第 25卷第 3期
2005年 6月
东 北 电 力 学 院 学 报
Journal Of Northeast China
Institute Of Electric Power Engineering
VO1．25．NO．3
Jun．，2004
文章编号：1005—2992(2005)03—0039—03
试论企业物流成本核算体系的构建
刘艳旭，翟东进 ，胡 洋
(东北电力学院 经济管理学院．吉林 吉林 132012)
摘 要：论述了物流成本核算的现状，并构建了符合企业核算特点的、具有可操作性的物流成本核
算体系，以加强企业物流成本的核算和管理。
关 键 词：物流；物流成本；物流成本核算
中图分类号：F 230 文献标识码：A
随着人们对物流的研究，物流理论与实践不断发展，在物质资源领域和人力资源领域之后物流被视
为利润增长的第三源泉。物流是物品从供应地向接收地的实体流动过程。物流成本是由于物流活动而
发生的各种费用。据统计物流费用约占普通商品价格的 30％至 50％、特殊要求商品价格的 70％至
90％ E
。 所以加强企业物流成本的核算与管理具有现实意义。
一
、物流企业与企业物流
1．物 流 企业
虽然物流实践和理论研究不断发展，但对物流的理解依然存在差异。总体认为物流即物质资料从
生产者到消费者的实物流动过程及其相关的经济活动。
物流业是实现货物空间效用和时间效用的特殊行业 2。物流企业是专门从事物流业务的企业。
物流产业是一种服务行业，是国民经济中的动脉产业 ，是经济运行中不可或缺的重要部分。
2．企业物流
企业物流是指企业在生产经营过程中，物料从原材料供应，经过生产加工，到产成品和销售的过程，
该过程同时伴随着生产消费过程中所产生的废弃物的回收和再利用 ，企业物流是一个包括供应、生产、
销售及回收物流的完整的循环过程 j。供应物流是指企业为保证生产与经营活动的正常进行而组织
原材料、零部件、燃料、辅助材料等生产要素供应所构成的物流活动。生产物流是指企业在生产过程发
生的物流活动。销售物流是指企业在销售过程发生的物流活动。回收物流是指企业对不合格物品的返
修或退货、各种边角余料以及周转使用的包装容器等自需方返回供方所形成的物流活动。废弃物流是
指企业对无用物进行处理产生的相关物流活动。
物流实体运动的基本要素包括包装、装卸搬运、运输、储存、流通加工功能。从微观角度看物流是保
证企业生产经营活动连续进行的前提条件，是提高企业竞争力的重要因素。本文主要以企业物流为重
点探讨物流成本核算体系的构建。
收稿日期：2005．05．24
作者简介：刘艳旭(1970一)，女．吉林市人．东北电力学院经济管理学院讲师，注册会计师
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东北电力学院学报 第 25卷
二、我国企业物流成本核算的现状
随着经济的快速发展，我国企业逐步重视物流管理。但由于物流成本的特性，使物流成本的核算与
管理无法满足物流管理的需要。目前财务会计核算体系中，一般仅对企业对外支付的储运费用进行核
算，会计数据不能反映物流费用的全貌；物流的大部分费用与生产经营的其他费用混杂在一起，不能清
晰反映企业物流成本的构成；物流成本核算缺乏统一标准，各企业的物流费用难以相互对比。日本早稻
田大学的西泽修教授提出的物流冰山理论指出传统会计核算中的外付运输费用和外付储存费不过是冰
山一角。由于企业缺乏对“冰山一物流成本”的全面认识，企业难以在市场海洋中乘风破浪，也就更难以
发现利润增长的新大陆。企业应逐步构建物流成本核算体系，从物流成本分散管理形式向集中管理形
式过渡。如图 1所示。
分散管理形式
图 1 物流成本管理形式变化
三、企业物流成本核算体系的构建
集中管理形式
物流成本核算与管理的目标是以物流成本核算管理为手段，实现高效率的物流活动。企业争取以
最低的物流总成本，提供最优的物流服务，提高客户的忠诚度和满意度。由于暂时难以通过会计制度的
形式统一物流成本的核算，各企业应根据本企业的特点，逐步完善物流成本核算，积累准确全面物流成
本资料，适时进行分析和决策，提升物流成本管理水平。
1．物流成本核算的原则
在会计核算原则的基础上，物流成本核算还应遵循以下原则：1．系统性原则。效益背反理论认为物
流活动中的各环节的费用控制存在矛盾，一种功能成本的降低有可能引起另一种功能成本的增加。物
流成本核算要以系统的角度反映和控制物流总成本 ，要从企业系统的角度分析企业总成本的变化。 2，
重要性原则。物流成本涉及企业的各环节，物流成本应重点核算和管理主要物流领域的成本。3．明晰
性原则。物流成本项 目繁多、业务量大，成本核算项 目要清晰易懂，防止成本项 目交叉造成重复计算。
物流成本核算既要从物流环节的角度，又应从费用要素的角度记录和反映会计数据 ，以利用企业进行物
流成本管理。
2．物流成本核算体系
(1)确定物流成本核算范围
物流成本数据会因计算范围和方法的不同而存在差异。物流成本核算应根据企业的实际条件选择
物流成本的计算范围，明确各物流的起点和终点，界定运输、保管、包装、装卸、流通加工等物流功能的核
算范围。企业在核算和分析物流成本时要注意物流成本数据的可比性。
(2)会计科目的设置
为了总括反映企业物流成本，应设置“物流成本”一级科 目。该科 目借方登记实际发生的物流成本，
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第3期 刘艳旭等：试论企业物流成本棱算体系的构建 4l
贷方登记按用途转出的物流成本。
“物流成本”明细科目可以设置“供应物流”、“生产物流”、“销售物流”、“回收物流”、“废弃物流”二级
明细科目；并设置“运输费用”、“储存费用”、“装卸搬运费用”、“包装费用”、“流通加工费用”三级明细科
目。
(3)物流成本核算
“物流成本”科目是进行物流成本核算的汇总科 目，其作用在于总括反映企业的物流成本的全貌。
所以在会计期末应将“物流成本”科 目归集的数据分配计人相应的成本费用科 目。
“物流成本一供应物流”科目核算的供应过程的物流成本，应分配计人相关原材料成本中，对难以分
清对象或小额的物流费用可结转至管理费用。
“物流成本一生产物流”科目核算的生产过程的物流成本应分配计人产品成本。
“物流成本一销售物流”科目核算的销售过程的物流成本应计人营业费用等。
“物流成本一回收物流”科目核算的回收材料或产品招回发生的物流费用，应分别计人回收材料成
本和营业费用等科 目。
“物流成本一废弃物流”科目核算的处理产品、包装物以及运输用容器、材料等物品的废弃物所发生
的物流成本应计人管理费用或其他费用。
3．物流成本的管理与控制
建立物流核算体系可以提供全面、正确、详细的物流费用数据，利于企业寻求并采取降低物流成本
的技术经济措施。通过实际物流费用与计划指标、同行业最优水平等标准的对比分析，可以找出差距。
在掌握详实数据的基础上，采用线性及非线性规划、运筹学、系统和模拟技术等理论方法进行最优运输
配送、采购存储等方面的决策分析，能够帮助企业充分挖掘潜力，实现以最小的物流费用和最快的信息
反馈提供最高水平的服务。
物流连接着生产与消费，物流效率和成本直接影响其他经济活动的效率与成本的高低。有效的物
流成本核算与管理，可以降低物流的总成本，并有效促进企业物流系统的优化。
参 考 文 献
[1] 魏修建．吴建，王慧．电子商务物流管理[M]．重庆大学出版杜，2004．8．
[2] 门峰．现代物流概论[M]．上海财经大学出版社．2004．7．
Study on Accounting System for Logistics Cost
LIU Yan-XU，ZHAI Dong-jin，HU Yang
(Economics and Management of School of Northeast China Institute of Electric Power Engineering，Jilin City 132012)
Abstract：This paper analyses the actual state of logistics cost accounting and constructs prope r accounting
system to improve enterprise logistics management．
Key words：Logistics；Logistics cost；Logistics cost accounting
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