世间自有公道 付出总有回报
授课教师：储 俊
2011年10月31日
会计基础
江苏省会计从业资格培训课程
温馨提示：
有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚；
苦心人，天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴！
宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来！
不经历风雨，怎么见彩虹？没有人能随随便便成
功！
只有自己才能赋予生命最佳的诠释
人生最重要的事，不是您现在站在何处，而
是您今后要朝那个方向，只要方向对，找到
了路，就不要怕路远！
人生在于：感觉被欣赏，人格被尊重，成就
被肯定，生而能尽欢，死而能无憾！
掌握自己的命运，主宰自己的时间，创造自
己的快乐，追求自己的幸福！
第三章 会计等式与复式记账
第一节 会计等式
第二节 复式记账
第三节 借贷记账法
第四节 会计账户的平行登记
一、会计基本等式（重点理解）
会计等式：是反映会计要素之间平衡关系的表达式
资产＝负债＋所有者权益
也称静态会计等式、第一会计等式、会计平衡公式
注：无论何时，资产、负债、所有者权益都应保持上
述恒等关系。
会计基本等式进一步理解
等式起源：资产=权益=所有者权益+债权人权益
企业开展经营活动需要拥有一定数量的资产。
权益：为企业提供资产来源的人，对企业资产就具有索
偿权，这种索偿权在会计上称为权益。
权益代表着资产的来源，即：资产＝权益
资产来源于所有者的投入和从债权人借入的资金以及其
在生产经营活动中所产生的效益，即分别来源和归属于
所有者或投资人和债权人。
归属于所有者的部分形成所有者权益
归属于债权人的部分形成债权人权益（即负债）
会计基本等式进一步理解
权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，
两者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或
两种不同的表现形式。
资产表明资源在企业存在、分布的形态（资金占用）。
负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道
（资金来源）
两者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上
看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反
之，亦然。
即：资产＝所有者权益＋债权人权益
或：资产＝负债＋所有者权益
会计等式的作用（理解）
复式记账法的理论基础
设置会计账户的的理论依据
编制试算平衡表的依据
编制资产负债表的依据
【例3-1】（单选）某企业资产总额为100万元，
负债为20万元，所有者权益为（ ）。
万元 万元
万元 万元
【例3-2】（单选）某日，新华公司的资产总计
为3600万元，流动负债合计为900万元、所有者
权益合计为1200万元，则当日新华公司的非流动
负债应当为（ ）。
700万元 400万元
100万元 500万元
【答案】：D
【解析】：
资产＝负债＋所有者权益
负债总额＝3 600－1 200＝2 400（万元）
负债总额＝流动负债合计＋非流动负债合计
非流动负债合计＝2 400－900＝1 500（万元）
【例3-3】（单选）关于所有者权益与负债的区
别，下列说法中不正确的是（ ）。
A.负债的求偿力高于所有者权益
B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果
C.债权人的求偿权有固定到期日
D.所有者承受的风险低于债权人
【例3-4】资产与负债和所有者权益实际上是企
业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同
形式。（ ）
二、经济业务对会计基本等式的影响（理解）
经济业务：能引起会计要素发生增减变化的一切业务事项。
要素变化的四大类型：
（1）等式左右同增，总额变化（资产与权益同时增加，
且增加金额相等）；
（2）等式左右同减，总额变化（资产与权益同时减少，
且减少金额相等）；
（3）等式左边一增一减，总额不变（资产内部有增有减，
且增减金额相等）；
（4）等式右边一增一减，总额不变（权益内部有增有减，
且增减金额相等）。
二、经济业务对会计基本等式的影响（理解）
要素变化的九小类型：
（1）左右同增
a.资产增加，负债增加，所有者权益不变，增加金额相等
b.资产增加，负债不变，所有者权益增加，增加金额相等
（2）左右同减
a.资产减少，负债减少，所有者权益不变，减少金额相等
b.资产减少，负债不变，所有者权益减少，减少金额相等
（3）左边一增一减
一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等
二、经济业务对会计基本等式的影响（理解）
要素变化的九小类型：
（4）右边一增一减
a.负债增加，所有者权益减少，增减金额相等
b.负债减少，所有者权益增加，增减金额相等
c.所有者权益不变，负债有增有减，增减金额相等
d.负债不变，所有者权益有增有减，增减金额相等
提示：企业经济业务无论怎样变化，都不会破坏会计等
式的平衡关系，即企业在任何时点所有的资产总额总是
等于负债加上所有者权益总额。
【例3-5】判断下列业务对会计等式的影响：
（1）企业接受投资存款50000元。
（2）企业用存款购入设备一台，价值80000元。
（3）企业从银行借入2年期借款400000元。
（4）企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。
（5）企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。
【例3-5】判断下列业务对会计等式的影响（续）：
（6）经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。
（7）经批准企业以资本公积转增资本金80000元。
（8）企业前欠D公司货款70000元，经双方协商转为D
公司对本企业的投资。
（9）企业决定向投资者分配利润90000元。
【解析】：
（1）资产增加、所有者权益增加
（2）资产有增有减，权益不变
（3）资产增加、负债增加
（4）资产减少、负债减少
（5）负债有增有减，所有者权益不变、资产不变
（6）资产减少、所有者权益减少
（7）负债不变，所有者权益有增有减、资产不变
（8）负债减少，所有者权益增加、资产不变
（9）负债增加，所有者权益减少、资产不变
三、经济业务对资产、负债、所有者权益总额的
影响（理解）
期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额＝期末
余额
简记：初余+增发-减发=末余
【例3-6】假设某企业月初资产总额为200万元，所有
者权益为120万元。本月发生下列经济业务：
（1）接受投资者投资50万元，存入银行。
（2）从银行借入2年期借款60万元。
（3）以存款偿还前欠甲公司货款20万元。
（4）收到乙公司偿还的欠款10万元，存入银行。
（5）经批准以现金退还职工个人投资40万元。
（6）经批准以资本公积转增注册资本18万元。
要求：计算该公司期末资产总额、负债总额、所有者
权益总额。
【解析】：
期初负债＝200－120＝80万元
期末资产＝200＋50＋60－20＋（10－10）－40
＝250万元
期末负债＝80＋60－20＝120万元
期末所有者权益＝120＋50－40＋（18－18）＝
130万元
四、其他会计等式（理解）
1.第一会计等式改写
资产－负债＝所有者权益
思考：资产－所有者权益＝负债是否属于会计等式？
2.第二会计等式（动态会计等式）
收入－费用＝利润
提示：此处的收入和费用是广义的概念
第二会计等式，即收入、费用和利润之间的上述关系，
是企业编制利润表的基础。
思考：“收入－利润＝费用” 是否属于会计等式？
四、其他会计等式（理解）
3.第三会计等式（也是动态会计等式）
会计期间：
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
会计期末：将收入和费用相配比，计算出利润
等式转化为：资产＝负债＋所有者权益＋利润
上述等式称之为“扩展的会计等式”
四、其他会计等式（理解）
3.第三会计等式（也是动态会计等式）
企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况
企业实现利润，将使企业资产增加，或负债减少；
企业发生亏损，将使企业资产减少，或负债增加。
最终，会计等式恢复到：资产＝负债＋所有者权益
提示：
全部会计要素之间的会计等式全面、综合地反映了企
业资金运动的内在规律。
第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果
之间的关系。
【例3-7】（单选）针对“资产＝负债＋所有者权益
＋（收入－费用）”这一等式，下列哪些说法是错误
的（ ）。
A.将会计六项要素有机结合起来
B.完整地反映了企业的资金运动过程
C.揭示了资产负债表要素和利润表要素相互之间的
联系和依存关系
D.揭示了收益质量的高低
【例3-8】（多选）下列属于会计等式的是（ ）
A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计
C.资产＝负债十所有者权益
D.收入－费用＝利润
【例3-9】（单选）下列属于静态会计等式的是（
）。
A.收入－费用＝利润
B.资产＝负债＋所有者权益
C.资产＝负债＋所有者权益＋利润
D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）
【例3-10】（多选）下列关于会计等式的说法中，正确
的有（ ）。
A.资产＝负债＋所有者权益是最基本的会计等式，表明
了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、
所有者之间的动态关系
B.收入－费用＝利润这一等式动态地反映经营成果与相
应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的
基础
C.资产＝负债＋所有者权益这一会计等式说明了企业经
营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计
六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的
平衡关系
【例3-10答案】：BD
【例3-11】（多选）下列反映资金运动静态表现的会
计要素有（ ）。
A.资产 B.负债 C.收入 D.利润
【例3-12】发生资金退出企业的经济业务，会使资产
和权益同时减少。（ ）
一、复式记账法（理解）
（一）记账方法概念
含义：根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单
位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计
要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法。
简单地说，就是在账簿中登记经济业务事项的方法。
记账方法种类（理解）
1.单式记账法
含义：经济业务发生后，只在一个账户中加以登记。
做法：通常只登记现金、银行存款的收付金额以及债权
债务的结算金额。
提示：一般不登记实物的收付金额。
优点：记账手续比较简单
缺点：账户之间不能形成相互对应和平衡的关系，所以
不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经
济业务的来龙去脉，也不利于检查账户记录的是否正确
和完整，因而是一种不够科学的记账方法。
记账方法种类（理解）
1.单式记账法
缺点：
账户之间不能形成相互对应和平衡的关系
不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及
经济业务的来龙去脉
不利于检查账户记录的是否正确和完整
是一种不够科学的记账方法
适用范围：适用于经济业务很简单或很单一的经济个体
和家庭
记账方法种类（理解）
2.复式记账法
含义：指以资产与权益的平衡关系作为记账基础，对
于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系
的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的
一种记账方法。（判断）
包括：借贷记账法、增减记账法、收付记账法等
我国目前只采用借贷记账法
克服了单式记账法的缺点
应用范围：广泛采用
记账方法种类（理解）
2.复式记账法
内容：
账户设置与结构
记账符号
记账规则
平衡公式
记账方法种类（理解）
2.复式记账法
特点：
（1）对于企业发生的每一项经济业务，都要在两个或两
个以上相互联系的账户中同时登记，既可以全面、清晰
地反映出经济业务的来龙去脉，也能通过会计要素的增
减变动情况，来全面、系统地反映经济活动的过程和结
果。
（2）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在两
个或两个以上的账户中进行登记，因此，可以对账户记
录的结果进行试算平衡，以便检查账户记账的正确性。
记账方法种类（理解）
（三)复式记账法意义
1.复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务，从
而能如实反映资金运动的来龙去脉
2.复式记账法使有关账户之间形成了清晰的对应关系，
便于了解交易或事项的内容，检查交易或事项是否合
理合法。
3.复式记账法下，账户形成了一个完整的体系，并可
利用各账户发生额及余额之间相互联系、相互制约的
关系进行试算平衡，检查账户记录是否正确，从而保
证账户记录正确无误。
【例3-13】（多选）关于复式记账法，下列各观点中
正确的有（ ）。
A.以资产与权益的平衡关系作为记账依据
B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以
及经济业务的来龙去脉
C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以
上相互联系的账户中同时登记
D.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账
户记录的正确性
一、借贷记账法的概念（重点理解）
以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务都
要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的
金额进行登记的一种复式记账法。（判断）
是建立在“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的基
础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，
反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的符号（理解）
起源于13世纪的意大利
记账符号：借、贷
注：借贷二字已失去了原有的含义，演变成纯粹
的记账符号，用来标明记账方向。
提示：“借”表示增加还是“贷”表示增加，取
决于账户的性质及结构。（判断、单选）
三、借贷记账法的账户结构（重点掌握）
基本结构：左借、右贷
注意：哪一方登记增加，哪一方登记减少，要根
据账户反映的经济内容的性质决定。
提示：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方
所反映的经济内容是不同的。
（一）资产类账户结构（重点掌握）
结构：
借方表示增加
贷方表示减少
期初期末余额均在借方
期末余额计算：
期末余额＝期初余额＋本期借方发生（增加）
额－本期贷方发生（减少）额
【例3-14】某企业的原材料账户期初余额为
500000元，本期购入200000元，本期发出400000
元，则原材料账户的期末余额计算如下：
原材料账户期末余额＝500000＋200000－400000
＝300000（元）
（一）资产类账户结构（重点掌握）
公式变形（相互之间的换算）：
（1）倒算期初：初余＝末余＋贷发－借发
（2）余额之差等于发生额之差：
末余－初余＝借发－贷发
（3）两和：初余＋借发＝末余＋贷发
【例3-15】（单选）应收账款账户的期初余额为
借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷
方发生额6 000元，该账户的期末余额为（
）。
A.借方4 000元 B.贷方8 000元
C.借方5 000元 D.贷方5 000元
（一）权益类账户结构（重点掌握）
包括：负债类账户和所有者权益类账户
结构：与资产类账户结构正好相反
贷方表示增加
借方表示减少
期初期末余额均在贷方
期末余额计算：
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生（增加）
额－本期借方发生（减少）额
【例3-16】某企业应交税费的期初余额为35000
元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生
额为28000元。则应交税费账户的期末余额为：
应交税费账户期末余额＝35000＋36000－28000
＝43000（元）
（三）收入类账户结构（重点掌握）
结构：与权益类账户结构类似
贷方表示增加
借方表示减少
期初期末没有余额
提示：
收入类账户在期末应予以结转，将全部余额转入
本年利润账户的贷方，通过本年利润账户计算出
本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。
【例3-17】收入类账户的增加额记在账户的贷方，
减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的
贷方，期末结账后一般无余额（ ）。
（四）费用类账户结构（重点掌握）
结构：与收入类账户结构完全相反
借方表示增加
贷方表示减少
期初期末没有余额
提示：
费用类账户在期末应予以结转，将全部余额转入
本年利润账户的借方，通过本年利润账户计算出
本期利润。因此，费用类账户一般期末无余额。
收入类与费用类账户的共同特点（理解）
在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）开支相抵
后表现为所有者权益的增加或减少。
注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利
润，属于所有者权益。
因此这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。
对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入本年
利润账户。
【例3-18】收入类账户的增加额记在账户的贷方，
减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的
贷方，期末结账后一般无余额（ ）。
（五）成本类账户结构（重点掌握）
结构：与费用类账户结构几乎相同
借方表示增加
贷方表示减少
期初期末余额不定，可能有，也可能没有
提示：
成本类账户在期末有在产品的情况下有余额，
如果有余额，则期末余额在借方。（判断）
原因：在产品属于存货，存货属于资产
【例3-19】费用（成本）类账户的结构是，贷方
登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成
本）的减少额，期末结账后无余额（ ）。
账户结构方向规律总结（掌握）
账户性质 借方 贷方 余额
资产类 增加 减少 借方
权益类 减少 增加 贷方
收入类 减少或转销 增加 无
费用类 增加 减少或转销 无
成本类 增加 较少或结转 不一定有
【例3-20】符合资产类账户记账规则的是（
）。（单选）
A.增加记借方 B.增加记贷方
C.减少记借方 D.期末无余额
【例3-21】负债类账户的记账规则是（ ）。
（多选）
A.增加记借方 B.增加记贷方
C.减少记借方 D.减少记贷方
【例3-22】借贷记账法下，可以在账户借方登记
的是（ ）。（多选）
A.资产的增加 B.负债的减少
C.收入的减少 D.费用的减少
【例3-23】费用类账户贷方登记的是期末结转入
（ ）账户的数额。（单选）
A.生产成本 B.主营业务成本
C.本年利润 D.主营业务收入
【例3-24】（多选）应在账户贷方核算的是（
）。
A.负债的增加额
B.所有者权益的增加额
C.收入的增加额
D.资产的增加额
【例3-25】（多选）下列账户中，期末余额应在
贷方的是（ ）。
A.预收账款 B.预付账款
C.应收账款 D.应付账款
【例3-26】（单选）期末结转后无余额的账户是
（ ）。
A.资产类账户
B.负债类账户
C.所有者权益类账户
D.收入类账户
【例3-27】（单选）下列各项表述中，不正确是的（
）。
A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生
额－本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生
额－本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生
额－本期借方发生额
D.负债＝资产－所有者权益
四、借贷记账法的记账规则（重点掌握）
记账规则：有借必有贷，借贷必相等
即：对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互
联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在
一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账
户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户中登记了
贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方；而且登
记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。
四、借贷记账法的记账规则（重点掌握）
运用步骤：
首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判
断账户的性质；
其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是
减少；
最后，确定方向：根据账户的结构确定记入账户
的方向。
四、借贷记账法的记账规则（重点掌握）
注意：
（1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，
借贷的内容是一增一减。
（2）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，
借贷的内容同增或同减。
【例3-28】大华公司2011年5月份发生以下经济业务（增
值税略）：
（1）5月5日大华公司获得凯文公司追加投资100000元，
存入开户银行。
（2）5月10日大华公司向供货单位购入原材料一批，共
价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。
（3）5月20日大华公司以银行存款支付所欠购原材料款
50000元。
（4）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向
所有者支付。
【例3-28】大华公司2011年5月份发生以下经济业务（增
值税略）（续）：
（5）5月25日大华公司支付银行存款90000元购入生产用
设备一台。
（6）5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但
公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还
前欠货款。
（7）以盈余公积80000元向所有者分配利润。
（8）经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收
资本。
（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
说明：在上述所举的9个例子中，企业每发生一
笔经济业务，所涉及的账户只有一个借方账户和
一个贷方账户。当一笔经济业务涉及一个账户的
借方和几个账户的贷方时，就应该使该借方账户
金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷
两方的金额相等。反之，一笔经济业务涉及到一
个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷
方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。
【例3-29】大华公司购入原材料一批，价格
50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支
付，材料已验收入库。
【例3-30】飞达公司收到某企业投入的资本，其
中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外
30000元系木材且已验收入库。
小结
在借贷记账法下，无论经济业务多么复杂，均可概括
为以下四种类型：
（1）资产与权益同时增加，总额增加；
（2）资产与权益同时减少，总额减少；
（3）资产内部有增有减，总额不变；
（4）权益内部有增有减，总额不变。
无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入
有关账户的借方和贷方，都应遵循“有借必有贷，借
贷必相等”的记账规则。
五、会计账户的对应关系（理解）
账户的对应关系：
借贷记账法下账户之间应借应贷的对应关系。
对应账户：发生应借应贷关系的账户称为对应账户。
例如：例3－28业务1中的“银行存款”的对应账户为
“实收资本”，二者形成对应关系；业务3中的“银
行存款”与“应付账款”互为对应账户。
六、会计分录（重点掌握）
（一）概念
定义：
指对每项经济业务事项标明其应借应贷的会计科
目及其金额的记录，简称分录。
在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。
会计分录三要素：
（1）会计科目；
（2）记账方向（应借应贷）；
（3）应记金额
六、会计分录（重点掌握）
书写格式：上借下贷，错开一格
（1）先借后贷：即借方在前，贷方在后；
（2）左右错开：即贷方的文字和数字都要比借方
后退两格书写；
（3）文字金额对齐：即在一借多贷或一贷多借或
多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要左对齐，
金额应右对齐。
六、会计分录（重点掌握）
书写格式示例：
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费—应交税费（销项税额） 3400
六、会计分录（重点掌握）
（二）会计分录分类：按涉及的账户多少分
1.简单会计分录：
只涉及两个账户，即：一借一贷
优点：对应关系十分清晰，比较容易理解和掌握
2.复合会计分录：
涉及两个以上账户，三种类型：
一借多贷
一贷多借
多借多贷
六、会计分录（重点掌握）
2.复合会计分录：
优点：
可全面反映经济业务的来龙去脉
并简化记账手续，提高工作效率
六、会计分录（重点掌握）
注意：
（1）不许混编，即不允许将不同的经济业务混在
一块编制“多借多贷”分录
（2）多借或多贷指总账账户，非明细账户
（3）两者关系：复合分录可分解成几个简单分录，
但几个简单分录不能随意合并成复合分录。
（4）一般不编制多借多贷的会计分录（但可以编
制）。
【例3-31】（多选）经济业务发生后，一般可以
编制的会计分录是（ ）。
A.多借多贷 B.一借多贷
C.多借一贷 D.一借一贷
【例3-32】（多选）会计分录的内容包括（
）。
A.经济业务内容摘要
B.账户名称
C.经济业务发生额
D.应借应贷方向
【例3-33】XY公司2月15日汇总上半月发出的材料，2
月1日至15日共发出材料30000元，其中：生产产品领
用25000元，车间一般消耗领用2000元，企业行政管
理部门领用3000元。
该笔业务的会计分录应为：
借：生产成本 25000
制造费用 2000
管理费用 3000
贷：原材料 30000
【例3-33】续：
上述复合分录若用简单会计分录时应作三笔分录：
①借：生产成本 25000
贷：原材料 25000
②借：制造费用 2000
贷：原材料 2000
③借：管理费用 3000
贷：原材料 3000
六、会计分录（重点掌握）
（三）会计分录编制步骤
即确定会计分录三要素的过程：
1.确定账户名称：首先确定经济业务涉及到哪些账户
2.确定账户类型：其次分析会计账户是资产类、负债
类、所有者权益类，还是收入类、成本费用类账户
3.确定方向：即分析相应的账户金额是增加还是减少，
应记入账户的借方还是贷方
4.确定金额：即确定借贷方账户应记的金额
5.编制会计分录并检查是否符合记账规则
【例3-34】某企业发生下列业务，请编制会计分录：
（1）企业接受投资存款50000元。
（2）企业用存款购入设备一台，价值80000元。
（3）企业从银行借入2年期借款400000元。
（4）企业以存款偿还前欠A公司货款30000元。
（5）企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元。
【例3-34】续：
（6）经批准企业以现金退还职工个人投资150000元。
（7）经批准企业以资本公积转增资本金80000元。
（8）企业前欠 D公司货款70000元，经双方协商转为
D公司对本企业的投资。
（9）企业决定向投资者分配现金股利90000元。
【例3-34解析】：
（1）借：银行存款 50000
贷：实收资本 50000
（2）借：固定资产 80000
贷：银行存款 80000
（3）借：银行存款 400000
贷：长期借款 400000
（4）借：应付账款 30000
贷：银行存款 30000
（5）借：应付账款 60000
贷：应付票据 60000
【例3-34解析】续：
（6）借：实收资本 150000
贷：库存现金 150000
（7）借：资本公积 80000
贷：实收资本 80000
（8）借：应付账款 70000
贷：实收资本 70000
（9）借：利润分配 90000
贷：应付股利 90000
七、借贷记账法的试算平衡（掌握）
（一）含义：
指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账
规则，检查所有账户记录是否正确的过程。
（二）分类
1.发生额试算平衡法
根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计
的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。
公式：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期
贷方发生额合计
依据：借贷记账法记账规则
七、借贷记账法的试算平衡（掌握）
（二）分类
2.余额试算平衡法
根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计
的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
公式：
所有账户的借方期初余额合计＝所有账户的贷
方期初余额合计
所有账户的借方期末余额合计＝所有账户的贷
方期末余额合计
依据：会计基本等式“资产＝负债＋所有者权益
”
试算平衡的进一步理解（理解）
1.全部账户：必须保证所有账户的余额均已记入试算
平衡表；如有遗漏的话，就可能会造成期初或期末借
方余额合计与贷方余额合计不相等的情况发生
①全部账户包括没有余额或没有发生额的账户；
②全部账户不能仅是某一类账户，如资产类全部账
户。
2.借方合计＝贷方合计
因为试算平衡法是检查记账是否正确的，用的是借
贷记账法，所以最后强调的是借方合计＝贷方合计。
3.三个公式：期初余额、本期发生额和期末余额
七、借贷记账法的试算平衡（掌握）
（三）结论
1.试算不平衡：账户记录肯定有错误
一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷
方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平
衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误。
2.试算平衡：可能正确。
如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确
（但不能就此断定记账肯定没有错误）。
七、借贷记账法的试算平衡（掌握）
原因：有些错误不会影响借贷双方的平衡关系
①漏记：使本期借贷双方的发生额同时减少；
②重记：使本期借贷双方的发生额同时增加；
③记错科目：不影响发生额，借贷仍然平衡；
④颠倒方向：借贷方颠倒，即借方记成贷方，贷
方记成借方，借贷仍然平衡；
⑤记错金额之同时多记或少记金额：对应账户同
时多记或少记
注意：试算平衡只能检查部分数字性的错误（借贷金
额不等），文字性的错误检查不出来。
【例3-35】（单选）下列错误中能通过试算平衡查找
的有（ ）。
A.某项经济业务重复记账
B.某项经济业务未记账
C.应借应贷账户中借贷方向颠倒
D.应借应贷账户中借贷金额不相等
【例3-36】（多选）用公式表示试算平衡关系，正确的
是（ ）。
A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额
合计
B.全部账户本期借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计
C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
D.本期借方发生额合计 ＝ 本期贷方发生额合计
【例3-36答案】：ABD
【例3-37】资产类账户进行期末试算平衡时，全
部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其
本期贷方发生额合计（ ）。
【例3-38】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余
额而没有本期发生额的账户（ ）。
【例3-39】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷
双方的平衡关系（ ）。
【例3-40】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如
果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完
全正确的（ ）。
一、总分类和明细分类账户的关系（理解）
（一）联系
1.反映的经济业务的内容相同
2.登记账簿的原始依据相同
（二）区别：控制与被控制，说明与被说明
1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用
2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用
3.总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上
应当相等
二、平行登记（理解）
1.概念：
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会
计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方
面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
2.平行登记要求：四同
（1）同期：同一个会计期间（非时间）
（2）同方向：借贷方向相同
（3）同金额：总分类账和明细分类账登记金额相等
（4）同依据：所依据的会计凭证相同
【例3-41】（多选）平行登记的记账原则可以概括为
（ ）。
A.方向相同 B.期间一致
C.繁简一样 D.金额相等
【答案】：ABD
二、平行登记（理解）
3.平行登记步骤：
（1）首先，将月初余额分别记入总分类账户及其所属
明细分类账户。
在总分类账户中只以价值量体现
在存货类明细分类账户中，还需登记数量和单价，
即同时以价值量和实物量反映 。
（2）根据经济业务发生（增减）的先后次序在总分类
账户和其所属明细分类账户中进行平行登记，计算出
各账户的本期发生额合计。
（3）计算出期末余额。
二、平行登记（理解）
4.试算平衡与平行登记的主要区别：
（1）试算平衡强调：
所有账户：借方合计＝贷方合计
（2）平行登记强调：
总账＝所属明细账合计
三、总账与明细账的核对（理解）
三个等式：
1.总账账户本期（借或贷方）发生额＝所属明细账户
本期（借或贷方）发生额合计
2.总账账户期末余额＝所属明细账户期末余额合计
3.总账账户期初余额＝所属明细账户期初余额合计
以上等式，反映了总分类账户与明细分类账户在金额
上的勾稽关系
【例3-42】下列说法是否正确（ ）。
所有明细账借方余额之和 ＝ 所有明细账户贷方
余额之和
【答案】：错
【解析】：并不是所有的总账都开设有明细账
【例3-43】（单选）某企业在“原材料”总分类账户
下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个
明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额
为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为
850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为
730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发
生额应当是（ ）。
万元 万元
万元 万元
【例3-43答案】：C
【例3-44】总账与明细账的平行登记中，“期间相同
”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账
（ ）。
【例3-45】（多选）平行登记法下总账与其所属明细
账之间在数量存在的勾稽关系是（ ）。
A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计
B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借
方发生额合计
C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷
方发生额合计
D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计
