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2001年8月17日
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讨论主题：
1、 从风险管理角度看
财务内控
2、 信贷风险管理
3
讨论主题：
1、 从风险管理角度看
财务内控
2、 信贷风险管理
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一. 何谓内部控制
二. 内部控制的主要内容
三. 针对财务内控的手段
四. 常见的内控弱点
五. 对欺骗行为的反应
1、 从风险管理角度看财务内控
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一 . 何谓内部控制
• 概念
• 目的
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1
了解市场和
客户
7
向客户
开票收款
及提供服务
3
设计产品和
服务
2.
制定企业
目标和
策略
4
市场营销
8.人力资源开发和管理
9.信息管理
10. 财务资源和生产资料资源管理
11. 环境保护方案管理和实施
12. 公共关系管理
13. 改善和改变过程的管理
营
运
流
程
管
理
及
系
统
支
持
流
程
5
生产和配送
产品及提供
服务
6
服务性机
构提供服务
管
理
过
程
组 织 方 法 措 施
内部控制的概念：
7
内部控制的目的：
公司管理流程
效率
Efficiency
授权
Authorization
安全
Security
正确
Correctness
完整
Completeness
适时
Timeliness
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二. 内部控制的主要内容
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交易循环
• 销货及收款作业
• 采购及付款作业
• 生产作业
• 薪工作业
• 固定资产作业
• 投资作业
• 筹资作业
• 一般会计作业循环
非交易循环（例）
• 印鉴管理
• 背书保证作业
• 门禁管理
• 规章管理
• 其他
内部控制的主要内容
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良好的内部控制制度可获致：
保护资产
增进经营绩效
确保政策、计划、法令得到遵行
确保资讯之可靠、完整、适时
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· 银行存款核算
· 资金预算体系
· 应收帐款
· 信贷风险体系
· 存货管理
财务内控，可包括：
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有效的财务内控，可带来：
• 财务数字的准确性
• 管理层能掌握真实数据，作出适时反应
• 监督公司财务是否通过合理管理和利用
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三. 针对财务内控的手段
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财务内控的主要元素：
• 条例和程序
• 电脑系统
• 双重监控
• 危机处理
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损益表
损益表提供趋势信息以及计划和实际执行对比情况，并指出是有利
还是不利。在报告趋势信息时，比较本月和上月实际情况的好处是
能够确认两者明显的差异。
应收帐款风险分类表
由于信贷风险至关重要，须及时上报根据不同风险水平划分的应收
帐款质量分布情况表。
落实各项分析：
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存货帐龄分析表
需掌握有关存货帐龄的信息。具体格式类似应收帐款的帐龄
分析表。
分部门利润完成情况表
需掌握各业务部门经营业绩及与预算目标对比完成情况的分
析。
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资金营运分析报告表
由于对资金运营的信息掌握有限，管理层通常在审批
资金使用的时候，往往只从项目或合同本身可能带来
的经济利益方面出发考虑支出的合理性，而忽略了该
项目对公司目前资金整体运营的影响。为此，财务部
门应加强对资金营运方面的报告，使管理层对公司现
有资金情况有全面、及时的了解，从而为有效的经济
决策提供支持。
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固定费用与变动费用分开管控
固定费用
能够合理预计并不随业务量变动而变动
• 工资及福利费，车辆油料费等
变动费用
无法合理预计并随业务量变动而变动
• 运杂费，展宣费，佣金，业务招待费，涉外
费，差旅费，邮电费等
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规范费用的划分
建立规范化、便于管理的经营费用的划分体系，将零散的费用
支出按性质归类
定期编制经营费用预算
· 经公司领导批准的前提下，由公司财务部制定<经
营费用预算编制指引>，确定各项费用的标准。
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· 财务部将<编制指引>和各类费用标准下发
给
各处及办公室，由其编制<经营费用预算编
制表>。
· 各部门<经营费用预算编制表>编制完成后，
录入电脑形成<经营费用预算月份明细表>，
各部门报送财务部审核后在电脑中汇总形成
<经营费用预算汇总表>。
规范费用的划分 （续）
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审核经营费用预算的编制
经营费用预算的审核实行财务部初审，公司领导审批的两级
审核制度。
· 初审主要审核费用预算是否符合标准，是否与工
作目标相匹配，审核预算金额与历史数据比较是否异
常等内容。费用预算总和是否在总公司给定额度内等
内容。
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· 公司领导对汇总预算的审核方法主要有：费用增
长的幅度是否在收入增长幅度的 20%之内；与上年
实际，本年预计实际，下年预算纵向比较，审核各
科目预算增长合理性；与同类企业横向比较，审核
预算金额合理性；最后根据审核结果调配各部门的
预算额度。
审核经营费用预算的编制 （续）
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授权：
• 明确每次入帐审批过
• 开列条文，确彻说明入帐程序、用
码、签处人职位等
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清晰：
• 任何帐项记录都有文件支持
• 对特别或非经常性的入帐记录，由一制
定较高职位的人核签
• 统一所有分公司或附属机构的入帐表格
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要针对问题及相应分析内容：
问题 具体分析内容
成本能降低吗？ 列举一些明显超支的费用
哪几项能降低？
哪些单位没有控制成本？ 列举一些费用超过预算控制的单位
营销战略应该改变吗？ 描述市场份额和业务机会
应该推出什么类型的业务？ 产品盈利能力报告
主动：
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不盈利业务能否取消？ 产品盈利能力报告
对本机构的财务影响是什么？
收入能增加吗？ 管理层的战略和审查的方案
有哪些产品能增加收入？
哪些产品的售价、 成本数据和市场调查数据。
手续费需要提高？
问题 具体分析内容
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四. 常见的内控弱点
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• 销货及收款作业
• 采购及付款作业
• 薪工作业
• 投资在业
• 一般会计作业
常见的内部控制弱点：
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销货及收款作业：
授权方面
向客户报价未经授权
– 向有信用风险的客户延长信用期限
– 关联方交易，其交易条件逾规定且未知会管理层
– 接受在价格或交易条件触犯法令或规定的定单
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销货及收款作业：（续）
运送货物方面(Shipping)
送货对象错误
– 商品数量或种类送错
– 安排虚假的送货
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销货及收款作业（续）
现金收入方面
－ 现金收进未入帐
－ 未依规定认列销货收入或缴税
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采购及付款作业：
采购方面
– 收到低质量高价位的货物或劳务
– 供应商并未按公司的定购单送货
– 向关联方采购并未知会高阶管理层并核准其价
格及交易条件
– 向错的供应商下定单
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采购及付款作业：（续）
收货方面
– 收到公司未下订单的货物
– 截止时点错误
– 认列收货的时点不正确
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采购及付款作业：（续）
应付帐款方面
– 支付未核准之帐单
– 延迟支付帐款而导致罚款处罚
– 定期的预提费用未予入帐
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采购及付款作业：（续）
现金支付方面
– 错误的过入明细帐，造成重复付款或延迟付款
的处罚
– 现金支付的汇总及过帐未适时反应
– 无法取得加值税发票而丧失抵扣权益
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- 员工加班或缺勤记录登载错误
- 薪津总额计算错误
- 计算社会保险金的基础错误
- 核薪汇总表之修改未经授权或核准
- 未职能分工或薪工计算记录保管不当，导致错误
- 无监督性控制而导致错误
- 缺乏书面流程作业标准及控制而导致错误
薪工作业：
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– 职责分工不当，或重要文件之接触控制环节太薄弱
– 缺乏有效地监督控制而产生错误的风险
– 未遵循法令或合约规定而导致公司罚款
– 由于从事未经核准的交易，导致现金管理的风险
– 为公司经营层、员工或第三者利益作公司的投资，
或为前者利益出售投资
– 投资的执行或出售可能违反政府法令、借款合约等
投资作业:
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– 未核准之传票过入总帐
– 已核准之传票将其删除并未过入总帐
– 将不可靠的数据或报告提供给管理层，导
致决策错误或财务损失
– 申报政府机关的资料错误，导致公司罚款
– 未及时提供管理报表
一般会计作业:
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五. 对欺骗行为的反应
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当发现员工有欺骗行为时：
不应该：
• 感情用事，采取轻率行动
• 质问当事人
• 破坏证据
• 只注意某一范围
应该：
• 保持客观
• 控制知情人的数目
• 阻止其他人士接触有关证据
• 寻求专业人士协助
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某电器销售行进口了一批手机，发生了下列情况：
1）销售困难，同时退货也很多；
2）服务部门的修理人员流动率高；
3）修理用的配件不足；
4）在年末的盘点中发生产品与退货品间的数量差异
5）应收帐款明细帐因更换财务信息系统而发生总帐余
额大于明细余额的情况
问题：
一. 列出发生这些问题的可能原因，以及针对上述情况，应
采取何种对策？
二. 从计划销售到收到客户支付的货款为止，有哪些重
要的管理办法或工作程序，其控制点有哪些？
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问题（一）讨论：
发生上述问题的可能原因有：
1）销售困难，同时退货也很多，可能由于：
品质不良
运输受损
高价手机的购买力低
未作市场调查
未作产品适销
未取得生产者品质报告
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2）服务部门的修理人员流动率高，可能由于：
管理不良
福利不好、待遇差
训练不足
工作量太多
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3）修理用的配件不足，可能由于：
不知道最低安全存量
未催供应商送货
不知道供应商人从订货开始直到交货的时间
未依据品质不良原因补充修理用配件
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4）在年末的盘点中发生产品与退货品间的数量差异，
可能由于：
不同级的产品放在一起
退货品未标示清楚
帐务登录错误
其他人为疏忽或舞弊
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5）应收帐款明细帐与总帐不符，可能由于：
人员训练不足，对新系统了解不够
系统测试不全
资料转换遗漏
人手不足
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问题（二）讨论：
从计划销货到收到客户支付的货款为止，有下列重要的管理
办法或工作程序：
1) 营业目标与经营策略管理
2) 定价管理（还包括制订佣金及奖励办法）
3) 制订销货计划
4) 订单管理
5) 信用管理
...
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6) 产品出货程序
7) 销货发票及帐务处理程序
8) 现金销货管理
9) 产品退货及换货程序
10) 客户投诉处理程序
11) 产品仓储管理
从计划销货到收到客户支付的货款为止，有下列重要的管理
办法或工作程序：
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答问时间
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讨论主题：
1、 从风险管理角度看
财务内控
2、 信贷风险管理
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信贷风险管理
一. 信贷管理方法
二. 流程控制
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建立客户档案：
对所有客户，建立“客户档案”，按不
同客户，不同条件，将客户划分为不
同类形，从而决定可获得的信贷限额。
一. 信贷管理方法
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对客户的信用调查:
客户信息由负责联系的业务员提供包括：
· 基本情况，如客户主要业务，经营
模，财务状况等。
· 交易情况，如发票金额，付款方式
已付款情况，是否有信贷担保，是
购买保险或采取其它风险回避措施
历史还款情况等。
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信用评级：
财务人员根据所掌握情况，对应收帐款进
行初步评级，由财务经理进行复核。应收帐
款可根据可回收性风险划分为四级：
A）正常。
B）关注。
C）可疑。
D）呆、坏帐。
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加强催收：
对于处在B级的应收帐款，要求业务员予
以关注并加强催收。
对于处在C级的应收帐款，将作为部门坏
帐处理，直接影响个人业绩评估；同时将
该帐款转交公司律师负责催收。
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预期成果：
· 通过信用划分，管理层对应收帐款数额
及其可回收风险产生正确认识。
· 加强催收责任的落实，使应收帐款的催收工
作更及时有效。
· 规范了坏帐处理程序，使之符合国家有关的
税务规定。
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二. 流程控制
步骤一：信贷审批授权
假如未对应收帐款的授权审批进行统一的管理控制，便有
机会增大了产生呆帐坏帐的可能性。因此，应在公司范围
内建立统一、一致的审批制度，规范审批权限。同时，
应设定各级的授权审批人，如：
第一级： 业务处主管
第二级： 公司负责业务的主管
第三级： 信贷审批委员会（包括：公司主管、 业务
处主管与财务部主管等）
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步骤一：信贷审批授权 （续）
但审批金额的大小应由管理层共同协商制定。
对老客户信贷限额的审批应与其信用评级相联系。
对于处在A级的客户，由于其信贷 记录较好，则信贷限额可相对
设置得较高，
对于处在B级的客户，由于对其是否能如期偿还已有帐款尚存质
疑，各级人员在审批时应予以充分考虑，其审批限额也应设置较
低。
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对于C、D两级的客户，因其信贷风险过大，一般不再
予以考虑。
业务员在申请赊销额度时，应同时向审批人员提供客户
信贷档案资料，供其参考决策。
步骤一：信贷审批授权 （续）
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步骤二：信贷水平分析
审批人员应从以下几方面进行信贷分析：
• 客户公司管理人员能力的分析
•申请赊销原因分析，如客户申请赊销的原因是
前资金短缺，审批人员应予以关注，分析短缺
因及对未来货款是否可收回的影响。
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步骤二：信贷水平分析 （续）
• 对客户的财务及偿债能力分析
公司有两种现金来源可以用来偿还应收帐款：一是来自于业务
经营的内部现金来源；二是来自于新债务和资本的外部现金来
源。两种现金来源之间的关系以及申请赊销的期限，标志着企
业偿还债务能力的强弱。
判断企业是否拥有充足的内部现金来源用于偿还应收帐款，主
要依据于对该公司的历史现金流量分析和现金流量预测。
对于赊销金额较大的销售情况，审批人员应要求申请方提供相
应的财务资料，从而分析其未来现金流量及偿款风险。
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步骤二：信贷水平分析 （续）
要求客户提供的财务资料主要包括：
• 客户目前的净资产额；
• 客户最近一个会计期间的净利润；
• 客户目前的总资产规模。
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步骤三：信用评级
有效的信贷等级分类制度是一项极为重要的工具，一方面能够
持续监察应收帐款的质素，另一方面又可为信贷审批提供支持。
应收帐款等级分类显示拖欠还款的风险的不同程度。所有贷款
都会有风险，只是程序上有所不同而已。应收帐款属于那一类
别须视乎下列主要因素而定：
· 客户的还款能力，即客户获得现金偿还债务的能力；
· 是否存在一定的信贷保护条件；
· 从其他来源（例如是担保人、确认人或联署 人）得到支持的
可能性；
· 客户还贷历史及应收帐款挂帐时间；
· 逾期还款的情况，这点反映借款人还款的能力的意愿。
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步骤三：信用评级 （续）
根据上述各项因素，新信用等级分类制度可将目前应收帐款按其
可回收性分为四类：
• 正常。指客户目前有履行其还款责任，而且在全数偿还帐
款方面不会出现问题的应收帐款。正常的应收帐款包括：
在过去的交易中均能按规定还款，有超过银行同期利率的
净资产利润率，付款采用信用证形式，有担保或已购买保险。
• 关注。指客户目前尚未履行其还款责任，对其还款能力存在
质疑的应收帐款。应关注的应收帐款包括帐龄超过三个月且
无采取适当风险回避措施的，客户财务状况不良的，（如盈
亏基本平衡的，或流动负债大于流动资金的），以及过去还
款时间过长、经常逾期还款的等。
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• 可疑。指逾期未付，对其还款能力产生重大质疑的应收
帐款。这部分应收帐款在现阶段并不预期会出现最终亏损，
但假如不利情况持续，则有可能会发生亏损。包括应收帐
款帐龄超过六个月的，客户财务状况恶化的（如流动资金
出现问题，长期处于亏损状态或净资产为负数且短期内无
法得到改善的），以及有多笔交易款未结清的应收帐款等。
对于处在C级的应收帐款，将作为部门坏帐处理，直接影
响个人业绩评估；同时将该帐款转交公司律师负责催收。
• 呆、坏帐。指逾期两年或有其它可靠证明该部分已无法
收回的应收帐款。对于处在D级的应收帐款，应尽快拿到
不可回收证明，向税局申请核销。
步骤三：信用评级 （续）
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步骤四：日常档案管理及更新
设专人对应收帐款按客户建立信贷管理档案，
并及时进行更新与维护。
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期望达到的绩效：
建立完善的信贷体系可达到以下管理目标：
· 规范了赊销流程的操作，使各部门面临的风险在统一
水平上；
· 信贷信息透明度加强，便于管理层及各部门共同管理监
督；及
· 对潜在风险的应收帐款的催收力度加强，从而降低了坏帐
产生的风险。
