会计基础
会计从业资格考试
第二章 会计科目和账户
会计科目及其分类
会计账户及分类
账户的基本结构
账户和科目的联系与区别
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第一节 会计科目
一、会计科目
会计科目是对会计对象进一步分类的标志或项目。
具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立
一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在
这个科目项下核算。
一般来说，我们按照企业经济活动的内容对会计要素进
行进一步的划分，就构成了会计科目。
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二、会计科目的分类
（一）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同进行分类
应收账款——张三100
——李四 200
——王五 300
——赵六 400
应收账款总账科目余额为1 000
1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要
素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，总分类
科目友财政部统一制定。
2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一
步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。
注意: 1、并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；
2、科目一般分到三级，不是越多越好；
3、二级科目和三级科目统称为明细科目。
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• (二)按反映经济内容的性质不同分类 P28
• 资产类
• 负债类
• 所有者权益类
• 共同类(金融企业专有)
• 成本类
• 损益类 具体参照书P28
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（三）会计科目的设置原则
1.合法性原则：指所设置的会计科目应
当符合国家统一的会计制度的规定。可保
证会计核算指标口径一致
2.相关性原则：指所设置的会计科目应
当为提供有关各方所需要的会计信息服务，
满足对外报告与对内管理的要求。
3.实用性原则：指所设置的会计科目应
符合单位自身特点，满足单位实际需要。
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第二节 会计账户
一、账户概念
账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会
计要素增减变动情况及其结果的一种载体。
设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是个会计科目的内容会
有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计帐户。
会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的区别。
二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业
务内容。
二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只
能说明一定经济业务的内容；而帐户却可以具体记录经济业务内容、提供具
体的数据资料。
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二、账户的分类：
（二）按照反映的经济内容不同分类
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
（一）按照提供指标的详细程度分类
总分类账户
明细分类账户
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1、反映资产的帐户，如“现金”、“银行存款”、“应收帐款
”、“其他应收款”、“原材料”、“出产品”、“固定资产”、“累
计折旧”等。
2、反映负债的帐户，如“应付帐款”、“预收帐款”、“银行
借款”、“应交税金”、“应付利润”等。
3、反映所有者权益的帐户，如“实收资本”、“公积金”、“
本年利润”、“利润分配”等。
4、反映损益的帐户，如“营业收入”、“营业外收入”等。
5、反映成本费用的帐户，如“生产成本”、“制造费用”等。
可以看出，上述帐户分类完全等同于会计科目的名称。
（二）按照反映经济内容不同分类
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银行存款
本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
三、账户的基本结构
账户名称
经济业务日期
依据的记账凭证
经济业务摘要
增减金额及余额
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科目名称
期初余额
本期增加额
本期减少额
期末余额
1000
118000
12000
银行存款
107000
教学中，经常采用“T”形账户图。
本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
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会计账户与会计科目之间既有共同点，也有一定的
区别。
二者的联系：都要对经济业务会计对象（会计
要素）进行的科学分类，设置口径一致，性质相同
科目是账户的名称，是设置账户依据；
而账户是科目的具体应用
二者的区别：会计科目只是经济业务分类核算
的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而账
户却有自己的结构格式，可以连续、系统、全面地记
录反映经济业务的增减变化及结果。
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第三章 复式计账
• 复式记账的概念
• 借贷记账法下账户结构
• 借贷记账法的记账规则
• 试算平衡
• 会计分录
• 总分类账和明细分类账的平行登记
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第一节 复式记账原理
古代会计阶段的会计方法标志是单式记账。
近代会计阶段的会计方法标志是复式记账。
复式记帐：每一项经济业务发生后同时在两个
或两个以上账户，以相等的金额进行登记的记账方法。
这样做结果：
可以通过账户记录了解各项经济业务的来龙去
脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。
可以通过平衡记账的关系，检查会计记录是否
准确无误。
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第二节 借贷记账法和会计分录
所谓借贷记账法，就是以“借”、“贷”为
记账符号，在两个或两个以上账户中反映经
济业务发生的复式记账方法。
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一、借贷记账法的理论基础
会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”
比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，
其中6万元由所有者投入，4万元从债权人处借入。
就形成了帐户上的对应关系和账户记录之间的平衡
关系。
银行存款
短期借款
实收资本
100000
40000
60000
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二、记帐符号
借、贷为记账符号
在“T”账户中也
有其固定的位置。
在账户中的另一主要内容
即为与账户的余额有关。
账户借 贷
账户借 贷
余额 余额
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
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• 资产=负债+所有者权益
• 收入-费用=利润
三、账户结构
资产=负债+期初所有者权益+本期利润
资产=负债+期初所有者权益+收入-费用
资产+费用=负债+期初所有者权益+收入
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收入类帐户增
加记贷方，减少
记借方，但与负
债与所有者权益
类帐户的区别在
于期末无余额。
银行存款
短期借款
实收资本
100000
40000
60000
资产类帐户增加
记入借方，减少
记入贷方，余额
在借方。
负债和所有
者权益帐户
增加记入贷
方，减少记
入借方，余
额在贷方。
费用类帐户增加
记借方，减少记
贷方，但与资产
类帐户的区别在
于期末无余额。
（若有余额，则
与资产类帐户具
有相同的性质）
收入
增加减少
费用
增加 减少
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银行存款借 贷
期初余额
本期增加额 本期减少额
期末余额
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷
方发生额
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固定资产借 贷
期初余额
本期增加额 本期减少额
期末余额
期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷
方发生额
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短期借款借 贷
期初余额
本期增加额本期减少额
期末余额
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借
方发生额
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应付账款借 贷
期初余额
本期增加额本期减少额
期末余额
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借
方发生额
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实收资本借 贷
期初余额
本期增加额本期减少额
期末余额
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借
方发生额
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盈余公积借 贷
期初余额
本期增加额本期减少额
期末余额
期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借
方发生额
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营业成本借 贷
本期增加额 本期减少即
转销额
期末无余额
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营业收入借 贷
本期增加额本期减少即转销
额
期末无余额
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将上述账户结构进行归纳可有：
账户名称（会计科目）
资产增加
费用成本增加
负债及所有者权益减少
收入转入
资产减少
费用成本转销
负债及所有者权益增加
收入增加
期末余额：资产余额 期末余额：负债及所有者权益余额
借方 贷方
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某企业9月发生以下经济业务
• 购进原材料6 000元,货款未付.
• 收到甲单位汇来款项10 000元,作为对本单
位投资;
• 从银行提取现金1 000元备用;
• 用银行存款偿还短期借款5 000元;
原材料 应付账款
6000 6000
银行存款 实收资本
1000010 000
现金短期借款
100010005000
5000
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分析下列经济业务
• 向银行借入短期借款64 000元存入银行账户
• 从银行提取现金2 000元
• 以银行存款偿还应付账款2 400元
• 投资者投入全新设备一台,价值20 000元
• 购入材料4 000元,用银行存款支付款项
• 购入材料2 800元,货款未付
• 收到外单位所欠货款3 000元,存入银行
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要明确的几个问题：
帐户之间的应借应贷关系，即为帐户的对应
关系；
存在着对应关系的帐户，即为对应帐户；
帐户的对应关系和对应帐户可以了解经济活
动的内容，检查帐户记录是否正确
1、对应关系和对应帐户。
营业收入
5000
贷借
银行存款
5000
借 贷
2、会计分录。
借：银行存款 10 000
固定资产 30 000
贷：实收资本 40 000
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• 会计分录
会计分录简称分录，是按照复式记账
法的要求，对每项经济业务列示出应借、
应贷的账户名称及其金额的一种记录。
如：1、从银行提现500元。
借：库存现金 500
贷：银行存款 500
2、接受投资者投入款项1万元，设备3万元
借：银行存款 10 000
固定资产 30 000
贷：实收资本 40 000
会计分录的三要素
复杂会计分录
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四、记帐规则
“有借必有贷，借贷必相等”即：
1、对任何一个经济业务都必须以相等的
金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进
行登记。
2、对每一项经济业务都应当做借贷相反
且金额相等的记录。
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又如，企业收到业主投资款项10000元和厂房30 000元。就在
记入银行存款帐户和固定资产账户借方的同时，贷记实收资本。
比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同
时记入收入账户的贷方。
营业收入
5000
贷借银行存款
5000
借 贷 借：银行存款 5000
贷：收入 5000
银行存款
10000
借 贷
贷实收资本
40000
借
固定资产 贷借
借：银行存款 10 000
固定资产 30 000
贷：实收资本 40 000
30000
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五、试算平衡
由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由
此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：
借方科目发生额＝贷方科目发生额
会计科目 借方发生额 贷方发生额
总分类账户本期发生额试算平衡表
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由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此
也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。
即：
全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计
会计科目 借方余额 贷方余额
总分类账户余额试算平衡表
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实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。
会计科目
期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
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练习借贷记账法及试算平衡
• 现金 176
• 银行存款 8 800
• 应收账款 2 000
• 原材料 5 124
• 固定资产 4 800
• 总计 20 900
• 短期借款 5 000
• 应付账款 900
• 实收资本 15 000
• 总计 20 900
某企业期初各账户余额如下：
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本期发生如下经济业务
• 购进原材料20 000元,银行存款支付8000元，余款
未付.
• 收到业主汇来款项10 000元,一台设备价值80 000
，作为对本单位投资;
• 从银行提取现金800元备用;
• 用银行存款偿还短期借款5 000元;
• 要求：
• 1、做出以上经济业务的会计分录；
• 2、开设各账户并登记期初余额与本期发生额
• 3、进行试算平衡
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现金
176 8000
原材料
5124
20000
短期借款
5000 5000
固定资产
4800
800
银行存款
8800
应收账款
2000
应付账款
12000
900
实收资本
800
15000
10000
80000
90000
5000
5000
0
105000
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会计科目
期初余额 本期发生额 期末余额
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
现金 176 800 976
银行存款 8 800 10 000 13 800 5 000
应收账款 2 000 2 000
原材料 5 124 20 000 25 124
固定资产 4 800 80 000 84 800
短期借款 5 000 5 000 0
应付账款 900 12 000 12 900
实收资本 15 000 90 000 105000
合计 20 900 20900 115800 115800 117900 117900
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【多选题】负债类账户的记账规则是（ ）。
A.增加记借方 B.增加记贷方
C.减少记借方 D.减少记贷方
• 『正确答案』BC
【多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。
A.资产的增加 B.负债的减少
C.收入的减少 D.费用的减少
• 『正确答案』ABC
【多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（ ）。
A.预收账款 B.预付账款
C.应收账款 D.应付账款
• 『正确答案』AD
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第三节 总账和明细账的平行登记
• （一）总分类账户与明细分类账户的关系
• 总分类账户又称为总账，是提供总括分类核算资
料指标的账户。只使用货币计量经济业务，不能
提供经济活动的详细核算资料和指标。是对其所
属明细分类账户资料的综合。
• 明细分类账户简称明细账，是对总账资料的具体
化和补充说明，从属于总账。核算时除用货币计
量经济业务外、必要时还需要实物计量
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• （二）总分类账户与明细分类账户的平行登记
• 所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要
以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方
面也要记入有关总分类账户所属明细分类账户。
• 平行登记要求：
1.所依据会计凭证相同（依据相同）
对发生的交易或事项计入总分类账户及其所属明细分
类账户时，所依据的会计凭证相同。虽然登记总分类账户
及其所属明细分类账户的直接依据不一定相同，但原始依
据是相同的。
• 2.借贷方向相同（方向相同）
总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总
分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。
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• 3.所属会计期间相同（期间相同）
对每项经济业务在记入总分类账户和
明细分类账户过程中，可以有先有后，但
必须在同一会计期间全部登记入账。
• 4.计入总分类账户的金额与计入其所属明细
分类账户的金额合计相等（金额相等）
• 总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额
合计相等；
总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额
合计相等；
总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额
合计相等
会计基础
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【单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料
”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”
总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类
账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方
发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发
生额应当是（ ）。
万元 万元
万元 万元
• 『正确答案』C
【判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对
发生的经济业务在同一天登记总账与明细账。（ ）
• 『正确答案』×
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【多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的
是（ ）。
A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容
B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容
C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用
D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明
• 『答案』CD
【多选题】平行登记法下总账与其所属明细账之间在数量存在的
勾稽关系是（ ）。
A.总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计
B.总账账户的本期借方发生额＝所属明细账户本期借方发生额
合计
C.总账账户的本期贷方发生额＝所属明细账户本期贷方发生额
合计
D.总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计
• 『答案』ABCD
