企 业 所 得 税
项目六
纳税实务
企业所得税应纳税额的计算
0 5
目
录
C
O
N
T
E
N
T
S
0 2
0 3
核定征收应纳税额的计算
境外所得税收抵免
0 1 核算征收应纳税额的计算
0 6
一、核算征收应纳税额的计算
PART 01
PART 02
PART 03
企业所得税应纳税额的计算公式为
应纳税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额
一、核算征收应纳税额的计算
PART 01
PART 02
PART 03
【例6-8】甲公司是居民企业，主要从事实木家具的生产和销售。
2024年度取得销售收入2 500万元，发生销售成本1 100万元。发生销
售费用670万元（其中广告费450万元）、管理费用480万元（其中业务
招待费15万元）、财务费用60万元；税金及附加40万元；实现营业外
收入70万元，发生营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困
山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；计入成本、费用中的实发
工资总额为150万元，拨付工会经费3万元，发生职工福利费25万元、
职工教育经费万元。
已知：企业所得税税率为25%。
要求：计算甲公司2024年度的应纳税所得额和应缴纳的企业所得税
税额。
一、核算征收应纳税额的计算
PART 01
PART 02
PART 03
解析：（1）会计利润总额=2 500+70-1 100-670-480-60-40-
50=170（万元）
（2）广告费和业务宣传费的扣除限额=2 500×15%=375（万元）
广告费和业务宣传费纳税调整增加额=450-375=75（万元）
（3）业务招待费的扣除限额=15×60%=9（万元），2
500×5‰=（万元），9万元< 万元。
业务招待费纳税调整增加额=15-9=6（万元）
（4）公益性捐赠支出的扣除限额=170×12%=（万元）
公益性捐赠支出纳税调整增加额==（万元）
一、核算征收应纳税额的计算
PART 01
PART 02
PART 03
（5）工会经费的扣除限额=150×2%=3（万元），实际发生额未超过
扣除限额，不需要纳税调整。
职工福利费的扣除限额=150×14%=21（万元）
职工福利费调增应纳税所得额=25-21=4（万元）
职工教育经费的扣除限额=150×8%=12（万元）
职工教育经费调增应纳税所得额=-12=（万元）
三项经费合计纳税调整增加额=4+=（万元）
（6）税收滞纳金不得在税前列支，纳税调整增加额为6万元。
（7）应纳税所得额=170+75+6+++6=（万元）
（8）应缴纳企业所得税税额=×25%=（万元）
二、核定征收应纳税额的计算
PART 01
PART 02
PART 03
纳税人具有下列情形之一的，应采取核定征收方式征收企业所得税。
（1）依照税收法律法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法规规定应设置但未设
置账簿的。
（2）只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核
算的。
（3）只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准
确核算的。
（4）收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准
确、完整纳税资料，难以查实的。
（5）账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税
资料的。
（6）发生纳税义务，未按照税收法律、法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关
责令限期申报，逾期仍不申报的。
1 核定征收企业所得税的适用范围
二、核定征收应纳税额的计算
PART 01
PART 02
PART 03
（1）定额征收。定额征收是指税务机关按照一定的标准、程序和方法，直
接核定纳税人年度应纳企业所得税税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办
法。
（2）核定应税所得率征收。核定应税所得率征收是指税务机关按照一定的
标准、程序和方法，预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度
内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计
算缴纳企业所得税的办法。
实行核定应税所得率征收办法的，应纳所得税税额的计算公式为
应纳所得税税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额×应税所得率
或 =成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
2 核定征收的办法
二、核定征收应纳税额的计算
PART 01
PART 02
PART 03
应税所得率应按下表规定的标准执行（见表6-3）。
表6-3 应税所得率表
行 业 应税所得率（%）
农、林、牧、渔业 3～10
制造业 5～15
批发和零售贸易业 4～15
交通运输业 7～15
建筑业 8～20
饮食业 8～25
娱乐业 15～30
其他行业 10～30
二、核定征收应纳税额的计算
PART 01
PART 02
PART 03 例如，甲公司2024年度自行申报收入为80万元，成本费用
为76万元，税务机关审查，认为其收入准确，成本费用无法
查实，该行业应税所得率为12%，则甲公司当年应纳税所得额
为：80×12%=（万元）。
在上例中，如果税务机关审查，认为其成本费用准确，收
入无法查实，则甲公司当年应纳税所得额为：76÷（1-
12%）12%=（万元）。
2 核定征收的办法
三、境外所得税收抵免
PART 01
PART 02
PART 03
纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税
款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额
不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。
境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳
税总额×（来源于某外国或地区的所得÷境内、境外所得总
额）
三、境外所得税收抵免
PART 01
PART 02
PART 03
【例5-9】乙公司为居民企业，2024年度境内企业所得税应纳税所得
额为415万元。另外，乙公司分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、
B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国的分支机构的应纳税所得额
为150万元，A国的企业所得税税率为20%；在B国的分支机构的应纳税所
得额为130万元，B国的企业所得税税率为35%。假设乙公司在A、B两国
所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所
得额是一致的，两个分支机构在A、B两国分别缴纳30万元和万元的
企业所得税。
已知：企业所得税税率为25%。
要求：计算乙公司2024年度汇总在我国应缴纳的企业所得税税额。
三、境外所得税收抵免
PART 01
PART 02
PART 03
解析：（1）乙公司境内、境外所得按税法计算的应纳税总额如下。
应纳税额=（415+150+130）×25%=（万元）
（2）A、B两国的扣除限额如下。
A国扣除限额=×[150÷（415+150+130）] =（万元）
B国扣除限额=×[130÷（415+150+130）] =（万元）
在A国缴纳的所得税为30万元，低于扣除限额万元，可全额扣除。
在B国缴纳的所得税为万元，高于扣除限额万元，其超过扣
除限额的部分13万元不得在本年度的应纳税额中扣除。
（3）境内、境外所得应缴纳的企业所得税税额如下。
应缴纳企业所得税税额==（万元）
谢 谢 观 看
E N D
