帐外帐”及相应的存款单、存款存折及现金，充
分地取得有关供应、生产、销售及财务和统计资料，
如：有关材料、产成品，入库、出库的单据，生产
报表、销售报表、财务报表，材料保管帐、产成品
保管帐，材料帐、产成品帐、供销合同，产品的配
方（配料单），出门证、微机中的有关资料等等。
• 检查化验、检验部门的化验单、检验单记录，如：
在检查水泥生产行业时，就发现其化验单与实际销
售数量相差较大。
• 存货监盘
• 对原材料、半成品、产成品中数量、金额有疑
问的品种进行核实数量。将仓库产品的实际数量与
“产成品”明细帐结存数量相核对
• 观察
• （1）到企业的生产车间观察、了解（询问）其生产
过程、材料使用、产品的生产情况，是否产生边角
余料、副产品、废品等，有无销售边角余料、副产
品、废品不作销售处理
• （2）观察、了解（询问）其机器机械等固定资产的
实际情况。因为固定资产原值反映生产和加工能力，
有的企业从固定资产、原材料的购进到销售收款均
不入帐
• （3）生产人员的数量及组成情况
• （4）经营场所的大小
• 例：一生产竹筷的福利企业，主要的原材料为原竹，
凭自行开具的农副产品收购发票申报抵扣进项税额。
50名生产人员中有26人为“四残人员”。
• 经到该企业的生产车间、仓库等经营场所察看后发
现：厂内的生产人员就有50人、“四残人员”也与
“四表一册”相符；但在厂内没有见到其主要的原
材料—原竹，只有已经过加工的统一尺度的竹片。
• 经过检查后：该企业与某乡的几个村签订了购买成
片原竹的合同，全年购买原竹的金额为160万元；再
由该厂雇请80人上山采伐，并按该厂要求的尺寸截
成竹段并加工成竹片，该厂开具收购发票的金额为
所有支出320万元（购买原竹160万元、采伐、加工
工资110万元、运费25万元，另有25万元为该厂管理
人员的奖金）。
• 盘查票证
• 检查收支凭证是否齐全，所填写的收入是否足额入
帐。在检查时，对该单位所有外购的、自制的或领
用的发票、收款收据进行清点，并与已使用的发票、
收据（包括作废收据）和结存未用的发票、收据核
对、检查其号码能否衔接、检查票证是否齐全、填
写收据的收入是否全部进行会计核算。
• （1）到产成品仓库检查出库单、提货单等出库票
据与“产成品”帐户贷方核对，看是否有将产成品
发出而未作销售的情况
• （2）“产成品”明细帐与仓库产品保管明细帐户
相核对，看是否有由仓库直接销售产品，隐瞒销售
收入的问题
（二）逻辑推理分析法
• 此种方法主要是根据被查对象的财务核算指标和生
产业务流程进行分析论证，通过对资料之间的比率
或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系和某
些数据的意外波动。
• 分析中，既可以选用财务指标进行分析，也可以根
据稽查的选案指标进行分析。将通过分析得到的数
据在横向上与同行业的相关数据资料进行比较，纵
向上与本公司不同时期的数据资料进行比对，查找
疑点，寻找突破口。
• 具体分析方法
• 1、将本期与上期的主营业务收入进行比
较，分析产品销售的结构和价格的变动是否
正常，并分析异常变动的原因。某些单位历
年有些相对稳定的收入，突然在财务帐上消
失了；还有的单位某些收入年年有增加，而
骤然减少了。
2、比较本期各月各种主营业务收入的波
动情况，分析其趋势是否正常，是否符合被
查单位季节性、周期性的经营规律，并查明
异常现象和重大波动的原因。
• 3、计算本期重要产品的毛利率以及重要客
户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期
与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入
与成本是否配比，并查清重大波动和异常情
况的原因。
• 4、分析不合理支出。如帐面上记载供销人
员多次到某地出差，但没有与该地发生业务
往来，就要考虑是否存在“帐外帐”。
5、分析成本费用中运费、劳务费的含量是
否正常。是否用最小的支出使其非法或者超
限额支出合法化，如：非法取得运费发票、
劳务发票虚列成本、减少纳税所得额
• 检查案例
• 某矿业公司2005年销售收入6944万元，增
值税税负率％；2006年1－9月5111万元，
增值税税负率％。
• 分析发现：精矿粉平均单价元/吨，
其中运费115元/吨，行业平均5元/吨。而
2006年为15元/吨。怀疑用运费发票虚抵进
项税额，多列成本。
• 查处结果：补缴增值税万元；企业
所得税万元，滞纳金万元。
• 6、比较前后各期及本年度内各个月份生产成
本总额及其单位成本、制造费用总额及其构成，
进行投入产出分析、产供销（进销存）分析。
• ⑴、根据产品的配方（产品配料单）所列生产某
种产品耗用各种材料的比例，用一种（或几种）
材料的实际耗用量计算出应生产的产量
• ⑵、根据单位产品包装物的耗用量，用实际包装
物的耗用量计算出应生产的产量
• ⑶、根据单位产品燃料或动力的耗用量，用燃料
或动力的实际耗用量计算出实际生产量
• ⑷、根据产品的出品率计算出产品的生产量用计
算出的产量与帐载产量相比较
• ⑸、对特殊行业根据投料的标准，通过生产产
品的图纸计算出边角余料的体积，然后根据所
用材料的比重即可计算出边角余料的重量，与
帐面记载边角余料的重量相比较
• ⑹对一些特殊产品生产企业，可从考核成品率
或合格率着手，查寻副品、残次品、下脚料的
数量，然后与入帐的数量相比。
如：一个印刷器材企业，该企业的原材料
主要是铝，产成品为PS版（彩印需要的感光版）
。根据以上思路找出两个关键计算式：
产成品数量=原材料铝的投入量÷铝的比重×产
成品的厚度×（1-损耗率）
边角余料的重量=原材料铝的投入量×损耗率
• 案例：2004年，稽查局接到了一封举报信，称A
发酵有限公司销售煤渣、湿蛋白不入账。县局迅速
成立了专案检查组，对企业的账面进行了认真、全
面的检查，账面上没有煤渣和湿蛋白的销售记载。
那么煤渣从那里来？湿蛋白又是如何产生的？
• 检查人员进入了企业，直接来到了公司的各个车
间，详尽地了解了整个生产工艺流程。原来，热电
公司生产需要燃烧大量的煤炭，形成的煤渣可作为
生产砖瓦的原料。而淀粉生产过程中，随水冲走的
那部分淀粉中的提炼物就是湿蛋白，可以用来作为
饲料。
• 7、比较前后各期及本年度内各个月份工资费
用的发生额，特别是：⑴对计件工资环节的分析，
根据单位产品工资的耗用量，用实际发放的工资量
计算出生产量；⑵对销售大包干方案中规定的销售
量和工资的比例，用实际发放的工资量计算出产品
销售量；⑶管理人员的月工资数额、年度工资总额、
年终分红、股利分配等进行分析。
• 8、比较前后各期及本年度各个月份内的营业
费用的发生额，特别是企业产品销售费用中的“运
杂费”，因其与销售收入之间有着密切联系，成正
比关系。假如运杂费发生额大量发生，而销售收入
却变化不大等。
• 检查前逻辑分析案例
• 某生产企业的财务指标：
• 主营业务收入元，主营业务成本
元，主营业务利润元，营业
费用元，管理费用元，财务费
用元，利润总额－元。
全年耗用生铁1125490公斤、废钢1088800公斤、
废盘12570公斤、锰铁33930公斤、锡铁硅铁43360
公斤，合计投入原材料2304150公斤，焦炭518433
公斤，产成品期初库存10000公斤，本期入库
1660000公斤，期末库存104000公斤
企业指标% 行业指标% 指标差
销售利润率 6
成本利润率 12 22
材料能耗率 20
产值工资率 10
投入产出率 80
各项分析指标比对
• 指标比对可能存在问题：
1.销售利润率－%，低于正常指标，
可能存在少计收入，成本、费用不实的问题
2.没有反映部分下脚料铁屑收入，可能
存在未作销售的问题（铁屑是机械加工行业
的必然产物）
• 3.产值工资率高于正常指标%，可能
存在多列支工资问题
• 4.焦炭耗用率超过正常指标%，可能
存在多列成本问题
• 检查结果：
1.材料用废比：该项指标低于确定的正常指标
• 2.材料能耗比：企业当年为减半期第一年，而免
税年度能耗率为15%。一是免税年度使用后进先出法，
减半期使用移动加权平均法。二是上年度购进并耗
用焦炭未及时取得发票，在当年取得发票后直接计
入成本，造成减半期多转成本28万元。
• 3.投入产出率：经核实企业有395吨的下脚料—铁
屑销售未作销售，销售价格万元未入账。
4.销售利润率：通过销售明细账同类产品价格比
对，发现产品销售给关联企业1025吨产品，价格低
于销售给非关联企业销售价格，应调增应纳税所得
额77万元。
5.产值工资率：经与企业车间工资计算单、实际
工资发放表核对，发现多列18人工资17万元。
（三）异常情况分析法
• 此种方法主要是在认真检查企业各种帐证之间的勾
稽关系，仔细分析每一处疑点的基础上，注重结合
企业产品的性能和用途，了解和熟悉企业生产中各
环节之间的勾稽关系，发现企业帐务中不合乎企业
产品实际、不合乎常规的疑点和问题，从而快速发
现检查工作的突破口。
• 具体操作中，重点对异常数字、异常科目、异常行
为等进行分析（如借款尾数、往来账户、员工身份
证号等）。
• 异常指标：
• 1、F公司疑点。2005年度其他应付款大幅增加，变
动率为1159％。根据了解的信息，该款项主要是用
于筹集主楼的建造成本，并且该公司辅楼与裙楼建
造在前，主楼建造在后，两者建在同一个地块上，
公共部分成本合理是否分摊是评估关注点
• 2、Y公司疑点。2005年往来款项大，且长期挂账；
2004年-2005年主营业务税金及附加变动为－70%，
与销售收入变动的44%呈反向波动
• 3、J公司疑点。其他应付款亿元，数额巨大，且
2005年较2004年增长幅度达65%，引人关注。财务费
用2423万元，与经营收入611万元不配比
• 4、H公司疑点。2005年末应付款项较高，为3435万
元，与当年703万元的主营业务收入不配比。
• F公司—多结转销售成本
针对F公司疑点，发现：该公司裙楼（含地下
二层）和辅楼已销售完毕，所有开发成本均已结转
当期销售成本。开发商起初并无建造主楼的计划，
后来由于楼市前景看好，董事会决定在裙楼、辅楼
旁边增建51层的主楼，2005年刚开工，未进入销售
期。
问题：土地出让金、基础设施、公共配套设施
等是主楼、辅楼、裙楼三者共有的，应按销售面积
以及可售单位工程成本费用，进行合理分摊。
企业应调增2005年度应纳税所得额7255万元，
自查补缴外资企业所得税2394万元。
• Y公司—减收增支
• 1、公司分别于03年、04年预提土地增值税
万元，实际缴纳万元
• 2、“其他应付款”中挂账万元，是1994年
－1995年计提需支付给外方的服务费，未支付
• 3、企业营业税金及附加与主营业务收入不配比。发
现：Y公司与香港C公司联合开发××山庄，Y公司负
责提供土地，香港C公司提供开发资金，2005年9月
全部销售完毕。香港C公司没有房地产开发资质，楼
盘销售使用的是Y公司的发票，并由Y公司缴纳营业
税，但收入属C公司
• J公司—关联企业融通资金减少利润
该公司2005年财务费用2423万元，为同期收入
的4倍，是造成企业2005年亏损的主要原因。约谈发
现，J公司有9家子公司，为了便于资金控管，由J公
司一家负责向银行贷款，再分配给集团内部子公司
使用。同时，J公司也是一个内部资金拆借的平台，
子公司将富余资金上交J公司，再由J公司在集团内
统一调配使用。表现在其他应收款科目-内部应收科
目中，2005年借方发生额高达110220万元，贷方发
生额高达137678万元，年末贷方余额为27458万元，
所有关联企业间融通资金往来均未支付或收取利息
• H公司—未付款项长期挂账
针对H公司较高应付款项且与当年主营业务收入
不配比的疑点，评估人员约谈后发现：1995年起收
取的业主住房维修基金仍然挂账万元一直未
予支付，且企业不能提供相应资料，证明需要付款
（四）外围查证法
• 此方法是检查程序的最后阶段，是目前帐外帐检
查中最普遍采用的方法。
• 此方法主要是将前三种检查方法中所排查出的问
题，逐笔落实清楚，进行搜集证据，调查取证，
找出事实的真相。此方法的具体操作主要是对资
金流向和货物流向进行检查。
• 对于以现金形式进行款项收取和支付的，通过对
被查对象在银行设立的个人储蓄存款帐户的检查，
了解其资金流向。
• 案例： 在检查某医药公司虚开或接受虚开增值
税发票一案时，外调另一医药公司，后者从帐面
上看没问题，货物流、资金流的记载一应俱齐，
但第二天到银行取证资金的流向时，发现其实际
付款除开票手续费3万余元通过银行付给了前者，
其余货款50多万元均通过转帐支票转入后者的分
公司，其帐内的转帐支票存根联所注明的收款单
位（前者）与实际收款单位（后者的分公司）不
一致，这是转帐支票的阴阳票。
查“账外账”从消费者开始
• 山东省国税局稽查局就青岛市国税局账外账检查
方法在汽车销售行业中的应用，专门编写检查指
导手册，在全省稽查（检查）部门推广运用。
• 所谓“从消费者开始”账外账检查法，就是税务
机关明知道纳税人存在偷税行为，但却找不到证
明其偷税的有效证据，在无法确定纳税人如何隐
匿收入的情况下，通过对消费者的全面调查，从
而掌握纳税人的实际经营情况，准确认定其账外
账收入数据，达到查处不法纳税人涉税违法行为
的目的。
• 今年以来，青岛车市一片繁荣，许多型号的
小轿车供不应求，经销商纷纷收取数额不菲的“
提车费”等额外费用。但调查发现，许多车行无
一例外地隐匿了这块收入，账簿上丝毫没有任何
价外费用的记录。在此情况下，稽查人员没有把
重点放在对账簿的检查上，而是瞄准了车行的客
户资料和购车发票存根联上。通过这些资料获取
购车车主资料，进而取得车主购车实际支付款项，
来证实车行取得价外收入未申报纳税的证据。
当检查人员提出要检查客户服务资料时，车
行拒不配合，采取断电、删除电脑资料等手段逃
避检查。但检查人员还是通过强制证据保全措施，
扣押电脑主机，利用技术手段恢复了客户服务资
料。
• 恢复的客户资料显示，该车行在不到一年
的时间里，销售某畅销轿车150部。检查人
员按图索骥，几经周折，一一取证，终于
查出该车行向客户收取“提车费”等价外
费用共计100余万元，均未申报纳税。在随
后对36家车行的检查中，依靠此法查处存
在账外账问题的车行25家，查补税款140万
元。
本讲结束
谢谢大家！
