第7章 营业税
税种设置
营业税的产生
营业税的特点
营业税的产生
现行营业税，是对在中国境内提供
应税劳务
转让无形资产
销售不动产
的单位和个人征收的一种税。
工商业税
工商统一税
工商税
营业税
营业税
1972 1983 1993
中国营
业税的
演变示
意图
至今
营
业
税
所
得
税
临
时
商
业
税
1950 1957
《营业税暂行条例》
1.征收范围广，以营业额全额征收
2.税目税率设计清晰，体现公平税负
3.计算简便，易于高效征管
营业税的特点
纳税人与扣缴义务人
纳税人一般规定
现行营业税中的纳税人，是指在中华人民共和国境内
提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和
个人，应当依照《营业税暂行条例》缴纳营业税。
1.“境内”--是指所提供的应税劳务、转让无形资产或销售
不动产具有以下6种情况：
a.所提供的劳务发生在境内;
b.无形资产在境内使用;
c.所销售或出租的不动产在境内；
d.在境内提供保险劳务。
营业税纳税人具备的条件
【选择题-2009】下列各项中应当征收营业税的有（ ）
A．境外保险公司为境内的机器设备提供保险
B．境内石油公司销售位于境外的不动产
C．境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司
D．境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
【答案】AD
2.“应税劳务”--是指属于交通运输业、建筑业、金融保
险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业七个税
目征收范围内的劳务；
3.“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”--
是指“有偿”提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿
销售不动产的活动。
营业税纳税人具备的条件
扣缴义务人
1.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构
为扣缴义务人；
2.提供建筑业应税劳务时，遵照以下规定：
a.建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴
义务人；
b.纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务，可以建设
单位和个人作为营业税扣缴义务人；
3.单位或个人举行演出由他人售票的，以售票者为扣缴
义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应
纳税款也以售票人为扣缴义务人；
扣缴义务人
4.分保险业务，以初保人为扣缴义务人；
5.个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，例如专
利、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，以受让
者为扣缴义务人；
6.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有
机构的，应纳税款以代理人为扣缴义务人；无代理人
的以受让者或购买者为扣缴义务人。
征税范围与税率
征税范围的具体规定
现行营业税税目、税率的设置，是通过税法列举税目
加以规定，其具体范围包括了交通运输业、建筑业、金
融保险业、邮电通信业、文体体育业、娱乐业、服务业、
转让无形资产、销售不动产，共9个税目。
1．交通运输业
征税范围：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管
道运输、装卸搬运和其他与运营业务相关的劳务。
Note1：凡与运营业务相关的各项劳务活动（如理货、搬
家、停泊及引水员交通费、过闸费等），均属于本税目的
征税范围；
Note2：远洋运输程租、期租，航空运输的湿租业务，按
交通运输业征收营业税;
Note3：运输公司销售货物并运输货物的，一并征收增值
税。
征税范围的具体规定
2．建筑业
征税范围：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程
作业。
Note1：自建自用的建筑行为不征税；
Note2：出租或投资入股的自建建筑物行为不征税；
Note3：管道煤气集资(初装费)属于建筑业征税范围。
3．金融保险业
征收范围：包括金融（贷款、融资租赁、金融商品转
让、金融经纪业务等）、保险。
征税范围的具体规定
4．邮电通信业
征税范围：包括邮政、电信。
Note：邮政储蓄按照邮政业征税。
5．文化体育业
文化业：包括表演、播映（不含广告播映）、各种展览、
培训活动、举办的各种讲座、讲演、报告会、图书馆图书
资料借阅业务等；
体育业：举办各种体育比赛、为体育比赛或体育活动提供
场所的业务
征税范围的具体规定
6．娱乐业
征税范围：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、
台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以
及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
Note：娱乐场所为顾客提供的饮食服务按娱乐业征税。
征税范围的具体规定
7．服务业
征税范围：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、
仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。
Note1：福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征
收营业税；代销单位销售彩票的手续费收入征收营业税；
Note2：交通部门有偿转让高速公路收费权行为按服务业
征营业税；
Note3：远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事
干租业务取得的收入，按“服务业”税目中的“租赁业”
项目征收营业税；
征税范围的具体规定
Note4：将企业或企业部分资产出包、出租，并向承租方
收取的承包费、租赁费，按服务业征营业税；
Note5：服务业税目中的“旅游业”，按以下不同情况分
别征税：
①旅游景点的门票收入按“文化体育业”税目征税；
②旅游景点设置的游艺项目（如蹦极、卡丁车、射箭等），所
取得的收入按照“娱乐业”税目征税；
③旅游景区中兼有不同税目应税行为采取“一票制”收费方式
的，应分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，
从高适用税率；
④旅游景点经营游船、索道、观光车、景区环保客运车等取得
的收入按“服务业-旅游业”税目征税。
【选择题-2010】下列各项业务所取得的收入中，应按“服
务业”征收营业税的是（ ）
A．搬家公司从事的搬家业务
B．航空公司从事的干租业务
C．远洋运输公司从事的光租业务
D．远洋运输公司从事的程租业务
【答案】BC
8．转让无形资产
征税范围：包括转让土地使用权、转让商标权、转让
专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。
Note：以无形自产投资入股，参与接受投资方的利润分配、
共 同承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后再转
让的也不属于征税范围。
征税范围的具体规定
9．销售不动产
征税范围：销售建筑物或构筑物、其他土地附着物。
Note1：单位将不动产无偿赠送与他人，视同销售，征收营业税，
但个人无偿赠送的，不征税；
Note2：以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同
承担投资风险的行为，不征收营业税，投资后转让的也不再征
收营业税；
Note3：纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行
为，征收营业税；
Note4：在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让
的行为，按“销售不动产”征收营业税。
征税范围的具体规定
征税范围与税率
营业税税率
我国现行营业税分别设置了3%，5%的固定比例税率以
及5%～20%的幅度比例税率
幅度比例税率
5%～20%
营业税税率
固定比例税率
3% 5%
娱
乐
业
交
通
运
输
业
建
筑
业
邮
电
通
信
业
文
化
体
育
业
金
融
保
险
业
转
让
无
形
资
产
销
售
不
动
产
服
务
业
特殊经营行为的税务处理
兼营不同税目
纳税人兼营不同应税行为的，应分别核算营业额、转让额、
销售额，分别按相应税目计算应纳营业税额，不分别核
算的，一律从高适用税率计征。
a.界定：纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼
营增值税征收范围的项目。
b.处理原则：
纳税人应将不同税种征收范围的项目分别核算、分别征
税；分别核算的应税劳务营业额缴纳营业税；货物或非
应税劳务的销售额不缴纳营业税。
未分别核算或者不能准确核算的，其应纳营业税的劳务
收入应并入货物或非应税劳务的应纳增值税项目，一并
征收增值税，不征收营业税。
兼营（非应税劳务）行为
a.混合销售行为的界定：既涉及缴纳营业税的应税
劳务，又涉及缴纳增值税的货物销售行为。
b.混合销售行为的处理：
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个
体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业
税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳
务，应当征收营业税。
混合销售行为
b.混合销售行为的处理：
当纳税人的混合销售行为属于从事建筑安装劳务的同时销
售自产货物时，应分别核算应税劳务的营业额和货物的
销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额
不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其
应税劳务的营业额。
应纳税额的计算
计税依据的确定
营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所取得的营业
额、转让无形资产的转让额以及销售不动产的销售额
（以下统称营业额）。
其中，营业额＝全部价款＋价外费用
Note:计税依据中不包括同时符合以下条件代为收取的
政府性基金或行政事业性收费：
① 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国
务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批
准设立的行政事业性收费；
② 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
③ 所收款项全额上缴财政
1．交通运输业
交通运输业的营业额，是纳税人提供交通运输劳务所取
得的营业收入。
Note1：运输企业的营业额一般为收取的全部价款和价外
费用。
Note2：纳税人将其承揽的运输业务分给其他单位或者个
人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他
单位和个人的运输费用后的余额为营业额。
Note3：（新规定）对境内的单位或者个人提供的国际运
输劳务免征营业税。国际运输劳务指：
A.自中国境内运输旅客或者货物出境
B.在境外载运旅客或者货物入境
C.在境外发生载运旅客或者劳务的行为
计税依据的确定
2．建筑业
建筑业的营业额，是纳税人提供建筑、安装、修缮、
修饰及其他工程作业的收入。
Note1：纳税人提供建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营
业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款
在内，但不包括建设方提供的设备价款。
计税依据的确定
Note2：从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为
安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
Note3：建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，
以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款
后的余额为营业额。
Note4：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其
向客户实际收取的人工费、管理费及辅助材料收入确认
营业额。
建筑业计税依据的确定
【例题】某建筑公司2010年1月承包甲单位的一项
建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方
式进行价款结算。9月份工程完工并验收合格，
该建筑公司取得工程价款2200万元，同时甲企业
给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲
单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑
公司应纳的营业税是多少？
Note5：自建自用的建筑行为不征营业税。
自建之后又出售的，自建行为按建筑业征收一道营业税，
出售行为再按照转让不动产再征一道营业税；
（个人自建自用住房销售除外）
自建行为的营业额根据同类工程的价格确定；没有同类
工程价格的，按照下列公式核定计税价格：
计税价格=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
建筑业计税依据的确定
3．金融保险业
金融业营业额是纳税人从事金融业务所取得的营业收入;
保险业营业额是纳税人经营的国内保险和涉外直接保险
业务所取得的保费收入。
Note1：金融业计税营业额的具体规定：
a.自有资金贷款以发放贷款取得的利息为营业额，包括
各种加息和罚息;
计税依据的确定
Note1：金融业计税营业额的具体规定：
b.纳税人从事外汇、有价证券、期货买卖业务，
以其卖出价减去买入价后的余额为应税营业额，
即
计税营业额＝卖出价－买入价
卖出价=卖出原价（不得扣除任何费用和税金）
卖入价=购进原价（不包括购进过程中任何费
用和税金）
金融保险业计税依据的确定
Note1：金融业计税营业额的具体规定：
c.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）
营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括价
外收取的代收、代垫、代付费用加价
金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、
水电煤气费、信息费、学杂费、社会统筹费、
交通违章罚款等，以全部收入减去支付给委托
方价款后的余额为营业额
金融保险业计税依据的确定
Note2：保险业计税营业额的具体规定
a.初保业务: 计税营业额=收取的全部保险费
b.保险业实行分保险业务: 计税营业额=全部保险费-分
保人的保费
c.储金业务: 计税营业额＝(期初储金余额＋期末储金余额
)×50%×月利率
d.无赔偿奖励业务: 计税营业额=实际收取的保费
金融保险业计税依据的确定
4．邮电通信业
Note1：邮政业务营业额：指提供传递函件或包件、邮汇、
报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的
收入。
Note2：电信业务营业额：指提供电报、电话、电传、电
话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。
电信部门集中受理业务的计税规定：
a.受理地区：计税营业额＝全部价款-支付给参与地区价款
b.参与地区：计税营业额＝实际取得的价款
计税依据的确定
【例题】某邮局2008年1月取得报刊发行收入
200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸
销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，
计算该邮局当月应纳营业税额。
5．文化体育业
Note1：文化体育业的营业额是从事文化体育业经营活动
所取得的经营收入。
Note2：单位和个人进行演出，以全部票价收入或者包场
收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪
人的费用后的余额为营业额。
6．娱乐业
娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、
点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。
计税依据的确定
7．服务业
服务业的营业额是从事服务业经营活动取得的收入。
Note1：旅游企业组织旅团到中国境外旅游，在境外改由
其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业
的旅游费后的余额为营业额；
Note2：旅游企业组织旅团到中国境内旅游的，以收取的
旅游费减去替旅游者支付给其他单位的用后的余额为营
业额；
计税依据的确定
7．服务业
Note3：对拍卖行按其向委托方收取的手续费为
营业额；
Note4：对经过国家版权局注册登记，在销售时
一并转让著作权、所有权的计算机征收营业税；
Note5：广告代理业的营业额为代理者向委托方
收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者
广告发布费后的余额；
Note6：境内企业外派本单位员工赴境外从事劳
务取得的各项收入征收营业税（提供建筑业、文
化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税 ）。
【例题1】某有限电视台4月份收取有限电视节目收
视费120万元，点歌费1万元，广告播映费50万元，
计算该电视台当月应纳营业税。
【例题2】某高尔夫球场5月发生的业务如下：高尔
夫球场票价收入966000元，场内销售饮料取得收
入31500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取
得收入4100元，把其中一间办公室出租给个人销
售饮料，本月取得租金9000元；本月支付工作人
员工资44000元，设备维修费4800元，其他费用
3700元。计算高尔夫球场当月应纳营业税。
8．转让无形资产
转让无形资产的计税营业额为转让方转让无形资产取得
的全部收入，即
计税营业额＝转让无形资产取得的收入
Note1：单位和个人转让其受让的土地使用权，则：
计税营业额＝全部收入－受让土地使用权受让原价
Note2：单位和个人转让其抵债的土地使用权，则：
计税营业额＝全部收入－抵债时该项土地使用权的价格
Note3：纳税人除转让土地使用权以外的无形资产，转让
全额作为计税营业额
计税依据的确定
【例题1】某企业7月转让一项自创专利权，成本
200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债
得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以
450万元转让，该企业上述活动应纳营业税多少
？
9．销售不动产
销售不动产的计税依据为纳税人向不动产购买者收取的
全部价款和价外费用。
Note1：单位和个人销售其购置的不动产则：
计税营业额＝全部收入－不动产的购置原价
Note2：单位和个人销售其抵债的不动产则：
计税营业额＝全部收入－抵债时该项不动产的价格
Note3：
2010年1月起，个人将购买不足5年以上的非普通住房
对外销售的，全额征收营业税；
个人将购买超过5年以上（含5年）的非普通住房或者
不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减
去购买房屋的价款后的余额征收营业税；
个人将购买超过5年以上（含5年）的普通住房对外销
售的，免征营业税。
【例题1】李某应工作调动原因，2010年12月将其
在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套
为联排别墅，，这两套分房子均于2007年购入，
原价分别为50万元和280万元，现转让价为80万
元和420万元，计算李某应缴纳的营业税。
计税依据的确定
10．价格偏低时营业额的确定
步骤1：按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同
类不动产的平均价格核定；
步骤2：按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售
的同类不动产的平均价格核定；
步骤3：按组成计税价格核定，即：
计税价格 = 营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷
（1- 营业税税率）
应纳税额的计算
应纳营业税额＝营业额×营业税税率
Note1：按营业收入全额计税，即：
应纳税额＝营业收入全额×适用税率
Note2：按营业收入差额计税，即：
应纳税额＝（营业收入―允许扣减金额）×适用税率
Note3: 按组成计税价格计税，即：
应纳税额＝组成计税价格×适用税率
案例分析
例1：某饮食服务企业设有餐厅和歌舞厅。2009年某月餐
厅取得饮食收入50万元；歌舞厅提供卡拉OK设备及小
舞池，取得收入30万元，另收服务费5万元，歌舞厅点
歌费收入2万元，顾客购买烟酒8万元，门票收入10万
元，问该服务企业应该如何缴纳营业税？(服务业营业
税适用税率5%，娱乐业20%）。
分析：该企业应按娱乐和饮食业服务业分别缴纳营业税
（1）娱乐业营业税 (30+5+2+8+10)×20% =11（万元）
（2）饮食业营业税 50×5% =（万元）
案例分析
例2：某旅游公司组织100人旅游团去承德避暑山庄
旅游。每人收取旅游费1000元，旅游中由公司支
付每人房费140元,餐费160元,交通费130元,参观
门票费70元,计算该公司应纳营业税。
(1) 应税营业额=(1000-140-160-130-70)×100
=500×100=50000（元）
(2) 应纳营业税=50000×5%=2500（元）
案例分析
【选择题1】下列各项中应作为营业税计税依据的是（ ）
A．建筑企业不扣除其转包工程额的全部承包额
B．非金融机构买卖外汇，卖出价减去买入价后的余额
C．旅行社组团在境内旅游收取的全部旅游费用
D．娱乐业向顾客收取的包括烟酒、饮料、水果、糕点收费
在内的各项费用。
【答案】D
【选择题1】
【分析】
①建筑业的总承包人将工程转包或分包给他人，以工程
全部承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为计
税依据；
②非金融机构和个人买卖外汇，不征营业税；
③旅游企业组团境内旅游的，以收取的全部旅游费用减
去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票
和其他代付费用后的余额为计税依据，计征营业税。
案例分析
【选择题2】下列各项中不属于营业税征收范围的是（ ）
A．物业管理公司代供电部门收取电费取得的收入
B．金融机构实际收到的结算罚款、罚息收入
C．国家进出口银行办理出口信用保险业务取得的收入
D．拍卖行受理拍卖文物古董取得的手续费收入
【答案】C
【分析】C为营业税免税项目，A, B, D均属征税范围。
案例分析
【选择题3】下列各项中属于营业税扣缴义务人的有（ ）
A．向境外联运企业支付运费的国内运输企业
B．境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代
理人或购买者
C．个人转让专利权的受让人
D．分保险业务的初保人
【答案】BCD
【分析】发生在中国境外的应税劳务不属于营业税征税
范围，因而国内运输企业不必扣缴营业税。
案例分析
【综合题1】某体育馆举办体育比赛获得门票收入80万元,
将场地租给其他单位举办产品展览取得收入10万元, 顾
客娱乐时购买烟酒价值10万元,娱乐项目收入10万元,该
体育馆应纳多少营业税?（按不同税目分别计算，娱乐业
营业税适用税率为10%）
（1）文化体育业
应纳营业税=80×3%=万元
（2）服务业中租赁业
应纳营业税=10×5%=万元
（3）娱乐业
应纳营业税=(10+10)×10%=2万元
案例分析
【综合题2】某房地产开发公司10月份发生如下业务：
（1）该公司开发部自建同一规格和标准的两栋楼，建筑安
装成本为3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋
留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；
销售现房取得销售收入3000万元，预售房屋取得预收款
2000万元；以房屋投资入股某企业，现将其股权的60%出
让，取得收入1000万元；将一栋楼抵押给银行使用取得
贷款，当日抵减银行利息100万元。
（2）该公司广告业务部当月取得广告业务收入500万元，
付给有关单位广告制作费80万元，支付给电视广告发布
费60万元。
续上题）
（3）该公司下设非独立核算娱乐中心，当月舞厅取得门票
收入5万元，台位费收入1万元，点歌费收入万元，销
售烟酒饮料收入万元；台球室取得收入5万元，保龄
球馆取得收入10万元。
（4）该公司下设非独立核算汽车队当月取得营运收入200
万元；联运收入300万元，支付给其他单位的承运费150
万元。
要求：计算该公司当月应纳营业税额。
【综合题3】某市一娱乐公司2011年1月1日开业，经营范围包
括娱乐、餐饮及其他服务，当年收入情况如下：
（1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入100
万元；
（2）保龄球馆7月1日开馆，至当年年底收入120万元；
（3）美容美发、中医按摩收入150万元；
（4）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒） ；
（5）与某公司签订租赁协议书，将部分空闲的歌舞厅出租，
分别取得租金76万元、赔偿金4万元；
（6）派出5名员工赴国外提供中医按摩服务取得收入70万元；
（7）从事福利彩票代销取得手续费收入10万元。
要求：计算该公司当年缴纳的营业税和消费税。
案例分析
【综合题4】某银行第四季度发生以下经营业务：
（1）代发行国债手续费收入24万元，受托发放贷款200万
元，贷款利率8％；
（2）吸收存款600万元，支付存款利息10万元，自有资金
发放贷款1000万元，取得贷款利息100万元；
（3）办理结算业务手续费收入20万元；
（4）销售支票、帐单凭证收入15万元；
（5）结算罚息、加息2万元，出纳长款万元。
要求：计算银行应纳营业税。
税收优惠
营业税起征点
按期纳税的起征点为月营业额1000元～5000元；
按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。
纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全额计算应纳税
额。
营业税起征点的适用范围限于个人。
免税减税优惠政策
征收管理
纳税义务发生时间
一般规定为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售
不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项
凭据的当天。
Note1：转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方
式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
Note2：单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为
的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业
额或者取得索取营业额凭据的当天。
Note3：将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为
不动产所有权转移的当天。
Note4：扣缴义务人的纳税义务发生时间，是指扣缴义务
人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款
项凭据的当天。
纳税义务发生时间
（1）营业税纳税期限的相关规定
Note1：营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日或
者一个月。
Note2：纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10
日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自
期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳
税并结清上月应纳税款。
保险业的纳税期限为1个月；
金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度。
纳税期限与纳税地点
（2）营业税的纳税地点
营业税的纳税地点原则上采取属地征收原则。
Note1：纳税人提供应税劳务，为应税劳务发生地。纳税
人从事运输业务的，为其机构所在地。
Note2：纳税人转让土地使用权，为土地所在地。纳税人
转让其他无形资产，为其机构所在地。
Note3：纳税人销售不动产，为不动产所在地。
纳税期限与纳税地点
（2）营业税的纳税地点
Note4：营业税的扣缴义务人为其机构所在地。但建筑安
装工程业务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省
（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分包或
转包工程的劳务发生地解缴。
Note5：提供的应税劳务发生在外县（市），应向应税劳
务发生地纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或者居
住地补征税款。
（2）营业税的纳税地点
Note6：纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，应
当向其机构所在地。但是建筑安装工程劳务的总承包人，
扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的
营业税款，应当向分包或者转包工程的劳务发生地申报
纳税。
Note7：各航空公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，
均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业
税。
