成本與管理會計
王怡心王怡心
第三章
分批成本制度
第三章
Chapter 3Chapter 3
建築差異化 適用分批成本制度
-冠德建設股份有限公司
建設公司是依市場需求而推出不同的專案，
與製造差異化產品的公司特性相似，故適合採用
分批成本法。
Chapter 3Chapter 3
學習目標
1.辨識分批與分步成本的特性
2.敘述分批成本的作業流程
3.說明分批成本單
4.記載分批成本的會計分錄
5.介紹彈性預算制度
6.說明製造費用的計算方式
7.敘述非製造業分批成本
Chapter 3Chapter 3
累積生產過程中所有成本，是製造業產
品成本系統的主要功用，再把這些成本分配
到最終的產品。管理者需要產品成本資料，
作為成本規劃與控制的參考，以提供產品訂
價、產品組合和產量預測等決策的參考。在
分批成本制度之下的產品成本計算與會計處
理方法，以確認每張訂單的產品成本。
Chapter 3Chapter 3
目次
成本制度的適用環境
分批成本制度的會計處理
製造費用的分攤
非製造業分批成本制度
Chapter 3Chapter 3
成本制度的適用環境
分批成本制度的適用環境
分步成本制度的適用環境
分批成本的作業流程
Chapter 3Chapter 3
成本制度的適用環境(續)
直接成本(direct costs)與間接成本(indirect
costs)兩類，前者指可以明確歸屬於某成本標的
(cost object)的成本；後者則為無法清楚確認其
標的之成本，所以必須用合理的基礎來分攤。
Chapter 3Chapter 3
成本制度的適用環境(續)
累積產品成本的方式，與生產過程的特性及
資訊需求的目的，有非常密切的關係。一般企業
所採用的產品成本計算方法，包括分批成本制度
(job order costing)與分步成本制度(process
costing)。
Chapter 3Chapter 3
分批成本制度的適用環境
分批成本制度適用於每張
訂單的規格和數量皆有顯著差
異時，產品的製造或勞務的提
供依訂單需求而不同，所以每
張訂單的成本計算也不同。
Chapter 3Chapter 3
分步成本制度的適用環境
分步成本制度，又稱為大量生產成本制度，
適用於每項產品間同質性高且生產量大的廠商 。
Chapter 3Chapter 3
分批成本的作業流程
分批生產作業中，可區分為三階段：
(1)簽約完成後訂單正式生效。
(2)依訂單規定進行製造。
(3)產品製造完成。
製造過程以「製造通知單」
為始點
Chapter 3Chapter 3
圖 分批成本的作業流程
訂 單
製造通知單
分批成本單
領料單
直接原料
計工單
直接人工
實際製造費用 已分攤製造費用
實際與已分攤製造
費用的差異
製成品報告單
製成品
銷貨單
Chapter 3Chapter 3
分批成本的作業流程(續)
分批成本制度的特色，在於對每一批次的產
品，分別累積其直接原料成本、直接人工成本、
製造費用至分批成本單(job cost sheet)，所有
與該訂單有關的成本彙總在一起，可計算出每張
訂單的總成本與單位成本。
Chapter 3Chapter 3
圖 分批成本制度的會計科目轉帳流程
驗收成果
Chapter 3Chapter 3
隨堂小測驗-1
使用分批成本法是因為：
(A)客戶訂購不同的產品量。
(B)售貨員發現高品質產品較容易推銷。
(C)公司需要適時的資訊。
(D)每個訂單其單位成本不同。
解答：(D)
Chapter 3Chapter 3
分批成本制度的會計處理
直接原料成本計算
直接人工成本計算
製造費用成本計算
分批成本制度的釋例
Chapter 3Chapter 3
表 成本單
科羅旺股份有限公司
分批成本單
客戶名稱：
產品名稱：
規 格：
數 量：
批 號：
開始日期：
完成日期：
直 接 原 料 直 接 人 工 製造費用
日期 領料單號 金額 日期 計工單號 金額
應計工時：
製造費用分攤率：
分攤之製造費用：
彙 總
直接原料：
直接人工：
製造費用：
總成本：
小 計 小 計 單位成本：.
Chapter 3Chapter 3
直接原料成本計算
直接原料用於製造
時，將原料從倉庫移至
生產線。為了取得直接
原料，生產部門的領班
必須填寫領料單，交給
倉庫管理員，而領料單
的一份副本則交至成本
會計部門。成本會計部
門人員將領料單中所記
載的成本。
Chapter 3Chapter 3
表 領料單
科羅旺股份有限公司
領料單
領料單編號：
歸屬批號：
領班簽名：
日 期：
部 門：
項 目 規 格 單位成本 數 量 金 額
Chapter 3Chapter 3
直接原料成本計算(續)
物料需求規劃(Material Requirements
Planning, MRP)是一項物料管理的工具，幫助經
理人員作生產排程規劃，使得每一製造階段所需
要的的原料與零件，都能及時取得。
Chapter 3Chapter 3
直接人工成本計算
直接人工成本的計算，主要依據員工所填寫
的計工單，以記錄某員工花在各生產批次的時間。
除了計工單外，每位員工還有一張「計時卡」計
算其工資。
Chapter 3Chapter 3
表 計工單
科羅旺股份有限公司
計工單
員工姓名：王有福
員工編號：20
工資率：$ 120/小時
日 期：96/10/30
部 門：組裝
會計帳戶：在製品存貨
起始時間 停止時間 批 次 成 本
9:00 12:30 B97 $ 420
12:20 12:50 清潔 $ 60
14:00 18:00 D48 $ 480
Chapter 3Chapter 3
表 計時卡
科羅旺股份有限公司
計時卡
員工姓名：王有福
員工編號：20
工資率：$ 120/小時
日期：96/10/30~96/11/04
部 門：組裝
加班津貼：$ 60/小時
日期 早 上 下 午 加 班 總工時
上班 下班 上班 下班 上班 下班
10/30 8:52 13:02 13:59 18:03 8
10/31 8:59 13:03 13:57 18:02 18:30 22:30 12
11/01 8:55 13:01 13:59 18:00 8
11/02 9:00 13:04 13:58 18:02 8
11/03 8:54 13:00 13:56 18:01 8
11/04 8:56 13:01 4
正常時間 40 小時 一般工資$ 120/小時 $ 4,800
加班時間 8 小時 工資+津貼$ 180/小時 1,440
總 計 $ 6,240
Chapter 3Chapter 3
製造費用成本計算
製造費用包括許多間接生產成本，例如間接
原料、間接人工、折舊、電費、保險費、維修費
及稅捐等。為了正確計算產品或服務的成本，有
必要把這些製造費用作適當的分攤。
Chapter 3Chapter 3
製造費用成本計算(續)
通常製造費用之分攤所採的成本動因，為直
接人工小時、機器小時或直接人工成本。每年對
製造費用的總數作預算，並且估計成本動因的活
動數量，將前者除以後者，即得到製造費用分攤
率。各產品或服務即用此分攤率乘以所耗用的成
本動因活動數量，求得應分攤的製造費用。
Chapter 3Chapter 3
以機器小時為分攤基礎
成本動因需要與製造費用和產品兩者有緊密
的關聯。如果某項生產作業十分倚賴機器，其製
造費用包括潤滑油、機器維修、折舊、電費與其
他和操作機器有密切關係的成本，對於這些成本
的分攤基礎以機器小時來衡量比較適當。
Chapter 3Chapter 3
分批成本制度的釋例
為了使讀者熟悉分批成本制度的應用，在這
以莎莉佳公司的例子來說明每項成本支出時，會
計部門對這些交易的帳務處理方式。
訂單B17 80台電腦
訂單R30 40台印表機
Chapter 3Chapter 3
1.原料的購買
在8月1日，莎莉佳公司以賒帳方式購買零件組，
全部價格為$15,000，其會計分錄如下：
原料存貨…………………………………. 15,000
應付帳款……………………………. 15,000
Chapter 3Chapter 3
2.直接原料的使用
在8月2日，生產部門向原料倉庫領取零件組，分別
用在兩種不同的訂單。生產部門填寫了兩張領料單，二
次領用零件組的分錄如下：
在製品存貨………………………………. 18,750
原料存貨……………………………. 18,750
Chapter 3Chapter 3
3.間接原料的使用
在8月15日，生產部門向倉庫領取裝配零件，其
價值為$150。由於裝配零件在製造過程中，此零件屬
於一種物料，所以當作製造費用的一部分，其分錄如
下：
製造費用-實際數………………………… 150
物料存貨…………………………. 150
Chapter 3Chapter 3
4.直接人工的投入
根據生產部門的統計資料顯示，B17號
和R30號訂單所使用的直接人工成本分別為
$6,750和$4,500。會計人員可從每張訂單
的成本單得知人工成本資料，例如訂單R30
號的成本單例在表。關於直接人工成本
的會計分錄如下：
在製品存貨………………………………. 11,250
應付薪資
…………………………….
11,250
Chapter 3Chapter 3
5.間接人工的投入
由工人的計工單上得知，8月份工人花了一
些時間在清潔廠房，這部分的相關工資為$7,500
，為間接人工成本，屬於全廠的費用無法直接歸
屬到那一張訂單，其分錄如下：
製造費用-實際數………………………… 7,500
應付薪資
…………………………….
7,500
Chapter 3Chapter 3
6.製造費用的實際發生
會計人員可準備下列的分錄來記載8月份實
際發生的製造費用。
製造費用-實際數………………………… 9,750
應付房租
…………………………….
2,250
累積折舊-機器設備………………. 3,000
應付電費
…………………………….
2,250
預付保險費
………………………….
2,250
Chapter 3Chapter 3
7.製造費用的分攤
莎莉佳公司用機器小時作為製造費用的分攤
基礎，每一機器小時預計分攤$15的製造費用。
訂單B17號使用了500個機器小時，訂單R30號使
用了300個機器小時，以製造費用的預估數代入
在製品存貨。
在製品存貨………………………………. 12,000
製造費用-預估…………………… 12,000
Chapter 3Chapter 3
8.銷管費用的發生
在8月份，莎莉佳公司的業務部門和管理部門有
銷管費用，都不是發生在生產部門的費用，性質屬
於期間成本，所以分錄如下：
銷管費用…………………………………. 23,250
應付房租
…………………………….
3,000
應付薪資
…………………………….
16,500
應付廣告費…………………… 3,000
用品盤存
…………………………….
750
Chapter 3Chapter 3
9.訂單完成
假若R30號訂單所生產的40台印表機在8月
份完成，總製造成本共計$15,750，列示於表
的成本單上。這40台印表機在完成所有製造
程序後，由工廠轉到倉庫，其分錄如下：
製成品存貨………………………………. 15,750
在製品存貨
………………………….
15,750
Chapter 3Chapter 3表 成本單：R30號訂單
莎莉佳股份有限公司
分批成本單
客戶名稱：怡德企業
產品名稱：印表機
規 格：彩色噴墨
數 量：40台
批 號：R30號
開始日期：96/08/01
完成日期：96/08/25
直 接 原 料 直 接 人 工 製造費用
日期
領料
單號
金額 日期
計工
單號
金額
8/2 88 $ 6,750 8/3 27 $ 4,500
應計工時
300
製造費用分攤率 $15
分攤之製造費用 $4,500
彙 總
直接原料 $ 6,750
直接人工 4,500
製造費用 4,500
總成本 $ 15,750
小 計 $ 6,750 小 計 $ 4,500 單位成本 $
Chapter 3Chapter 3
10.貨品銷售
8月份所完成的40臺印表機，其中30臺運送
給顧客，收到應收帳款$45,000(每臺印表機售價
為$1,500)。與這筆交易相關的分錄如下：
應收帳款…………………………………. 45,000
銷貨收入
…………………………….
45,000
銷貨成本…………………………………. 11,
製成品存貨
………………………….
11,
* $ × 30
Chapter 3Chapter 3
11.製造費用差異的處理
在8月份中，製造費用的實際發生成本為
$17,400，與製造費用預估數$12,000相比較，二
者之間的差異數是$5,400。在處理這項差異前，
先要計算下列四個T帳戶的期末餘額。
製造費用 在製品 製成品 銷售成本
實際數 預估數 7,500
17,400 12,000 4,500 4,500 4,500 3,375 3,375
5,400 7,500 1,125
Chapter 3Chapter 3
針對這差異部分的會計處理方式有兩種，首先談
較簡單的方式，也就是把全部差異調整到銷貨成本帳
戶，其分錄如下：
銷貨成本…………………………………. 5,400
製造費用
…………………………….
5,400
Chapter 3Chapter 3
如果莎莉佳公司要把差異數$5,400分配到三個帳
戶，其計算方式如下：
會計科目 說 明 餘 額 百分比 分配過程
在製品 訂單B17號 $ 7,500 % $ 5,400 × % = $ 3,
製成品 10台印表機 1,125 % $ 5,400 × % = $
銷貨成本 30台印表機 3,375 % $ 5,400 × % = $ 1,
8月份製造費用預估數 $ 12,000 %
Chapter 3Chapter 3
完成上述的分配過程，會計人員可準備下列的分錄：
在製品存貨………………………………. 3,
製成品存貨……………………………….
銷貨成本…………………………………. 1,
製造費用
…………………………….
5,400
驗收成果
Chapter 3Chapter 3
隨堂小測驗-2
通常分批成本表中的哪個部分是採用估計數？
(A)直接原料成本。
(B)直接人工成本。
(C)製造費用。
(D)銷管費用。
解答：(C)
Chapter 3Chapter 3
製造費用的分攤
變動製造費用的計算
固定製造費用的計算
多重分攤率
不同時段的分攤率
Chapter 3Chapter 3
製造費用的分攤
使用不同的製造費用預算來計算分攤率。首
先，在不同活動水準下編製一系列預算，稱為彈
性製造費用預算(flexible overhead budget)。
Chapter 3Chapter 3表 製造費用預算
預計直接人工時數
6,000 9,000 12,000 15,000
預計製造費用：
變 動：
間接物料 $ 12,000 $ 18,000 $ 24,000 $ 30,000
維 修 9,900 14,850 19,800 24,750
能源 8,100 12,150 16,200 20,250
小計 $ 30,000 $ 45,000 $ 60,000 $ 75,000
固 定：
間接人工 $ 30,000 $ 30,000 $ 30,000 $ 30,000
維 修 9,000 9,000 9,000 9,000
能 源 12,000 12,000 12,000 12,000
工廠租金 16,500 16,500 16,500 16,500
設備折舊 45,000 45,000 45,000 45,000
小 計 $ 112,500 $ 112,500 $ 112,500 $ 112,500
製造費用合計 $ 142,500 $ 157,500 $172,500 $ 187,500
直接人工時數分攤率：
變 動 $ $ $ $
固 定
總 計 $ $ $ $
Chapter 3Chapter 3
預計製造費用
=
$ 157,500
= $每直接人工小時
預計直接人工小時 9,000
在本例中，以預計直接人工小時為製造費用的分攤基礎。
不論在哪個生產水準，變動製造費用分攤率都相同，而
固定製造費用分攤率則隨生產水準的增加而減少。
在9,000個直接人工小時水準之下，製造費用分攤率如下所計算：
Chapter 3Chapter 3
直接原料 $ 45,000
直接人工(3,750 $ 15) 56,250
製造費用(3,750 $ ) 65,625
合 計 $ 166,875
在當年度裏，工廠所製造的產品以此預計製造費用分攤率
來計算。當製造作業進行的過程中，有各種不同的分錄來
計算產品成本。假設編號1406批次的產品耗用直接原料
$45,000，直接人工3,750小時，直接人工工資率$15，則其
生產成本計算如下：
Chapter 3Chapter 3
為何會計人員要如此麻煩地用預計製造費用
分攤率來分攤？為何不等到年底待各項資料都己
確定時，才獲取實際的資料？其主要三個原因如
下：
1.去除非生產因素。
2.去除產量因素。
3.掌握時效。
Chapter 3Chapter 3
變動製造費用的計算
直接人工的減少，可以大幅降低生產成本，
提高企業的競爭優勢。管理人員應該時時注意生
產程序的改進，以降低成本。
Chapter 3Chapter 3
表 生產程序更改前後之生產成本-變動
更改前的預計成本
直接原料 $ 16,500
直接人工(900 × $ 75) 67,500
變動製造費用(900 × $ 25) 22,500
總 計 $ 106,500
更改後的預計成本
直接原料 $ 16,500
直接人工(825 × $ 75) 61,875
變動製造費用(825 × $ 25) 20,625
總 計 $ 99,000
差 異 $ 7,500
Chapter 3Chapter 3
固定製造費用的計算
對固定製造費用來說，則只是少分攤至該批
次的產品而已，公司實際花費的固定製造費用還
是一樣。
實際計入產品成本固定製造費用和預算的差
異，將歸為產能差異 (capacity variance)或產量
差異(volume variance)。
Chapter 3Chapter 3
表 生產程序更改前後之生產成本-變動加固定
更改前的預計成本
直接原料 $ 16,500
直接人工(900 × $ 75) 67,500
變動製造費用(900 × $ 25) 22,500
固定製造費用(900 × $ 25) 22,500
總 計 $ 129,000
更改後的預計成本
直接原料 $ 16,500
直接人工(825 × $ 8) 61,875
變動製造費用(825 × $ 25) 20,625
固定製造費用(825 × $ 25) 20,625
總 計 $ 119,625
差 異 $ 9,375
Chapter 3Chapter 3
多重分攤率
當產品之間的差異愈大，工廠作業的差異就
愈大。若能對各部門使用不同的製造費用分攤率，
將會比整廠採用單一分攤更為有效且正確。
Chapter 3Chapter 3
砂磨 上漆 合計
直接人工 $ 67,500 $ 48,000 $ 115,500
製造費用 135,000 120,000 255,000
砂磨($ 135,000 ÷ $ 67,500)= 200%
上漆($ 120,000 ÷ $ 48,000)= 250%
整廠($ 255,000 ÷ $ 115,500)=
%
Chapter 3Chapter 3
使用整廠分攤率($210 %) $
使用部門別分攤率：
砂磨($150 200%) $ 300
上漆($ 60 250%) 150 $
差額 $
Chapter 3Chapter 3
藉由計數器來分攤文書列印費用
-臺灣全錄
企業各部門可同時利用一台事務複合機器，
增加了分析各部門的使用成本的困難度。臺灣全
錄提供一項，此印表機能夠記錄部門或員工的輸
出列印量及控管軟體。這樣的軟體可以視為一種
計數器，方便進行成本分攤分析。
Chapter 3Chapter 3
不同時段的分攤率
表 丹瑞公司未來一年之預估資料
預 計
製造費用
預計直接
人工時數
各季預計製造
費用分攤率
第一季(1月-3月) $ 105,000 30,000 $
第二季(4月-6月) 210,000 60,000
第三季(7月-9月) 150,000 30,000
第四季(10月-12月) 75,000 15,000
合 計 數額 $ 540,000 135,000
Chapter 3Chapter 3
不同時段的分攤率
在每季或每月的銷售額相等之情況下，利
用整年分攤率來分攤製造費用，可使損
益結果不會產生大幅波動，所以許多管
理人員比較偏好使用整年分攤率。
Chapter 3Chapter 3
表 丹瑞公司季節別損益表-使用季節別分攤率
第二季 第三季
銷貨收入(4,500單位 $ 1,050) $ 4,725,000 $ 4,725,000
銷貨成本：
4,500單位 單位成本$ 790 3,555,000
1,500單位 單位成本$ 790 1,185,000
3,000單位 單位成本$ 820 2,460,000
銷貨毛利 $ 1,170,000 $ 1,080,000
銷貨費用 900,000 900,000
利 潤 $ 270,000 $ 180,000
Chapter 3Chapter 3
第二季 第三季
銷售量 4,500單位 4,500單位
生產量 6,000單位 3,000單位
Chapter 3Chapter 3
表 丹瑞公司季節別損益表-使用整年分攤率
第二季 第三季
銷貨收入(4,500單位 $ 1,050) $ 4,725,000 $ 4,725,000
銷貨成本：
4,500單位 單位成本$ 800 3,600,000 3,600,000
銷貨毛利 $ 1,125,000 $ 1,125,000
銷貨費用 900,000 900,000
利 潤 $ 225,000 $ 225,000
驗收成果
Chapter 3Chapter 3
隨堂小測驗-3
為何會計人員要用預計製造費用分攤率來分攤
製造費用？
(A)掌握時效。
(B)去除非生產因素。
(C)去除產量因素。
(D)以上皆是。
解答：(D)
Chapter 3Chapter 3
非製造業分批成本制度
分批成本制度也可應用在非製造業組織中，然而其
「批次」通常是指「作業」而言。
基本上，非製造業需要成本累積的原因，和一般製
造業類似，其累積並分攤成本的用途，在於規劃和控制
計畫的執行步驟。
Chapter 3Chapter 3
表 康瑞廣告公司的相關資料
96年的預計製造費用：
間接人工 $ 225,000
間接物料 45,000
影 印 12,000
租用電腦 57,000
紙張等消耗品 48,000
辦公室租金 195,000
保 險 18,000
郵 資 24,000
雜 項 51,000
總 計 $ 675,000
預計直接人工成本(廣告專業人員的薪資) $ 225,000
Chapter 3Chapter 3
直接原料 $ 7,500
直接人工 30,000
製造費用(300% $ 30,000) 90,000
總成本 $ 127,500
驗收成果
Chapter 3Chapter 3
隨堂小測驗-4
會計師事務所為有效規劃和控制計畫的執行，可
採用何種成本制度？
(A)分批成本制度。
(B)分步成本制度。
(C)直接成本法。
(D)變動成本法。
解答：(A)
Chapter 3Chapter 3
本章彙總
由於生產方式的不同，所有的製造程序可分
為兩大類：訂單生產和大量生產。分批成本制度
適用於訂單生產作業，成本的累積和分配程序隨
著訂單而不同。相對的，分步成本制度適用於產
品大量生產作業。在分批成本系統中，直接原料
成和直接人工成本，與預估的製造費用三項科目，
先轉入在製品存貨帳戶，待製造完成後再轉入製
成品存貨帳戶。等產品出售以後，全部成本轉入
銷貨成本帳戶。
