1111
第三章 存款和金融债券业务的核算
§1、概述
§2、单位存款业务的核算
§3、个人存款业务的核算
§4、金融债券业务的核算
2222
序 言
上一章学习了银行会计核算方法体系的第一部分
内容基本核算方法。这只是银行会计核算方法的基本
原理、账务核算的基本程序、要求和规定。而银行的
业务种类很多，各项业务活动特点各一，因此须在基
本核算方法的基础上结合银行各项业务的特点采取相
应的核算和监督方法进行具体的业务处理。故从本章
开始学习银行会计核算方法体系的第二部分内容，即
各项业务核算方法。
3333
本章学习目的与要求
存款和金融债券业务是商业银行重要的负债业务，是
组织和筹措信贷资金来源的主要工作。
通过本章学习，须了解银行负债业务的意义，掌握各
种存款业务和金融债券业务的账务处理和利息计算方法。
本章学习重点和难点
本章的重点本章的重点：：单位存款帐户的种类与管理；单位存款支
票户存取核算手续；个人活期储蓄存款和个人整存整取、
零存整取定期储蓄存款的核算手续以及金融债券发行与兑
付的核算。
本章的难点：本章的难点：利息计算方法及金融债券发行价格的确定。
4444
§1、存款和金融债券业务核算概述
一、存款和金融债券业务的意义
二、存款的分类
三、存款和金融债券业务的核算要求
5555
一、存款和金融债券业务的意义
存款业务？存款业务？
指银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。
存款是银行的被动负债。
货币资金
社会再生产暂时闲置
居民生活节约待用
信用方式
聚集起来
（对象）（对象） （来源）（来源） （方式）（方式）
6666
存款业务的意义存款业务的意义
1、增加资金来源，扩大信贷规模
2、调节货币流通，加速资金周转
3、调节经济结构，促进经济发展
7777
金融债券？金融债券？
指商业银行为筹集资金而对外发行的一种长期借款性
质的书面凭证。发行金融债券是商业银行的主动负债。
金融债券业务的意义金融债券业务的意义
1、增加了银行自身资金来源，提高资本充足率
2、丰富了银行负债业务种类，调整负债结构
3、创造了社会公众投资渠道，完善金融市场
8888
金融债券金融债券17%17%
9999
二、存款的分类
（一）按存款对象分类（一）按存款对象分类
11、单位存款（对公存款）、单位存款（对公存款）
——指银行吸收的各类企业、事业单位、机关、学校、部
队等具有团体法人的营业执照和社团登记的存款。
22、个人储蓄存款（对私存款）、个人储蓄存款（对私存款）
——指银行吸收的城乡居民闲置和节余的现金所形成的存
款。
1010
（二）按存款来源途径分类（二）按存款来源途径分类
11、财政性存款、财政性存款
——指各级财政部门代表本级政府掌管和支配的一种财政
资产。（即各级财政拨入的预算资金或应上缴财政的各级
资金以及财政安排的专项资金。）
22、一般存款、一般存款
——指单位和个人存入并由其自行支配的各种资金。
1010
11111111
（三）按存款稳定性分类（三）按存款稳定性分类
11、活期存款、活期存款
——指在银行营业时间内可以随时存取的存款。
22、定期存款、定期存款
——指与存户预先约定期限，一般到期才能支取的存款。
（四）按存款支取方式分类（四）按存款支取方式分类
11、支票户存款、支票户存款
——指存款人可以凭支票办理款项支取和转帐结算的存款。
22、存折户存款、存折户存款
——指存款人凭存折（卡）办理存取款的存款。
1212
（五）按存款性质分类（五）按存款性质分类
11、原始存款、原始存款
——亦称“现金存款”或“直接存款”
22、、派生存款派生存款
——亦称“转帐存款”或“间接存款”
（六）按存款币种分类（六）按存款币种分类
11、人民币存款、人民币存款
22、外币存款、外币存款
1212
13131313
三、存款和金融债券业务的核算要求
（一）维护存款人和投资人的合法权益，不断提高服务质量（一）维护存款人和投资人的合法权益，不断提高服务质量
对单位存款——谁的钱，进谁的帐，由谁支配。
对个人存款——存款自愿，取款自由，存款有息，为储户
保密。
对金融债券——到期应及时办理兑付手续，未到期应按期
支付利息。
（二）正确迅速办理业务，及时提供信息（二）正确迅速办理业务，及时提供信息
（三）加强柜面监督，不为客户垫款（三）加强柜面监督，不为客户垫款
14141414
§2、单位存款业务的核算
一、单位存款帐户设置及有关规定
二、单位活期存款业务的核算
三、单位定期存款业务的核算
四、单位存款利息的计算
15151515
一、单位存款帐户设置及有关规定
（一）帐户的设置（一）帐户的设置
银行存款帐户？（银行结算账户）银行存款帐户？（银行结算账户）
——根据会计科目按存款单位或个人或款项性质开立户头，
设置帐页格式，进行连续、系统、全面地记录其资金增减
变化及结存情况的记帐载体。
银行存款帐户的作用？银行存款帐户的作用？
银行用来办理资金支付结算和现金收付业务，反映、
监督国民经济各部门、各单位资金运动的工具。
1616
（二）帐户的种类（二）帐户的种类
1616
1 1、按资金管理要求分类、按资金管理要求分类
17171717
（（11）基本存款帐户）基本存款帐户
概念：概念：
——指存款人因办理日常转帐结算转帐结算、、现金收现金收付付业务需要开立
的银行结算帐户。
规定：规定：
①基本存款帐户是单位存款人的主办帐户主办帐户；；
②一个单位只能在当地选择一家银行开立一个基本存款帐户一个基本存款帐户；；
③单位日常经营活动的资金收付资金收付及存款人的工资、奖金等现
金的支取只能通过基本存款帐户办理；
④人民银行负责存款帐户““开户登记证开户登记证””的管理。
18181818
开户条件：开户条件：
① 开户申请书
②《企业法人执照》或《营业执照》正本或有关部门批文或
证件
③ 开户许可证
④ 单位有权签章人的印鉴卡
⑤ 有固定经营场所
⑥ 确有转帐结算需要，且帐户经常保持一定的存款余额
19191919
（（22）一般存款帐户）一般存款帐户
概念：概念：
——指存款人在基本存款帐户以外的银行借款转存借款转存或与基本
存款帐户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位附属非独立核算单位开
立的银行结算帐户。
规定：规定：
① 存款人可以通过该帐户办理转帐结算转帐结算和和现金缴存现金缴存,,不得办
理现金支取.
② 存款人不得在同一家银行的几个分支机构多头开立多头开立一般存
款帐户.
开户条件开户条件::
① 借款合同、借据
② 基本存款帐户开户行出具证明文件
③ 非独立核算单位开户证明等
20202020
（（33）临时存款帐户）临时存款帐户
概念：概念：
——指单位存款人因临时经营活动需要并在规定期限内使
用而开立的银行结算帐户。
规定：规定：
①存款人可以通过该帐户办理转帐结算和银行现金管理办法
规定的现金收付。
②帐户使用有效期最长不得超过2年。
开户条件：开户条件：
①当地工商行政管理机关核发的《临时执照》或当地有关部
门同意设立外来临时机构的批件
②基本存款帐户开户行出具证明文件
21212121
（（44）专用存款帐户）专用存款帐户
概念：概念：
——指单位存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用
途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。
规定：规定：
单位存款人拥有的基本建设资金基本建设资金、、技术改造拨款技术改造拨款、、技技
术研究拨款、职工医保、住房公积金术研究拨款、职工医保、住房公积金等特定用途款项应开
设该户进行专户管理。
开户条件：开户条件：
提供经有权部门批准立项的文件有权部门批准立项的文件或国家有关文件国家有关文件的规
定等书面证明。
22222222
22、按存取款形式分类、按存取款形式分类
（（11）支票帐户）支票帐户
概念：概念：
——指存款人在银行开立的凭现金解款单和支票等结算凭证办
理存取现金的帐户。
规定：规定：
①适应于独立核算、财务制度比较健全的企事业单位或收入稳
定、较高的个人。
②必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票，
套取银行信任。
开户条件：开户条件：
基本存款帐户的存款人。
23232323
（（22）存折帐户）存折帐户
概念：概念：
——指存款人在银行开立的凭存折（卡）办理存取现金的
帐户。
规定：规定：
适应于生产规模较小，收支不太频繁的单位和个人。
二、单位活期存款业务的核算二、单位活期存款业务的核算
单位活期存款
存取方式
转帐存取
现金存取
同城
异地
支票户
存折户
2424
（一）会计科目设置及使用（一）会计科目设置及使用
11、、““单位活期存款单位活期存款””科目科目
本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位（包括
企业、事业单位，机关、社会团体等）存入的活期存款。
按存款种类及存款单位进行明细核算。
22、、““单位定期存款单位定期存款””科目科目
本科目属负债类科目，用来核算银行吸收单位存入
的定期款项。
按存款的种类及存款单位进行明细核算。
2424
2525
33、、““应付利息应付利息 ” ”科目科目
本科目属负债类科目，用来核算银行吸收的存款及各
种借款发生的当期应付而未付的利息额。
按存款、借款的种类进行明细核算。
44、、“利息支出利息支出””科目科目
本科目属损益类科目，用来核算银行在进行存款、借
款业务中发生的利息费用支出。
按支出项目进行明细核算。
2525
26262626
（二）支票户存取现金业务程序及核算（二）支票户存取现金业务程序及核算
11、开户、开户
（（11）单位手续）单位手续
①开户申请书
②有关开户文件
③印鉴卡
（（22）银行手续）银行手续
①审批
②登记“开销户登记簿”
③确定所属会计科目、编排帐号、开立分户帐页
④确认印鉴卡片
⑤收取开户手续费并向单位发售业务凭证
案例案例11————单位客户开户单位客户开户
业务场景：
单位客户大华公司到一分行A网点开立单位活期结算户，
交付开户手续费200元。
处理流程：
大华公司将开户资料及开户申请书提交接柜员申请开立基
本存款户——柜员收妥资料，为客户办理开户登记，客户交付
开户手续费，业务办理成功打印开户通知书——客户签字后，
第二联留存银行。开户后客户预留印鉴卡。
（注：银行开立基本存款户，需要先向人民银行申请，取得开
户许可证后方可完成开户，一般需要7天的时间，这里主要是
讲述账务流程，省略开户许可证流程。）
收费账务处理分录：
借：现金——A柜员户 200
贷：手续费及佣金收入 200
2727
28282828
22、存人现金、存人现金
（1）业务流程
——先收款，后记帐。
（2）记帐凭证
——现金解款单（一式两联）
①回单
②传票
（3）核算手续
单位单位
综合员综合员
①①审核凭证审核凭证 ② ②收款收款
③③输入交易码输入交易码3156
④④输入账号、金额（自动增加钱箱数）输入账号、金额（自动增加钱箱数）
⑤⑤登记现收日记簿、分户账（自动处理）登记现收日记簿、分户账（自动处理）
⑥⑥盖章盖章 ⑦ ⑦退还回单退还回单
①
②
（4）会计分录
借：现金
贷：单位活期存款——××单位户
案例案例22————单位客户存现单位客户存现
业务场景：
大华公司往活期结算户存入现金10万元。
处理流程：
大华公司填写现金缴款单，连同现金提交接柜员
——柜员核实无误后，存入大华公司的活期账户。
账务处理分录：
借：现金——A柜员户 100 000
贷：单位活期存款——A大华公司户 100 000
2929
30303030
31313131
案例案例33————单位客户购买支票单位客户购买支票
业务场景：
大华公司向开户行A网点购买两本现金支票，每本25张，
每张元。
处理流程：
大华公司填写购买支票申请书，交银行接柜员——柜员
给支票打上空白标识后，开收费单，并直接从大华公司的活
期账户中收费，打印客户收费单和凭证出售单——客户签字
后——第二联留存银行，出售凭证给大华公司。
账务处理：
借：单位活期存款——A大华公司户 60
贷：其他营业收入——A工本费收入户 60
表外帐（支票出库）：
付出：重要空白凭证——现金支票户 2（本）
3232
33333333
33、支取现金、支取现金
（1）业务流程
——先记帐，后付款。
（2）记帐凭证
——现金支票
（3）核算手续
（4）会计分录
——与存入分录相反
单位单位
会计柜组会计柜组
①①审核审核
②②输入交易码输入交易码31573157
③③输入账号输入账号
④④输入凭证号码、金额（自动减钱输入凭证号码、金额（自动减钱
箱数）箱数）
⑤⑤登记现付日记簿、分户帐登记现付日记簿、分户帐
⑥⑥盖章盖章
⑦⑦付款付款
1
2
34343434
案例案例44————单位客户取现单位客户取现
业务场景：
大华公司到A网点要求取现6 000元。。
处理流程：
大华公司填写现金支票提交给A网点接柜员，要求提取办
公费用6 000元。柜员验印章无误后记账，打印回单；配款、
付款完成业务。
账务分录：
借：单位活期存款——A大华公司户 6 000
贷：现金 6 000
3535
36363636
（二）存折户存取现金业务程序及核算（二）存折户存取现金业务程序及核算
——与支票户核算比较区别：
1、银行在开立分户帐同时，给单位开办存折（卡）；
2、记帐凭证为存款凭条或取款凭条。
（三）活期存款业务的账务核对（三）活期存款业务的账务核对
目的：
内外账务相符。
原因：
① 由银行与开户存款单位双方记帐时间前后不一致；
② 双方在记帐时都有可能发生差错；
③ 会计控制、监督要求。
37373737
方式：方式：
1、定期对帐 （对支票户对帐采取的方式）
一般使用套写分户帐页
2、随时对帐 （对存折户对帐采取的方式）
一般进行“帐折见面”
正联——银行分户帐
副联——单位对帐单
想想看想想看::
一般工商企业的银行存款日记账如何与开户银行进行
存款余额的核对？其结果是如何处理的?
38383838
三、单位定期存款业务的核算
（一）有关规定（一）有关规定
存期：
3个月、半年、1年、2年、3年、5年等
存额：
人民币一万元起存，多存不限。
种类：
普通定期存款、通知存款、协定存款等。
要求：
一次存入，到期支取，只能转帐，不能取现，可提前
支取一次。
39393939
（二）存入的核算（二）存入的核算
基本流程：
单位
会计柜组
①①审核审核
②②开立存单开立存单
③③登记登记““开销簿开销簿””
④④记帐记帐
⑤⑤盖章盖章
①
②
40404040
41414141
记帐凭证：
转帐支票（或存款凭条）——借方传票
存单（第一联）——贷方传票
会计分录：
借： 单位活期存款——××存款户
贷： 单位定期存款——××存款户
（三）支取的核算（三）支取的核算
1、到期或逾期支取处理
（（11）单位：）单位：
提交存单（加盖预留章印或密押）
42424242
（2）银行：
①核对无误，加盖“结清”戳记
②计算利息，填制“利息清单”
③填制特种转帐贷方传票
④销记“开销簿”
⑤记账
⑥盖章
会计分录：
借：单位定期存款借：单位定期存款
利息支出利息支出
贷：单位活期存款贷：单位活期存款
43434343
22、提前支取处理、提前支取处理
（1）全部提前支取
——与到期支取区别：利息计算规定不同。
（2）部分提前支取
——采取““满付实收，更换新存单满付实收，更换新存单””做法。
满付：
将原存单加盖“结清”戳记注销，利息按支取部分
金额及规定计息标准结计。“满付”分录为：
借： 单位定期存款 （全部本金）
利息支出 （支取部分本金利息）
贷： 单位活期存款 （本加部分利）
44444444
实收：
将续存金额，按原存入日、期限、利率、到期日开
具新的存单，并在备注栏摘录原存单的编号及业务事实。
“实收”的会计分录：
借：单位活期存款 （续存部分本金）
贷：单位定期存款 （续存部分本金）
45454545
四、单位存款利息的计算
（一）利息计算的一般规定（一）利息计算的一般规定
1、计息范围
*凡独立核算的企业单位的活期、定期存款；
*机关、团体、部队、学校等事业单位的不属于预算拨款
的业务收入的存款；
*各单位存入的党费、团费、工会会费等存款。
2、计息基本公式 ——单利法：
利息利息==本金本金××期限期限××利率利率
3、期限
——采取“算头不算尾算头不算尾”的做法（即从存入日算起至支取
日的前一天为止）。
计算期限的方法通常采取“日月相减法”。
46464646
4、利率
活期存款计息利率——按支取日银行挂牌的活期存款利
率
定期存款计息利率
到期支取——按存入时银行挂牌
的定期存款利率
提前、逾期支取部分——同活期
存款利率
5、计息单位
——人民币本金元以下不计息
47474747
（二）单位活期存款利息计算（二）单位活期存款利息计算
1、计息时间规定
——分季定期结息（按实际天数）
结息日：
每季末月20日
结息期限：
上季末月21日起至本季末月20日（含）止
2、计息方法
（1）帐页计息法 （又称乘法账页计息）（又称乘法账页计息）
定义：定义：
——采用乙种帐页上的积数栏结计利息的一种方法。
适应范围：适应范围：
——适用于存款余额变动不太频繁的单位帐户计息
48484848
处理要点：处理要点：
①①平时平时
根据各变动户存、取款业务，登记其发生额，结出余额；
并同时算出变化的前日存款余额实存日数、积数，填入相
应栏内。以此类推，直至结息日营业终了止。
②②结息日结息日
加计本季各户存款变化的积数（即为累计积数），然后
以其乘以日利率，求得本季应付利息额。
③③结息日次日结息日次日
编制传票将其应付利息转为本金入帐。会计分录为：
借：利息支出
贷：单位活期存款
49494949
年年
月月 日日
摘要摘要 借方借方 贷方贷方 余额余额
日日
数数
积数积数
8 1
承前页 4 000
41
8
112 000
32 000
9 转付 1 000 3 000 14 42 000
23 转收 11 000 14 000 10 140 000
9 2 现付 300 13 700 15 205 500
17 转付 700 13 000 0 0
17 转付 1 000 12 000 2 24 000
19 转收 2 000 14 000 2 28 000
20 结息 92 583 500
21 结息转存 14
单位活期存款分户帐单位活期存款分户帐
户名：户名： 利率：
50505050
特点：
①①不必每日转抄帐户余额，可根据某一余额在银行保持不变
的天数，利用本金求出阶段积数，进而求出应付利息数。
②②可以从帐页上直接反映出应付该单位应计息积数、利息额。
（2）余额表计息法（又称加法余（又称加法余额额表表计计息法）息法）
定义定义
——利用计息余额表计算单位存款利息的方法。
适应范围适应范围
——适用于存款余额变动频繁的存款帐户。
51515151
处理要点处理要点
①平时
每日营业终了将各计息分户帐的日终余额逐户抄列在计
息余额表中，当日余额未变动的分户帐也要照抄上日余额。
②结息日
按余额表将本季各户余额分别加总，即为各户累计应计
息积数，然后再乘以利率，可得应付利息。
③结息日次日
处理同帐页计息法。
特点特点
①①不论存款帐户余额是否变动，均须在每日营业终了转抄帐
户余额至余额表上，结息日再加总即为累计应计息积数。
②②计息简单。
52525252
（三）单位定期存款利息计算（三）单位定期存款利息计算
1、计息时间规定 —— 按对年对月对日计算
2、计息方法 —— 利随本清（逐笔计息）
3、帐务处理
预提时：预提时：
借：利息支出
贷：应付利息
到期支付本息时：到期支付本息时：
借：单位定期存款
应付利息
贷：单位活期存款
4、举例 （（PP6666））
某单位某年5月6日来行办理本日到期一年期定期存款
20万元，年利率为2、25%，应付利息？
53535353
§3、个人存款业务的核算
一、个人存款帐户设置及有关规定
二、活期储蓄存款业务的核算
三、定期储蓄存款业务的核算
54545454
一、个人存款帐户设置及有关规定一、个人存款帐户设置及有关规定
（一）帐户的设置（一）帐户的设置
11、储蓄帐户、储蓄帐户
——指居民为积蓄货币和获取利息收入，办理现金存取等
最基本业务的存款帐户。
22、个人结算帐户、个人结算帐户
——指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付
结算业务的存款帐户。
33、两帐户主要区别、两帐户主要区别
储蓄帐户——只是将个人节余款项存入帐户内，作为储蓄
资金，资金在帐户内不能进行流动；业务的办理仅限现金
结算。
个人结算帐户——是专门记载资金流通，且资金能够用于
对外频繁往来结算；业务办理多为转帐结算。
55555555
（二）储蓄业务种类（二）储蓄业务种类
储蓄业务
活期储蓄存款
定期储蓄存款
整存整取
零存整取
整存零取
存本取息
定活两便
个人通知存款
教育储蓄等
5656
（三）会计科目设置及使用（三）会计科目设置及使用
11、、““活期储蓄存款活期储蓄存款””科目科目
本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入
的活期存款（包括定活两便储蓄存款、个人通知存款等）。
按存款人姓名进行明细核算。
22、、““定期储蓄存款定期储蓄存款””科目科目
本科目属负债类科目，用来核算银行吸收居民个人存入
的定期存款。（ 本科目下设“教育储蓄存款”专户 ）
按存款人姓名及存款种类进行明细核算。
33、、““应交税费应交税费””科目科目
本科目属于负债类科目，用来核算银行按规定应交纳的
各项税费。
按税费的项目进行明细核算。 5656
57575757
二、活期储蓄存款业务的核算
定义：定义：
不固定存期，存取金额不限，随时可以存取的一种
储蓄存款业务。
规定：规定：
①① 1元起存，多存不限
②② 凭存折（卡）存取，可预留印鉴（密码）
③③ 一律记名
④④ 征交个人所得税（银行代扣代交利息税）
5858
（二）开户与续存（二）开户与续存
11、开户、开户
判断客户
重要凭证
付出3294
开客户号
3050
开立活储
账户3055
重要凭证
付出3294
开立活储
账户3055
新客户
老客户
操作说明（必输项）：操作说明（必输项）：
1、凭证种类 3294 2、输入证件号码
3、客户名 4、金额
5、预留密码和预留密码确认等 6、存折打印、盖章。
系统自动处理：产生开户日期；登记开销户、生成账号；增加钱箱数；
登记现收日记簿、活期存款分户账、现金总账。
59595959
60606060
61616161
传票：传票：
——储蓄存款凭条
会计分录：会计分录：
借：现金
贷：活期储蓄存款
22、续存、续存
————与开户的区别：与开户的区别：
① 客户无须提供身份证，且凭证多由银行电脑代填，客
户只须签名认可；
② 银行只要按存折帐号与分户帐核对余额相符后进行记
帐。
③输入交易码3056
62626262
（二）支取与销户
11、支取、支取
————与存款区别：与存款区别：
①储蓄取款凭条
（输入交易码3057）
②会计分录相反
③出纳付款
（减少钱箱数）
2、销户（结清）
————与支取区别：与支取区别：
①①输入交易码输入交易码3058
②②编制利息清单，计算应付利息编制利息清单，计算应付利息
③③结清帐、折（卡）结清帐、折（卡）
④④销记销记““开销簿开销簿””
⑤⑤会计分录为：会计分录为：
借：借： 活期储蓄存款活期储蓄存款
利息支出利息支出
贷：贷： 现金现金
63636363
（三）利息计算及帐务处理（三）利息计算及帐务处理
11、结息时间、结息时间
——同单位活期存款规定。
22、利率、利率
——按结息当日银行挂牌活期储蓄利率计付。计息期间
遇利率调整不分段计息。
33、方法、方法
——类同单位活期存款计息方法。
44、扣税规定、扣税规定
——应按国家对个人利息所得的税率规定缴纳，
可由存款银行代扣代缴。
6464
关于个人存款利息所得纳税的有关说明：关于个人存款利息所得纳税的有关说明：
在1999年10月31日前孳生的利息所得，免征利息税；
在1999年11月1日至2007年8月14日期间孳生的利息所得，按照
20％的税率征收个人所得税；
在2007年8月15日后（含当日）孳生的利息所得，按照5％的税率
征收利息税。
在2008年10月9日（含当日）孳生的利息所得，免征利息税。
6464
65656565
55、帐务处理、帐务处理
在结息日次日编制转帐传票将各户利息转为本金入帐。
分录为：
借：利息支出
贷：应交税费——代扣代交利息税
活期储蓄存款
66666666
66、举例、举例
工行某支行2007年第二季度储户王仁活期储蓄帐户计
息积数为540000元，利率为%，利息税率为20%，
计算利息？作出结息转存的会计分录。
应付利息=540000×%÷360=（元）
应交税金=×20%=（元）
借：利息支出
贷：应交税费——代扣代缴利息税
活期储蓄存款——王仁户
67676767
三、定期储蓄存款业务的核算
定义定义
指储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本
金，到期一次或分次支取本金和利息的储蓄存款。
特点特点
存款时间长，存期固定，规定存储起存额。
68686868
（一）整存整取定期储蓄存款核算
定义定义（简称：“整整”或“双整”）：
约定存期，一次存入，到期支取本息的一种定期储蓄业务。
主要规定：主要规定：
①① 起存额起存额：：一般50元起存。
②② 存期存期：：3个月、半年、1年、2年、3年和5年。
③③ 利率利率：：到期支取按存入时约定的利率；
提前、逾期支取部分按活期利率。
④④ 支取支取：：到期一次支取本息。可允许提前支一次。
69696969
核算手续：核算手续：
11、存入、存入
——与活期储蓄存款开户手续主要区别：
（（11）传票）传票：定期储蓄存款整整凭条（交易码3060）
（（22）银行开立存单）银行开立存单（一式三联）
①传票
②存单
③卡片帐
（（33）会计分录为：）会计分录为：
借： 现金
贷： 定期储蓄存款——整整户
70707070
71717171
22、到期和逾期支取、到期和逾期支取
到期和逾期支取区别：到期和逾期支取区别：结息利率规定不同
①①
储户
综合员综合员
①①输入交易码输入交易码30623062
②②卡片帐核对卡片帐核对
③③计算利息填制利息清单计算利息填制利息清单
④④销记存单、卡片帐销记存单、卡片帐
⑤⑤配款、登记现付日记簿配款、登记现付日记簿
⑥⑥销记销记““开销簿开销簿””
⑦⑦盖章盖章
存单存单
②②签帐后收回签帐后收回
利息清单利息清单
③③付款付款
利息清单利息清单
72727272
会计分录会计分录
借：定期储蓄存款——整整户
利息支出——定期储蓄利息户
贷：现金
应交税费——代扣代缴利息税户
33、提前支取、提前支取
——与单位定期存款提前支取手续主要区别：
①① 输入交易码3061
②② 提交提交储户本人身份证
③③ 扣税
④④ 会计科目名称不同
44、利息计算、利息计算
——与单位定期存款利息计算方法类同；区别主要是计付
利息税。
73737373
举例
例例11、、某储户2007年2月28日存入1万元三年期整整定期
储蓄存款，利率为%，按利随本清计算到期实付储
户本息额？帐务处理的会计分录？
例例22、、上例储户若于2010年1月28日要求提前支取全部
存款，支取日活期利率为%，计算实付储户本息额
？
例例33、、上例储户若于2010年1月28日要求提前支取
6000元，余款续存，计算实付储户本息额？帐务处理的
会计分录？
74747474
（二）零存整取定期储蓄存款核算（二）零存整取定期储蓄存款核算
定义定义（简称：零整）
约定存期，固定存额，每月存储一次，到期支取本息的一
种定期储蓄存款。
主要规定主要规定
①① 起存额：5元起存，多存不限。
②② 存期：1年、3年、5年。
③③ 续存：按月续存，中途了漏存，以后仍可续存，未存月份，
次月补齐，未补齐的，以后的存款按活期利率计息。
④④ 计息：按月计息，不足整月的零头天数不计息。
75757575
核算手续核算手续
11、开户、续存和支取处理、开户、续存和支取处理
——与活期储蓄存款区别：
①① 传票名称不同（交易码：开户3064/续存3065/支取3066）
②② 分户帐、存折户名不同
③③ 须按开户金额续存
④④ 会计分录不同
存款时：
借：现金
贷：定期储蓄存款——零整户
支取时：
借：定期储蓄存款——零整户
利息支出——零整利息支出户
贷：现金
76767676
7777
22、利息计算、利息计算
（（11）存款到期计息方法）存款到期计息方法
①①月积数计息法月积数计息法 —— 即账页计息法
处理要点：处理要点：
指根据零整分户帐的存款余额，按月计算其月积数，到
期付息时加计出累计月积数，然后将累计月积数乘以月利率
求得应付利息的方法。
举例：举例：
储户王峰每月存款30元，定期一年的零整帐户资料如
下，计算银行到期应付存款利息？
7777
78787878
户名：王峰户名：王峰 零整定期存款分户帐零整定期存款分户帐 利率利率%%
月份月份 存入金额存入金额 存款余额存款余额 月数月数 月积数月积数 累计月积数累计月积数
1 30 30 1 30 30
2 30 60 1 60 90
3 30 90 1 90 180
4 30 120 1 120 300
5 30 150 1 150 450
6 30 180 1 180 630
7 30 210 1 210 840
8 30 240 1 240 1080
9 30 270 1 270 1350
10 30 300 1 300 1650
11 30 330 1 330 1980
12 30 360 1 360 2340
1 0 0 12 0 0
79797979
应付利息=2340×%÷12=
应交税金=×20%=
税后利息==
会计分录:
借: 定期储蓄存款——零整户 360
应付利息
贷: 现金
应交税费 —— 代扣代缴利息税
②②固定基数计息法固定基数计息法 —— 即公式法
处理要点：处理要点：
80808080
第一次存款到期月数+最后一次存款到期月数
平均存期平均存期 =
2
每元存款计息基数每元存款计息基数 = 1×平均存期×利率
应付利息应付利息==存款余额×每元存款计息基数
举例：举例：上例资料计算如下
平均存期 =（12+1）/2=
每元存款计息基数 = 1××%÷12
=
应付利息 = 360× =
81818181
（（22）存款逾期支取部分利息或提前支取利息计算）存款逾期支取部分利息或提前支取利息计算
——类同整整处理。
（三）定活两便储蓄存款核算（三）定活两便储蓄存款核算
定义定义
存入时不约定存期，可随时支取，具有定期和活期双
重性质的一种储蓄业务。
主要规定主要规定
① 起存额：50元
② 存期：不限
③ 利息：存期一年以内按实际存期相应整整同档次利率打6
折；存期一年以上不论时间长短均按一年期利率打6折。
核算手续核算手续
——基本上同整整处理.
82828282
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§4、金融债券业务的核算
一、基本规定
二、债券发行的核算
三、债券计息及折、溢价摊销的核算
四、债券兑付的核算
84848484
一、基本规定
（一）特点（一）特点
11、从债务人角度分析、从债务人角度分析——具有期限长、资金稳定
22、从债权人角度分析、从债权人角度分析——具有流动性、安全性、盈利性
（二）债券发行价格（二）债券发行价格
11、平价发行、平价发行
——即票面利率=市场利率（或名义利率=实际利率）
22、折价发行、折价发行
——即票面利率＜市场利率（或名义利率＜实际利率）
33、溢价发行、溢价发行
——即票面利率＞市场利率（或名义利率＞实际利率）
8585
（三）债券发行价格计算（三）债券发行价格计算
债券发行价格债券发行价格==到期本金现值到期本金现值++各期利息现值各期利息现值
11、到期本金现值、到期本金现值
——按市场利率将债券面值折算为现值。
因为市场利率是发行债券的银行实际负担的利率，所以
折算时不能按票面利率必须按市场利率折算。
22、各期利息现值、各期利息现值
——按市场利率将以票面利率计算的各期利息折算为现值。
根据货币的时间价值，应按年金现值的原理将定期以票
面利率计付的相等数额的利息折算为现值，作为发行价格的
一部分。
8585
86868686
二、债券发行的核算
（一）会计科目设置及使用（一）会计科目设置及使用
““应付债券应付债券””科目科目
本科目属负债类科目，用来核算银行为筹措长期资金而
发行的金融债券及应付的债券利息。
因发行价格差异，本科目下设四个明细账户进行核算：
应付债券 —— 债券面值户
—— 债券折价户
—— 债券溢价户
—— 应付利息户
（二）帐务处理（二）帐务处理
传票——购买××债券交款单
会计分录：
87878787
11、平价发行会计分录、平价发行会计分录
借：现金（或单位活期存款）
贷：应付债券——债券面值户
22、折价发行会计分录、折价发行会计分录
借：现金（或单位活期存款）
应付债券——债券折价户
贷：应付债券——债券面值户
33、溢价发行会计分录、溢价发行会计分录
借：现金（或单位活期存款）
贷：应付债券——债券面值户
——债券溢价户
88888888
举例：举例：
工行于×年3月1日发行5年期，一次还本的债券10亿元，
利息每半年支付一次，票面利率为5%，根据以下市场利率
情况确定发行价格？作出债券发行的会计分录。
1、发行时市场利率为5%
2、发行时市场利率为6%
3、发行时市场利率为4%
89898989
三、债券计息及折价、溢价摊销的核算
按照权责发生制原则，发行债券应按期计提利息按期计提利息，根据规
定应计利息须在债券到期还本前提足还本前提足，偿还时从““发行债发行债
券券————应计利息户应计利息户””中付出；折价、溢价折价、溢价发行的差价差价也要
在债券到期还本前要合理地逐期在利息费用逐期在利息费用 中摊销。
（一）直线法摊销（一）直线法摊销
定义定义
——将债券的折价或溢价平均平均 分摊于各期的一种摊销方法。
特点特点
——各期都用相等的金额将债券折价额或溢价额增加或冲减
利息支出帐户
90909090
优缺点优缺点
优点优点：：计算简单
缺点缺点：：没有考虑折价或溢价的时间价值
举例举例
上例为例，债券期限为5年，每半年付息一次，即付息次数
为10次。
①若其折价金额为4275万元
每期应摊销折价金额=4275/10=(万元)
②若其溢价金额为万元
每期应摊销溢价金额=
③该债券每期应计利息
每期应计提利息额=(10×5×5%)/10=2500(万元)
91919191
帐务处理帐务处理((每期计提时每期计提时))
①①平价发行会计分录平价发行会计分录
借: 利息支出——债券利支户 25000000
贷： 应付债券——应付利息户 25000000
②②折价发行会计分录折价发行会计分录
借：利息支出——债券利支户 29275000
贷：应付债券——应付利息户 25000000
——折价户 4275000
③③溢价发行会计分录溢价发行会计分录
借：利息支出——债券利支户 20542500
应付债券——溢价户 4457500
贷：应付债券——应付利息户 25000000
92929292
（二）实际利率法摊销（二）实际利率法摊销
定义定义
——又称实得法。各期利息支出以实际利率乘以本期期初应
付债券的现值而得实际利息与名义利息的差异即为该期的
摊销额的一种方法。
特点特点
——由于债券的帐面价值逐期不同，因而计算出来的实际利
息也不同。
计算公式计算公式
实际利息=期初应付债券帐面价值×实际利率
名义利息=应付债券票面价值×名义利率
摊销额=实际利息-名义利息
优点优点：：客观、真实
缺点缺点：：计算烦琐
93939393
四、债券兑付的核算
债券到期，支付本息时，“发行债券”科目只剩有两个
明细帐户有余额，即面值户面值户 和应付利息户应付利息户 ，，其折价户或溢
价户在债券存续期内已按规定摊销完毕。所以偿还债权人本
息时的会计分录为：
借： 应付债券——面值户
——应计利息户
贷： 现金（或单位活期存款）
94949494
第三章思考题
一、简答题：一、简答题：
1、什么是存款？银行为什么要办理存款业务？有哪些核算
要求？
2、银行为各单位开立的存款帐户有哪几种？怎样加强帐户
管理？
3、单位活期存款、定期存款的核算手续及利息计算方法如
何？
4、活期储蓄存款的核算手续如何？
5、定期储蓄存款有哪些方式？整整、零整定期储蓄存款利
息如何计算？
6、金融债券的发行有哪几种形式？怎样进行核算？
95959595
二、业务题：二、业务题：
1、家电公司向开户行送存销货现金90 000元。编制会计
分录。
2、开户单位华新公司开出现金支票35 000元要求提取现
金。编制会计分录。
3、开户企业方达集团交来现金150 000元，办理三年期定
期存款，利率为%，编制存入时与到期支取时的会
计分录。
4、储户王为持活期存折支取现金6 000元。编制会计分录。
5、储户陈玲在 2005 年1月10日存入100 000元，三年
期存款，利率%,该储户在存款到期日来行提交存单
要求将其本金转存一年期存款。计算该储户在存款到期日
银行实际应付利息额？编制相应账务处理的会计分录。
96969696
6、开户单位A公司活期存款分户账如下： 利率：%
年年
摘要摘要 借方借方 贷方贷方
借借
或或
贷贷 余额余额
日日
数数 积数积数月月 日日
3 28 开户 20 000
28 转收 30 000
4 11 转付 10 000
26 现收 5 000
5 7 转付 15 000
6 7 转付 20 000
20 转收 40 000
21 结息
97979797
要求：
1、完成分户账记录。
2、计算应计利息额？
3、编制结息转存的会计分录。
