第四讲
独立审计和财务报表分析
审计的经济意义
审计是契约安排的组成部分审计是契约安排的组成部分
审计有助于降低酬资成本和交易成本审计有助于降低酬资成本和交易成本
审计师的作用：审计师的作用：
发现违法违规现象发现违法违规现象
揭示报告所发现的违法违规现象揭示报告所发现的违法违规现象
前者取决于审计师的能力，后者取决于审计师的前者取决于审计师的能力，后者取决于审计师的
独立性独立性
审计的范围和局限审计的范围和局限
审计师既面临如实报告的市场压力，也面临客户审计师既面临如实报告的市场压力，也面临客户
更换审计师的威胁更换审计师的威胁
审计师的独立性
影响独立性的主要因素影响独立性的主要因素
诉讼威胁诉讼威胁
维护声誉的考虑维护声誉的考虑
市场竞争的激烈程度市场竞争的激烈程度
对该客户的依赖程度对该客户的依赖程度
从业人员的职业道德从业人员的职业道德
审计师的独立性无法直接观察审计师的独立性无法直接观察
提供非审计服务被认为是削弱独立性的主因提供非审计服务被认为是削弱独立性的主因
独立审计在中国的发展
1980年12月恢复独立会计师制度
1981年1月第一家会计师事务所成立
1986年：注册会计师条例
1991年起注册会计师统一考试
1992年：第一家中外合作会计师事务所
1994年：注册会计师法
1995年起注册会计师协会和注册审计师协
会合并
独立审计在中国的发展
1998-99：会计师事务所脱钩改制
1996，97，99公布实施三批独立审计准则
1992年第一家会计师事务所被撤销（为深
圳原野公司出具虚假报告）
1993年起会计师事务所开设出具非标准审
计意见
中国独立审计的现状
是什么因素促使企业提供可靠的
会计资料？
独立审计
可能的诉讼和随之而来的惩罚
再融资成本
市场声誉
审计的重要性由此可见
审计意见
审计意见是审计唯一可观察的结果
审计意见的分类
可避免和不可避免的非标准审计意见
非标准审计意见的代价
审计意见是审计师和客户权衡折冲的结果
近十年中国审计意见的分布
为什么研究人员关注审计意见？
4、非标准审计报告情况
家数 %
形式：无保留（带说明段） 42 59
保留 23 32
否定 0 0
拒绝表示 6 9
71 100
鞍一工、国嘉、轻骑、
生态、兴业、科利华
年份 公司数 非标准数 %
1995 202 19
1996 312 30
1997 398 50
1998 452 83
1999 494 88
2000 608 80
2001 660 71
38家连续2年（含）以上
18家连续4年（含）以上
为什么非标准审计意见这么多
财务报表质量低下，造假严重
脱钩改制后独立性增强
诉讼案例增加，审计师风险意识提高
非标准审计意见对上市公司而言代价有限
什么样的事务所容易签发非标准审计意见
非标准审计意见的主要原因
收入费用的确认是永恒的主题
与制度不符的未调整事项
会计变更
审计范围受限制
持续经营能力不足
不确定和或有事项
审计收费和审计质量
中国第一次公布审计收费
公布审计收费所引出的问题
中国审计收费的水平:太高还是太低?
17、审计费用情况
（1）总体情况
平均费用= =万元
最高：中石化 6600万元
次高：华能国际 820万元
最低：力源液压 6万元
扣除200万元以上公司后平均费用= =44
万元
15—40万元之间341家，占569家的60%
36917万元
569家
24,377万
元
554家
（2）境内外审计收费差异巨大
BB股股 HH股股 其他其他 合计合计
审计费用审计费用
(%)(%)
4,5214,521
(12)(12)
10,17710,177
(28)(28)
22,21922,219
(60)(60)
36,91736,917
(100)(100)
家数家数
(%)(%)
4646
(8)(8)
1111
(2)(2)
512512
(90)(90)
569569
(100)(100)
平均平均 9898 925925 4343 6565
最高最高 255255 6,6006,600 350350 6,006,00
最低最低 3030 125125 66 66
（3）对风险因素考虑较少
STST公司公司 非标意见公司非标意见公司 平均平均
总总
体体
审计费用审计费用 10561056 28402840 3691736917
家数家数 2626 5555 569569
平均平均
扣除扣除
100100万万
元以元以
上上
审计费用审计费用 689689 17901790 2053820538
家数家数 2323 4949 525525
平均平均 3030
（4）与公司资产规模相关
资产规模 家数 平均审计费 审计费占总资产万
分率
5亿以下 59 29
5—10亿 171 34
10—20亿 183 47
20—100亿 140 72
100亿以上 11 181
资产规模越大，审计费用（绝对额）越高
随资产规模上升，审计费用比率（相对额）下降
（5）地区差别明显
每个地区抽10家审计费用在100万元以下近3年上市的
公司
地区 平均费用（万元）
北京 54
上海 47
江浙 39
湖北 36
川、渝 32
新、藏、云、贵 30
审计师的诚信危机
审计师成了上市公司的帮凶
审计师成了违规公司的殉葬品
补充审计的风波
财政部和证监会对会计发展方向的分歧财政部和证监会对会计发展方向的分歧
补充审计规定的背景补充审计规定的背景
轩然大波轩然大波
安然事件帮了中国注册会计师的大忙安然事件帮了中国注册会计师的大忙
证监会再次屈服证监会再次屈服
安然事件对会计界的冲击和启迪
传统的会计管理模式受到质疑
财务报告的现状引起普遍不满
会计准则的有效性面临挑战
会计师提供非审计服务再次引起非议和争
论
会计师的诚信面临危机
独立审计的前景
内忧外患，处境困难
分化重组，在所难免
不可或缺，前景光明
