账户和复式记账法的初步应用
本章学习提示
本章主要在前两章基本理论的基础上，以工业企业的经济业务为例，介绍借贷复式记账法的简单应用。
第一节 企业常见货币资金收支业务的核算
第二节 商品采购业务的会计处理
第三节 产品生产过程业务核算
第四节 商品销售业务的账务处理
第五节 财务成果的核算
*
目 的：进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用
重点内容：(1)工业企业主要生产经营过程的核算
(2)简单成本计算
方 法：理论讲解 与案例相结合
第三章 账户和复式记账法的初步应用
授课要求
计划时数：10 学时
*
第一节 企业常见货币资金收支业务的核算
一、现金收付业务的账务处理
二、银行存款收付业务的账务处理
*
一、现金收付业务的账务处理
（一）现金的含义及其适用范围
现金仅指库存现金，即存放在企业会计部门、由出纳员保管的作为日常零星开支的现款，主要是人民币。
范围：⑴ 职工的工资和津贴 ⑵ 个人劳动报酬 ⑶ 根据国家规定发放给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种现金 ⑷ 各种劳保福利费用及国家规定的对个人的其他支出 ⑸ 向个人收购农副产品和其他物资的款项 ⑹ 出差人员必须随身携带的差旅费 ⑺ 结算起点以下的零星开支 ⑻ 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出
（二）现金核算的账户设置及其账务处理
应设置“现金”总分类账户。该账户属于资产类账户，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，余额在借方表示期末现金的结存数。
账务处理：
企业收到现金时，借记“现金”账户，贷方有关账户；支出现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。
⒈现金收入业务的账务处理
例3-2-1 7月1日，企业出纳员从银行提取现金500元以备企业零星开支。
借 现金 贷 借 银行存款 贷
500 500
这项经济业务应编制的会计分录为：
借：现金 500
贷：银行存款 500
⒉现金支出业务的账务处理
例3-2-2 7月5日，企业出纳员支付管理部门现金200元购买办公用品，发票及结算手续齐全。
这项经济业务应编制的会计分录为：
借：管理费用 200
贷：现金 200
二、银行存款收付业务的账务处理
（一）银行存款的含义和账户设置
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。为了总括反映企业银行存款的收入、支出及结存情况，应设置“银行存款”账户。该账户属于资产类账户，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，余额在借方表示期末银行存款的实有数。
企业收到银行存款时，借记“银行存款”账户，贷方有关账户；付出款项时，借记有关账户，贷记“银行存款”账户。
（二）银行存款的账务处理
例3-2-3 7月12日，收到银行转来B公司汇来前欠货款3000元。
这项经济业务应编制的会计分录为：
借：银行存款 3000
贷：应收账款 3000
例3-2-4 7月15日，购进甲材料一批，价款6000元，增值税款1020元，款项已用银行存款支付。
这项经济业务应编制的会计分录为：
借：材料采购 6000
应交税费一应交增值税（进项税额） 1020
贷：银行存款 7020
第二节 商品采购业务的账务处理
二、商品采购过程的账户设置
一、商品采购过程的核算任务
三、商品采购业务的账务处理
四、发出材料的计价方法
一、商品采购过程的核算任务
（一）采购过程核算任务和采购成本构成
材料采购业务主要核算内容是核算材料实际采购成本的形成，材料的验收入库，以及采购过程中与供货单位之间的货款结算等。是指材料从采购、验收入库，直至投入生产为止的全过程。这一过程的主要经济业务包括：⑴ 购买材料，结算价款即买价。
⑵ 支付各种材料采购费用，包括运输费、装卸费、 保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费，以及运输途中的合理损耗。
⑶ 计算和结转材料的采购成本。购入材料到达企业，经计量验收入库后，应结转材料采购成本。
（二）采购过程的结算方式
在材料采购过程中，企业与供货单位之间的货款往来结算一般有以下几种结算方式：⑴现购。即采购材料，货款直接支付。⑵赊购。即采购材料，货款尚未支付。⑶采用预付款方式购买材料。
二、商品采购过程的账户设置
⒈“材料采购”账户
属于资产类账户。它是用来核算和监督企业购入材料的买价和采购费用，计算材料采购实际成本的账户。其借方登记购入材料的实际成本，即买价和采购费用；贷方登记已验收入库材料的实际成本；期末余额在借方，表示期末尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。该账户应按供应单位或材料种类设置明细账，进行明细分类核算。
⒉“原材料”账户
属于资产类账户。它是用来核算企业库存材料收入、发出和结存情况的账户。其借方登记验收入库材料的成本；贷方登记发出、领用材料的成本；期末余额在借方，反映期末库存材料的实际成本。
⒊“应付账款”账户
属于负债类账户。它是用来核算和监督企业因采购材料、接受劳务等形成的与供应单位之间的款项（债务）结算情况的账户。
⒋“应付票据”账户
属于负债类账户。它是用来核算和监督在商业汇票结算方式下，企业购进材料物资时开出承兑的商业汇票及兑付情况的账户。
⒌“预付账款”账户
属于资产类账户。它是用来核算和监督企业根据购货合同预付给供应单位的货款及其结算情况的账户。
⒍“应交税费—应交增值税”账户
属于负债类账户。它是用来核算企业增值税的形成及缴纳等情况的账户。
三、商品采购业务的账务处理
⒈采购材料，货款直接支付
例3-3-1 华泰公司2006年12月3日，向红星工厂购买甲材料，收到红星工厂开来的增值税专用发票，数量2000千克，单价15元，价款30000元；增值税额为5100元（30000×17%）；价税合计 35100元，以银行存款支付。
借：材料采购—甲材料 30000
应交税费—应交增值税（进项税额） 5100
贷：银行存款 35100
⒉采购材料，货款尚未支付
例3-3-2 华泰公司2006年12月8日，向前进工厂购买乙材料，发票账单已到，数量1000千克，单价20元，运杂费500元，增值税额3400元，货款尚未支付。
借：材料采购—乙材料 20500
应交税费—应交增值税（进项税额） 3400
贷：应付账款 23900
⒊预付款方式采购材料
例3-3-3 华泰公司2006年12月15日，根据合同规定，以银行存款81900元预付东方公司购买甲、乙材料款。
借：预付账款 81900
贷：银行存款 81900
上例中，甲、乙材料已到华泰公司，供应单位专用发票载明甲材料2500千克，每千克10元，乙材料3000千克，每千克15元，增值税款11900元，价税合计为81900元。
借：材料采购—甲材料 25000
— 乙材料 45000
应交税费—应交增值税（进项税额）11900
贷：预付账款 81900
四、发出材料的计价方法
《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法作为发出存货的计价方法，进而确定发出存货的实际成本。
第三节 商品生产过程的业务核算
、商品产品生产过程的主要业务和核算任务
二、产品生产过程核算应设置的主要账户
三、产品生产过程会计核算举例
四、生产成本的计算
、商品产品生产过程的主要业务和核算任务
（一）商品生产过程是产品形成和物资（人力）消耗过程
（二）产品成本构成和制造成本法
归为：（1）领用材料 （2）计算发放应付工资及福利费 （3）计提固定资产折旧 （4）支付其他各种费用 （5）归集、分配制造费用 （6）计算和结转完工产品的生产成本
工业企业的产品生产过程中既是产品的加工制造过程，也是生产耗费的过程。
制造成本法是将企业为生产产品发生的直接材料、直接人工直接计入产品生产成本
资金投入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程
生产过程
销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资金退出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
*
资金投入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程
生产过程
销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资金退出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
*
资金投入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程
生产过程
销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资金退出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
随着生产费用的支出，资金就从储备资金形态转化为生产资金形态。 产品制成后，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。
*
资金投入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程
生产过程
销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资金退出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
*
资金投入
现金等
货币资金
原材料
储备资金
在产品
生产资金
产成品
成品资金
现金等
货币资金
供应过程
生产过程
销售过程
应付款项
结算资金
应收款项
结算资金
机器设备
固定资金
资金退出
工资和其他成本费用
资金循环、周转
工业企业资金运动流程图
*
二、产品生产过程核算应设置的主要账户
⒈“生产成本”账户
⒉“制造费用”账户
⒊“应付职工薪酬”账户
⒋“库存商品”账户
⒌“累计折旧”账户
三、产品生产过程会计核算举例
例3-4-1 企业生产部门领用甲材料30000元，其中A产品生产耗用18000元，B产品耗用10000元，车间一般耗用2000元。
借：生产成本一A产品 18000
一 B产品 10000
制造费用 2000
贷：原材料一甲材料 30000
例3-4-2 月末结算应付职工工资20000元。其中生产A产品工人工资12000元，生产B产品工人工资4000元，车间管理人员工资1600元，企业管理人员工资2400元。
借：生产成本一A产品 12000
一 B产品 4000
制造费用 1600
管理费用 2400
贷：应付职工薪酬 20000
例3-4-3 华泰公司按照规定的固定资产折旧率，计提本月车间使用固定资产的折旧费5000元。
借：制造费用 5000
贷：累计折旧 5000
例3-4-4 月末结转分配制造费用13624元，并按直接生产工人的工资比例分配给A、B两种产品。
制造费用分配率=13624/（12000+4000）=
A产品负担的制造费用=12000× = 10218（元）
B产品负担的制造费用=13624-10218 = 3406（元）
制造费用的分配结转是从“制造费用”账户的贷方转入“生产成本”账户的借方。会计分录为：
借：生产成本一A产品 10218
一B产品 3406
贷：制造费用 13624
例3-4-5 月末结转完工验收入库A产品的生产成本38000元.
借：库存商品一A产品 38000
贷：生产成本一A产品 38000
四、生产成本的计算
成本计算
通过成本计算，可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；
通过成本计算，分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；
通过成本计算，为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。
*
成本计算的内容和程序
成本计算的对象一般应为劳动耗费的受益物。
成本计算的程序
*
成本计算的内容和程序
一般地说，成本计算期应与产品的生产周期相一致，但这要取决于企业生产组织的特点。
*
成本计算的内容和程序
各种生产费用按其经济用途分类，就是成本项目。
*
成本计算的内容和程序
产品成本项目必须按国家财政部门和上级主管部门制定的成本计算规程的有关规定并结合单位具体情况加以确定。
*
成本计算的内容和程序
产品成本项目一般分为直接材料、直接人工、制造费用。
*
A、B产品各生产费用资料
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500
90 900
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
*
成本计算的内容和程序
只同某一个成本计算对象有关的生产费用直接计入该成本计算对象。（直接费用）
而同几个成本计算对象有关的生产费用，就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配。（间接费用）
*
物资采购成本支出表
单位：元
直接费用
间接费用
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
*
A、B产品各生产费用资料
单位：元
15 960
6 840
22 800
18 500
18 500
90 900
直接费用
间接费用
产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计
A产品 100台 30 400
B产品 —— 19 200
合计 —— 49 600
*
成本计算的内容和程序
设置登记生产费用、成本明细分类账户，对材料耗用、工时消耗、生产费用分配、产品入库都要有健全的原始记录，据以进行费用、成本的明细分类核算，取得必要的成本计算资料，编制采购成本、产品生产成本计算表。
*
物资采购成本支出表
单位：元
材料名称 重量（千克） 单 价 买 价 运杂费
甲 4 000 8 32 000
乙 2 000 4 8 000 2 200
丙 5 000 10 50 000
合 计 11 000 90 000 2 200
*
“物资采购”明细分类账
SUBSIDIARY LEDGER
摘 要
DESCRIPION
借方金额
结余金额
贷方金额
凭证
字、号
VOUCHER
No.
年
YEAR
月
MIH
日
DATE
物资名称或类别：
甲种材料
1
3
购入4000千克@4元
分摊运杂费
结转实际采购成本
买价
采购
费用
合计
32 000
32 000
32 000
800
800
32 800
32 800
发生额和余额
32 000
32 800
32 800
800
*
物资采购成本计算表
单位：元
编制单位：XX厂
200X年X月
成本项目 甲种材料 乙种材料 丙种材料
总成本
（4 000千克） 单位
成本 总成本
（2 000千克） 单位
成本 总成本
（5 000千克） 单位
成本
1、买价 32 000 8 000 50 000
2、采购费用 800 400 1 000
物资采购成本 32 800 8 400 51 000
*
第四节 商品销售业务的账务处理
、商品销售过程的主要经济业务和账户设置
二、商品销售过程的核算举例
、商品销售过程的主要经济业务和账户设置
（一）销售过程的主要经济业务
⑴ 销售商品、收取货款或取得索取货款的凭据，确认收入的实现。
⑵ 计算和结转已销产品的生产成本。
⑶ 支付各种为销售产品而发生的销售费用，如运杂费、包装费、广告费、宣传费。
⑷ 按国家税法规定计算和交纳应由销售产品负担的销售税金及附加费。
（二)商品销售核算应设置的账户
⑴“主营业务收入”账户
⑵“主营业务成本”账户
⑶“销售费用”账户
⑷“营业税金及附加”账户
⑸“应收账款”账户
⑹“应收票据”账户
⑺“预收账款”账户
二、商品销售过程的核算举例
例3-5-1 公司销售A产品100件，每件售价150元，价款共计15000元，按规定计算应交增值税2550元，价税合计17550元，已收到存入银行。
借：银行存款 17550
贷：主营业务收入 15000
应交税费一应交增值税（销项税额） 2550
例3-5-2公司销售B产品80件，每件售价100元，应交增值税1360元（8000×17%）。商品已发出，公司以银行存款240元代垫运费，结算凭证已到，但货款尚未收到。
借：应收账款 9600
贷：主营业务收入 8000
应交税费一应交增值税（销项税额） 1360
银行存款 240
例 3-5-3 公司以银行存款支付销售产品的广告费500元。
借：销售费用 500
贷：银行存款500
例3-5-4 经计算本月应交纳的消费税为2000元。
借：营业税金及附加 2000
贷：应交税费一应交消费税 2000
例3-5-5 结转本月销售产品的成本。其中，A产品的生产成本为13000元。B产品的生产成本为5000元。
借：主营业务成本一A产品 13000
一B产品 5000
贷：库存商品一A产品 15000
一 B产品 5000
第五节 财务成果的核算
、利润构成的核算
二、利润分配的核算
、利润构成的核算
（一）利润的形成
1．营业利润
营业利润是企业利润的主要来源，它由营业收入、营业成本、营业税费、期间费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等项目构成。其计算公式为：
营业利润 = 营业收入一 营业成本 一 营业税费一期间费用
+投资收益+公允价值变动损益一资产减值损失
2．利润总额
利润总额为营业利润与营业外收支净额的合计。其计算公式为：
利润总额=营业利润+营业外收支净额
3．净利润
净利润是利润总额减去根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除所得税费用后的净额。其计算公式为：
净利润 = 利润总额 - 所得税费用
（二）应设置账户
本年利润
转入的各项支出额
主营业务成本
营业税金及附加
销售费用
其他业务支出
营业外支出
管理费用
财务费用
投资损失
所得税
转入的各项收入额
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
实现的净利润
亏损总额
利润核算与步骤
1、结出损益类账户的本期发生额
2、从损益类账户分别转入“本年利润”账户
图示
本年利润
费用类账户
收入类账户
本期
发生额
本期
发生额
结转 支出
结转 收入
损益类账户期末无余额
所有者权益
类账户
二、利润分配的核算
3、根据利润总额计算并结转所得税
转入本年利润
国家规定股份制企业适用于固定税率
应交所得税额 = 应纳税所得额 * 25 %
计算所得税 假设利润总额为150000元
150000 * 25% = 37500
借：所得税 37500
贷：应交税费—应交所得税 37500
借：本年利润 37500
贷：所得税 37500
所得税账户
是
损益类账户
利润分配顺序
被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款
弥补以前年度的损失
提取法定盈余公积金 （10%；达到注册资金 50% 时，
不再提取）
提取公益金 （5—10%）
按比例向投资者分配股利
仍有余额，属于未分配利润，
留待以后年度分配
4、净利润分配
2、计算并结转应交所得税额
例题
某企业12月末各损益类账户余额如下：
主营业务收入 460000元 管理费用 32000元
主应业务成本 300000元 财务费用 2000元
销售税金及附加 1790元 投资净收益 80000元
销售费用 20000元 营业外收入 2000元
其他业务收入 37000元 营业外支出 2200元
其他业务支出 26000元
1、结转本年利润账户
本年利润
– =
* 33% =
借：所得税
贷：应交税费—应交所得税
借：本年利润
贷：所得税
应提取法定盈余公积金：
* 10% =
3、按规定提取法定盈余公积金。
5、以银行存款向投资者支付股利30000元。
4、决定向股东分派普通股利30000元。
借：利润分配—提取盈余公积
贷：盈余公积
借：利润分配—应付股利
贷：应付股利
借：应付股利
贷：银行存款
练习题
1、自红光工厂购入A材料300公斤，每公斤买价元，价外增值税元，市内运杂费200元，已用银行存款支付。材料运达企业，尚未验收入库。
5、月末分配本月归集的制造费用12500元。（子产品生产工时7500工时，丑产品为2500工时）
2、向星火公司出售子产品250件，价款共250000元，销项税额42500元，产品已发出，货款存入银行。
3、计提本月固定资产折旧7000元，其中车间用固定资产计提5000元，行政管理部门用固定资产计提2000元。
4、预提应由本月负担的流动资金借款利息1000元。
本章小结
借贷记账法的应用（工业生产会计核算为例）
企业常见货币资金收支的核算
材料采购业务
的核算
产品生产业务
的核算
生产成本简单核算
销售业务
的核算
利润形成
及分配
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
