第三章 审计责任与法律责任
通过本章的学习，使同学们掌握审计责任、管理层和治理层责任
以及两者的区别;审计法律责任;形成CPA产生法律责任的直接或间
接的原因，以及注册会计师如何避免法律诉讼。
1. 审计责任、管理层和治理层责任的内容以及两者的区别；
2. 形成CPA法律责任的直接或间接的原因。
1.回顾上节课的教学重点,导入本节课的内容；
2.分析、讲解本节课的主要内容；
3.总结概括本节所学内容,布置案例或习题。
1.多媒体教学为主;
2.讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论 。
教学重点与难点
教学目的
教学步骤
教学方式
本 章 内 容
审计责任审计责任
避免法律诉讼避免法律诉讼
审计法律责任审计法律责任
第一节 审计责任
2022/9/18 4《审计》
2022/9/18 《审计》 5
1
审计责任：是指审计人
员应履行的专业职责和
未履行好专业职责或因
失职触犯法律而应承担
的不利的法律后果。明
确了注册会计师应履行
的职责，指出什么是可
作为的且应当作为的。
2
法律责任：是指注册会计师在
履行其审计责任时，未按法律、
法规、注册会计师审计准则和
执业道德守则执业，出现违约、
过失或欺诈等行为而给被审计
单位或其他利害关系人造成损
失而承担的法律后果。明确了
未按要求正确充分履行审计责
任需负的行政责任、或民事责
任、或刑事责任，强调什么是
禁止作为及若作为所带来的法
律后果。
一、审计责任与法律责任的关系
二、审计责任与会计责任的关系
责任 含义 关系 行为 影响
会 计
责 任
对编制的财务报告
负责。具体：建立
健全内部控制；保
护资产安全完整；
保证会计资料真实、
合法和完整。
注册会计师的审计
责任不能替代、减
轻和免除被审计单
位会计责任。
错误、舞
弊和违反
法规行为 重要性水平
（注册会计
师的职业判
断）
审 计
责 任
按照注册会计师审
计准则的要求出具
审计报告，对所发
表的意见负责。
被审计单位承担会
计责任不能作为减
少审计测试的理由。
违约、过
失和欺诈
2022/9/18 6《审计》
2022/9/18 《审计》 7
3、真实公允
和揭错查弊并
重阶段
2、真实
公允阶
段
1、揭
错查弊
阶段
三、审计责任的演进
四、我国注册会计师的审计责任
合法性：审计报告的
编制和出具必须符合
《注册会计师法》和
注册会计师审计准则
的规定
按照注册会计师审计准则的要求出具审计报告，保证审计
报告的真实性和合法性是注册会计师的审计责任。
真实性：审计报告
应如实反映注册会
计师的审计范围、
审计依据、已实施
的审计程序和应表
示的审计意见
2022/9/18 8《审计》
第二节 审计法律责任
2022/9/18 9《审计》
2022/9/18 《审计》 10
《萨班斯-奥克斯利法案》
《私人证券诉讼改革法案》
《证券交易法》
《证券法》
2002年
1995年
1934年
1933年
一、美国注册会计师法律责任的演变
第一
阶段
第二
阶段
第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案，法律规则由粗略到细化、由
严厉到缓和。具体体现在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。
第二阶段是《萨班斯——奥克斯利法案》颁布后法律责任有所加重。主
要体现在处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。
2022/9/18 《审计》 11
1、1931年的厄特马斯法案
2、1983年的罗森布勒姆法案
3、1983年的花旗州银行案
4、1985年信贷同盟公司案
5、1993年安永会计师事务所案
成文法下几个著名案例
道奇尼文事务所（Ultramares ）受聘为主要从事橡胶生意的弗雷德·斯特公
司审计，弗雷德·斯特公司经营不善，营运资金周转困难，以经审计的资产负债表和损益
表向多家金融机构申请贷款，不久，于1925年1月宣告破产。厄特马斯公司是一家主要从事
应收账款业务的金融公司，于1924年3月根据弗雷德·斯特公司审计后的财务报告批准向其
提供了三笔共计16．5万美元的贷款。厄特马斯公司于弗雷德·斯特公司提出破产后起诉会
计师事务所，认为其审计时不负责任甚至有欺诈可能，才导致了公司损失。该案是美国第
一起审计报告使用者起诉注册会计师的案例，由于判例的空白，经过数次审判和上诉，最
终以“道奇尼文事务所因事先不知审计报告的具体使用者是谁”而免于赔偿这。这是一个
划时代的案例，它创造了“厄特马斯主义”（即知悉法则 ）：如果是一般过失，注册会计
师只须对已确知其姓名的审计报告的主要受益者这一特定的第三者负责任；但如果是重大
过失和欺诈行为，则对一切可合理预见的第三者负责任。
1931年的厄特马斯法案
2022/9/18 12《审计》
1983年的罗森布勒姆法案(H．Rosenblum，Inc
．V．Adler)
作为被告的注册会计师为巨人仓储公司的财务报表签发了无保留意见的审计
报告，显示公司是盈利的。以这些报表为依据，罗森布勒姆向巨人公司出售了一
项业务，换取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因资不抵债，提出破产申
请，其股票变得一文不值。为此，罗森布勒姆指控巨人公司的注册会计师犯有普
通过失。
这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，
首先对厄特马斯主义提出了挑战，判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负
责，还要对因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。
2022/9/18 13《审计》
1983年的花旗州银行案
(Citizens State Bank V．Timm，Schmidt&Company)
威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大到所有可合理预见的
第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，而采用美国侵权法修订法案(第二版)第
522款。法官放弃知悉法则的一个考虑，正如威斯康星法院所宣称的：“如果依
赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到赔偿，那么公众所
承担的信贷成本将会提高，因为债权人将被迫，或者承担因信赖错误的报表而
发放的不良贷款的损失，或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师则
可以通过投保职业责任险转移、分散风险”。
2022/9/18 14《审计》
1985年信贷同盟公司案
(Credit Alliance Andersen Co.)
原告信贷同盟公司将大约900万美元贷款给斯密司公司。该公司随后
就宣告破产，信贷同盟公司Credit Alliance以斯密斯公司用经安达信会
计师事务所审计后的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同
盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，并进一步创设了三
点关联测试以判定知悉是否存在，从而确定注册会计师是否应当对第三者
承担法律责任．
2022/9/18 15《审计》
1993年Bily V．Anhur Young Co案
加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购买奥斯邦计算
机公司(Osboune Computer Corporation)股票投资人的起诉(这些投资人在购买奥
斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产)，这些投资人诉讼的理由是，他
们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司1992年的财务报表，而该报表实际
上存在严重错误，但法院认为，由于原告不符合上述三个条件，所以，不予以立案。
在该案件的判决中，加利福尼亚高等法院的观点认为：“注册会计师在审计过程中
仅对客户负有合理谨慎的责任”，因为“如果……简单地准许第三者以客户的财务
报表存在错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务
报表的保证人，还成为不良贷款和投资的担保人”。知悉法则的重新确立，一定程
度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律环境得以改善。
2022/9/18 16《审计》
2022/9/18 《审计》 17
1 2 3 4
1980年到
1991年的
平静时期
1996年至“
银广厦”事
件的曝光，
我国诉讼浪
潮的逐渐形
成时期
1992年到
1995年的
初步形成
阶段
“银广厦
”事件曝
光至今及
未来
二、我国注册会计师法律责任的演变过程
三、注册会计师法律责任的种类及相关法
律规定
责任种类 原因 处罚
行政责任 违约、过失引起
注册会计师包括警告、暂停执业、吊
销注册会计师证书
事务所包括警告、没收违法所得、罚
款、暂停执业、撤销
民事责任 违约、过失、欺
诈引起
赔偿受害人损失
刑事责任 由欺诈引起 按有关法律程序判处一定的徒刑
2022/9/18 18《审计》
我国法律对注册会计师法律责任的规定
行政责任 刑事责任 民事责任
《注册会计师法
》
第三十九条 第三十九条 第四十二条
《证券法》 第一百八十二条
第一百八十九条
第二百零一条
第二百零二条
第一百八十九条
第二百零二条
第二百零三条
《公司法》 第二百一十九条 第二百一十九条 无规定
《刑法》 无规定 第二百二十九条 无规定
2022/9/18 19《审计》
2022/9/18 《审计》 20
注册会计师舞弊，
是指以欺骗或坑害
他人为目的的一种
故意行为。
在一定条件下，
注册会计师缺少
应具备的合理的
职业谨慎。按程
度可以分为普通
过失和重大过失。
合同一方或几方未
能达到合同条款的
要求。注册会计师
业务的合同主要表
现为审计业务约定
书 。
过失 欺诈 违约
四、形成注册会计师法律责任的直接原因
错报没有查出
没有过失
普通过失
重大过失
欺诈
控制测试
应当揭示
出来吗？
是否有欺
诈动机？
运用了实
质性程序
吗？
内部控制
失效了吗
？
重大吗
？
是
否
是
是
是
否
是
否
否
否
审计过失
2022/9/18 21
《审计》
五、形成注册会计师法律责任的间接原因
（一）错误、舞弊与违反法规行为
（二）经营失败
2022/9/18 22《审计》
2022/9/18 《审计》 23
1
原始 纪录和会计数
据的计算、抄写错误，
导致编制财务报表的
数据搜集或处理错误。
2
对实事的疏忽和误解，
导致会计计价不正确。
3
对会计政策的误用，
导致在金额、分类、
表达、披露方面错用
了会计政策。
（一）错误、舞弊与违反法规行为
错误是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类
型主要包括：
2022/9/18 《审计》 24
舞弊
伪造、
编 制纪
录或凭
证
侵占资
产
隐瞒或
删除交
易或事
项
纪录虚
假的交
易或事
项
蓄意使
用不当
的会计
政策等
舞弊：是指
被审计单位财
务报表中存在
不实反映的故
意行为。
错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、篡
改会计纪录、变造财务报表数据等。
与财务报表审计相关的故意错报
• 对财务信息作出虚假报告导致的错报
• 侵占资产导致的错报
对财务信息作出虚假报告导致的错报
• 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通
过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位
业绩或盈利能力的判断。
• 对财务信息作出虚假报告通常表现为：
（一）对财务报表所依据的会计记录或相关文
件记录的操纵、伪造或篡改；
（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报
表中的不真实表达或故意遗漏；
（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会
计政策和会计估计的故意误用。
对财务信息作出虚假报告导致的错报
• 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之
上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段
主要包括：
（一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末
时；
（二）滥用或随意变更会计政策；
（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原
先作出的判断；
（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生
的交易或事项；
（五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；
（六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；
（七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易
条款。
侵占资产导致的错报
• 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法
占用被审计单位的资产，其手段主要包括：
（一）贪污收入款项；
（二）盗取货币资金、实物资产或无形资产；
（三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款
（四）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产
通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的
是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事
实。
对舞弊的责任
• 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。
治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。管理
层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维
护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活
动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，
并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。
• 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规
定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大
错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导
致。
• 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，
考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，
可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导
致的重大错报.
2022/9/18 《审计》 30
对财务报表产生
直接影响的违反
法规行 为，如
违反税收法规的
规定，直接影响
财务报表的数据。
违反法
规行为
对财务报表不产生
直接影 响的违反
法规行为，如违反
环境保护、安全生
产等法规，这一类
违反法规行为对被
审计单位 财务报
表只有间接影响。
违反法规行为：是指被审计单位违反特定的法律或政府的规
章制度的行为。违反法规行为按照对财务报表是否产生直接
影响可分为两类：
不同点 错误 舞弊 违法
原因不同 无意 故意 同舞弊
手段不同 未实施掩盖手法 实施掩盖手法 同舞弊
形式不同 原理性、技术性的差错
明显
隐蔽难以查证 同舞弊
目的不同 不以实现结果为目的 以实现结果为目的 同舞弊
结果不同 可能影响他人、自己收
益
肯定影响他人、自己收
益
同舞弊
性质不同 过失 不法行为 同舞弊
错误与舞弊、违反法规行为的区别
2022/9/18 《审计》 32
1
经营失败：是指由于极端经营风险发
生而导致企业破产或者不能偿还债权
人的借款。经营失败是经营风险的极
端表现。经营风险是指企业由于经济
或经营条件，比如经济萧条、管理决
策失误、或者同行之间的恶性竞争等，
导致债权人的借款不能归还或者无法
实现投资人的预期收益。随着经济的
发展和社会竞争的日益加剧，企业的
经营失败随时有可能发生。
2
审计失败：是指注册会计师由于没有遵
守审计准则而形成或出具了错误的审计
意见。企业出现经营失败，可能存在审
计失败，也可能不存在审计失败。主要
取决于注册会计师在审计过程中是否遵
守了审计准则，是否存在过失行为。如
果注册会计师遵守了审计准则的规定，
没有过失行为，即使出现经营失败，也
不会存在审计失败。但是，在实际审计
工作中，注册会计师确属遵守了审计准
则的规定，也有可能提出错误的审计意
见，我们把这种情况称之为审计风险。
经营失败与审计失败之间并不存在因果关系。
第三节 避免法律诉讼
2022/9/18 33《审计》
缩小期望差距
谨慎受托
严格专业规范
诉讼准备
2022/9/18 34《审计》
预防措施
• 增强独立性
• 保持职业谨慎
• 强化执业监督
2022/9/18 35《审计》
具体措施
• 严格遵守职业道德和专业标准的要求
• 建立、健全事务所的质量控制制度
• 签订业务约定书
• 审慎选择被审计单位
• 深入了解被审计单位
• 提取风险基金和购买责任保险
• 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
2022/9/18 36《审计》
本章结束
2022/9/18 37《审计》
