独立审计具体准则第 7 号——审计报告
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师出具的审计报告的基本内容、格式
和类型，根据《独立审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称审计报告，是指注册会计师根据独立审计准
则的要求，在实施审计工作的基础上了，用于对被审计单位年度会计
报表发表意见的书面文件。 第三条 本准则所称被审计单位，是
指负责编制和报送会计报表，并接受注册会计师审计的企业和实行企
业化管理的事业单位。 第四条 注册会计师执行其他会计报表审
计业务，编制和出具审计报告，除有特定要求者外，应当参照本准则
办理。
第二章 一般原则
第五三条 注册会计师应当了并按照本准则的要求，核实复核与
评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础。
第六条 注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。
审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的
审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见。
审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中
华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。
第四条 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整
体的意见，并对出具的审计报告负责。 第八条 对于截止至审计
报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会议师应当提请
被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计
师应根据其类型和重要程序，确定是否在审计报告中反映，以及如何
反映。
第九条 对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的或
有损失，注册会计师应当提请被审计单位予以披露。如果被审计单位
不接受建议，注册会计师应当根据其重要程序确定是否在审计报告中
反映。
第五条 注册会计师出具的审计报告应当后附已审计的会计报表。
第十六条 注册会计师应当将审计报告径送收件人，无需经其他
单位审定。
第三二章 审计报告的基本内容与格式
第十二七条 审计报告应当包括下列要素：
（一）标题；
（二）收件人；
（三）引言段；
（三四）范围段；
（四五）意见段；
（六）注册会计师的签名及盖章；
（五七）会计师事务所的名称、地址及盖章；
（六八）报告日期。
注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。
注册会计师可以根据需要，在范围段与意见段之间，增加说明段。
第十三八条 审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。
第九四条 审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书
的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告
应当载明收件人的全称。
第十条 审计报告的引言段应当说明下列内容：
（一）已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；
（二）会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计
师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。
第十五一条 审计报告的范围段应当说明下列内容： （一）
已审计会计报表的名称、反映的日期或期间；
（二）会计责任与审计责任；
（三一）注册会计师按照依据，即独立审计准则已实施的主要审
计程序。计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大
错报；
（二）审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和
披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出
的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映；
（三）审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。
第十六二条 审计报告的意见段应当说明以下内容：
（一）会计报表的编制是否符合国家颁布的符合企业会计
准则和相关会计制度的规定，；
（二）会计报表在所有重大方面是否是否公允反映了被审
计单位的财务状况、经营成果和资金变动现金流量情况；。 （三）
会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。
第十九三条 审计报告应当由注册会计师签名并盖章。
第十八四条 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并
加盖会计师事务所公章。
第十九五条 审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日
期。审计报告日期一般不应早于被审计单位管理当局确认和签署会计
报表的日期。
第四三章 审计报告的类型
第二十六条 注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见
类型之一的审计报告：
（一）无保留意见；
（二）保留意见；
（三）否定意见；
（四）拒绝无法表示意见。
第二十一十七条 如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册
会计师认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时应当出
具无保留意见的审计报告：
（一） （一）会计报表的编制符合国家颁布的符合企业会
计准则和相关会计制度的规定，；
（二）会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单
位的财务状况、经营成果和资金变动现金流量；
（二）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工
作，在审计过程中未受到限制；
（三）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的
重要事项。情况；
当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”
作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。
第十八二条 如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存
在下列情形之一时，资金变动注册会计师述应当出具保留意见的审计
报告：
（一）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露个别
重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合国
家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至
于出具否定意见的审计报告；
（二）因审计范围受到限制，无法取得应有获取充分、适当的审
计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告；。
（三）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。
当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用
“除……的影响外”等专业术语。如因审计范围受到限制，注册会计师
还应当在范围段中提及这一情况。
第十九三条 如果认为会计报表述处理方法不符合国家颁布的
企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计
单位的财务状况、经营成果和资金变动情况现金流量，注册会计师应
当出具否定意见的审计报告。
当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前另
设说明段，说明所持否定意见的理由，并在意见段中使用“由于上述
问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业
术语。
第二十四条 如果审计范围受到委托人、严重限制可能产生的影
响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会
计报表发表意见，注册会计师应当出具拒绝无法表示意见的审计报告。
当出具拒绝无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引
言段中对自身责任的描述以及范围段，并于意见段之前另设说明段，
以说明所持拒绝表示意见的理由，在意见段中使用“由于审计范围受
到限制可能严重产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计
报表发表意见”等专业术语。
第二十一条 当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计
报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致
所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对
会计报表的影响程度。
第二十二条 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事
项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的
意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问
题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报
告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。
注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计
报表使用人关注，并不影响已发表的意见。
除本条规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段
之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误
解。
第二十三条 注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审
计报告时，不应以无保留意见或无法表示意见的审计报告代替。
第五四章 附 则
第二十六条 本准则由中国注册会计师协会负责解释。
第二十四条 注册会计师执行单一会计报表、中期会计报表或多
期会计报表审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二十五条 本准则自 19962003 年 17 月 1 日起施行。
附录：审计报告参考格式
1.无保留意见的审计报告
审计报告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）
20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流
量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任，我们的责
任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以
合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础
上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报
表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整
体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《XX
会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 20X1 年
12 月 31 日的财务状况以及 20X1 年度的经营成果和现金流量。
XX 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章）
中国注册会计师：XXX（签名并盖章）
中国 XX 市 20X2 年 X 月 X 日
2.保留意见的审计报告（审计范围受到限制）
审计报告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）
20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流
量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任，我们的责
任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划
和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工
作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管
理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以
及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见
提供了合理的基础。
ABC 公司 20X1 年 12 月 31 日的应收账款余额 X 万元，占资产
总额的 X%。由于 ABC 公司未能提供债务人地址，我们无法实施函
证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表
符合国家颁布的企业会计准则和《XX 会计制度》的规定，在所有重
大方面公允反映了 ABC 公司 20X1 年 12 月 31 日的财务状况以及
20X1 年度的经营成果和现金流量。
XX 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章）
中国注册会计师：XXX（签名并盖章）
中国 XX 市 20X2 年 X 月 X 日
3.否定意见的审计报告
审计报告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）
20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流
量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任，我们的责
任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以
合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础
上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报
表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整
体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
如会计报表附注 X 所述，ABC 公司的长期股权投资未按企业会
计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC 公司的长
期投资账面价值将减少 X 万元，净利润将减少 X 万元，从而导致
ABC 公司由盈利 X 万元变为亏损 X 万元。
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不
符合国家颁布的企业会计准则和《XX 会计制度》的规定，未能公允
反映 ABC 公司 20X1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20X1 年度的经
营成果和现金流量。
XX 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章）
中国注册会计师：XXX（签名并盖章）
中国 XX 市 20X2 年 X 月 X 日
4.无法表示意见的审计报告
审计报告
ABC 股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公
司）20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现
金流量表进行审计。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责
任。
ABC 公司未对 20X1 年 12 月 31 日的存货进行盘点，金额为 X
万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末
存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我
们无法对上述会计报表发表意见。
XX 会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：XXX（签名并盖章）
中国注册会计师：XXX（签名并盖章）
中国 XX 市 20X2 年 X 月 X 日
