工业企业业务流程及账务处理
目录
模块一 工业企业基本业务概述
模块二 资金筹集业务的核算
模块三 供应业务的核算
模块四 产品生产业务的核算
模块五 产品销售业务的核算
模块六 期间费用的核算
模块七 利润的形成与财务成果分配业务的核算
工业企业基本业务概述
模块一
一、工业企业基本业务流程
工业企业：
指主要从事产品制造和销售以盈利为主要
目的的经济组织。
企业资金运动的过程
供应阶段 生产阶段 销售阶段
资
金
投
入
货币资金 材料
（储备资金）
在产品
（生产资金）
产成品
（产品资金）
货币资金
资
金
退
出
工资及生产费用
固定资产
（固定资金）
重新投入生产周期
（一）资金筹集过程
筹集过程是指企业在筹集生产经营资金过程中发生的
经济业务，包括吸收投资者投资和向债权人借款等经
济业务。
（二）供应过程
供应过程是指企业在产品生产的准备过程中发生的经
济业务，包括企业购买生产经营所需要的材料物资、
购买设备和建造房屋等资产的经济业务。
（三）生产过程
生产过程是指企业利用所筹集的资金、储备起来的材
料和购置的设备等，具体组织产品生产过程。
（四）销售过程
销售过程是指企业在将生产出来的产品进行销售过程
中所发生的经济业务。
（五）财务成果形成及分配过程
财务成果形成及分配过程是指企业计算一定会计期间
的经营成果以及进行这些成果的分配过程中所发生的
经济业务。
二、账户设置需要注意的问题
（一）账户的经济性质
（二）账户的核算内容
（三）账户的基本结构
（四）明细账户的设置
（五）与其他账户之间的对应关系
实
收
资
本
所有者权益
实收资本的增减变化
借减贷增、余额
投资人A、B……
银行存款、固定资产…
原材料
资金筹集业务的核算
模块二
一、接受投资者投入资金的核算
实收资本
资本公积
甲公司收到A公司投入资金500万元，B
公司投入资金200万元，两项货款均存
入银行。
借：银行存款
7000000
贷：实收资本---A公司
5000000
---B公司 2000000
甲公司注册资本300万，成立两年后，A对甲公
司投资200万元并要求占有其1/4的股份，款项已
存入银行。
借：银行存款 2000000
贷：实收资本 1000000
资本公积 1000000
二、借入资金的核算
短期借款
企业借入的一年及一年以内的各种借款企业借入的一年及一年以内的各种借款
2010年1月1日，甲公司向银行借
入为期6个月的银行借款100万元，
所得款存入银行。
借：银行存款 1000000
贷：短期借款
1000000
对于使用长期借款发生的利息支出，也在本
账户核算。
长期借款
借入的偿还期在一年以上的各种借款。借入的偿还期在一年以上的各种借款。
财务费用
为筹集生产经营所需资金而发生的费用。为筹集生产经营所需资金而发生的费用。
利息支
出、手
续费等
应付利息
按照合同约定应支付的利息。按照合同约定应支付的利息。
短期借款
每月处理计提应该支付的借款利息，支付时
转入财务费用等相关账户。（权责发生制）
此例中，若有年利率为12%，到期一次还本付息。
会计账务处理：
1~5月 借：财务费用 10000
贷：应付利息 10000
6月 借：财务费用 10000
应付利息 50000
短期借款 1000000
贷：银行存款 1060000
2010年1月1日，甲公司向银行借
入为期6个月的银行借款100万元，
所得款存入银行。
借：银行存款 1000000
贷：短期借款
1000000
【例1】
2010年1月1日甲公司向银行借入为期6个月的银行借款100
万元，所得款项送存银行。要求做出甲公司该业务的账务
处理。
分析：甲公司获得贷款后银行存款增加了100万元，应记在
“银行存款”账户的借方；同时甲公司的负债也增加了100
万元，由于该款项是在金融机构借入的，并且偿还期限在1
年以内，所以应记在“短期借款”账户的贷方。
根据有关原始凭证，填制收款凭证，编制分录如下：
借：银行存款 1 000 000
贷：短期借款 1 000 000
任务六 资金筹集业务的核算
【例2】
2010年1月1日，甲公司又向银行借入为期2年的一笔借款
200万，所得款项送存银行。要求做出甲公司该业务的账
务处理。
分析：甲公司获得贷款后银行存款增加了200万元，应记
在“银行存款”账户的借方；同时甲公司的负债也增加了
200万元，由于该款项是在金融机构借入的，并且偿还期
限在1年以上，所以应记在“长期借款”账户的贷方。由
于长期借款账户除了核算借入的本金外，还要核算利息，
因此在此题目中应设置明细账户“长期借款”，以区别核
算内容。
根据有关原始凭证，填制收款凭证，编制分录如下：
借：银行存款 2 000 000
贷：长期借款 2 000 000
任务六 资金筹集业务的核算
【例3】
接案例1，该借款年利率为12%，到期一次还本付息。要求做出各月计
提利息及到期还本付息的账务处理。
1．2010年1月31日，计提该月份应负担的利息费用，编制分录如下：
借：财务费用 10 000
贷：应付利息 10 000
2．2010年2月末至5月末账务处理如1月末。
3．2010年6月30日还本付息，编制分录如下：
借：财务费用 10 000
应付利息 50 000
短期借款 1 000 000
贷：银行存款 1 060 0
任务六 资金筹集业务的核算
供应业务的核算
模块三
一、固定资产构建业务的核算
固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营
管理而持有的，使用寿命超过一个会计期间的有形资产，
如企业拥有的房屋建筑物、机器设备、运输设备、管理工
具等；使用寿命超过一个会计期间，固定资产能在若干个
会计期间中发挥作用；固定资产在使用中保持原有实物形
态和使用价值，但其价值随着其使用时间的增加逐步减少。
企业的固定资产可以通过购买、建造等方式取得，其取得
时按实际成本入账。
此处的实际成本是指
为使固定资产达到预
定可使用状态前的采
购成本和加工成本等
支出。
固定资产
在建工程
借方
•投资者投入、企业构建等增加的固定资产原价
贷方
•对外投资、出售、报废等方式减少的固定资产原价
借方
• 工程发生的实际支出
贷方
• 已完工工程的实际成本的转出
核算企核算企业进业进行行
安装、基建、安装、基建、
更新改造等的更新改造等的
各各项项工程的工程的实实
际际支出。支出。
固定资产应当按照取得的初始成本进行计量。企业构建固
定资产的初始成本是指达到该固定资产预定可使用状态前所发生的
一切合理、必要的支出。包括买价、运输费、保险费、包装费等。
对于需安装的固定资产，还包括安装过程中的各种费用。
在购进固定资产支付增值税的处理根据税法规定有两种方式：
购建的最终固定资产为生产用动产的，增值税可以抵扣；
构建的固定资产为不动产或非生产用动产的，增值税不可以抵扣，
该项增值税的支出金额直接计入固定资产账户中。
增值税：企业在生产准备业务中涉及到的税金主要是增值税。增值税是对在我国境内
销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的增值额征收的一种流转税。
按照纳税人的经营规模和会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和
小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算
确定，即：
应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额。
销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税
劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的
税率计算并向购买方收取的增值税额。销项
税额的计算公式为：
销项税额＝销售额×适用税率
进项税额是指纳税人购进货物或者接受应
税劳务所支付的增值税额。它与销项税额是
相对应的另一个概念。进项税额的计算公式
为：
进项税额＝购进货物或接受劳务的买
价×适用税率
增值税一般纳税人适用税率为增值税一般纳税人适用税率为1717％。％。
例1：
购入不需要安装的机器设备一台，买价210 000元，增值税额35 700元，
运杂费15 000元，包装费8 000元，全部款项已用银行存款支付。
• 借：固定资产 233 000
• 应交税费——应交增值税（进项税额） 35 700
• 贷：银行存款 268 700
例2。P50案
例4-9
二、材料采购业务的核算
在途物资
预付账款
应交税费应付账款
应付票据
原材料
银行承兑票据
商业承兑票据
采购成本
买价
运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等
合理损耗
税费
挑选整理费
其他
根据付款与收货的先后次序，我们把采购业务分成四种。
第一收料同时付款，
第二先收料后付款，
第三先付款后收料，
第四以预付款项购买材料。
。
1.收料同时付款：
【案例分析4—10】1月20日，甲公司从X公司购入材料200千克，每千克25元，
增值税进项税额850元。运费为100元。全部款项以转账支票付讫，材料已到达企
业并验收入库。会计部门根据从供应单位取得的发票、运费单据、转账支票存根
和材料验收入库单等，编制会计分录如下：
借：在途物资 5 100
应交税费—应交增值税（进项税额 ） 850
贷：银行存款 5 950
同时，编制结转甲材料成本的会计分录如下：
借：原材料 5 100
贷：在途物资 5 100
上例中，也可以只编制一笔会计分录。
借：原材料 5 100
应交税费—应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5950
2.先收料后付款：
【案例分析4—11】1月2日，甲公司从Y公司购入乙材料2 000千克，每千克5元，
增值税进项税额1 700元，材料已收到。1月3日验收入库，但款项尚未支付。
会计部门根据从供应单位取得的发票，编制会计分录如下：
借：在途物资—乙材料 10 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 1 700
贷：应付账款—Y公司 11 700
1月3日，结转上述入库材料的采购成本。
会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料—乙材料 10 000
贷：在途物资—乙材料 10 000
3.先付款后收料：
【案例分析4—12】1月10日，甲公司从Z公司购入丙材料1 000千克，每千克20元，
增值税进项税额3 400元，Z公司代垫运费为500元，材料尚在运输途中，全部款
项用银行转账支票付讫。
会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据和转账支票的存根，应编制
如下会计分录。
借：在途物资—丙材料 20 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 23 900
1月1５日，上述材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。
会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录。
借：原材料—丙材料 20 500
贷：在途物资—丙材料 20 500
4．以预付款项购买材料：
【案例分析4—13】1月1日，甲公司以银行转账支票预付A公司采购丁材料款10 000元。1
月25日，企业购买了A公司的丁材料，发票标明的价款为30 000元，增值税为5 100元，
丁材料已验收入库。1月28日，企业开出转账支票补付A公司的货款25 100元。
1月1日，预付货款，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录。
借：预付账款—A公司 10 000
贷：银行存款 10 000
1月25日，购买材料，会计部门根据取得的发票编制如下会计分录。
借：在途物资—甲材料 30 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 5 100
贷：预付账款—A公司 35 100
同时，根据材料入库单，应编制如下会计分录。
借：原材料—甲材料 30 000
贷：在途物资—甲材料 30 000
上例中，会计部门根据取得的发票也可编制如下会计分录。
借：原材料—甲材料 30 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 5 100
贷：预付账款—A公司 35 100
1月28日，补付货款，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录。
借：预付账款—A公司 25 100
贷：银行存款 25 100
【案例分析4—14】甲公司于1月27日从D公司购入两种材料，A材料和B材料，A材
料重量为1吨，价款为10 000元，B材料重量为4吨，价款为20 000元，假设不考虑增值税，
该公司为两种材料共支付运输费为1 000元，材料已经验收入库，货款以银行存款支付，
运费以现金支付。请做出该经纪业务的账务处理。
支付价款时，应编制如下分录：
借：在途物资—A材料 10 000
—B材料 20 000
贷：银行存款 30 000
支付运费时，根据重量将运费分摊至A和B材料的成本中，A材料重为1吨，B材料重为4
吨，所以按照比例A应分摊的运费比例为1/5，B材料应分摊的运费为4/5。
支付运费时，应编制如下会计分录：
借：在途物资—A材料 200
—B材料 800
贷：库存现金 1 000
验收入库时，应编制如下会计分录：
借：原材料—A材料 10 200
—B材料 20 800
贷：在途物资—A材料 10 200
—B材料 20 800
产品生产业务的核算
模块四
一、生产费用
生产过程是指企业利用所筹集的资金、储备
起来的材料和购置的设备等，具体组织产品生
产过程。
核算重点
（一）生产费用的组成
生产费用
直接材料 直接人工 制造费用
产品实体的
原料、主要
材料以及有
助于产品形
成的辅助材
料、设备配
件和外购的
半成品
直接参与
生产的工
人工资
直接用于产品制造
但不便于直接计入
产品成本的费用以
及间接作用于产品
生产的各项费用
直接费用
间接费用
（二）一般程序
直接计入 是指直接为生产产品所发生，并能
够直接确定受益对象的各项费用，如直接材料
和直接人工，一般易于辨别是为生产哪一种产
品而发生的，因而在发生时就可按照成本计算
对象进行归集，直接计入所生产产品的成本。
间接计入或称分配计入 企业对发生的制造费
用一般是平时先利用“制造费用”账户归集其
在当期的发生额，待期末（一般为月末）时再
采用一定的分配方法计入有关产品的成本。生
产费用的组成内容及其计入产品生产成本的一
般程序如下图所示。
二、生产过程业务的核算
生产成本
用来归集和分配各项费用，正确计算产品成本。
制造费用
应付职工薪酬
累计折旧
库存商品
归集和分配制造部门的间接费用。
固定资产发生的累计折旧（调整账户）。
完工并验收入库的各种产品的实际
生产成本。
1.直接材料的归集与领用原材料的核算
在生产过程中原材料的领用可能有好多种用途：
如果直接用于产品的生产，就作为直接材料，
计入生产成本；
如果是车间一般耗用，就要计入制造费用，期
末再分配转入生产成本；
还有一部分比如管理部门领用的材料，销售部
门领用的材料就要计入当期的费用，不再计入
产品的成本。
2.直接人工的归集与其他部门职工薪酬的核算
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬
3.制造费用的归集与分配
制造费用一般分为以下几类：
车间管理部门人员的支出，包括工资、福利、
差旅费等；
车间材料的一般耗用；
车间固定资产的折旧；
车间发生的水电费、劳保费、房租、报刊费等
费用支出；
车间的其他应计入制造费用的项目。
4.完工产品的入库结转
本月完工的产品应该由生产成本结转入完工后
的“库存商品”账户借方。
产品生产业务的核算
甲公司12月份生产A、B两种产品，发生有关产品生产业务的
核算如下：
本月生产车间领用材料及其用途如下表，假定本月领用材料
均为本月采购。
任务八 产品生产业务的核算
领料汇总表
用 途
甲材料
（单价208）
乙材料
（单价185）
丙材料
（单价）
合计
数量 金额 数量 金额 数量 金额
生产产品耗用
其中：A产品
B产品
车间一般耗用
300
200
100
50
62 400
41 600
20 800
10 400
350
150
200
10
64 750
27 750
37 000
1 850
400
300
100
101 440
76 080
25 360
228 590
145 430
83 160
12 250
合 计
350 72 800 360 66 600 400 101 440 240 840
这项经济业务的发生，一方面使生产费用增加240 840元，其
中用于生产产品生产，应计入生产成本的材料228 590元，车间一般
消耗，应计入制造费用的材料12 250元；另一方面使企业库存材料减
少240 840元。因此，这项经济业务涉及到“原材料”、“生产成本
”和“制造费用”三个账户。生产费用的增加，按其用途是生产成本
和制造费用的增加，应分别记入“生产成本”和“制造费用”的借方；
同时，原材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方。
会计分录如下：
借：生产成本——A产品 145 430
——B产品 83 160
制造费用 12 250
贷：原材料 240 840
任务八 产品生产业务的核算
用 途
甲材料
（单价208）
乙材料
（单价185）
丙材料
（单价） 合计
数量 金额 数量 金额 数量 金额
生产产品耗用
其中：A产品
B产品
车间一般耗用
300
200
100
50
62 400
41 600
20 800
10 400
350
150
200
10
64 750
27 750
37 000
1 850
400
300
100
101 440
76 080
25 360
228 590
145 430
83 160
12 250
合 计 350 72 800 360 66 600 400 101 440 240 840
结算本月生产车间的工资费用96 500元，其中生
产工人工资85 700元，车间管理人员工资10 800元。
在这项经济业务中，生产工人工资85 700元，是
生产A、B两种产品共同发生的工资费用，需要在这两
种产品之间进行分配，以便分别计算这两种产品成本
假定本例的工资费用以生产工时比例分配，A产品
的生产工时5 800小时，B产品的生产工时4 200小时。
工资费用分配率＝85 700/（5 800+4 200）＝
A产品生产工人工资＝5 800×＝49 706（元）
B产品生产工人工资＝4 200×＝35 994（元）
这项经济业务的发生，一方面使生产费用增加96
500元，其中用于生产产品生产，应计入生产成本的工
资85 700元，车间一般消耗，应计入制造费用的工资10
800元；另一方面使企业的应付工资增加96 500元。因
此，这项经济业务涉及到“生产成本”、“制造费用”
和“应付职工薪酬”三个账户。生产费用的增加，按其
用途是生产成本和制造费用的增加，应分别记入“生产
成本”和“制造费用”的借方；同时，应付工资的增加
是负债的增加应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。会
计分录如下：
借：生产成本——A产品 49 706
——B产品 35 994
制造费用 10 800
贷：应付职工薪酬——工资 96 500
【例】本公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情
况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂金额，从而确定企业每期
因职工食堂而需要承担的福利费金额。本月生产工人90人，车间管理
人员15人，历史经验数据表明，对于每个职工每月需补贴食堂100元。
其中A产品生产工人福利费5 220元，B产品生产工人福利费3 780元。
任务八 产品生产业务的核算
借：生产成本——A产品 5 220
——B产品 3 780
制造费用 1 500
贷：应付职工薪酬——职工福利 10 500
【例】从银行提取库存现金9 000元，以备零星支出。
这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加9 000元；另一方面
又使企业的银行存款减少9 000元。因此，这项经济业务涉及到“库存现金”和
“银行存款”两个账户。库存现金增加是资产的增加，计入“库存现金”账户的
借方；同时，银行存款减少是资产的减少，计入“银行存款”账户的贷方。会
计分录如下：
借：库存现金 9 000
贷：银行存款 9 000
【例】以库存现金报销车间人员差旅费1 000元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加1 000元；另一方面又使
企业的库存现金减少1 000元。因此，这项经济业务涉及到“制造费用”和“库存现
金”两个账户。应付制造费用的增加是生产成本的增加，计入“制造费用”账户的
借方；同时，库存现金减少是资产的减少，计入“库存现金”账户的贷方。会计分
录如下：
借：制造费用 1 000
贷：库存现金 1 000
【例】计提本月车间固定资产折旧58 800元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的生产费用增加58 800元；另一方面又
使企业的固定资产的累计折旧增加58 800元。因此，这项经济业务涉及到“制
造费用”和“累计折旧”两个账户。制造费用的增加是生产成本的增加，计入“制
造费用”账户的借方；同时，累计折旧的增加是资产的减少，计入“累计折旧”账
户的贷方。会计分录如下：
借：制造费用 58 800
贷：累计折旧 58 800
【例】以银行存款支付车间办公费3 280元，水电费1 470元，劳动保护费6
800元，共11 550元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的生产费用增加11 550元；另一方面又
使企业的银行存款减少11 550元。因此，这项经济业务涉及到“制造费用”和“
银行存款”两个账户。制造费用的增加是生产成本的增加，计入“制造费用”账户
的借方；同时，银行存款的减少是资产的减少，计入“银行存款”账户的贷方。
会计分录如下：
借：制造费用 11 550
贷：银行存款 11 550
【例】月末，将本月发生的制造费用结转入生产成本。
归集本月发生的制造费用：12 250＋10 800＋1 500＋1 000＋58
800＋11 550＝95 900（元）。生产车间发生的制造费用是生产成本的
组成部分，是由A、B两种产品共同发生的，应由A、B两种产品共同负担。
因此，本月发生的制造费用需在A、B两种产品之间进行分配。本例假定
仍按生产工时比例分配。
制造费用分配率＝95 900/（5 800＋4 200）＝
A产品制造费用＝5 800×＝55 622（元）
B产品制造费用＝4 200×＝40 278（元）
这项经济业务的发生，一方面使企业的生产成本增加95 900元；
另一方面又使企业的制造费用减少95 900元。因此，这项经济业务涉
及到“生产成本”和“制造费用”两个账户。生产成本的增加是成本的增
加，计入“生产成本”账户的借方；同时，制造费用的减少是生产成本
的减少，计入“制造费用”账户的贷方。会计分录如下：
借：生产成本——A产品 55 622
——B产品 40 278
贷：制造费用 95 900
【例】月末，本月生产的A、B两种产品全部完工，计算并结转完工产品
成本。
综合以上产品生产业务核算的举例，我们把生产A、B两种产品发生的生
产费用，分配归集入以下产品成本计算单，见表5—3，5—4。由于本月生产的
A、B两种产品全部完工，所以，产品成本计算单上归集的生产费用全部都是本
月完工产品成本。
A产品成本计算单
表5—4
成本项目 产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月生产费用 145 430 54 926 55 622 255 978
结转完工产品成本 100 145 430 54 926 55 622 255 978
单位成本 1 2
B产品成本计算单 表5-4
成本项目 产量（件） 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月生产费用 83 160 39 774 40 278 163 212
结转完工产品成本 80 83 160 39 774 40 278 163 212
单位成本 2
这这项项经经济济业业务务的的发发生生，，一一方方面面使使企企业业的的完完工工产产品品成成本本
增增加加419 419 190190元元；；另另一一方方面面又又使使企企业业的的生生产产成成本本减减少少419 419
190190元元。。因因此此，，这这项项经经济济业业务务涉涉及及到到““库库存存商商品品””和和““生生产产
成成本本””两两个个账账户户。。库库存存商商品品的的增增加加是是资资产产的的增增加加，，计计入入““库库
存存商商品品””账账户户的的借借方方；；同同时时，，生生产产成成本本的的减减少少是是成成本本的的减减
少，计入少，计入““生产成本生产成本””账户的贷方。会计分录如下：账户的贷方。会计分录如下：
借：库存商品借：库存商品——A——A产品产品 255 978255 978
——B ——B产品产品 163 212163 212
贷：生产成本贷：生产成本 419 190419 190
承接前例，产品生产业务核算示意图如下：
原材料
240 840
应付职工薪酬
96 500
10 500
银行存款
11 550
9 000
库存现金
9 000 1 000
累计折旧
58 800
95 900
制造费用
12 250
10 800
1 500
1 000
58 800
11 550
生产成本
288 590
9 000
95 900
85 700
419 190
库存商品
419 190
任务八 产品生产业务的核算
产品销售业务的核算
模块五
一、销售过程概述
工业企业中，通常将销售收入分为主营业务收入和其他业务收入两部分。
主营业务收入主要指销售商品、自制半成品和提供工业性劳务所获得的基本
业务收入。
其他业务收入指企业基本业务以外的其他销售或业务活动所取得的收入，如
材料销售、包装物出租、代销代购等。
为取得销售收入，工业企业要发生各种费用，如已销售商品的生产成本，
为推销产品而支付的广告费，产品销售过程中发生的包装费、运输费、装卸
费、保险费、展销费和门市部经费等，按照销售收入的一定比例计算上缴的
销售税费等。
销售过程核算的主要内容如下：
1.销售商品，确认销售收入。
2.与购货方进行货款结算，收回货币。
3.计算结转已销商品的生产成本。
4.发生或支付广告费及各种销售费用。
5.计算并缴纳企业应负担的流转税。
6.确定销售业务成果。
二、账户设置
主营业务收入
其他业务收入
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
应收账款
应收票据
应交税金
主营业务收入是指企业为完成其经营目标所
从事的经常性活动实现的收入。主营业务收
入一般占企业总收入的比重较大，对企业的
经济效益影响产程较大影响。工业企业的主
营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、
代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的
收入。
其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的
与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收
入属于企业日常活动中次要的交易实现的收入，一
般占企业总收入的比重较小。工业企业的其他业务
收入主要包括对外销售材料，对外出租包装物、商
品或固定资产，对外转让无形资产使用权，提供非
工业性劳务等实现的收入。主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务
等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销
售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，
将已销售商品、提供劳务的成本结转入主营业务
成本。
其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的
其他经营活动所发生的成本。
产品销售业务的核算
华锦有限责任公司12月份发生销售业务的核算如下：
【例1】
向东海公司销售A产品30件，每件售价4 200元，价款共计126
000元，应向购买单位收取的增值税销项税额21 420元（126 000×17
％），以上款项147 420元均已通过银行转账收讫。
任务九 产品销售业务的核算
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加147 420元；
另一方面又使企业的主营业务收入增加126 000元，增值税销项税额
增加21 420元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”、“主营业务成
本”和“应交税费”三个账户。银行存款的增加是资产的增加，计入“银行
存款”账户的借方；同时，主营业务收入的增加是收入的增加，计入“
主营业务收入”账户的贷方；增值税进项税额的增加是负债的增加，计
入“应交税费——应交增值税（销项税额）”的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 147 420
贷：主营业务收入 126 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 21 420
【例2】向宏光工厂销售B产品15件，每件售价3 500元，价款共
计52 500元，应向购买单位收取的增值税销项税额8 925元（52
500×17％），代购货单位支付运杂费2 000元，但货款尚未收到。
这项经济业务的发生，一方面使企业的应收账款增加63 425元；
另一方面又使企业的主营业务收入增加52 500元，增值税销项税额增
加8 925元。因此，这项经济业务涉及到“应收账款”、 “主营业务
收入”和“应交税费”三个账户发生变化。应收账款的增加是资产的
增加，计入“应收账款”账户的借方；同时，主营业务收入的增加是
收入的增加，计入“主营业务收入”账户的贷方；增值税进项税额的
增加是负债的增加，计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”
的贷方。会计分录如下：
借：应收账款 63 425
贷：主营业务收入 52 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 925
任务九 产品销售业务的核算
【例3】收到蓝天工厂预付购买A、B产品货款300 000元，款项已
存银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加300 000元；
另一方面又使企业的预收账款增加300 000元。因此，这项经济业务涉
及到“银行存款”和“预收账款”两个账户发生变化。银行存款的增加
是资产的增加，计入“银行存款”账户的借方；同时，预收账款的增加
是负债的增加，计入“预收账款”账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 300 000
贷：预收账款 300 000
【例4】收到宏光工厂前欠购B产品货款63 425元，款项存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加63 425元；另一方
面又使企业的应收账款减少63 425元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款
”和“应收账款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，计入“银行存款
”账户的借方；同时，应收账款的减少是资产的减少，计入“应收账款”账户
的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 63 425
贷：应收账款 63 425
【例5】
按合同向预付货款的蓝天工厂发出A产品40件，每件售价4 200元，价款
168 000元；B产品20件，每件售价3 500元，价款70 000元。应收增值税销项
税额40 460元。以银行存款支付代垫运杂费9 000元。冲销原预收账款300
000元。同时以银行存款支付多收部分的货款12 540元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的预收账款减少300 000元；另一方面
又使企业的主营业务收入增加238 000元，增值税销项税额增加40 460元，银行存
款减少21 540元。因此，这项经济业务涉及到“预收账款”、“主营业务收入”、
“应交税费”和“银行存款”四个账户。预收账款的减少是负债的减少，计入“
预收账款”账户的借方；同时，主营业务收入的增加是收入的增加，计入“主营
业务收入”账户的贷方；增值税进项税额的增加是负债的增加，计入“应交税费
——应交增值税（销项税额）”的贷方；银行存款的减少是资产的减少，计入“银
行存款”账户的贷方。会计分录如下：
借：预收账款借：预收账款 300 000300 000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 238 000238 000
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 40 46040 460
银行存款银行存款 21 54021 540
【【例例66】】
销销售售给给万万里里集集团团甲甲材材料料4040千千克克，，开开出出增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的售售价价为为
10 00010 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额1 7001 700元，款项已收存银行。元，款项已收存银行。
这这项项经经济济业业务务的的发发生生，，一一方方面面使使企企业业的的银银行行存存款款增增加加11 11 700700元元；；另另一一
方方面面又又使使企企业业的的主主营营业业务务收收入入增增加加10 10 000000元元，，增增值值税税销销项项税税额额增增加加1 1 700700元元。。
因因此此，，这这项项经经济济业业务务涉涉及及到到““银银行行存存款款””、、““其其他他业业务务收收入入””和和““应应交交税税
费费————应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））””三三个个账账户户。。银银行行存存款款的的增增加加是是资资产产的的增增
加加，，计计入入““银银行行存存款款””账账户户的的借借方方；；同同时时，，其其他他业业务务收收入入的的增增加加是是收收入入的的
增增加加，，计计入入““其其他他业业务务收收入入””账账户户的的贷贷方方；；增增值值税税进进项项税税额额的的增增加加是是负负债债
的的增增加加，，计计入入““应应交交税税费费————应应交交增增值值税税（（销销项项税税额额））””的的贷贷方方。。会会计计分分
录如下：录如下：
借：银行存款借：银行存款 11 70011 700
贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 7001 700
【例7】
根根据据有有关关规规定定计计算算出出本本月月应应交交城城市市维维护护建建设设税税1 1 148148元元；；计计算算出出
本月应交教育费附加本月应交教育费附加492492元。元。
这这项项经经济济业业务务的的发发生生，，一一方方面面使使企企业业的的营营业业税税金金及及附附加加增增加加1 1
640640元元；；另另一一方方面面又又使使企企业业的的应应交交税税费费增增加加1 1 640640元元。。因因此此，，这这项项经经
济济业业务务涉涉及及到到““营营业业税税金金及及附附加加””和和““应应交交税税费费””两两个个账账户户。。营营业业
税税金金及及附附加加的的增增加加是是费费用用的的增增加加，，计计入入““营营业业税税金金及及附附加加””账账户户的的
借借方方；；同同时时，，应应交交税税费费的的增增加加是是负负债债的的增增加加，，计计入入““应应交交税税费费””账账
户的贷方。会计分录如下：户的贷方。会计分录如下：
借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 6401 640
贷：应交税费贷：应交税费————应交城市维护建设费应交城市维护建设费 1 1481 148
—— ——应交教育费附加应交教育费附加 492492
任务九 产品销售业务的核算
【例8】期末结转本月已销产品的生产成本。假定本月销售的产
品均为本月生产，编制本月已销产品生产成本计算表，见下表5—5。
任务九 产品销售业务的核算
表5—5 本月已销产品生产成本计算表
产品种类 销售数量（件） 单位成本 成本合计
A产品 70 2 179
B产品 35 2 71
合 计 － － 250
这这项项经经济济业业务务的的发发生生，，一一方方面面使使企企业业的的主主营营业业务务成成本本增增加加250 250
元元；；另另一一方方面面又又使使企企业业的的库库存存商商品品减减少少250 250 元元。。因因此此，，
这这项项经经济济业业务务涉涉及及到到““主主营营业业务务成成本本””和和““库库存存商商品品””两两个个账账户户。。主主营营业业
务务成成本本的的增增加加是是费费用用的的增增加加，，计计入入““主主营营业业务务成成本本””账账户户的的借借方方；；同同时时，，
库库存存商商品品的的减减少少是是资资产产的的减减少少，，计计入入““库库存存商商品品””账账户户的的贷贷方方。。会会计计分分
录如下：录如下：
借：主营业务成本借：主营业务成本 250
贷：库存商品贷：库存商品——A——A产品产品 179
——B ——B产品产品 71
任务九 产品销售业务的核算
产品种类 销售数量（件） 单位成本 成本合计
A产品 70 2 179
B产品 35 2 71
合 计 － － 250
【例9】期末结转本月已销甲材料的成本。假定本月销售甲材料均为本月所购。
本月已销甲材料成本为＝40×208＝8 320（元）
这项经济业务的发生，一方面使企业的其他业务成本增加8 320元；另一方面
又使企业的原材料减少8 320元。因此，这项经济业务涉及到“其他业务成本”和
“原材料”两个账户。其他业务成本的增加是费用的增加，计入“其他业务成本
”账户的借方；同时，原材料的减少是资产的减少，计入“原材料”账户的贷方。
会计分录如下：
借：其他业务成本 8 320
贷：原材料——甲材料 8 320
承接前例，产品销售业务核算示意图如下：
主营业务收入
238 000
52 500
126 000
11 700
147 420
300 000
63 425
21 540
银行存款
8 925
40 460
1 640
1 700
21 420
应交税费
10 000
其他业务收入
63 42563 425
应收账款
300 000300 000
预收账款
1 640
营业税金及附加
任务九 产品销售业务的核算
期间费用的核算
模块六
一、销售费用
包括：
保险费
包装费
展览费、广告费
商品维修费
预计产品质量保证损失
运输费、装卸费
销售相关的职工薪酬
业务费
折旧费
等
用现金支付广告宣传费1000
元。
借：销售费用 1000
贷：库存现金 1000
用现金支付产品展览费5000元。
借：销售费用 5000
贷：库存现金 5000
用银行存款支付营业厅房租
20000元。
借：销售费用 20000
贷：银行存款 20000
二、管理费用
一般包括哪些内容？
管理费用和制造费用
有哪些相同与区别？
1月31日，甲公司以银行
存款支付行政管理部门的
办公费、水电费2000元。
借：管理费用 2000
贷：银行存款 2000注意分清费用所发
生的部门与这些部
门在企业经营中的
管理层次。
管理费用：
企业管理
层为组织
和管理企
业生产经
营所发生
的费用。
制造费用：企业的生产车间为生
产成品和提供劳务而发生的各项
间接费用。
三、财务费用
财务费用是用以核算企业为筹集生产经营所需
资金等而发生的筹集费用。
借款利息支出在该账户核算，利息收入也在该账户核算，只是登记的
方向不同。
借：利息支出
贷：利息收入 1月31日，甲公司接到开户银行
通知，银行支付本公司存款的利
息2000元，已转入本公司银行
账户，另银行已从本公司账户中
扣除本月手续费100元。
（1）收到银行利息
借：银行存款 2000
贷：财务费用 2000
（2）支付手续费
借：财务费用 100
贷：银行存款 100
利润的形成与财务成果分配业务的核算
模块七
营业利润
收入-成本
费用
投资收益
营业外收
支
一、利润的形成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
营业利润是企业利润的主要来源。
投资收益是指企业对外投资
业务取得的收入减去投资损
失后的净额。如果是正值则
增加当期利润，反之亦反。
营业外收支是指企业发生的与生产经营无直
接关系的各项利得与各项损失。
营业利润=
主营业务收入+其他业务收入
-主营业务成本-其他业务成本
-营业税金及附加
-管理费用-销售费用-财务费用
+投资收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
所得税费用=利润总额X所得税税率
二、账户设置
营业外收入 营业外支出
其他业务收入 其他业务成本
投资收益
所得税费用
本年利润转入
利润分配——未分配利润
利润形成的核算
接前例，华锦有限责任公司12月份发生利润形成业务的核算如下：
【例】经批准，将确实无法支付给景阳公司的应付账款25 000
转作营业外收入。
这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少25 000元；
另一方面又使企业的营业外收入增加25 000元。因此，这项经济业务
涉及到“应付账款”和“营业外收入”两个账户。应付账款的减少是
负债的减少，计入“应付账款”账户的借方；同时，营业外收入的增
加是收入的增加，计入“营业外收入”账户的贷方。会计分录如下：
借：应付账款 25 000
贷：营业外收入 25 000
任务十 财务成果的构成
【例】以银行存款支付税款滞纳金3 000元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的营业外支出增加3 000
元；另一方面又使企业的银行存款减少3 000元。因此，这项经济业
务涉及到“营业外支出”和“银行存款”两个账户。营业外支出的增
加是费用的增加，计入“营业外支出”账户的借方；同时，银行存款
的减少是资产的减少，计入“银行存款”账户的贷方。会计分录如下：
借：营业外支出 3 000
贷：银行存款 3 000
任务十 财务成果的构成
【例】企业收到被投资单位分派的现金股利25 000元，存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加25 000元；
另一方面又使企业的投资收益增加3 000元。因此，这项经济业务涉
及到“银行存款”和“投资收益”两个账户。银行存款的增加是资产
的增加，计入“银行存款”账户的借方；同时，投资收益的增加是收
益的增加，计入“投资收益”账户的贷方。会计分录如下：
借：银行存款 25 000
贷：投资收益 25 000
任务十 财务成果的构成
【例】月末，结转各损益类账户。假定该公司采用表结法核算。
1．结转各项收入和利得。
本月企业取得的各项收入和利得
主营业务收入＝126 000＋52 500＋238 000
＝416 500（元）
其他业务收入＝10 000（元）
投资收益＝25 000（元）
营业外收入＝25 000（元）
收入和利得合计＝416 500＋10 000＋25 000 ＋ 25 000
＝476 500（元）
任务十 财务成果的构成
这项经济业务的发生，一方面使企业的各项收入和利得减少476 500元；
另一方面又使企业的本年利润增加476 500元。因此，这项经济业务涉及到“
主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”和“本
年利润”五个账户。主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入的
减少是收益的减少，计入“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益
”、“营业外收入”账户的借方；同时，本年利润的增加是所有者权益的增加，
计入“本年利润”账户的贷方。会计分录如下：
借：主营业务收入 416 500
其他业务收入 10 000
投资收益 25 000
营业外收入 25 000
贷：本年利润 476 500
2．结转各项费用和支出
本月企业发生的各项费用和支出
主营业务成本＝250 （元）
其他业务成本＝8 320（元）
营业税金及附加＝1 640（元）
销售费用＝11 000＋3 700＋15 200＋1 700＋9 000
＝40 600（元）
管理费用＝12 100＋2 500＋25 800＋2 600＋18 000
＝61 000（元）
财务费用＝20 300（元）
营业外支出＝3 000（元）
任务十 财务成果的构成
各项费用和支出合计＝250 ＋8 320＋1 640＋
40 600＋61 000＋20 300＋3 000＝385 （元）
这项经济业务的发生，一方面使企业的使企业的本年利润减少385
元；另一方面又使企业各项费用和支出减少385 元。因此，
这项经济业务涉及到“本年利润”和“主营业务成本”、“其他业务成
本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费
用”、“营业外支出”等八个账户。本年利润的减少是所有者权益的减
少，计入“本年利润”账户的借方；同时，主营业务成本、其他业务成
本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出的
减少是费用的减少，计入“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营
业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营
业外支出”账户的贷方。会计分录如下：
借：本年利润 385
贷：主营业务成本 250
其他业务成本 8 320
营业税金及附加 1 640
销售费用 40 600
管理费用 61 000
财务费用 20 300
营业外支出 3 000
【例】计算本年应交所得税，所得税税率为25％，并确认所得
税费用。假定在结转损益类账户前，“本年利润”账户无余额，本月
无纳税调整项目。
计算本年应交所得税：
税前会计利润＝476 500－385
＝91 （元）
由于无其他纳税调整项目，企业税前会计利润即为企业的应纳
税所得额。
本年应交所得税额＝91 ×25％
＝22 （元）
会计分录如下：
借：所得税费用 22
贷：应交税费——应交所得税 22
任务十 财务成果的构成
【例】结转所得税费用。
这项经济业务的发生，一方面使企业的本年利润减少22
元；另一方面又使企业的所得税费用应交税费减少22
元。因此，这项经济业务涉及到“本年利润”和“所得税费用”两个
账户。本年利润的减少是所有者权益的减少，计入“本年利润”账户
的借方；同时，所得税费用的减少是费用的减少，计入“所得税费用
”账户的贷方。
会计分录如下：
借：本年利润 22
贷：所得税费用 22
任务十 财务成果的构成
主营业务收入
416 500
主营业务成本
250
其他业务收入
10 000
应付账款
25 000
其他业务成本
8 320
营业税金及附加
1 640
销售费用
40 600
管理费用
61 000
财务费用
20 300
所得税费用
22 22
本年利润
476 500385
22
应交税费
22
投资收益
25 000 25 000
营业外收入
25 000 25 000
银行存款
25 000 3 000
营业外支出
3 000 3 000
任务十 财务成果的构成 从以上核算可以看出，“本年利润”账户是企业利润形成业务会
计核算的中心账户，企业一定时期的收入、收益、费用、支出，最终
都是通过这个账户进行集中反映。它是一个计算财务成果的账户。
利润形成业务核算示意图如下：
利润分配的核算
利润分配，是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资协议等，
对当年实现的净利润进行分配。企业当年实现的净利润，首先应弥补
以前年度尚未弥补的亏损，弥补剩余的部分，应按下列顺序依次分配：
1．提取法定盈余公积
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司
制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积
和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法
律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。企业提取的盈余公
积可用于弥补亏损、转增资本、扩大企业生产经营等。
任务十 财务成果的构成
公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10％的比例提取（非
公司制企业也可按照超过10％的比例提取，但不得低于10％），在计
算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。法定
盈余公积累计额为公司注册资本的50％以上时，可以不再提取。
2．提取任意盈余公积
公司从税后利润中提取法定盈余公积和法定公益金后，经股东会
或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积。非公司
制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。
3．向投资者分配利润或股利
企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初的未分配利润
和其他转入数后（公积金弥补亏损等），形成可供分配利润，用于向
投资者分配利润。
任务十 财务成果的构成
未分配利未分配利润润
=利润净额-盈余公积-已分配投资者利润
接前例，华锦有限责任公司12月份发生年末利润分配业务的核算如下：
【例1】经股东大会批准，按税后会计利润的10％和5％，计算提
取法定盈余公积和任意盈余公积。
税后会计利润＝91 －22
＝68 （元）
提取法定盈余公积＝68 ×10％
＝6 （元）
提取任意盈余公积＝68 ×5％
＝3 （元）
任务十 财务成果的构成
结转“本年利润”账户的全年净利润68 元。
这项经济业务的发生，一方面使企业的本年利润减少68
元；另一方面又使企业的利润分配增加68 元。因此，
这项经济业务涉及到“本年利润”和“利润分配”两个账户。本年利
润的减少所有者权益是的减少，计入“本年利润”账户的借方；同时，
利润分配的增加是所有者权益的增加，计入“利润分配”账户的贷方。
会计分录如下：
借：本年利润 68
贷：利润分配——未分配利润 68
任务十 财务成果的构成
这项经济业务的发生，一方面使企业的利润分配减少10
元；另一方面又使企业的盈余公积增加10 元。因此，
这项经济业务涉及到“利润分配”和“盈余公积”两个账户。利润分
配的减少是所有者权益的减少，计入“利润分配”账户的借方；同时，
盈余公积的增加是所有者权益的增加，计入“盈余公积”账户的贷方。
会计分录如下：
借：利润分配——提取法定盈余公积 6
——提取任意盈余公积 3
贷：盈余公积——法定盈余公积 6
——任意盈余公积 3
任务十 财务成果的构成
【例】经股东大会批准，将本年税后会计利润的20％向投资者
分配。
应付利润＝68 ×20％＝6＝13 （元）
这项经济业务的发生，一方面使企业的利润分配减少13
元；另一方面又使企业的应付股利增加13 元。因此，
这项经济业务涉及到“利润分配”和“应付股利”两个账户。利润分
配的减少是所有者权益的减少，计入“利润分配”账户的借方；同时，
应付股利的增加是负债的增加，计入“应付股利”账户的贷方。会计
分录如下：
借：利润分配——应付现金股利 13
贷：应付股利 13
任务十 财务成果的构成
【例】将“利润分配——法定盈余公积”、“利润分配——任意
盈余公积”、“利润分配——应付利润”明细账户结转“利润分配—
—未分配利润”账户。
年度终了，企业要结转当年的利润分配情况，即将“利润分配
”账户各明细账户的借方发生额全部转入“利润分配——未分配利润
”账户的借方。结转后，除“利润分配——未分配利润”账户外，其
他明细账户均无余额。年末，如果“利润分配——未分配利润”账户
是贷方余额，反映年末未分配利润；如是借方余额，则反映年末未弥
补的亏损。会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润 23
贷：利润分配——提取法定盈余公积 6
——提取任意盈余公积 3
——应付股利 3
任务十 财务成果的构成
利润分配核算示意图如下
利润分配
68
13
盈余公积
10
本年利润
68
应付股利
13
任务十 财务成果的构成
