会计是反映企业的现状和发展前景。
会计就是一份提供财务状况的报纸，大家有目共睹。会计是把有用的财务信息处理好，
让管理者和其他利益者，掌握以前业绩，查看现今问题，并预测未来的一个信息系统。同样，
和企业有经济关系的人，也可以随时掌握情况。
四个基本前提：
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
会计六要素：
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
一、资产
资产就是企业所拥有或者控制的，能以货币计量的经济资源。包括财产、债权和其他权
利。
说白了资产必须是你的，能估价的，能为以后赚钱的东西。
二、负债
流动负债一般指时间较短的，一般在一年内或者比一年长但在一个营业周期内偿还的债
务，比这个长的就是长期负债。
负债是企业承担的能以货币计量，需要以后用资产或劳务偿付的债务。它又分流动负债
和长期负债。
首先，要强调目前和过去的业务才会形成当前的债务。
其次，负债是将来要支付的经济责任。
第三，可以估价。
第四，是在以后要用现金或其它资产或劳务来偿付的确定的债务。
三、所有者权益
所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余
额。
一部分是股东投的钱——即企业的资本金。
另一部分是借来的钱——即债权人的钱。
资产=企业资本金+债权人的钱
所有者权益就是企业所有的钱（无论是现金、存款，还是实物价值的加总）减去负债后
的余额。
四、收入
收入是企业业务中产生的收益，是企业卖出产品、提供劳务所发生的现金流入，或债务
的清偿。
（1）收入要能用货币计量。
（2）收入是要有据可查的。
（3）收入必须与相关费用匹配。
五、费用
费用是企业在生产过程中发生的各项耗费。包括为取得营业收入而花的所有可以用钱
来衡量的人、财、物的耗费。
六、利润
收入减费用即利润。
会计恒等式
一、资产、负债与所有者权益的平衡关系
会计等式（一）
资产=负债+所有者权益 即：资金运用=资金来源
二、收入、费用与利润之间的平衡
会计等式（二）
收入-费用=利润（或亏损）
即：得到的-付出的=赚得（或亏的）
三、综合等式
新的所有者权益=旧的所有者权益+利润
=旧的所有者权益+收入-费用
会计科目
货币资金存在银行里，会计科目名称叫“银行存款”；
出纳用作零星开支的现金，会计科目名称叫“现金”；
仓库里存放的各种货物，会计科目名称叫“库存商品”；
股东入股的资金，会计科目名称叫“实收资本（或股本）”；
商品流通企业主要会计科目表
顺序号 科目名称 顺序号 科目名称
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
一、资产类
现金
银行存款
其它货币资金
短期投资
应收票据
应收账款
坏账准备
预付账款
其它应收款
商品采购
库存商品
分期收款发出商品
包装物
低值易耗品
待摊费用
长期投资
固定资产
累计折旧
固定资产清理
在建工程
无形资产
递延资产
待处理财产损溢
二、负债类
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
其它应付款
应付工资
应付福利费
应交税金
应付利润
其它应交款
预提费用
长期借款
应付债券
长期应付款
三、所有者权益类
实收资本（股本）
资本公积
盈余公积
本年利润
利润分配
四、损益类
商品销售收入
销售折扣与折让
商品销售成本
商品销售税金与附加
代购代销收入
其它业务收入
其它业务支出
管理费用
财务费用
投资收益
营业外收入
营业外支出
会计科目就是对会计六大要素的进一步分类，它是账户的名称，也是我们做账及编报表
的主要内容。
工业会计科目有“成本类”：生产成本、制造费用
“借”、“贷”不是谁欠谁——借贷记账法
什么是记账？
记账就是业务发生后，将其记录在账户中，这就是记账。
什么是账户呢？
账户就是会计百家姓——会计科目的户口本，它对会计科目涉及的各项经济业务进行分
类、系统、连续记录。
账户的格式包括：
（1）账户名称，即会计科目；
（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；
（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；
（4）增加和减少的金额。
账户名称 （会计科目） 第 页
日期 凭证号数 摘要 金额 日期 凭证号数 摘要 金额
现在最常用的账户结构是这张图示的形式。
账户名称（会计科目）
年
月 日
凭证
编号
摘 要 借 方 贷 方
借
或
贷
余 额
我们为了教学方便，一般经常用简化格式用丁字账来说明账户结构。
左方 账户名称（会计科目） 右方
复式记账法指一笔经济业务发生后需要记录时，同时在相关联的两个或两个以上的账户
中，以相等的金额进行登记的一种记账法。
例：合伙公司用银行存款购入设备，价值 10000 元。
“银行存款”账户 记 减少 10000 元
“固定资产”账户 记 增加 10000 元
会计平衡公式有：
资产=负债+所有者权益
或将其扩展为：
资产=负债+所有者权益+收入-费用
1、 资产和负债，或者资产和所有者权益同时等额增加。
资产和负债同时等额增加
例：合伙公司购入材料，货款 30000 元尚末支付。
“原材料”账户 增加 30000 元
“应付账款”账户 增加 30000 元
资产和所有者权益同时等额增加
例：合伙公司接受捐赠的全新设备一台，价值 18000 元。
“固定资产”账户 增加 18000 元
所有者权益类中的一个账户 增加 18000 元
2、资产和负债，或者资产和所有者权益同时等额减少。
资产和负债同时等额减少
例：合伙公司以银行存款 30000 元偿还所欠原材料款。
“银行存款”账户 减少 30000 元
“应付账款”账户 减少 30000 元
资产和所有者权益同时等额的减少
例：合伙公司因资本过剩而决定减资，用银行存款发还投资者投资 15000 元。
“银行存款”账户 减少 15000 元
“实收资本（或股本）” 减少 15000 元
3、资产类内部，有的项目增，有的项目减，增减额相等。
资产类不同项目数量发生变化，资产总额不变。
例：合伙公司从银行提现 2000 元。
“现金”账户 增加 2000 元
“银行存款”账户 减少 2000 元
4、负债和所有者权益各自内部有关项目之间，或者两者有关项目之间发生增减变化。
负债项目有的增加，有的减少，增减金额相等。
例：合伙公司开出商业汇票一张，抵偿应付账款 4000 元。
“应付账款”账户 减少 4000 元
“应付票据”账户 增加 4000 元
所有者权益类项目有的增加，有的减少，增减金额相等
例：合伙公司将所有者权益项目中的资本公积 50000 元转增资本。
“资本公积”账户 减少 50000 元
“实收资本（或股本）”账户 增加 50000 元
负债增加（或减少），同时所有者权益减少（或增加）
例：合伙公司宣布发放现金股利 75000 元，实际并未发放，只是宣布了。
“应付股利”账户 增加 75000 元
“利润分配”账户 减少 75000 元
例：合伙公司购入一台设备价值 220000 元，用银行存款支付了 20000 元，余下 200000 元承
诺一个月后付款。
“固定资产”账户 增加 220000 元
“银行存款”账户 减少 20000 元
“应付账款”账户 增加 200000 元
借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式
记账法。
一、理论基础
资产=负债+所有者权益
二、记账符号和账户结构理论
借贷记账法的账户基本结构是：
借方 账户名称 贷方
1、资产类账户
资产类账户
借方 贷方
期初余额 A ××× (1)减少额 C ×××
(1)增加额 B ×××
本期发生额 B ××× 本期发生额 C ×××
期末余额(A+B-C) ×××
资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
2、负债及所有者权益类账户
负债类账户
借方 贷方
B (1)减少额 ××× 期初余额 A ×××
(2)减少额 ××× (1)增加额 C
(2)增加额
本期发生额 B ××× 本期发生额 C ×××
期末余额(A+C-B) ×××
3、费用成本与收益类账户
费用成本类账户
借方 贷方
(1)发生额 A ××× (1)转出额 A+B ×××
(2)发生额 B ×××
本期发生额 A+B ××× 本期发生额 A+B ×××
期末余额一般为 0
收益利润类账户
借方 贷方
(1)转出额 A+B ××× (1)发生额 A ×××
(2)发生额 B ×××
本期发生额 A+B ××× 本期发生额 A+B ×××
期末余额一般为 0
例：合伙公司 1 月 5 日费用发生 5000 元，1 月 20 日成本为 80000 元。25 日出售产品收
入为 120000 元，27 日又有收入 8000 元。
借 费用成本 贷
(1)1 月 5 日 5000
(2)1 月 20 日 80000
借 收入 贷
(1)1 月 25 日 120000
(2)1 月 27 日 8000
1 月 31 日结转
借 费用成本 贷
(1) 5000 85000
(2) 80000 结转
期末余额 0
借 本期利润 贷
85000 128000
本期利润 43000
借 收入 贷
128000 (1) 120000
结转 (2) 8000
期末余额 0
借贷记账法中账户的基本结构：
“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少，费用成本的增加，收益的结转；
“贷”表示负债及所有者权益的增加及资产的减少，费用成本的转销，收益的增加。
借贷记账的记账规则：
“有借必有贷，借贷必相等”
例：合伙公司 3 月 1 日接收股东追加投资 500 万元款项，存入银行。
分录有四个因素：账户名称、记账金额、记账方向和事项摘要。
会计分录为：
借：银行存款 5000000
贷：股本（或实收资本）
登账如表式：
借 股本（或实收资本） 贷 借 银行存款 贷
5000000 5000000
例：3 月 3 日，合伙公司从银行借款 20 万元，银行通知此笔款项已划到合伙公司的银行存
款账户。
会计分录为：
借：银行存款 200000
贷：借款 200000
登账如表式：
借 银行存款 贷 借 借款 贷
200000 200000
例：3 月 3 日，合伙公司购入设备 19 台，共计 38 万元，价款用支票支付。
会计分录为：
借：固定资产 380000
贷：银行存款 380000
登账如表式：
借 银行存款 贷 借 固定资产 贷
380000 380000
例：合伙公司的应付账款到期，向银行借款 41000 元直接偿还应付款。
会计分录为：
借：应付账款 41000
贷：借款 41000
登账如表式：
借 借款 贷 借 应付账款 贷
41000 41000
例：合伙公司于 3 月 6 日销售产品取得销售收入 95000 元，款项直接存入银行。
会计分录为：
借：银行存款 95000
贷：营业收入 95000
登账如表式：
借 银行存款 贷 借 营业收入 贷
95000 950000
例：合伙公司以银行存款 42000 元交纳税金。
会计分录为：
借：应交税金 42000
贷：银行存款 42000
登账如表式：
借 银行存款 贷 借 应交税金 贷
42000 42000
例：合伙公司于 3 月 6 日接到银行通知，银行已用企业的存款支付了水电费 2800 元。
会计分录为：
借：管理费用 2800
贷：银行存款 2800
登账如表式：
借 银行存款 贷 借 管理费用 贷
2800 2800
例：合伙公司购入一台设备价值 220000 元，用银行存款支付了 20000 元，余下 200000 元承
诺一个月后付款。
会计分录为：
（1）借：固定资产 20000
贷：银行存款 20000
（2）借：固定资产 200000
贷：应付账款 200000
简单会计分录
复合会计分录是由两个以上的账户对应组成的分录.
登账如表式：
借 银行存款 贷 借 固定资产 贷
20000 220000
借 应付账款 贷
200000
借贷记账法中账户的基本结构：
“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少，费用成本的增加，收益的结转；
“贷”表示负债及所有者权益的增加及资产的减少，费用成本的转销，收益的增加。
借贷记账的记账规则：
“有借必有贷，借贷必相等”
改过“字”新——错账更正
1、记账时，文字和数字都应用蓝、黑墨水笔书写，圆珠笔和铅笔不能用来记账。
2、账页必须连续，不能隔页、跳行。
3、当记账发生错误时，不得刮擦、挖补、涂改或用褪色药水更改。
一、划线更正
期末结账前发现记账的文字或数字有错误。
二、红字冲销法
一种是记账后，发现凭证中应借应贷科目错了或金额出错时。
例：有一家企业用银行存款支付购料款 1500 元。
会计分录（错）：
借：材料 1500
贷：现金 1500
并记账
借 材料 贷 借 现金 贷
1500 1500
发现记错了账，作冲销分录：
借：材料 1500
贷：现金 1500
再用红字登账
借 材料 贷 借 现金 贷
1500 1500
1500 1500
然后，再用蓝字填一张正确的记账凭证并记账，
借：材料 1500
贷：银行存款 1500
借 材料 贷 借 银行存款 贷
1500 1500
1500
1500
另一种情况，如果发现原来填的记账凭证中应借应贷账户并没出错，只是所填的金额大于应
填金额。
例：张三以现金 680 元存入银行。
会计分录（错）：
借：银行存款 860
贷：现金 860
并记账：
借 银行存款 贷 借 现金 贷
860 860
事后，发现多记了 180 元，作冲销分录。
借：银行存款 180
贷：现金 180
并记账
借 银行存款 贷 借 现金 贷
860 860
180 180
三、蓝字补充法
记账凭证中应借应贷账户没有错，只是金额少记了。
例：张三公司开出现金支票支取现金 1000 元。
会计分录（错）：
借：现金 100
贷：银行存款 100
登账：
借 银行存款 贷 借 现金 贷
100 100
发现错误，更正：
借：现金 900
贷：银行存款 900
登记账户：
借 银行存款 贷 借 现金 贷
100 100
900 900
小结：
1、会计，不单指一个名词、一个人，更重要的，会计的意思是计算。在这里，会计就是一
个提供财务信息的系统，让管理者及同企业相关的人可以掌握企业的运转的情况。
2、会计的基本前提有：
主体假设——必须有一个主体
持续经营——这个主体不是朝不保夕，而是一直运转
会计分期——人为地把企业运转分成一段段的
货币计量——发生的业务必须可以用钱衡量
会计的一般原则有：
权责发生制原则——不问实际上怎样，只管应该是怎样的
配比原则——有赚有花，一一对应
历史成本原则——过去的不可抹杀，那就记住它
划分收益性支出和资本性支出——花钱要心中有数
3、会计的六要素——会计计算谁
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
4、一笔业务发生后会计根据会计恒等式，利用复式记账法在两个或两个以上的相关账户同
进记账。
会计恒等式有：
资产=负债+所有者权益
资产=负债+所有者权益+收入-费用
注意：复式记账法中最重要的一种记账法是借贷记账法。这是一种以“借”、“贷”二字没有
实在意义。
5、改错账的方法有：
划线更正法
红字冲销法
蓝字补充法
一
企业的王牌军——流动资产概述
流动资产就是流动性比较强的资产。(01,2)
流动性常常被理解为变成现金的能力。(01,3)
流动资产主要包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、存货等。(01,16)
二
锁在保险柜里的资产——现金
现金是流动性最强的一种资产，也就是它可以随时用来购买所需要的东西，支付有关的费用，
偿还原来所欠的债，也可以随时存入银行去吃利息。(02,0)
现金是企业最有价值的资产，是你必须竭尽全力去保护的资产。(02,35)
我们把收入的现金借记“现金”科目，贷记有关科目;(03,0)
我们把支出的现金，贷记“现金”科目，借记有关科目。(03,6)
例：合伙公司 1 月 1 日实现产品销售收入 2 万元,购货方以现金支付.(04,0)
会计分录:
借：现金 20000
贷：主营业务收入 20000 (04,15)
在任何时候,企业都要保持充足的现金.(05,9)
(现金日记账账表) (05,20)
现金日记账就是每发生一笔涉及现金的业务都要在此账上按时间顺序登记一下.这个账簿,就
叫现金日记账.(06,1)
会计上所指的现金,就是指企业的库存现金.广义的现金是指除了库存现金外,还包括银行存
款和其它像现金一样具有高流动性的票证.(07,1)
到此为止
三
写在存折上的资产——银行存款
银行存款就是企业存放在金融机构中的钱,并且企业能够随时取用.(08,0)
银行存款是用来支付货款、发放工资和其它款项，以及补充库存现金的。(08,15)
为防止和及时发现并纠正差错,银行会定期给企业寄张单子,通知企业在银行存款的余额为多
少,这个单子叫银行对账单.(09,05)
银行存款余额调节表(09,22)
核对的方法是根据银行对账单与企业的银行存款记录逐笔核对数额是否一致.(09,30)
未达账项的产生是由于银行结算凭证的传递存在时间差.即银行与本单位,一方已经记账,另
一方因尚未收到凭证而未记账所致.(09,1 分 02 秒)
未达账项一般有如下四种情况:
(1) 企业已收款记账,而银行尚未收款记账的款项.
(2) 企业已付款记账,而银行尚未付款记账的款项.
(3) 银行已收款记账,而企业尚未收款记账的款项.
(4) 银行已付款记账,而企业尚未付款记账的款项.(10,1)
例如:某公司的银行存款日记账月末余额为 35760 元,银行对账单余额为 38900 元,经核对,发
现以下未达账项:
(1) 企业在月末送存银行转账支票一张,计 1100 元,银行尚未入账;
(2) 企业有月末开出转账支票一张,计 1000 元,银行尚未入账;
(3) 银行收到企业托收的货款 4000 元,企业尚未入账;
(4) 银行已代企业付出货款 760 元,企业尚未入账. (11,1)
(表)(12,1)
企业存款时应该借记“银行存款”科目，贷记有关科目;(13,1)
取款时应该贷记“银行存款”科目，借记有关科目.(13,6)
(银行存款日记账账表)(13,20)
号截至
转账:即银行将款项从一个企业的存款账户划转到另一个企业的存款账户(13,51)
1、银行汇票 (14,1)
银行汇票是汇款人将款项交存当地的某家银行,由该银行签发一张票据,由其它地方的指定银
行在见票时,按照实际所花金额无条件支付给收款人或持票人. (15,4)
2、商业汇票(16,1)
商业汇票是企业签发的,由付款人在指定的日期无条件支付一定金额给收款人或持票人的票
据.(16,3)
由于承诺付款人的不同,商业汇票又分商业承兑汇票和银行承兑汇票.(16,14)
商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑,银行承兑汇票的承兑申请人向开户银行申请,经银行
审查同意承兑.(16,21)
商业汇票的付款人为承兑人.(16,35)
使用商业汇票,应注意以下几个问题:
(1) 交易双方必须具有真实的交易关系并存在着债权债务关系,不能够买空卖空.
(2) 商业汇票承兑时,承兑人到期必须支付票据.
(3) 商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月. (17,1)
3、银行本票(19,1)
银行本票就是企业或公司把款项交存银行,由银行给企业开出本票,企业再把本票留于自用或
支付他人,拿着本票的人到银行就可以提款,而不需要其它很复杂的程序.(19,2)
银行汇票与银行本票的区别：
银行汇票一般都不在一个城市使用,而银行本票则一般是同一城市使用.(20,1)
采用银行本票方式,应注意以下几个问题：
(1) 由于银行的本票受理是见票即付款,不予挂失.
(2) 银行本票的付款期限,自票据开出之日起最长不能超过两个月.
(3) 受理银行本票的企业,应该注意审查票据的有效性. (21,1)
4、支票(22,1)
支票是企业或公司签发的,委托银行在见到支票时支付确定金额给收款人的票据.(22,2)
5、信用卡(23,1)
信用卡是通常使用的银行卡.(23,2)
其他货币资金(24,1)
存在外地的存款—外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证存款
正在汇入开户行的存款—在途货币资金 (24,10)
例如：合伙公司委托自己的开户银行汇款 50000 元给上海的银行开立专户。(25,1)
会计分录为：
借：其它货币资金—外埠存款 50000
贷：银行存款 50000 (25,18)
收到采购员刘某交来的供应单位发票等凭证 46500 元。(25,27)
会计分录为：
借：材料采购
应交税金—应交增值税
贷：其它货币资金—外埠存款 46500 (25,36)
其中 46500 元是含税价款，要反价税分离，应作如下处理：
46500/（1+17%）= （价）
46500- = （税） ( 25,45)
采购员刘某完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行。(25,60)
会计分录：
借：银行存款 3500
贷：其它货币资金—外埠存款 3500 (25,1 分 17 秒)
四
一个也不能少——应收账款
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收
取的款项。(26,1)
坏账是指企业无法收回的应收账款。(27,4)
因发生坏账而给企业带来的损失就叫坏账损失。(27,8)
确认坏账时，一般有两个条件：
1、 债务人破产或者死亡，破产财产或遗产不能全额清偿应收账款。
2、 超过三个还不能偿还的应收账款。 (28,1)
应收账款在入账时,应当按照实际发生额借记”应收账款”.(29,1)
商业上通用的折扣办法，包括商业折扣和现金折扣两种。(29,17)
所谓商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额.此项扣减数通常用
百分数来表示,如 10%、15%、20%等。（30，1）
例如：A 公司出售 E 型磁带录音机，销售价格为每台 300 元，成批购买 20 台，可得 20%的
商业折扣。（30，19）
发票价格计算如下：
价目表销售价格（300*20） 6000
扣减 20% 1200
发票价格 4800 （30，31）
销货折扣（32，3）
购货折扣（32，6）
现金折扣一般用 2/10、1/20、n/30 等表示（32，10）
现金折扣的处理有两种方法：
一种是总价法，一种是净价法。（32，35）
一、总价法（33，4）
总价法是将未扣除现金折扣的销售额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。（33，6）
例如：合伙公司销售甲商品，扣除商业折扣后的货款总额为 38000 元，规定的付款条件为：
2/20、n/30，购货方于 20 天内付款，给予购货方的折扣为 760 元，实际收到货款 37240 元
存入银行。（34，4）
销售商品时，应根据发票及购销合同，作如下会计分录：
借：应收账款 38000
贷：主营业务收入 38000 （34，34）
实际收到货款时，应根据收款收据，作如下会计分录：
借：银行存款 37240
销货折扣 760
贷：应收账款 38000 （34，52）
二、净价法（35，1）
净价法是将扣除现金折扣后的金额作为实际的售价，并以此作为应收账款的入账金额。（35，
19）
若客户超过折扣期限没有付款，那么这个现金折扣就记到“财务费用”的贷方。（35，39）
例如：合伙公司销售商品，货款为 10000 元，付款条件为：2/10、1/20、n/30，购货方于 20
天内付款，给予购货方的折扣为 100 元，实际收到货款为 9900 元。（36，4）
销售商品时，应根据发票等单证作如下会计分不：
借：应收账款 9800
贷：主营业务收入 9800 （36，27）
实际收到货款时，应根据收款收据及银行存款进账单等单证，作如下会计分录：
借：银行存款 9900
贷：应收账款 9800
财务费用 100 （36，53）
应收账款如何核算？（37，2）
1、 企业或公司发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的金额入账。（37，7）
例如：信利服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58000 元，适用的增值税率为 17%，
代购货单位垫付运杂费 4000 元。（37，15）
会计分录：
借：应收账款 71860
贷：主营业务收入 58000
应交税金—应交增值税 9860
银行存款 4000 （37，37）
收到货款时，（37，1 分 15 秒）
会计分录：
借：银行存款 71860
贷：应收账款 71860 （37，1 分 22 秒）
2、企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除后的金额入账。（38，1）
例如：合伙公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为 30000 元，由于是成批销
售，公司给购货方 10%的商业折扣，金额为 3000 元，公司应收账款的入账金额为 27000 元，
适用增值税率为 17%。（37，2）
会计分录：
借：应收账款 31590
贷：主营业务收入 27000
应交税金—应交增值税 4590 （39，35）
收到货款时（39，58）
借：银行存款 31590
贷：应收账款 31590 （39，1 分 4 秒）
3、企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财
务费用处理。（40，1）
例如：合伙公司销售产品 10000 元，规定的现金折扣条件为 2/10、12/30，适用的增值税率
为 17%，产品交付并办妥手续。（40，12）
会计分录：
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税金—应交增值税 1700 （40，37）
收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。（40，55）
如果上述货款在 10 天内收到（40，1 分 1 秒）
会计分录：
借：银行存款 11466
财务费用 234
贷：应收账款 11700 （40，1 分 14 秒）
如果超过了现金折扣的最后期限（40，1 分 28 秒）
会计分录：
借：银行存款 11700
贷：应收账款 11700 （40，1 分 34 秒）
三、坏账的处理（41，1）
坏账处理的两种方法：（41，7）
一是直接转销法（41，10）
二是备抵法（41，12）
11111111111111111111111111111111111111111 截至
备抵，就是准备冲抵。（41，20）
备抵法要求每一期都要估计坏账损失，形成“坏账准备”。（41，24）
采用这种方法
一方面按期估计坏账损失，同时计入到“管理费用”借方；
一方面要设置“坏账准备”科目。 （41，38）
借方 坏账准备 贷方
确认坏账损失 估计坏账损失
期末余额
备抵法的优点：
（1） 不能收回的应收账款，作为坏账损失及时计入费用，避免企业夸大利润；
（2） 在资产负债表上，以应收账款减去坏账准备的净额列示，使报表阅读者更能了解企
业真实的财务情况。
（3） 使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款，有利于加快企业经营
资金的周转，提高企业经济效益。 （42，1）
例如：合伙公司 2003 年估计坏账损失为 6800 元。（43，1）
会计分录：
借：管理费用——坏账损失 6800
贷：坏账准备 6800 （43，13）
2004 年确认某客户的坏账损失为 5000 元。（43，22）
会计分录：
借：坏账准备 5000
贷：应收账款——XX 客户 5000（43，35）
备抵法估计坏账损失的方法：（44，1）
赊销百分比法（销货百分比法）、账龄分析法和应收账款余额百分比法（44，5）
应收账款余额百分比法
它是以应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失。（45，1）
（也就是根据坏账损失占应收账款余额的经验比率和应收账款余额来确定。）（45，7）
例如：合伙公司上一会计期应收账款无期初余额，上一会计期应收账款期末余额为 100000
元，估计坏账损失占应收账款余额的比率为 1%，本期实际发生的坏账损失为 600 元，本期
应收账款期末余额为 30000 元。（46，3）
期末应收账款余额*估计坏账损失占应收账款余额的比率=估计坏账损失额（47，4）
上一期末估计的坏账损失为：
100000*1%=1000（元） （47，19）
本会计期末估计的坏账损失为：
30000*1%=300（元）（47，26）
确认的坏账损失 600 元。（47，35）
会计分录：
借：坏账准备 600
贷：应收账款 600（47，46）
借方 坏账准备 贷方
1000
600（确认） 第一会计期
400
100（转出） 第二会计期
300 （47，56）
会计分录：
借：坏账准备 100
贷：管理费用——坏账损失 100 （47，1 分 20 秒）
归要结底一句话，盯住“坏账准备”账户，拿它与估计的坏账损失作比较。
如果各期估计坏账与估计坏账前的“坏账准备”账户余额不符，应对“坏账准备”账户进行相应
的调整，使调整后“坏账准备”账户的贷方余额与本期所估计的坏账数额一致。
（48，10）
调整各期“坏账准备”账户的期末余额有以下三种情况：
（1） 调整前的“坏账准备”账户为借方余额，该余额表明本期实际发生的坏账大于上期末
估计坏账的差额。
本期估计的坏账数额+“坏账准备”账户借方余额=计提坏账准备的数额
（2） 调整前的“坏账准备”账户的贷方余额，而且该贷方余额小于本期估计的坏账额。
本期估计的坏账数额-“坏账准备”账户贷方余额=计提坏账准备的数额
（3）调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方余额大于本期估计的坏账数额。
“坏账准备”账户贷方余额-本期估计的坏账数额=计提坏账准备的数额 （49，1）
例如：顺达公司第一个会计期期初的坏账准备为 2000 元，第一个会计期间实际发生坏账损
失 3000 元，第一个会计期期末估计的坏账损失为 4000 元；第二个会计期间实际发生坏账损
失 1000 元，第二个会计期期末估计的坏账损失为 5000 元；第三个会计期间实际发生坏账损
失 2600 元，第三个会计期期末估计的坏账损失为 2300。 （50，1）
第一个会计期间实际发生坏账损失时，（51，1）
会计分录：
借：坏账准备 3000
贷：应收账款 3000 （51，8）
借方 坏账准备 贷方
2000
3000
1000 （51，16）
第一个会计期期末应作以下调整分录：
借：管理费用——坏账损失 5000
贷：坏账准备 5000 （51，53）
借方 坏账准备 贷方
2000
3000
1000
5000
4000 （51，1 分 4 秒）
第二个会计期间实际发生坏账损失时，（52，1）
会计分录：
借：坏账准备 1000
贷：应收账款 1000 （52，6）
借方 坏账准备 贷方
4000
1000
3000 （52，19）
第二个会计期期末应作以下调整分录：
借：管理费用——坏账损失 2000
贷：坏账准备 2000 （52，50）
借方 坏账准备 贷方
4000
1000
3000
2000
5000 （52，1 分 4 秒）
第三个会计期间实际发生坏账损失时，（53，1）
会计分录：
借：坏账准备 2600
贷：应收账款 2600 （53，7）
借方 坏账准备 贷方
5000
2600
2400 （53，15）
第三个会计期期末应作以下调整分录：
借：坏账准备 100
贷：管理费用——坏账损失 100 （53，57）
借方 坏账准备 贷方
5000
2600
2400
100
2300 （54，1）
五
甲方乙方——应收票据
票据到期如数收到款项时，应按实际收到的款项借记“银行存款”账户，按票据的面额贷记“应
收票据”账户，如果有带有利息的，就应该计入“利息收入”科目。 （55，12）
例如：合伙公司向第一机床厂销售产品一批，货款为 100000 元，尚未收到，已办妥手续，
适用增值税率为 17%。 （56，1）
会计分录：
借：应收账款 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税金——应交增值税 17000 （56，19）
10 日后，合伙公司收到第一机床厂寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为 117000 元，抵
偿产品货款。（57，1）
会计分录：
借：应收票据 117000
贷：应收账款 117000 （57，17）
三个月后，应收票据到期收回票面金额 117000 元存入银行。（57，27）
会计分录：
借：银行存款 117000
贷：应收票据 117000 （57，40）
其他应收款是指除应收账款、应收票据以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项。（59，
1）
其他应收款一般包括：
预付给职工的差旅费；应收的各种赔款、罚款等。(59,34)
例如：合伙公司职工王明预借差旅费 500 元，以现金支付；出差回来后报销差旅费 530 元。
(60,1)
职工借款时(60,12)
会计分录：
借：其他应收款 500
贷：现金 500 (60,16)
报销差旅费时，(60,25)
会计分录：
借：管理费用——差旅费 530
贷：其他应收款 500
现金 30 (60,35)
六
老板你大胆地往“钱”走——预付账款及其它
预付账款就是先付给人家货款，再去取货。（61，1）
预付款项包括：
预付商品、材料等各种物品的采购款及预付的各种费用等。（61，16）
在预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。（61，30）
例如：合伙公司预付购买商品订金 30000 元，收到商品的价款为 32000 元，补付商品款 2000
元。（62，4）
预付购买商品款时，（62，17）
会计分录：
借：预付账款 30000
贷：银行存款 30000 （62，23）
收到商品时，（62，30）
会计分录：
借：在途商品 32000
贷：预付账款 32000 （62，36）
验收入库时，（62，45）
会计分录：
借：库存商品 32000
贷：在途商品 32000 （62，51）
补付商品款时，（62，1 分 04 秒）
借：预付账款 2000
贷：银行存款 2000 （62，1 分 9 秒）
七
还有多少隔夜粮——存货
存货就是指企业或公司为了生产商品以便销售，或其它用途的耗用而储存的一切商品和货物，
也就是企业为了生产购买的原材料、零部件、辅助性材料等。（63，16）
存货按不同的标志进行分类：（64，5）
1、存货按照经济用途通常可分为商品存货、制造业存货及其它存货三类。（64，12）
商品存货主要是批发商业企业以转手销售为目的而库存货物。（64，21）
制造业存货按其存在的形态主要包括原材料存货、在产品存货和产成品存货等。（65，1）
其它存货是指除了以上存货外，供企业其它部门耗用的用品和辅助性物品。（65，10）
2、存货按照存放地点可以分为库存货、在途存货、委托加工存货和委托代销存货。（66，1）
库存存货就是已经在自家仓库里的材料和商品或者是半成品和产成品。（66，10）
在途存货就是正在运输途中，还没有到达仓库的存货。（66，19）
委托加工存货是指企业已经委托外单位加工，但尚未加工完成的各种存货。（66，33）
委托供销存货是指企业已经委托外单位供销，但尚未办理货款结算的存货。（66，42）
3、存货按其来源可以分为外购存货与自制存货。（67，1）
判断存货的标准：
看它的所有权属于谁，只要企业拥有它的所有权，就算作是企业的存货。（68，3）
盘存（71，12）
存货的盘存制度，是确定减少的存货数量和结存的存货数量的方法。（71，14）
包括：定期盘存法和永续盘存法。（71，22）
定期盘存法确定期末存货账面结存数量的核算。也就是只记进不记出，不管怎么出去的都算
是销售或耗用的。（72，1）
永续盘存则是既记进又记出，随时了解存货的收入、支出及结余情况，不需要作减法，但会
计期末要进行实地盘点。（73，1）
实地盘点的目的，不是为了确定期末存货的数量和金额，而为了检查账和实物是否相符。（73，
17）
外购存货和自制存货的入账 （74，13）
（1）外购存货的入账价值 （75，1）
外购存货是指企业从外单位购买，不需要再进行加工而直接用于生产的物品。（75，3）
影响外购存货入账价值的因素主要有：购货折扣与附带成本。（75，11）
例如：合伙公司向宏发厂购入商品一批，商品的总价为 10000 元，付款条件为 1/20、n/30，
该企业采用总价法核算。（77，1）
购货时，（77，19）
会计分录：
借：库存商品 10000
贷：应付账款 10000 （77，24）
假定该公司在 20 天内付款，净付款额为 9900 元，（77，31）
会计分录：
借：应付账款 10000
贷：银行存款 9900
购货折扣 100 （77，45）
按用途可以分为两部分，（78，18）
一部分是采购的商品在入库以前发生的费用，一般计入相关材料价值；（78，20）
一部分是入库以后发生的保管费等，一般不计入材料的价值。（78，27）
（2）自制存货的入账价值（79，1）
企业产品的制造成本由直接费用和间接费用构成。（79，4）
直接费用是指可以直接认定对象负担的费用。（79，9）
间接费用是指不能直接认定具体成本对象所发生的费用。（79，21）
存货计价方法：
实际成本法、计划成本法、毛利率法、零售价格法（79，31）
1、实际成本法（80，1）
它是指存货的收入、发出和结存都按其收入时的实际成本进行核算。（80，3）
外购的存货，实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗，以及应该支付的税金等。
（80，15）
各种实际支出应计入有关存货采购账户或有关在途存货账户的借方；（80，20）
已验收入库存货的实际成本，计入有关存货采购账户或在途存货账户的贷方。（80，32）
例如：玲玲商品批发公司购入小百货商品计 3000 元，当即开出一张面值 3000 元的商业承兑
汇票。（81，4）
会计分录：
借：在途商品 3000
贷：应付票据 3000 （81，23）
商品入库后，（81，31）
会计分录：
借：库存商品 3000
贷：在途商品 3000 （81，37）
例如：宏顺公司 3 月 5 日购买商品入库，价值 40000 元，货款未付。货款于 4 月 14 日支付。
（82，1）
3 月 5 日商品入库时，（82，20）
会计分录：
借：库存商品 40000
贷：应付账款 40000 （82，28）
4 月 14 日支付货款时，（82，35）
会计分录：
借：应付账款 40000
贷：银行存款 40000 （82，43）
存货的发出主要指存的领用和销售。（83，1）
存货的领用是指将存货用于生产、加工、对外投资或用于其他方面的消耗；（83，4）
存货的销售是指将企业的存货对外销售。（83，12）
习惯上把确定发出存货的成本和期末结存存货的成本称为存货的计价。（83，17）
期末存货的计价按存货流转的规律划分：（84，1）
一是以实际存货流转成本计价法。（84，7）
二是以某种假设为基础的假设成本计价法。（84，22）
在假设成本计价法下，按假定的存货收发次序计算存货成本。（84，27）
先进先出法，也就是假定先购进的存货也先发出。（84，34）
例如，某企业 1 月 1 日购进一批材料 1000 件，单价 元，1 月 10 日购入一批材料 2000
件，单价 元。（85，1）
如果本月生产耗用材料 1000 件，则成本就是 1000*2=2000 元。（85，11）
如果耗用 1500 件，则成本为 1000*2+500*=3250 元。（85，19）
后进先出法，也就是先进来的先出去。（85，36）
如果本月生耗用材料 1000 件，则成本就是 1000*=2500 元。（85，44）
如果耗用 2500 件，则成本为 2000*+500*2=6000 元。（85，54）
加权平均法，就是把材料的平均单位成本先计算出来，然后发出存货时按平均成本计算。（86，
0）
1000*2+2000*
平均成本= =2330（元） （86，14）
1000+2000
2、计划成本法（87，0）
按计划成本进行存货收入的核算与按实际成本进行存货收入的核算相比较，有以下特点：
（1） 设置有关的存货采购账户“材料采购”，当购入材料进按实际成本借记该科目，等材
料入库后，按计划成本借记“原材料”，贷记“材料采购”科目，二者的差额借记或贷
记“材料成本差异”。
（2） 存货入库时按计划成本入账。
（3） 发出存货时也按计划成本入账。 （88，2）
3、毛利率法（89，0）
毛利率法是以各个会计期间的毛利率大致相同为假设前提，根据毛利率和存货的售价估计存
货价值的方法。（89，2）
毛利就是销售收入与销售成本之间的差额（89，22）
毛利率就是毛利占销售收入的比重。（89，40）
毛利率法多用于商业企业，它的计算过程可用以下几个公式列示：
（1）销售成本=期初存货+本期购货-期末存货
期末存货=期初存货+本期购货-销售成本
销售毛利=销货收入-销售成本
毛利率=销货毛利/销货收入 * 100%
（2）销售成本=销货收入*（1-毛利率）
期开存货价值=期初存货成本+本期购货成本-[销货收入*（1-毛利率）]（89，45）
以下是宏发商贸公司 2003 年度运用毛利率法估计期末存货价值的计算表：
期初存货成本（1 月 1 日） 40000
本期购货成本（1 月 1 日至 12 月 31 日） 290000
合 计 330000
减：估计销货成本（1 月 1 日至 12 月 31 日）
本期销货收入净额（1 月 1 日至 12 月 31 日） 300000
减：估计毛利（300000*10%）（1 月 1 日至 12 月 31 日） 30000
合 计 270000
估计期末存货 60000
销货平均毛利率为 10%
（90，0）
毛利率法关键是要估计好毛利率的数值，有了毛利率再根据其它数值即可计算出存货的成本
大小。（90，49）
4、零售价格法（91，0）
零售价格法是根据按零售价格计算的可供销售商品总额减去已经销售或减少的商品销售额
作为期末存货零售价额，再乘以成本同零售价的比率，计算出期末存货成本价值。（91，13）
例如：假设家家乐连锁超市本月可供销售的商品价格总为 600000 元，本月销售存货价额为
400000 元，一般情况下存货成本占销售价格的 75%。（91，2）
期末存货价额=600000-400000=200000（91，26）
期末存货成本=200000*75%=150000（91，38）
在永续盘存制下，为了检查存货的账面结存数与实际结存数是否相符，需要定期对企业的各
种存货进行清查盘点。（93，8）
盘盈是指存货的增加，盘亏是指存货的减少。（93，33）
如果发生盘盈、盘亏的存货不能及时查明原因，可以通过“待处理财产损益”账户进行核算，
待查明原因或做出处理决定后，再转入有关的费用成本账户。（93，51）
小结：
1、货币资金
货币资金主要包括现金、银行存款和其它货币资金。现金日记账主要记录的是每笔与现
金有关的业务，银行存款日记账主要记录的是每笔与银行存款有关的业务。这两本账反映了
现金和银行存款的来龙去脉。其它货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存
款、信用证存款、在途货币资金等。
2、 应收账款、应收票据
在核算应收账款时应注意要采用总价法。即入账时不扣除现金折扣，一并计入应收账款
中，如果企业提前偿还账款，则折扣部分作为财务费用处理。
应收票据要注意分清票据是否带息，带息的票据中，利息应计作财务费用。
预付款项就是指先把货款付给人家，过段时间再取货。它也算是资产的一部分。
3、 存货
存货中要掌握其确认的范围。首先，凡是所有权属于企业的物品，不管它存放在什么地
方，都应该算作企业的存货；凡是所有权不属于企业的物品，即使放在企业中也不应算
作企业的存货。其次，要掌握存货收入、发出、结存的计价方法。只要企业选定了一种
会计核算方法，一般来说，不应该轻易变动。再次，要清楚存货的盘存方法，主要有定
期盘存制和永续盘存制。
3。。。。
企业的硬件——固定资产
固定资产是指使用年限较长（一般超过一年），价值较高的，可能在多个会计期或营业周期
运用，虽然有磨损，但在使用过程中保持原有的形态。像这样的物品，叫固定资产。
机器设备、运输设备：
拖车、汽车
房屋：
厂房、职工宿舍、食堂
工具器具：
计算机、验钞机
企业在投资建造、购买或者以其它方式取得某项固定资产，并把它投入使用之前所发生的全
部支出，叫做这项固定资产记账的原始价值（也叫原始成本）。
一、购置固定资产
例如：宏达公司购入一台设备，价款 45000 元，支付运费 1500 元，安装费 300 元，保险费
300 元，调适费 500 元。开支票付款。
购入该设备并投入使用时，
会计分录：
借：固定资产 47600
贷：银行存款 47600
赊购
赊购一般有两种方式，一种是到期付款，一种是分期付款。
二、接受捐赠的固定资产
一般接受捐赠的固定资产的价值以市场上的价格进行估定，或根据有关单据或协议来确定。
例如：合伙公司接受捐赠新实验楼一幢，根据有关资料，根据有关资料，确定其价值为
1360000 元。
会计分录：
借：固定资产——房屋 1360000
贷：资本公积 1360000
资本公积，是所有者权益中的一项。它同股本不同，不是股本直接投资的。
给固定资产买价养老保险——固定资产的折旧
造成折旧的原因有两种：
一种叫有形损耗，一种叫无形损耗。
有形损耗就是那种自然磨损。
无形损耗就是因科技进步，买主爱好的变化等等带来的。
折旧的核算问题，实际上就是固定资产的成本分配问题。
问题的关键是在固定资产的使用年限内，每期摊多少。
计算每期折旧费用，主要考虑因素：
1、 固定资产原值；
2、 残值
3、 固定资产的使用年限
养老保险的最佳买法——固定资产折旧的计算方法
一、直线法
净残值
残值，就是预付卖废品能卖多少钱。
净残值就是卖废品的钱减去清理费。
直线法，又叫平均年限法。就是把固定资产的成本在其寿命年限内平均摊。
直线法的计算公式如下：
固定资产原值-预计净残值
年折旧额=
预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
例如：宏达公司一台生产用设备原值为 30000 元，预计清理费为 1200 元，而预计残值为 3000
元。使用年限为 4 年。
30000-（3000-1200）
年折旧额=
4
=7050（元）
月折旧额=7050÷12
累计折旧
固定资产原值-累计折旧=固定资产净值
借方 累计折旧 贷方
每期计提折旧
会计分录：
借：制造费用
贷：累计折旧
二、工作量法
这是假设固定资产只能用来生产固定数量的产品，生产一件产品便提一个单位的折旧额，相
当于工资制里的“计件制”。
工作量法计算公式为：
固定资产原值-预计净残值
单位作业量折旧额=
预计总作业量
各期折旧额=单位作业量折旧额×各期实际作业量
例如：某电器厂购置一台专用机床，价值 200000 元，预计总工作小时数为 300000 小时，预
计净残值为 2000 元，购置的当年便工作了 2400 小时。
200000-2000
每小时折旧额= =（元/小时）
300000
当年的折旧额=2400×=1440（元）
会计分录：
借：制造费用 1440
贷：累计折旧 1440
例如：宏达公司有经理用的小汽车一辆，原值为 150000 元，预计净残值率为 5%，预计总
行驶里程为 600000 公里，当月行驶里程为 3000 公里。
150000-150000×5%
单位里程折旧额= =（元/公里）
600000
本月折旧额=3000×=（元）
会计分录：
借：管理费用
贷：累计折旧
加速折旧法，就是在使用初期多提折旧而后期少提折旧的一种方法 。主要有“双倍余额递减
法”和“年数总和法”。
三、双倍余额递减法
双倍余额递减法，其实就是双倍折旧率；余额依次减少。这个双倍折旧率是指按直线法的折
旧率的双倍乘，每次的固定资产原值减去已提折旧，因折旧越提越多，所以这个差就越来越
小。这样乘出来的积也越来越少，也就是每年提的折旧也越来越少。这就是双倍余额递减法。
双倍余额递减法的计算公式如下：
1
年折旧率=2× ×100%
预计使用年限
月折旧率=年折旧率÷12
使用双倍余额递减法应注意两件事：
（1） 使用初期不考虑固定资产的净残值。
（2） 在固定资产折旧年限到期以前的两年，也就是使用期的最后两年，把其余下还没提
的那部分扣除净残值以后，平均分在两年内计入折旧。
例如：某高科技公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值为 200000 元，预计使用
年限为 5 年，预计净残值收入 8000 元。
1
双倍直线折旧率=2× ×100%=40%
5
第一年应提折旧=200000×40%=80000（元）
第二年应提折旧=（200000-80000）×40%=48000（元）
第三年应提折旧=（120000-480000）×40%=28800（元）
注意！
（72000-28800）-8000
第四年应提折旧= =17600（元）
2
（72000-28800）-8000
第五年应提折旧= =17600（元）
2
用表表示如下：
年限 期初账面余额 折旧率（%） 折旧额 累计折旧额
期末账面
余额
1 200000 40 80000 80000 120000
2 120000 40 48000 128000 72000
3 72000 40 28800 156800 43200
4 43200 ― 17600 174400 25600
5 25600 ― 17600 192000 8000
四、年限总和法
年限总和法是年折旧率在依次递减。用这个依次递减少的折旧率乘以固定资产的原值减去净
残值后的额。于是便得到了依次减少的折旧额。
年限总和法计算公式如下：
尚可使用年限
年折旧率= ×100%
预计使用年限的年数总和
比如，一项固定资产可用 6 年，第一年时，还可用 6 年，
6
年折旧率= ×100%=%
6+5+4+3+2+1
第二年时，还可用 5 年，
5
年折旧率= ×100%=%
6+5+4+3+2+1
以后各年依次类推。
月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率
例如：宏达公司一台小型机床的原值为 50000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2000
元。
5
第一年折旧率为 =5/15
5+4+3+2+1 5
第一年折旧额为（50000-2000）×5/15 =16000
第二年折旧率为 4/15
第二年折旧额为（50000-2000）×4/15 =12800
其余几年依次类推。
用表表示如下：
年限 尚可使用年限 原值-净残值 变动折旧率 每年折旧额 累计折旧
1 5 48000 5/15 16000 16000
2 4 48000 4/15 12800 28800
3 3 48000 3/15 9600 38400
4 2 48000 2/15 6400 44800
5 1 48000 1/15 3200 48000
双倍余额递减法和年限总和法不同之处有三点：
（1） 双倍余额递减法是固定的双倍折旧率乘以递减的固定资产净额，得出递减的折旧额。
（2） 双倍余额递减法在使用的最后两年，需要净额平均摊，而年限总和法则不用这样。
（3） 双倍余额递减法在初期计算折旧时，不用考虑净残值。
例如：合伙公司一台小型机床，原值为 50000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2000
元。
用表表示：
直线法 双倍余额递减法 年限总和法年限
折旧率 折旧额 累计折
旧
折旧率 折旧
额
累计
折旧
折旧
率
折旧
额
累计
折旧
1 1/5 9600 9600 2/5 20000 20000 5/15 16000 16000
2 1/5 9600 19200 2/5 12000 32000 4/15 12800 28800
3 1/5 9600 28800 2/5 7200 39200 3/15 9600 38400
4 1/5 9600 38400 — 4400 43600 2/15 6400 44800
5 1/5 9600 48000 — 4400 48000 1/15 3200 48000
5 年末账面余额 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000
例如：合伙公司 700000 元存款买入一台旧设备，设备原价为 900000 元。
会计分录：
借：固定资产 900000
贷：银行存款 700000
累计折旧 200000
例如：某机床厂以 100000 元存款购入一台旧机床，设备原价为 90000 元，已提折旧 20000
元。
会计分录：
借：固定资产 100000
贷：银行存款 100000
例如：某电器厂受赠一台固定资产，原价为 150000 元。
若是新设备，
会计分录：
借：固定资产 150000
贷：资本公积 150000
若是旧设备，现在约值 112500 元，
借：固定资产 150000
贷：累计折旧 37500
资本公积 112500
旧的不去，新的不来——固定资产的处置
固定资产处置主要包括出售和报废清理。
一、出售
（1）如果卖价低于净值，应作为损失，列入营业外支出；
（2）如果卖价高于净值，应作为收益，列入营业处收入。
例如：假定一台设备原值为 7000 元，已提折旧 4000 元，出售的卖价为 1200 元。
会计分录：
借：银行存款 1200
营业外支出 1800
累计折旧 4000
贷：固定资产——设备 7000
如果该设备售价为 3200 元，
会计分录：
借：银行存款 3200
累计折旧 4000
贷：固定资产——设备 7000
营业外收入 200
二、报废清理
固定资产由于有形损耗、无形损耗以及自然灾害等原因，无法继续再用，这时就应该报废。
固定资产清理
借方 固定资产清理 贷方
净值和清理费 卖价
余额（亏损） 余额（收益）
例如：宏达公司一台设备，价值 70000 元，预计使用 10 年，预计残值 7000 元，于 1998 年
1 月 1 日购入到 2002 年 12 月已使用了 5 年，将其报废。出售给一家企业，得款 8000 元，
发生清理费为 600 元。该公司采用直线法提折旧。
（1）报废时，
借：固定资产 38500
累计折旧 31500
贷：固定资产 70000
（2）发生清理费用时，
借：固定资产清理 600
贷：银行存款 600
（3）卖出固定资产并取得收入时，
借：银行存款 8000
贷：固定资产清理 8000
（4） 结转发生的损失时，损失为 31100 元（38500+600-8000）
借：营业外支出——处理固定资产损失 31100
贷：固定资产清理 31100
借方 固定资产清理 贷方
（1）38500 （3）8000
（2）600
（1）+（2）-（3）
净损失 31100
例如：平安运输公司的运输卡车一辆，原价 150000 元，已提折旧 50000 元，在一次交通事
故中报废，收回过失人赔偿款 80000 元，卡车残料变卖收入 5000 元。
（1）将卡车报废时，
借：固定资产清理 100000
累计折旧 50000
贷：固定资产 150000
（2）收到过失人赔款及残料变卖收入
借：银行存款 85000
贷：固定资产清理 85000
（3）结转固定资产净损失
借：营业外支出 15000
贷：固定资产清理 15000
借方 固定资产清理 贷方
（1）100000 （2）85000
（1-（2）
净损失 15000
我的名字也是资产——待处理财产损溢
发现固定资产多了而会计并没有记录，这就叫盘盈，盈就是多了的意思。反之，则叫盘亏。
一、待处理财产损溢
待处理财产损溢科目核算企业在清算财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
包括固定资产的盘亏、盘盈和流动资产的盘亏、盘盈。
借方 待处理财产损溢 贷方
固定资产盘亏 固定资产盘盈
流动资产盘亏 流动资产盘亏
企业清查的各种财产损溢，应于年底前查明原因，并由管理层批准后，在期末结账前处理完
毕。
流动资产的盘盈，借记待处理财产损溢，贷记“管理费用”科目；
固定资产的盘盈，借记待处理财产损溢，贷记“营业外收入——固定资产盘盈”科目。
流动资产的盘亏，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记待处理财产损溢；
固定资产的盘亏，借记“营业外支出——固定资产盘亏”，贷记待处理财产损溢科目。
例如：某钢厂年末对资产进行清查时，发现未入账的设备一台，现若重新购入同样一台新设
备要花 120000 元，预计使用年限 10 年。此设备估计已使用 2 年，预计净残值率为 5%。
年折旧额=（120000-120000×5%）÷10=11400（元）
会计分录：
借：固定资产 12000
贷：累计折旧 22800
待处理财产损溢 97200（固定资产净值）
盘盈的设备报经批准后转账时，
会计分录：
借：待处理财产损溢 97200
贷：营业外收入——固定资产盘盈 97200
例如：某机床厂盘点发现盘亏一台原值为 50000 元，已提折旧为 24000 元的固定资产。
借：待处理财产损溢 26000
累计折旧 24000
贷：固定资产 50000
经上级主管部门批准后，
借：营业外支出 26000
贷：待处理财产损溢 26000
二、固定资产减值准备
企业应在期末（年末）时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、
损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值时，应将可收回金额低于其账面价值
的差额作为固定资产减值准备。
下列情况，应计提固定资产减值准备：
（1） 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且已无转让价值的固定资产；
（2） 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
（3） 虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
（4） 已遭毁损，以致于不现具有使用价值和转让价值的固定资产。
注：已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧。
企业发生固定资产减值时，
借：营业外支出
贷：固定资产减值准备
例如：宏达公司近几年购入的办公用电脑均由于技术进步等原因造成不同程度的损失，其
中 4 台 486 型全部闲置不用。原价 32000 元，已提折旧 24000 元；3 台 586 型原价 30000 元。
已提折旧 12000 元，目该款电脑市场价为 5000 元一台。
年末，
486 型电脑计提减值准备：4×（8000-6000）=8000 元
586 型电脑计提减值准备：3×（10000-5000）=15000 元。
会计分录：
借：营业外支出 23000
贷：固定资产减值准备 23000
第 3 日
小结：
1、固定资产，指使用年限较长，价值较高，虽有磨损，但在使用过程中保持原有形态的资
产。
2、本章重点内容是固定资产的折旧。固定资产在使用过程中慢慢的损耗而消失的那部分价
值便叫固定资产折旧。本章一共介绍了 4 种方法。
（一）直线法
固定资产原值-预计净残值
年折旧额=
预计使用年限
1
年折旧率=
预计使用年限
（二）工作量法
固定资产原值-预计净残值
单位作业量折旧额=
预计总作业量
各期折旧额=单位作业量折旧额×各期实际作业量
（三）双倍余额递减法
1
年折旧率=2×
预计使用年限
是用双倍的折旧率乘以原值减去已提折旧的额，即乘以固定资产净值，得出来的积便是每年
依次减少的折旧额。当固定资产年限到期最后两年，把原值减去累计折旧再减去净残值后的
额，平摊在最后两年。
（四）年限总和法
尚可使用年限
年折旧率=
预计使用年限的年数总和
用这个依次减小的年折旧率乘以原值减净残值的额，便得到依次减少的年折旧额。
3、固定资产报废时涉及“固定资产清理”账户。原值减去累计折旧，即固定资产净值和清理
费均记入其借方。变价收入记入其贷方。“固定资产清理”账户的借贷方差额为损失或收益。
借方余额为损失，贷方余额为收益。
4、期末应对固定资产进行检查，如果由于市值持续下跌或技术陈旧、损坏、长期闲置等原
因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资
产减值准备。
第 4 日内容
风水轮流转,我也欠人钱——企业的负债（01-04）
负债，是企业所承担的，能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。
注意几点：
1、负债是指已经发生了，并且要在以后一定期限内必须偿还的经济义务。
2、负债可以计量，它有确切的或者可以预计的金额。
3、负债一般都有确切的债权人和到期日。
4、负债得是交易的结果，并且一般这种交易都是受法律约束和保护的。
5、负债只有在偿还以后，或者债权人不要了，或者情况发生变化了，才能消失，不能凭空
就消失了。
负债按偿付期限的长短，分流动负债和长期负债。
流动负债，指根据债权人提出要求时就应偿付，也就是说债权人什么时候要钱你就得什么时
候还。或者企业预计在一年内要偿还的债务，或者在一个营业周期内偿还的债务。
流动负债主要包括，短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应交税金。
通融才能融通——短期融通资金：应付账款、应付票据和短期借款（05-09）
短期融通资金就是指应付账款、应付票据和短期借款。
一、应付账款
应付账款的期限一般为 30 天，最长不超过 90 天。
例如：合伙公司向国泰公司赊购一批钢材，共计 40000 元，付款条件为 2/10、n/30。
会计分录：
借：原材料 40000
贷：应付账款 40000
如果合伙公司在 10 内向国泰公司付清这笔账款时，
会计分录：
借：应付账款 40000
贷：银行存款 39200
购货折扣 800
二、应付票据
例如：合伙公司于 3 月 4 日开出面值为 20000 元、期限为 6 个月的商业票据一张，用于购买
生产用的原材料。假定该票据是不带息票据。
（1）3 月 4 日购进原材料时，
借：原材料 20000
贷：应付票据 20000
（2）6 个月后，
借：应付票据 20000
贷：银行存款 20000
三、短期借款
例如：合伙公司向银行借入一笔短期借款 50000 元。
会计分录：
借：银行存款 50000
贷：短期借款 50000
足了小家，别忘了大家——应付工资及福利费（10-20）
一、应付工资
应付工资是企业对职工个人的一种负债。是一定时期内支付给全体职工的劳动报酬总额，包
括工资、津贴、补贴及奖金等。
借方 应付工资 贷方
实际支付工资额 应该支付工资额
从事生产经营的职工工资，记入产品的生产成本；
销售机构的职工工资，记入销售费用（营业费用）；
管理人员的职工工资，记入管理费用。
例如：某机床厂 4 月份提取 500000 元现金发放工资。月份终了，分配应付的工资。其中生
产工人工资 300000 元，车间管理人员工资 50000 元，厂部管理人员工资 100000 元，在建工
程人员工资 30000 元，工会人员的工资 10000 元。另外支付退休人员退休费 10000 元。
（1）从银行存款中提取现金以发放工资之用，
会计分录：
借：现金 500000
贷：银行存款 500000
（2）月份终了，分配工资时，
会计分录：
借：生产成本 300000
制造费用 50000
管理费用 100000
在建工程 30000
其它应付款 10000
贷：应付工资 490000
（3）支付退休人员退休费，
会计分录：
借：管理费用 10000
贷：现金 10000
（4）发入除去退休人员的职工工资
会计分录：
借：应付工资 490000
贷：现金 490000
二、应付福利费
应付福利费是我国的企业为了保证职工的身体健康，改善和提高职工集体福利待遇，可以按
规定计提一项专门用于职工福利的款项，叫职工福利费或职工福利基金。
职工福利费是按照企业职工工资总额的 14%提取的，主要是用在职工的医药费（包括医疗
保险费），医护人员的工资、医务经费，职工生活困难补助，此外职工浴室、理发室、幼儿
园、托儿所人员的工资也都要从职工福利费中出。
例 如 ： 某 机 床 厂 4 月 实 际 发 放 的 工 资 为 490000 元 ， 那 么 应 提 职 工 福 利 费 就 是
（490000×14%）68600 元。其中，生产工人应提的福利费为 42000 元，车间管理人员应提
福利费 7000 元，厂部管理人员应提福利费 14000 元，在建工程人员的应提福利费为 4200 元，
工会人员应提福利费 1400 元。另支付职工生活补助费和医药费共计 8000 元。
（1）提取职工福利费时，
会计分录：
借：生产成本 42000
制造费用 7000
管理费用 14000
在建工程 4200
其它应付款 1400
贷：应付福利费 68600
（2）当用福利费支付困难补助费和医药费时，
会计分录：
借：应付福利费 8000
贷：现金 8000
借方 应付福利费 贷方
支出 计提
例如：国泰公司 4 月份工资结算汇总表上的资料如下：
7 月份应付的工资总额 91000
其中，基本业务人员工资 52000
企业管理部门工资 20000
医务及福利人员工资 6000
长期病假人员工资 1000
在建工程人员工资 12000
（1）按应发工资额提取现金时，
借：现金 91000
贷：银行存款 91000
（2）月末分配工资费用时，
借：生产成本 52000
管理费用 20000
应付福利费 6000
营业外支出 1000
在建工程 12000
贷：应付工资 91000
（3）支付工资时，
借：应付工资 91000
贷：现金 91000
注：医务及福利人员工资记入应付福利费借方；
长期病假人员工资记入营业外支出借方。
“税税”平安——应交税金
一、增值税
增值税，就是对增加的那部分价值所征收的税。
是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，
以及进口货物或者提供加工、修理修配劳务，
以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物金额和应征收增值税的劳务金额的增值部分征
税。
增值税属于价外税。
销项税额、进项税额
例：一家服装厂买入布时买价为 50000 元，制成衣服卖出去的卖价是 300000 元（增值税率
为 17%）。
销项税额=300000×17%=51000（元）
进项税额=50000×17%=8500（元）
应交的增值税：
51000-8500=42500（元）
例：那家生产布的厂家买纱时花了 10000 元。
销项税额=50000×17%=8500（元）
进项税额=10000×17%=1700（元）
应交的增值税：
8500-1700=6800（元）
借方 应交税金——应交增值税 贷方
表示进项税额 表示销项税额
例如：某服装厂采用商业汇汇票方式购入一批上好的布，根据有关发票账单，购入材料的
实际成本为 150000 元，增值税专用发票上注明的增值税额为 25500 元。材料已验收入库。
该服装厂开出一张 3 个月期限的银行承兑的商业汇票给卖方。
会计分录：
借：原材料 150000
应交税金——应交增值税（进项税额）25500
贷：应付票据 175500
当该服装厂以这批原料制出成衣，批发给某商场，收到一张两个月到期的商业汇票，是银
行承兑的，价款为 1000000 元，另外开出的增值税专用发票上注明的增值税额为 170000 元。
会计分录：
借：应收票据 1000000
银行存款 170000
贷：产品销售收入 1000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170000
例如：某服装厂 4 月购入一批布匹，增值税专用发票上注明的原材料价款 6000000 元，增值
税额为 1020000 元。价款已经支付，材料已经到达并验收入库。该厂当期销售产品收入为
12000000 元（不含向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如这批服装适用 17%的增值
税率。
（1）借：原材料 6000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1020000
贷：银行存款 7020000
（2）销项税额=1200×17%=204（万元）
借：应收账款 14040000
贷：产品销售收入 12000000
应交税金——应交增值税（销项税额） 2040000
（3）当日应交的增值税
204-102=102（万元）
例如：合伙公司被核定为小规模纳税企业。本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的
原材料成本为 1000000 元，支付的增值税额为 170000 元。合伙公司开出商业承兑汇票，材
料到达已入库。公司本期销售产品，含税价为 900000 元，货款尚未收到。
（1）购进原材料时，
借：原材料 1170000
贷：应付票据 1170000
（2）销售货物时，
不含税的价格=90÷（1+6%）=（万元）
应交增值税=×6%=（万元）
会计分录：
借：应收账款 900000
贷：产品销售收入 849057
应交税金——应交增值税 50943
（3）本期应交的增值税为 50943
例如：国泰公司用原材料向大发公司投资，双方协议按成本作价。这批原材料的成本为 200
万元，但计税价值为 220 万元。假如该原材料的增值税为 17%。
（1）国泰公司作为投资者时，
对外投资转出原材料计算的销项税额=220×17%=（万元）
会计分录：
借：长期股权投资 2374000
贷：原材料 2000000
应交税金—应交增值税（销项税额）374000
（2）大发公司接到投资时，
借：原材料 2000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 374000
贷：实收资本 2374000
哪些业务进项税额不能扣除?
购入固定资产;用于非应税项目的购入货物;用于集体福利费和个人消费的购入货物;还有非
正常损失的产品.
例如:某钢厂购入一台大型机床厂.增值税专用发票上注明的增值税为 51 万元,设备原价为
300 万元,机床已运到厂并投入使用.这批货款钢厂已支付.
会计分录:
借:固定资产 3510000
贷:银行存款 3510000
二、营业税
营业税，是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所征收的税种。
营业税的计算：
应纳税额=营业额×税率
借方 应交税金——应交营业税 贷方
实际交的营业税 应该交的营业税
（计提的营业税）
营业税在计提时，一般通过“主营业务税金及附加”和“应交税金——应交营业税”两科目核算。
例如：平安运输公司对外提供运输劳务，收入 35 万元，营业税率 3%。用银行存款上交营
业税 1 万元。
应交营业税=35×3%=（万元）
（1）计提的时候
借：主营业务税金及附加 10500
贷：应交税金——应交营业税 10500
（2）用银行存款上交营业税时
借：应交税金——应交营业税 10000
贷：银行存款 10000
例如：新鑫塑料制品厂将自产的半成品直接销售给消费者，其中商品销售收入 5700 元，加
工收入 28700 元。（零售环节营业税率为 3%，加工收入的营业税率为 5%）
销售收入应交营业税=5700×3%=171（元）
加工收入应交营业税=28700×5%=1435（元）
会计分录：
借：主营业务税金及附加 1606
贷：应交税金——应交营业税 1606
例如：某钢厂出售一栋旧职工宿舍楼，原价为 1250 万元，已提折旧 800 万元。卖时所提收
入为 900 万元，并把这笔收入存入银行。清理费用 5 万元，是用银行存款支付的。出售不动
产的营业税率为 5%。
销售职工宿舍楼应交的营业税=900×5%=45（万元）
（1）先把旧楼没提折旧的部分进行处理
借：固定资产清理 4500000
累计折旧 8000000
贷：固定资产 12500000
（2）用银行存款支付清理费用时，
借：固定资产清理 500000
贷：银行存款 50000
应交税金——应交营业税 450000
（3）取得变卖旧楼的收入时，
借：银行存款 9000000
贷：固定资产清理 9000000
（4）结转收益，
借：固定资产清理 4000000
贷：营业外收入 4000000
三、消费税
消费税是对特定的东西征收主税。也就是说在出售这些特定的东西时，才要交消费税。
那么这些特定的东西有哪些呢？有烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝，还有汽车、摩托车等。
例如：黑马摩托车某分公司，2000 年 4 月份销售 10 辆摩托车，每辆销售价为 万元
（不含向购买方收取的增值税额），货款尚未收到。摩托车的增值税率为 17%、消费税率为
10%。
对外销售产品应交纳的消费税，应通过“主营业务税金及附加”账户核算。
企业计提的应交消费税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金——应交消费
税”。
（1）向购买方收取的增值税额=15000×10×17%=25500（元）
（2）应交纳的消费税=15000×10×10%=15000（元）
（3）在出售摩托车时，
借：应收账款 175500
贷：主营业务收入 150000
应交税金——应交增值税（销项税额）25500
在计提消费税时，
借：主营业务税金及附加 15000
贷：应交税金——应交消费税 15000
四、所得税
所得税是指对企业的收入减去费用成本后的所得，经过一定调整后，按一定比例征收的一种
税。
年纳税所得额
在 3 万元（含 3 万元）以下的企业，按 18%的税率征收所得税；
在 10 万元（含 10 万元）以下的企业至 3 万元的企业，按 27%的税率征收所得税；
多于 10 万元的企业，按 33%的税率征收所得税；
当计算所得税时，借记“所得税”，表示费用增加，贷记“应交税金——应交所得税”。
当计提所得税时，费用增加，借记“所得税”，表示费用增加，贷记“应交税金——应交所得
税”，表示一项负债的发生。
例如:甲企业 2003 年度按会计核算原则计算的税前会计利润为 21000000 元,其应纳税所得额
等税前会计利润,所得税率为 33%.
(1)计算应交所得税
应交所得税=21000000×33%=6930000(元)
会计分录:
借:所得税 6930000
贷:应交税金——应交所得税 6930000
（2）实际上交所得税
会计分录：
借：应交税金——应交所得税 6930000
贷：银行存款 6930000
（3）年末，将“所得税”科目余额转入“本年利润”科目。
会计分录：
借：本年利润 6930000
贷：所得税 6930000
小结：
1、 流动负债指短期负债，主要有短期借款、应付账款、应付票据、应付工资及福利费、应
交税金。其中最主要的是应付工资和应交税金。
2、 应付工资及福利费是企业对职工个人的一种负债，我们要严格区分哪些是应记入应付工
资，就是从事生产经营的职工工资应划归产品的生产成本，而销售机构职工的工资计入
销售费用，还有管理人员及离退人员的工资记入管理费用，并直接记入当期损益。
3、 应交税金里最重要的是增值税和所得税。增值税是在每个环节都要征收的。对于一般纳
税企业是通过销项税额减去进项税额从而确定应交税额。小规模纳税人是通过应纳所得
额乘以税率来确定应交税额。其中我们应注意的是几个视同销售行为。
4、 所得税是指对企业的收入减去费用成本后的所得按比例征收的税。所得税在上交之前要
按国家的规定调整好，再计算要交纳的所得税。
第 5 日内容
先弄清谁是老板——所有者权益概述（01-03）
资产=权益
权益=债权人权益+所有者权益
资产=负债+所有者权益
净资产在数量上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。
净资产=资产-负债
会计恒等式：资产=负债+所有者权益
即：所有者权益=资产-负债
所有者权益是企业所有者对企业净资产的所有权。
（先擦除上面内容）
所有者权益是指企业所有者对企业净资产的所有权。所谓净资产，在数量上等企业全部
资产减去全部负债后的余额。
比如宏顺公司原是一家国有工厂，现改制为股份有限公司。
权益在性质上是相同的，数量上的差别则主要取决于其、投资额的大小。
每一个投资人实际上都老板
当投资者投资入股之后，他的那部分所有者权益的增加或者减少就完全取决于企业的经营情
况了。
所有者权益的数量除了在投资人投入资本时以外，在企业存续期间的任何一个时点，都不是
对它直接计量的结果，而是按照一定的方法计量资产和负债以后形成的结果。
所有者权益从本质上讲是一种“留存收益”，也就是对企业资产中满足了债权人的要求权之后
的剩余部分的要求权。
所有者权益应包括：实收资本、资本公积、盈余公积金、未分配利润。
老板权益的支点——所有者权益的组成（04-15）
一、实收资本
实收资本是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。
实收资本是企业所的者权益的主体，是其它几项内容赖以存在的基础。
注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额。
以有限责任公司的注册资本的最低限额为例：
以生产经营为主的公司，人民币 50 万元；
以商品批发为主的公司，人民币 50 万元；
以商业零售为主的公司，人民币 30 万元；
科技开发、咨询、服务性公司，人民币 10 万元；
注册资本是企业的法定资本。
实收资本按其投资者的性质不同，可以分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和
外方投入资本。
国家投入资本是指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入企业所形成的资
本。它又称为国家股。
法人投入资本是指我国具有法人资格的经济组织以其依法可以支配的资产投入企业所形成
的资本。它又称法人股。
个人投入资本是指我国公民个人以其合法财产投入企业所形成的资本。它又称个人股。
外方投入资本是指外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区的投资者将资产投入企业所形
成的资本，它也可称为外资股。
实收资本按投资形式的不同，又可分为货币投资、实物投资和其它方式投资等
二、资本公积金
资本公积不同于企业因盈利而增加的所有者权益。
三、盈余公积金
盈余公积金是指企业按照国家有关规定从税后利润中提取的公积金。
盈余公积按用途不同分为公益金和一般盈余公积。
公益金专门用于企业职工福利设施的支出。
公司制企业一般按照税后利润的 5%至 10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公积分两种：
一是法定盈余公积。
法定盈余公积累计额已达注册资本的 50%时可以不现提取；
二任意盈余公积，任意盈余公积主要是公司制企业自行决定提取的，任意盈余公积按照股东
大会的决议提取。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别：
各自计提出的依据不同，前者以国家的法律或行政规章为依据提取；后者则由企业自行决定
提取。
企业提取的盈余公积主要可以用于以下几个方面：
1、用于弥补亏损
弥补亏损的渠道主要有三条：
一是用以后年度税前利润弥补；
二是用以后年度税后利润弥补；
三是用盈余公积弥补亏损。
2、转增资本
盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的 25%。
例如：合伙公司注册资本为 500 万元，现在盈余公积 200 万元。
盈余公积最低限额为 500×25%=125（万元）
可转增资本额为 200-125=75（万元）
盈余公积可是有上限和下限的
注册资本×25%≤盈余公积金≤注册资本×50%
四、未分配利润
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。
未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期分配的利润
未分配利润有二层含义：一是留待以后年度处理的利润，这部分利润在未分配利润的账户里
挂着。二是未指定特定用途的利润。
企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：
1、 提取法定盈余公积金。
2、 提取任意盈余公积金。
3、 向投资者分配利润或股利。
我和投资有个约会——实收资本（16-18）
一、接受货币投资
以实际收到或者存入企业开户银行的货币资金数额，借记“现金”、“银行存款”账户，贷记“实
收资本”账户。
例如：顺达公司成立初期，合伙公司投入顺达公司 20 万元现金，顺达公司作为“实收资本”
入账。
会计分录：
借：现金 200000
贷：实收资本 200000
二、接受实物投资
例如：合伙公司按照合资协议，以某台先进设备投资于顺达公司，该设备账面原值为 600000
元，所确认的价值为 600000 元。
借：固定资产 600000
贷：实收资本 600000
例如：合伙公司按照合资协议，以一座厂房投资于顺达公司，该厂房账面原值为 2000000 元，
所确认的价值为 1500000 元。
会计分录：
借：固定资产 2000000
贷：实收资本 1500000
累计折旧 500000
天上掉下个大馅饼——资本公积（19-27）
资本公积是所有者权益中一个比较特殊的内容，它主要包括资本溢价、法定财产重估增值、
接客观存在捐赠的实物资产价值等。
一、资本溢价
在企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出
资额，并不一定全部作为实收资本处理。
相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程序不同，由此而带给投资者的
权力也不同，往往是初创阶段大于后来阶段。
后来的投资者投入的资本等于按其投资比例计算的出资额，应计入“实收资本”科目，大
于部分应记入“资本公积”科目。
例如：宏发公司由张三、李四、王二三位股东各自出资 100 万元而设立，设立的实收资本
为 300 万元。经过三年的经营，该企业的留存收益为 150 万元。这时又有周五自愿加入该企
业，并表示愿意出资 180 万元而仅占该企业股份的 25%。
借：现金 1800000
贷：实收资本 1000000
资本公积 800000
二、接受实物资产损赠的价值
捐赠从形式上看也是一种资产的投入，但它与所有者的投资不同。捐赠者无意成为企业的所
有者，者不会参与企业的利润分配。捐赠者的财务一经捐赠给企业，就转归企业所有者共有
了。
企业接受捐赠而增加的所有者权益计入资本公积。同时，还要考虑若企业出售或清理实物捐
赠所得时，应交纳所得税。
捐赠一般有现金和实物两种形式。
现金捐赠，一般以受赠的金额直接入账，作为公积金。
实物捐赠，一般应以其发票账单所列金额计入公积金。
例如：合伙公司接受宏顺公司捐赠的现金 30 万元。
会计分录：
借：现金 300000
贷：资本公积 300000
厚积才能薄发——盈余公积和未分配利润（28-34）
盈余公积是企业在税后净利润中按照一定的比例提取的，为了核算反映盈余公积形式及使用
情况，企业应设置“盈余公积”科目。
企业提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目。
我国法律规定企业必须从当年实现利润中提取一定比例数额的利润作为法定公益金，用于企
业职工集体福利方面开支的资金来源。为了反映企业公益金的提取、使用和结余情况，企业
应当在“盈余公积”账户下单设“公益金”明细科目进行核算。
例如：顺达公司用公益金购建职工宿舍一套，价款为 180000 元，款项由银行存款支付。
会计分录：
借：固定资产 180000
贷：银行存款 180000
借：盈余公积——公益金 180000
贷：盈余公积—— 一般盈余公积 180000
企业用盈余公积弥补亏损时，按照确定的弥补亏损的数额，借记“盈余公积—— 一般盈余公
积”科目，贷记“利润分配——盈余公积转入”科目。
例如：昌茂公司以前年度累计未弥补亏损 350000 元，按照规定已超过了以税前利润弥补亏
损的期间。本年公司董事会决议并经股东大会的批准，以盈余公积全额弥补以前年度未弥补
亏损。
借：盈余公积—— 一般盈余公积 350000
贷：利润分配——盈余公积转入 350000
企业用提取的盈余公积转增资本，应当按照批准的转增资本的数额，借记“盈余公积—— 一
般盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
例如：合伙公司经批准同意，在本期将盈余公积 400000 元用于转增资本。
会计分录：
借：盈余公积—— 一般盈余公积 400000
贷：实收资本（股本） 400000
企业在当年发生亏损的情况下，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“本年利润”科目，结
转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。
例如：昌顺集团 1997 年发生亏损 1200000 元。在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏
损。
借：利润分配——未分配利润 1200000
贷：本年利润 1200000
假设 1998 年至 2002 年，该集团每年均实现利润 200000 元。
（按照现行制度规定，企业在发生亏损以后的 5 年内可以以税前利润弥补亏损。）
会计分录：
借：本年利润 200000
贷：利润分配——未分配利润 200000
假设该集团 2003 年实现税前利润 400000 元。
（按现行制度规定，该企业只能用税后利润弥补以前年度亏损。）
假设该企业适用的所得税率为 30%，
（1）计算交纳所得税
借：所得税 120000
贷：应交税金——应交所得税 120000
借：本年利润 120000
贷：所得税 120000
（2）结转本年利润，弥补以前年度未弥补的亏损，
借：本年利润 280000
贷：利润分配——未分配利润 280000
小结：
所有者权益是和投资者息息相关的。它一般包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利
润。如果是股份有限公司，则实收资本应该记作股本。所有者权益增加了则说明企业的净资
产增加了，所有者享有的权益也相应增加了。
1、实收资本（股本）
实收资本或股本反映了企业实际收到了多少投资。企业可以通过发行股票来筹集资本，或者
可以接受固定资产、实物、无形资产等方式的投资。
2、资本公积
资本公积是一个比较特殊的项目，它包括一些特定的项目。主要有资本溢价、法定财产重估
增值、接受捐赠的实物资产价值等。
3、盈余公积
盈余公积是按照税后利润的一定比例来提取的。盈余公积分一般盈余公积和公益金。一般盈
余公积又分法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积一般是按照税后利润的 10%来提
取的；任意盈余公积由董事会作出决议后再行提取，公益金是按照税后利润的 5%-10%来提
取的。
4、未分配利润
未分配利润如果有贷方余额就可以进行利润分配，如果有借方余额则说明发生了亏损，留待
以后年度进行弥补或用其它主式进行弥补。
第 6 日
问君焉得富如许,为有源头活钱来——营业收入（01-17）
企业经营的主要目的是为了获得收入，通过获得的收入，补偿为此而发生的费用，以获得一
定利润。
收入可以分为分为：
营业收入、投资收入、营业外收入
营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及提供他人使用本企业资产等正常的经营活动中所
形成的资金的总流入。
营业收入的特点主要在于：
1、营业收入是企业在持续不断的生产经营活动中，花费了相应的成本而获得的资金流入。
资金流入是需要一定的过程的，是在企业生产产品、采购商品或对外提供劳务过程中逐
步形成的。
2、营业收入表明实示的现金流入，它常常表现为现金的增加或应收账款的增加。
3、收入有各种形式，并有各种名称。如产品销售收入、商品销售收入、劳务收入、利息收
入等，并视不同情况
在我国的会计制度中，按照取得营业收入的不同形式，分别规定了其确认的方法：
（一） 伴随营业收入而来的新增资产已经取得
产生或取得营业收入的首要标志，是交付产品或商品、提供劳务后，企业取得了现金或应收
账款的增加。
营业收入已经实现的含义体现在账务处理上,就是收益类账户贷方所登记的收入,一定要有资
产类账户借方登记的资产与之对应。
（二）营业收入可以计量
营业收入可以计量，是指作为营业收入而获得的金额容易确定，因而可以用所获得的金额来
确定营业收入的数量。
营业收入的计量问题实际上是如何对取得的资金正确进行计价的问题。
（三）产生营业收入的交易已完成，享有了支配收入的权利。
产生营业收入的交易已完成，是指为取得收入应提供的产品或商品、劳务已经提供，客户的
要求已经得到满足。
另外，要具体确认营业收入，还需要解决确认时机的问题。
（擦）
在会计实践中，不同企业因为产销活动或经营活动的内容有不同的特点，因而对不同业务产
生的营业收入，就有不同的确认其实现的时机。概括起来，主要有以下几种：
1、销售成立时确认营业收入
在一般企业中，销售可以同时满足前述三个标准的要求：
① 当产品销售时，销售企业发生了一项与营业收入有关的经济业务，并获得了相应的现金、
存款或债权等等。
① 销售时所获得的资产是可以计量的，因而营业收入量上的确定也不存在问题。
① 当销售过程结束时，企业即可将销售收入用于补偿成本费用，上交有关税金，享有了支
配营业收入的权利。
2、在生产过程中确认营业收入
例如，长期建筑工程需要采用完成百分率法确认收入。
长期建筑工程按生产进度确认营业收入
首先，由于长期建筑工程项目通常均签有合同，建筑工程造价在合同中已经规定，因而建筑
工程项目的营业收入是可以计量的。
其次，在签订长期建筑工程合同的情况下，每完成一定百分率的建筑工程进度，即可视为一
项经济业务的发生。
3、在生产过程结束时确认营业收入
例如，黄金、白银的生产企业，就可在生产过程结束时，立即确认营业收入。
4、在收到货款时确认营业收入
例如：合伙公司 2001 年 10 月出售产品一批，货款 700000 元尚未收到，付款期限 3 个月，
已售产品成本 400000 元。
（1）销售成立时确定销售收入，
借：应收账款 700000
贷：主营业务收入 700000
（2）结转销售成本
借：主营业务成本 400000
贷：产成品 400000
（3）收到货款时
借：银行存款 700000
贷：应收账款 700000
例如：合伙公司以分期收款方式销售商品，价款总额为 30 万元（不含增值税额），销售商品
成本 20 万元。按合同约定，购买方第一次支付货款 30%，其余部分分两次平均支付。商品
已经交付购买方，购买方已支付了第一期货款。该商品增值税率为 17%。
（1）发出商品时，
借：分期收款发出商品 200000
贷：库存商品 200000
（2）收到第一次货款
借：银行存款 105300
贷：主营业务收入 90000
应交税金——应交增值税 15300
借：主营业务成本 60000
贷：分期收款发出商品 60000
（3）收到第二次货款
借：银行存款 122850
贷：主营业务收入 105000
应交税金——应交增值税 17850
借：主营业务成本 70000
贷：分期收款发出商品 70000
（4）第三期收款的会计处理与第二期相同
无心插柳柳成荫——营业外收入（18-20）
营业外收入是指企业发生的与其生产经营没有直接联系的各项收入。
比如，固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入，以及确实无法支付的应付款项。
企业一般应该设置“营业外收入”账户用以核算发生的营业外收入。
例如：大发公司在财产清查中盘盈机器设备一台，原价值 60000 元，八成新，经批准将机器
设备的原值减去累计折旧后的净值作为营业外收入处理。
会计分录：
借：固定资产 60000
贷：待处理财产损溢 48000
累计折旧 12000
经上级批准，
借：待处理财产损溢 48000
贷：营业外收入 48000
“待处理财产损溢”科目就是在没有查明原因时使用的一个过渡性科目，一旦批复如何处理后，
就从该项目中再转出。
例如：宏顺公司有一笔应付给供货企业的货款 7000 元，由于供货单位已撤销，该笔应付款
无法支付，转为营业外收入。
会计分录：
借：应付账款 7000
贷：营业外收入 7000
不经历风雨，怎能见彩虹——营业收和的代价：费用（21-27）
费用指企业为了获取收入而耗费的资产。
广义的费用包括取得收入时所有的资产耗费，也就是各种费用和损失。
狭义的费用指与商品和劳务的提供相联系的耗费，凡是与之无关的就不是费用。
费用必须具备下列特征：
（一）费用最终会导致企业资源的减少
费用本质上是一种资源的流出。
（二）费用最终会减少企业的所有者权益
一般而言，企业的所有者权益会随着收入的增加而增加；相反，所有者权益也会随着费用的
增加而减少。
根据费用的性质或特征，可按不同标准进行分类，主要有以下几种：
1、按照费用的经济内容进行分类：
（1）外购材料
（2）外购燃料
（3）外购动力
（4）工资
（5）提取的职工福利费
（6）折旧费
（7）利息支出
（8）税金
（9）其它支出
2、按照费用的经济用途分类：
（1）直接材料
（2）直接人工费
（3）燃料和动力
（4）制造费用
（5）期间费用
（6）管理费用
借方 管理费用 贷方
发生管理费用 转出
无余额
企业发生的管理费用有以下四种形式：
①直接支付。
例如：合伙公司用支票支付业务招待费 5000 元。
会计分录：
借：管理费用 5000
贷：银行存款 5000
①转账摊销
例如：合伙公司按规定计提企业管理部门固定资产折旧 7000 元。
会计分录：
借：管理费用 7000
贷：累计折旧 7000
①预付待摊
①预提应付
（7）销售费用
借方 销售费用 贷方
费用发生 转出
无余额
例如：合伙公司 5 月份银行存款分别支付广告费、运输费和销售人员工资共计 45000 元。
会计分录：
借：销售费用 45000
贷：银行存款 45000
（8）财务费用
例如：合伙公司用银行存款支付本期的借款利息 1000 元。
会计分录：
借：财务费用 1000
贷：银行存款 1000
没有办法的办法——营业外支出（28-31）
营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系的支出。
营业外支出的内容具体包括：
固定资产盘亏、处理固定资产损失、非常损失
固定资盘亏是指企业在财产清查盘点中实际固定资产数量和价值低于固定资产账面数量和
价值而发生的固定资产损失。
例如：合伙公司发现盘亏一台原值为 50000 元，已提折旧为 24000 元的固定资产。
会计分录：
借：待处理财产损溢 26000
累计折旧 24000
贷：固定资产 50000
报经批准后转账：
借：营业外支出 26000
贷：待处理财产损溢 26000
处理固定资产损失是指企业将多余的、闲置的和不需要的固定资产处理或变卖给其它单位，
其收入的价款低于清理支出所发生的损失。
例如：宏发集团出售一座建筑物，原价 2000000 元，已使用 6 年，计提折旧 300000 元，支
付清理费用 10000 元，出售的价款收入为 1700000 元，营业税率 5%。
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理 1700000
累计折旧 300000
贷：固定资产 2000000
（2）支付清理费用
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
（3）收到价款时
借：银行存款 1700000
贷：固定资产清理 1700000
（4）计算应交纳的营业税
1700000×5%=85000 元
会计分录：
借：固定资产清理 85000
贷：应交税金——应交营业税 85000
（5）上交营业税
借：应交税金——应交营业税 85000
贷：银行存款 85000
（6）结转固定资产清理
借：营业外支出 95000
贷：固定资产清理 95000
企业存在的终极目标——利润（33-42）
我国企业利润一般分为营业利润、投资净收益和营业外收支净额
营业利润是营业收入减去营业费用后的差额；
投资净收益是投资收益与投资损失的差额；
营业外收支净额是营业外收入减去营业外支出的余额。
一、营业利润
企业的营业利润可以分为主营业务利润和其它业务利润两部分
主营业务利润是企业主要经营业务的收入减去相应的费用后的差额。
计算公式表示如下：
产品销售利润=产品销售收入-销售成本-产品销售费用-产品销售税金及附加税费
其它业务利润是企业除主营业务销售以外的其它业务的收入与有关支出相抵后的余额。
计算公式表示如下：
其它业务利润=其它业务收入-其它业务支出-流转税及附加税费
二、投资净收益
投资到期收回金额低于投资的账面价值的差额，或投资的中途转让取得的价款低于投资的账
面价值的差额，形成投资损失。投资收益会增加企业的利润，投资损失会减少企业利润。
三、营业外收支净额
营业外收支净额即营业外收入与营业外支出的差额
企业的利润总额公式表示如下：
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额
其中：
营业利润=主营业务利润+其它业务利润-期间费用
投资净收益=投资收益-投资损失
营业外收支净额=营业外收入-营业外支出
借方 本年利润 贷方
转入费用成本类账户余额 转入收益类账户余额
期末余额（亏损） 期末余额（盈利）
例如：宏顺公司各损益类账户资料如表所示：
账户名称 借方金额 贷方金额
销售收入 400000
其它业务收入 160000
投资收益 350000
营业外收入 40000
销售成本 360000
销售税金 40000
销售费用 70000
管理费用 20000
财务费用 30000
营业外支出 28000
其它业务支出 80000
合 计 528000 950000
1、结转各项费用
借：本年利润 528000
贷：销售成本 260000
销售税金 40000
销售费用 70000
管理费用 20000
财务费用 30000
营业外支出 28000
其它业务支出 80000
2、结转各项收益
借：销售收入 400000
其它业务收入 160000
投益收益 350000
营业外收入 40000
贷：本年利润 950000
利润总额为 950000-528000=422000（元）
例如：宏顺公司本年利润总额为 422000 元，所得税率 33%。
会计分录：
借：所得税 139260
贷：应交税金——应交所得税 139260
结转所得税，
借：本年利润——所得税 139260
贷：所得税 139260
例如：假设宏顺公司用盈作公积弥补以前年度亏损 30000 元。
会计分录：
借：盈余公积 30000
贷：利润分配——盈余公积转入 30000
例如：宏顺公司按税后利润 282740 元提取 10%的盈余公积。
盈余公积为 282740×10%=28274（元）
会计分录：
借：利润分配——提取盈余公积 28274
贷：盈余公积 28274
例如：宏顺公司按税后利润 282740 元提取 5%的公益金。
公益金为 282740×5%=14137（元）
会计分录：
借：利润分配——提取公益金 14137
贷：公益金 14137
例如：宏顺公司决定向投资者分配利润 140000 元。
宣布分配利润时，
会计分录：
借：利润分配——应付利润 140000
贷：应付利润 140000
实际派发利润时，
会计分录：
借：应付利润 140000
贷：银行存款 140000
结转的方法是：年度终了，将全年实现的净利润，从“本年利润”科目转入“利润分配——未
分配利润”科目中。
例如：宏顺公司年终“本年利润”和“利润分配”账户有关资料如下：
本年利润（税后） 贷方余额 282740
利润分配——盈余公积 借方余额 28274
——公益金 借方余额 14137
——应付利润 借方余额 140000
（1）结转本年利润，
借：本年利润 282740
贷：利润分配——未分配利润 282740
（2）“利润分配”明细账之间结转，
借：利润分配——未分配利润 182411
贷：利润分配——盈余公积 28274
利润分配——应付利润 140000
未分配利润余额为 282740-182411=100329（元）
小结：
1、 收入。收入主要是指主营业务收入、其它业务收入、营业外收入，分别核算不同项目。
2、 费用。费用是指为取得收入而花费的成本。
3、 利润。利润是指收入减去费用后的余额。
第 7 日
明明白白我的“账”——资产负债表（01-07）
编制会计报表的目的是向会计报表的使用者提供其在经济决策中有用的信息,包括企业的财
状况、经营成果及现金流量的资料。
会计报表的使用者主要包括：
1、 投资者
2、 债权人
3、 政府及其机构
4、 潜在的投资者和债权人
企业基本的会计报表包括资产负债表、损益表和现金流量表。
资产负债表主要提供财务状况的资料；
损益表主要提供企业的经营成果，即有利润或有亏损的情况；
现金流量表则反映企业现金及现金等价物的来源、运用以及增减变动的原因等。
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
资产负债表的作用：
1、 通过编制资产负债表可以提供某一日期资产的总额，表明企业拥有或控制的经济资源及
其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料；
2、 通过资产负债表，可以反映某一日期的负债总额以及结构，表明企业未来需用多少资产
和劳务清偿债务；
3、 通过资产负债表，可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，
了解权益的结构情况。
4、 资产负债表还能够提供进行财务分析的基本资料，据以计算出各种财务指标。
资产负债表的格式，主要有账户式和报告式两种。
账户式的资产负债表，就像我们平常记账所用的账户一样，分为左右两部分，在这种方式下，
将资产项目列在报表的左方，负债和所有者权益项目列在报表的右方，从而使资产负债表左
右两方平衡，以满足会计平衡公式。
资产=负债+所有者权益
报告式资产负债表，是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产的数额，然后列示
负债的数额，最后再列示所有者权益的数额。
我国的公司、企业的资产负债表一般采用账户式。（这要显示账户式图表）
债权人或非所有者投资人的权益被称作负债。
对应于企业资产所有者的份额被称作所有者权益。所有者权益也称作股东权益或净资产。
显示在一个指定时间点上，一企业的资产及与之相对应的负债和所有者权益的会计报表被称
作资产负债表。
秋后算账——利润表（08-10）
利润表是表示会计期间盈利或亏损的报表，它又称为损益表。利润表根据一个会计期间内的
收入、成本和费用来决定利润或亏损。
以权责发生制为基础的会计报表既反映现金业务，也反映赊欠业务。
利润表反映了一个会计期间的销售收入、销售成本、费用和利润状况。
销售收入-销售成本=毛利润
毛利润-费用=税前利润（或亏损）
税前利润-税金=净利润
税前利润为负值时，不交所得税。
利润表一般有两种格式，一种是单步式利润表，一种是多步式利润表。
单步式利润表就是先把所有的收入列出来，再把所有的费用都列出来，然后一减即得到利润；
多步式利润表先算出营业利润，再加上投资收益，然后再加上营业外收支净额即得出最终的
利润额。
我国会计界一般多采用多步式利润表的格式，它将企业日常经营活动中发生的收益和费用项
目与在该过程外发生的收益与费用分开。
在多步式利润表上，利润是分若干步骤计算出来的。在企业没有特殊情况发生时，可以分为
以下几步：（要显示利润表）
第一步：计算销售毛利
销售毛利=销售收入净额-销售成本
销售收入净额等于销售收入减去销售折扣、销售退回与折让后的数额；对于商业企业来说，
销售成本等于期初存货成本加上本期购货成本减去期末存货成本。
第二步：计算营业利润
营业利润=销售毛利-其它营业费用
第三步：计算税前利润
税前利润=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出
第四步：计算税后利润
税后利润=税前利润-所得税
企业是个蓄水池，钱有进也有出——现金流量表（11-18）
现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存
款，以及现金等价物。
具体包括：
1、 库存现金
2、 银行存款
3、 其它货币资金
4、 现金等价物
现金等价物主要是指流动性强,并可随时转换成现金的投资，通常指购买在 3 个月或更短时
间内即到期或可转换为现金的投资。
现金流量是指企业的现金流入与流出，现金流量是某一期间内企业现金流入与流出的数量。
现金流量表是以现金的流入或流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动
的动态情况，它反映了企业现金流入和流出的全貌。
利润表是反映企业在一定时期内的经营成果及其分配情况的报表，它反映企业本期营业活动
所取得的成果，提供有关企业本期营业收入的实现情况和利润的实现情况等信息。
现金流量表的主要作用有：
（一） 现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。
现金流量表将现金流量划分为经营活动、投资活动和筹资活动所产生的现金流量三大部分，
并按照流入现金和流出现金项目分别反映。
（二） 现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。
现金流量表完全以现金的收支为编制基础，消除了由于会计核算采用的估计所产生的获利能
力和支付能力的不准确。
（三） 现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力。
现金流量表首先要对企业各项经营业务产生或运用的现金流量进行合理的分类，通常按照企
业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类：
1、 经营活动产生的现金流量
2、 投资活动产生的现金流量
3、 筹资活动产生的现金流量
我国现金流量表的基本格式如下表所示：
老板和准老板的必修课——什么是管理会计（19）
财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部那些同企业有着经济利益关系的各种社会
集团服务。它主要是以提供定期的财务报表为主要手段，以企业外部的投资人、债权人为主
要服务对象，财务会计又被称之为“外部会计”。
管理会计不同于财务会计，因为它主要不为了适应企业外部有关方面的需要，而是侧重于为
企业内部的经营管理服务。它重点不是记账，也不是报表。不是为了给别人看，而是为了自
己人心中有数。所以管理会计又叫“内部会计”。
相同点：
1、研究对象基本一致，都是会计六要素；
2、二者使用的原始资料也基本相同，只不过从不同的出发点，得出不一样的结论而已，但
二者的作用却是相互补充的。
运筹帷幄——何为决策（20）
决策，是指人们在为了实现一个特定目标，在有完备的物质资料的基础上，借助于科学的理
论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从许多可供选择的方案中，先出最好的那个。
短期决策是指企业在短期内作的决策，一般指一年时间内，这个短期决策一般就是为了有效
生产而进行的。
长期决策就是影响一个长时期的决策。一般需要大量的投入，所以长期决策又叫投资决策。
卓越标准版界面
小结：
1、资产负债表反映了企业资产的何去何从。即资产=权益。其中权益包括了债权人权益和
所有者权益，企业的资金中一部分是从债权人处借来的，一部分是所有者投入的。资产则反
映了企业的资金用在了什么地方，是用来购买股票、债券进行投资了，还是用来购买固定资
产了。这些在资产负债表上都反映得清清楚楚。资产负债表是一张静态报表，它只能反映某
一时点企业的资金来源和占用情况，过了这一时刻也许就会有所变化。
2、利润表是反映企业在一定时期内的经营成果的报表。它反映的情况是一段时间的，所以
它是动态的报表。它通过对收入和费和的反映，可以计算出本期获利多少。主要是通过哪些
项取得的收入。费有又是如何支出的等等。
3、现金流量表主要是以现金为基础来反映企业的财务状况变动的报表。它反映了企业货币
资金变动的原因。此表主要分别从三个方面反映了企业现金流量的变动，即经营活动、投资
活动和筹资活动。编制现金流量表时，关键是要抓住各科目变动中与现金有关的内容。再根
据现金流量表中的各项目依次填列。
