实收资本
所有者权益解读
概念 资金是企业的血液，从任一时点来看，企业的资金来自三个方面：一是由股东投入，
二是企业自身积累，三是有效地利用债务资金，在这三部分资金的总和就构成了企
业的总资产，其中债务资金在会计上叫负债，简称债权人权益，股东投入的资金和
企业自身结累的资金属股东所有，简称所有者权益，指企业所有者（股东）对企业
的权益资产中享有的经济利益, 其金额等于企业的资产总额减去负债总额后的余额，
其性质为企业的所有者对企业净资产（又称剩余权益）的要求权。
分类 所有者权益其内部结构分为股东投入企业的权益资本加上企业的留存收益两类，在
会计上将投入资本分为实收资本（股份有限公司为股本）和资本公积，留存收益分
盈余公积和未分配利润。
会计科目解读之—实收资本（股本）
概念 实收资本是按照企业章程的规定企业所有者 [股东] 投入企业的资本，它表明企业最
基本的产权关系，是企业成立的基本条件之一，也是企业作为独立的经济实体，依
法承担民事责任的基本财力保障，是企业运行所必需的自有资金。
注意 实收资本不等同于注册资本，注册资本是企业在企业国家注册登记管理机关登记的
投资者认缴的出资额，又称法定资本，当企业分期出资时，在实收资本未全额缴足
的情况下，实收资本小于注册资本，当资本全额缴齐时，实收资本等于注册资本；
当投资者超额投入资本时，超额部份计入资本公积，这时投入资本大于实收资本。
股份有限公司本科目名称改为“股本”，“资本溢价” 明细改为“股本溢价”明
细。企业登记的注册资本和实际出资的实收资本应符合公司法的相关规定。
分类 1、按投资主体的不同分为：国家资本、法人资本、个人资本、外资资本；
2、按出资方式的不同分为：货币资金出资、实物资产出资、无形资产出资。
实收资本的确认 1、确认时间：以货币出资的，在企业实际收到货币资金，或者货币资金存入企业
开户银行时；以实物出资的，在收到实物及相关单证，并根据相关单证办理产
权转移手续时；以无形资产出资的，在办理完成相关无形资产变更的法定手续，
取得相关凭证时。
2、计量方法：投资者以货币出资，以实际收到或者存入企业银行帐户上的金额, 借
记“银行存款”科目，贷记本科目，收到外币出资，需将外币采用不同的汇率折算
为记帐本位币, 若投入的金额超过占其投资比例的部分, 其超过部分为资本溢价，
应记入“资本公积—资本溢价” 科目；投资者以实物及无无形资产出资的，按
照投资各方协商确认的价值，借记相关资产科目，贷记本科目和“资 本公积—
资本溢价”科目。
帐户内容 借方发生额（表示减少） 贷方发生额（表示增加）
股东退股或股权变更转出的资本 股东投资或股权变更增加的资本
企业减少注册资本而转出的资本 可转换公司债券转换或债务重组增加的资本
本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。本科目不存在借方余额。
资本公积
会计科目解读之—资本公积
概念 资本公积指收投资者或投资者以外的其他单位和个人投入到企业，所有权归属于企
业股东，但不构成企业实收资本，或在金额上超过法定资本部分的资产或者资本。
分类 1、资本[或股本]溢价：企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；
2、接受现金捐赠：企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；
3、拨款转入：企业按受国家拨入的具有专门用途的拨款项目完成后，按规定转入
资本公积的部分；
4、股权投资准备：企业对外投资采取权益法核算时，因被投资单位接受捐赠而增加
的资本公积，企业按持股比例计算而增加的资本公积；股权投资时，初始投资成
本小于应享有被投资单位持股比例计算的部分；
5、关联交易价差：上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价部分；
6、接受捐赠非现金资产准备：企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；
7、外币资本折算差额：企业按受外币资本投资所采用的汇率不同而产生的资本折算
差额；
8、补充流动资金：实行国家拨补流动资金的企业，收到的国家拨补流动资金；
9、除上述各项资本公积以外从其他渠道所形成的资本公积，以及从资本公积各准备
项目转入的金额。
其中资本[或股本]溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额可以转赠资本
注 本科目以资本公告积形成的类别（按上述9项分类）设置明细科目，进行明细核算。
帐户内容 借方发生额（表示减少） 贷方发生额（表示增加）
因故结转或转出的的资本公积 上述9种原因增加的资本公积
本科目期末贷方余额，反映企业实有的资本公积。本科目无期末借方余额。
会计科目解读之—已归还投资
概念 中外合资企业的合作条件之一是外方可先期收回投资，本科目核算中外合作经营企
业按合同规定在合作期归还外方投资者的投资。本科目为实收资本的备抵科目。
注 本科目按已归还投资的投资者设置明细帐，进行明细核算。
帐户内容 借方发生额（表示增加） 贷方发生额（表示减少）
先期归还的投资额 因股权变更结转的借方金额？？
本科目期末借方余额，反映企业实际已归还投资者的投资。本科目无期末贷方余额。
盈余公积
会计科目解读之—法定盈余
概念 企业从历年实现的净利润中提取的具有规定用途的积累资金。本科目核算从企业净
利润中提取的盈余公积。
内资企业分类 1、法定盈余公积：是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。公司法
规定，公司制企业按净利润的10%提取，当计提的法定盈余公积累计达到注册
资本的50%，可以不再提取；非公司制企业可以按照超过10%的比例计提。
2、任意盈余公积：由企业权力机构确定的比例从企业净利润中提取的盈余公积以
及从已使用的法定公益金中转入的盈余公积。
3、法定公益金：是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设
施的公益金。公司法规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润5%-10%
的比例计提法定公益金。当法定公益金用于职工集体福利时，应将其使用的部
分转入任意盈余公积。
4、补充流动资金:国有工业企业按规定从净利润中提取的用于补充流动资金的部分。
外资企业分类 1、储备基金：企业依法从净利润中提取的，经批准用于弥补亏损和增加资本的积
累基金。
2、企业发展基金：企业依法从净利润中提取的，用于企业生产发展和经批准用于
增加资本的发展基金。“用于生产发展”指的是补充流动资金和购置固定资产。
3、利润当还投资：中外合作经营企业按规定在合作期间发利润归还投资者的投资。
明细帐户核算内容 “盈余公积—法定盈余公积”或“盈余公积—任意盈余公积”明细帐户
借方发生额（表示减少） 贷方发生额（表示增加）
转增资本的盈余公积 计提的盈余公积
弥补亏损的盈余公积 法定公益金转入[任意盈余公积明细帐户]
发放现金股利或分配利润
“盈余公积—法定公益金”明细帐户
借方发生额（表示减少） 贷方发生额（表示增加）
用于职工集体福利而转入任意盈余公积 计提的法定公益金
“盈余公积—储备基金”明细帐户
借方发生额（表示减少） 贷方发生额（表示增加）
转增资本的储备基金 提取的储备基金
弥补亏损的储备基金
“盈余公积—企业发展基金”明细帐户
借方发生额（表示减少） 贷方发生额（表示增加）
转增资本的发展基金 提取的发展基金
“盈余公积—利润归还投资”明细帐户
借方发生额（表示减少） 贷方发生额（表示增加）
？？ 企业利润归还投资
本年利润
会计科目解读之—本年利润
相关概念 1、利润：是指企业在一定期间的经营成果，利润有三种表述方式，每一种表述方式
其意义不一样：
A、营业利润：即主营业务利润加其他业务利润减期间费用，用公式表示：
营业利润=主营业务利润+其他业务利润+管理费用+营业费用+财务费用
其中：主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
B、利润总额：即会计上说的税前利润，它是在营业利润的基础上，加上投资收益、
补帖收入、营业外收支净额计算而得，用公式表示：
利润总额=营业利润+投资收益+补帖收入+营业外收入-营业外支出
C、净利润：即会计上说的税后利润，用公式表示：
净利润滑=利润总额-所得税
2、本年利润：指企业本年实现的净利润或发生的净亏损。就是利润表达方式的第三
种，即净利润。
帐务处理 如企业采用手工做帐，则会计上对本年利润有两种处理方法，一种是表结法，一种是
帐结法。表结法是指期末不结转本年利润，本期发生的损益类科目不进行期末结转，
企业净利润指标直接根据总帐科目计算得出，并直观地体现在损益表上，待年末将全
年发生的损益项目一次性结转入“本年利润”科目，损益类科目在结转本年利润后没
有余额；帐结法是指会计上每期将损益类科目结转至“本年利润”科目，每期“本年
利润”期末余额即为企业本年度累计实现的净利润或净亏损。如企业采用财务软件进
行帐务处理，通常是采用帐结法。
帐户核算内容 借方发生额（表示减少） 贷方发生额（表示增加）
由成本费用支出类科目转入的金额 由收入类科目转入的金额
年末将净利润转入未分配利润 年末将净亏损转入未分配利润
本科目期末贷方余额，反映企业自年初至本期累计实现的净利润，本科目期末借方余
额，反映企业自年初至本期累计实现的净亏损，本科目在年末结转入未分配利润后应
无余额。
利润分配
会计科目解读之—利润分配
利润分配分配原则计算方法 本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补]和历年分配 [或弥补] 后的积存余额。
利润分配是企业将实现的净利润按照企业会计制度的规定进行分配的过程，企业可供
分配的利润等于企业上期结存的未分配利润和本期实现的净利润加上其他转入后的余
额, 按照《企业会计制度》的规定, 企业当期的可供分配的利润按下列顺序进行分配：
1、提取法定盈余公积；2提取法定公益金；3、应付优先股股利；4、提取任意盈余公
益金；5、应付普通股股利；6、未分配利润。利润分配的相关项目的计算方法如下：
1、可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润[或减年初未弥补亏损]+其他转入
2、提取法定盈余公积=税后利润*10%
3、提取法定公益金=税后利润*5%
4、未分配利润=可供分配的利润-已分配利润
明细 本科目根据企业不同可设以下明细：1、其他转入；2、提取法定盈余公积；3、提取
法定公益金；4、提取储备基金；5、提取企业发展基金；6、提取职工奖励及福利基
金；7、利润归还投资；8、应付优先股股利；9、提取任意盈余公积金；10、应付普
通股股利；11、转作资本[或股本]的普通股股利；12、未分配利润；13、归还借款的
利润；14、单项留用的利润；15、补充流动资本。
帐户核算内容 利润分配—[未分配利润]外的其他明细帐户
借方发生额 贷方发生额
提取各项盈余公积和法定公益金 期末将左列项目转入未分配利润
提取法定公益金
应付优先股股利
提取储备基金
提取企业发展基金
外资企业利润归还投资
外资企业提取职工奖励及福利基金
分派股票股利、转增资本或股本
税前归还借款、单项留用的利润
本类明细科目期末将其借方余额转入利润分配—未分配明细帐户，结转后应无余额。
利润分配—未分配利润明细帐户
借方发生额（表示减少） 贷方发生额（表示增加）
由本年利润转入的净亏损 由本年利润转入的净利润
利润分配上述13类明细帐期末转入 其他转入
本科目年末贷方余额，反映企业历年积存的未分配利润。年末借方余额，反映企业
历年积存的未弥补亏损。
