知识经济的兴起与会计学的发展
信息技术革命与商务全球化浪潮推动了知识经济的产生与发展。知识经济简言之就是
以知识为基础的经济。世界经济合作与发展组织认为，知识经济是指以现代科学技术为核
心的、建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。经济的信息化、全球化
与创新是知识经济的重要特征。据有关资料介绍，自 1993年以来，美国工业生产的 45％
是由信息产业带动的，因而有人断言，美国已经步入知识经济的新时期。 客观环境尤
其是经济环境与政治环境对会计学的影响是巨大的。环境变化必将引起会计理论研究的变
化。在知识经济时期，现代会计学的发展面临着新的机遇和挑战。 随着知识经济的发
展，会计学研究会出现许多重大的变化。 一、重视财务会计信息及其对整个经济系统
贡献的研究财务会计的基本功用是为投资者、信贷者等提供系统的财务信息供他们经济决
策之用。在知识经济下，财务信息的有用性及时效性明显提高。电子化、数字化和网络化
大大加速了财务信息的质量和传递效率。财务信息正日益成为经济信息的主体组成部分。
财务会计工作的重要性更加受到重视。 财务会计的生命体现在它能够为企业以及企业
外各界人士提供按照一般会计原则所生成、整理并披露的财务信息。财务信息是整个经济
信息系统的重要基础，构成知识经济运行不可或缺的基础。 在现代会计学研究中，对
于财务信息在整个经济信息系统中的作用研究以及财务信息在整个经济运行系统中的作用
研究，更为人们所关注。实证会计的发展在财务信息与证券市场效率之间的相关研究方面
已卓有成效，但财务信息对经济系统贡献的研究目前仍处于初级阶段。与财务信息贡献研
究密切相关的一个问题便是对财务信息披露内容及其披露方式的研究。目前人们所采用的
财务报表的内容与格式还是在 20世纪初的基础上改进演化而来，在新的经济形势下，人
们逐渐觉得有改革的必要。现金流量表的正式披露正是对传统报表体系的一个重大改进。
预测性信息、非货币性信息如社会责任信息、环境保护信息与社会保险信息以及管理当局
观点信息正在成为报表使用者关注的一些新视点。 二、重视会计政策的研究 知识
经济是更加个性化、更能体现个体价值的经济。财务信息是企业管理当局依照一般公认会
计原则以及企业自身情况选择会计政策的结果。随着我国会计准则制度的成熟，政府以及
社会公众准予企业运用的会计方法与会计程度实际上是选择，而不是强令。政府会计管制
的这种特性满足了宏观控制的一致性与灵活性的统一，从而更好地保证财务信息的质量。
随着社会主义市场经济的发展以及企业会计工作水平的不断提高，会计选择的范围越来越
大。 在以往的会计学研究中，会计政策研究因受计划经济体制的影响十分薄弱。现在
我们可以将会计研究分为理论研究、政策研究与行为（实务）研究三个部分。在会计理论
的指导下制定会计政策；再由会计政策制约会计行为。因此，政策研究是理论研究与行为
研究之间沟通的桥梁，是理论与实践相结合的途径。通过会计政策研究，可以使会计理论
具备明确的适用性，使会计实践具备理论与惯例等方面的约束性。 三、重视无形资产
会计的研究 知识经济对企业经营的一个直接影响便是无形资产如商誉、专利权、技术
秘密等在企业资产中的比重越来越大。无形资产是企业知识开发与运用的结果。比如，专
利权是人类知识的延伸，为利用知识创造更多的财富提供了前提。英国在过去的 15年间
，一些公司在兼并购买其他公司所支付的价格中，无形资产价值在 20世纪 80年代初期，
仅为 20％（一般称为商誉）；到 80年代末，在所有并购付款中大约有 70％是商誉。人们
已经越来越明显地认识到，兼并中所获得的主要是无形资产而非有形资产。在新的经济形
势下，无形资产的内容也有了较大的拓展。除了法律上可以确认的无形资产如商标、专利
权、版权、计算机软件等，还包括许多不可辨认、难以确指的无形资产如公司声誉、管理
能力、企业与顾客的关系、产品或服务的经销网络等；而后者在知识经济条件下获得快速
的增长。因此，无形资产会计的研究必将成为知识经济时代会计研究的热点，可能会对财
务会计的某些基本理论问题形成重大冲击，比如历史成本原则、持续经营假设等等。
四、重视人力资源会计的研究 现代经济理论研究表明，经济系统的知识水平和人力素
质已经成为生产函数的内在部分，成为生产力提高和经济增长的内在动力之一。经济发展
水平越高，人力资本在经济发展中的作用越大。知识经济的蓬勃兴起使人们关注两个基本
定律：一是科学技术是第一生产力；二是人力资源是比其他任何经济资源都更为重要的资
源。只有重视人力资本的投入，才能促进经济的繁荣与稳定。近年来，美国经济出现了持
续发展的良好局面，许多经济学家指出：企业家精神、现实主义与创新精神是高高举起美
国经济的几大支柱，其前提是巨额的人力资本投资。美国每年投入 1000亿美元用来提高
实业界人士的素质。近年来，我国会计学界已经开始关注对人力资本会计的研究，并已初
步取得一些成果。但随着人力资源重要性的不断增强，许多更加迫切的问题会摆在人们面
前，如企业家资源如何计价，企业家资源如何参与企业盈利的分配？企业智囊团的价值及
其对企业价值的贡献如何衡量？如何区分劳动者的简单劳动输出与智力输出？等等。事实
很明显，只有充分运用自身掌握的所有智慧的企业才能在知识经济时期获得成功，而对这
种智慧的投资、贡献等做系统的计量与报告，正是人力资源会计的直接目的所在。 五
、重视会计估计的研究 从历史的发展顺序上看，经济金融化的进程促成了知识经济的
不断发展。在经济金融化情况下投资者极为看重资本的流动性，而金融市场有效性的提高
为这种流动性提供了保证。较理想的资本流动性，既是投资效益良好的表现，也是抵消投
资风险的重要途径。经济金融化以其前所未有的活力，加速了经济资源重新配置的速度，
也为信息的生成、扩散与应用提出了新的、更高的要求，促成了知识经济的产生。因此，
经济金融化必然导致知识经济的兴起。从一定意义上讲，经济金融化＋知识＋信息就是知
识经济。 由于经济金融化或者知识经济对于经济体系中各经济个体信息的大量需求，
也为了提高投资行为和信贷行为的质量，财务会计必须提供足够判断企业价值的信息。会
计估价的目的是解决企业价值的各种因素以及企业价值的计量方法。 会计估价理论在
20世纪 50年代以后已经受到西方学者的高度重视，尤其是随着企业兼并浪潮的一再涌现
，会计估计的重要性更加引人注目。因为只有确切了解了企业价值，兼并活动或者更广泛
地说投资活动和信贷活动才能够得以进行。 西方学者将会计估价方法划分为两类：一
类是客观估价方法，包括帐面价值法、原始成本价值法、市场价值法、公允市场价值法、
再生产价值法和清算价值法等。另一类是主观估价方法，主要是指折现现金流量模型。客
观估价法颇有吸引力，它将企业的价值基于既定资产的价值，如普通股的市场价值、普通
股的帐面价值，以及企业资产的原始成本等都是常见的客观计量。主观估价方法的所谓主
观性，主要是表现在对未来现金流量的预测以及折现率的确定上，其技术要求较高。会计
估价理论与方法受环境影响的程度较大。为了更好地在我国开展会计估价活动，充分运用
财务信息优化人们的经济行为，必须结合我国实际，关注对会计估价理论与方法的研究。
综合上述，知识经济的出现与不断发展，对财务信息的有用性与及时性提出了更高的
要求，这客观上要求财务会计信息必须对整个经济运行系统有较大的贡献。会计学必将在
新的历史时期，接受挑战，并获得长足的发展。
