物流科技 2008年第 1期 Logistics Sci—Tech No．1，2008
Calculation of Logistics Cost Based on Logistics Functions
喻文华 (南京大学，江苏南京210093)
YU Wen—hua (Nanjing University,Nanjing 210093,China)
摘 要 ：克服 传统的物流职能之间 内容的交叉重叠和 支付形态分类细项依 赖于传统会计学分录的两大缺 陷，建立 了新 的物
流成本核算体系，将核算时间从传统的事后改为事前或事中，并对物流的库存持有成本做了初步完善。
关键词：物流职能；物流成本：库存持有成本
中图分类号 ：F253．7 文献标识码 ：A 文章编号 ：1002—3100 f2008)Ol一0034—04
Abstract：This article overcomes two limitations in traditional logistics cost calculating．The first one is that the content of differ-
ent logistics functions crossover and ovedap．The other is the items of payment modality rely on traditional accounting．Based up,
on these things，it establishes a new system of logistics cost calculating，changing the calculating time from after the event ire
beforehand，makes preliminary amelioration about storage holding cost．
Key words：logistics function；logistics cost；stock holding cost
l 现有物流成本的相关概念
1．1 物流成本的内涵。按照我国 2001年制定的 《国家标准物流术语》中的定义，物流成本是指物流活动中所消
耗的物化劳动和活劳动的货币表现。物流成本的内涵是比较明确的。关键是在实践中如何正确划分物流成本的范
围，如何将物流成本准确地计算出来，在这方面，我们还缺乏有效的方法和操作经验。
1．2 物流成本的分类和构成。传统的物流职能共有七项 ，分别是 “运输 、存储保管、配送 、包装、装卸、流通加
工和信息处理”，相应地，物流成本可以细分为运输费、存储保管费、配送费 、包装费、装卸费、流通加工费和信
息处理费。
2 现有物流成本的核算方法
现有的物流成本核算方法有三个计算维度：第一维度是物流成本的支付形态 ，以物流成本在企业会计分录中
的细项为内容 ，如 “材料费 、人工费、公益费、维护费、一般经费、折旧费 、企业利息”等 ；第二维度是按传统
的物流七项基本职能分类 ，即 “运输费、保管存储费、配送费 、包装费、装卸费、流通加工费 、信息处理费”；第
三维度是按物流范围进行分类 ，即 “供应物流费 、企业内物流费、销售物流费 、退货回收物流费及废弃物流费”
等。
将这物流成本的三个计算维度，进行两两组合便形成了现有物流成本核算的主要方法，即 (1)按照物流的支
付形态和职能形态进行核算； (2)按照物流的支付形态和物流范围进行核算 ： (3)按照物流的职能形态和物流
范围进行核算。
3 对现有物流成本核算的评价
3．1 传统物流成本核算上的内容存在交又和重叠一 _卜述三种核算方法中，第一种和第 种都是建立在传统的物流
职能基础上，而传统的物流职能中有两项与其他项目有相互重叠的内容，它们分别是 “配送”和 “流通加工”
关于 “配送”和 “流通加工”，在中华人民共和国国家标准 《物流术语》中分别这样定义：
配送是在经济合理区域范围内，根据用户要求 ，对物品进行拣选、加工、包装、分割、组配等作业。并按时
送达指定地点的物流活动
流通加工是指 “物品在从生产地到使用地的过程中，根据需要施加包装、分割、计量、分拣、刷标志、检标
签 、组装等简单作业的总称”。
收稿 日期 ：2007—06—04
作者简介 ：喻 文华 (1980一)，男，安徽池州人 ，南京大学工程管理学院 2005级硕士研究生，研究方向：物流与供 应链 管理
。
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基于物流职能的物流成本核算
从上述两项定义中，我们可以发现，配送的内容中包含有物流的加工 、包装和运输职能。流通加工中包含物
流的包装和加工职能。那么如果按照物流的传统职能对物流成本进行核算的话 ，必然造成部分内容重复计算 。从
而影响了物流成本核算的准确性和客观性。
3．2 从支付形态上说 ，传统物流成本核算项 目涵盖内容宽泛，界限不明。传统物流成本核算中关于支付形态中的
项 目，大多是沿用企业会汁分录中的一些项目，对于物流成本核算而言这些项 目所涵盖的内容往往超过物流成本
的范同，比如维护费所包含的不仅是物流设备的维护费用，还有非物流设备维护费用 ，而在传统会计中并没有对
属于物流的项 目进行细分。
3．3 传统物流成本核算中缺少库存维持成本。传统的物流成本核算关注于 “包装费用 、装卸费用 、仓储租赁费
用、流通加工费用”等这些显性成本的把握 ，而对于库存持有成本等隐性成本并没有在企业的会计账面上得到反
映 根据企业会计准则，在库存成本中不要求确认及分配有关库存维持的费用 ，诸如保险 、积压物降价处理、呆
滞产品成本等未在会计报表中体现的隐性库存成本部分，导致了物流成本的模糊和低估。这样的计算使得大量的
物流成本没有得以揭露。
4- 本文针对传统物流成本核算所做的改进
4-．1 重新梳理传统物流基本职能，避免内容交叉重叠
首先，笔者将 “流通加工”职能『{J具有加工性质的作业 ，如 “分割 、分装、加热冷却 、组配”等作业内容归
人 “加工”职能，并将原职能中的 “计量、分拣、盘点、验收及检验”等简单作业归人一个新建的职能，笔者称
之为 “盘整”职能
其次，进行具体作业归属的重新划分： (1)将配送中的 “拣选”作业归为 “盘整”职能的范畴； (2)将配
送中的 “运输”、 “加T”和 “包装”作业分别归为新的 “运输”、 “加T”和 “包装”职能范畴； (3)将配送中
的 “分割 、组配”作业归为 “加工”职能的范畴； (4)将 “流通加工”中的 “包装”作业归为 “包装”职能范
畴； (5)将 “流通加工”中的 “分割、组装”作业归为 “加工”职能范畴； (6)将 “流通加工”中的 “计量、
分拣”作业归为 “盘整”职能范畴； (7)将 “流通加工”中的 “刷标志 、检标签及价格帖附”等作业归为 “包
装”职能的范畴
这样新的物流七大职能就形成了，它们分别是 “运输”、 “装卸搬运”、 “存储
包装”和 “信息处理”。如图 1所示。
相应地 ，物流成本可以依次分为： “运输成本”、 “装卸搬运成本”、
“存储保管成本”、 “盘整成本”、 “加工成本”、 “包装成本”和 “信息处理
成本”。
4．2 对物流成本的支付形态按照项目管理的思想进行重新划分，注重事前事
中采集物流数据
传统物流成本核算从时间上属于 “事后”从企业会计信息中提取数据，
但 由于时间上的滞后性和依赖传统会计分录分类而形成物流成本支付形态细
项之间界限不明，都对实际物流成本的核算造成困难。
笔者所建立的新的物流成本核算模式，在时间上强调 “事先”或 “事中”
采集数据，在支付形态上脱离了埘传统会计分录的依赖 ，按物流各项作业的
所需资源建立项目管理式的支付形态框架体系，目的是使现实物流作业的各
项成本数据都能归入到这一体系中来。
传统物流成本核算的支付形态主要沿用了企业会计巾的会计分录项目，
从而产生一系列的问题，比如厂内运输成本记人生产成本，订单处理成本包
含在销售费用中等。为此，笔者从物流成本的定义出发 “物流成本是指物流
活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现 ”将物流成本的支付形态重新
划分为三个大类：人力成本、物力成本和财力成本。各类成本定义如下：
新
的
物
流
职
能
图 l
(1)人力成本：指人在物流活动中的劳动成本。这里的人既包括一般作业人员也包括管理人员，这里的劳动
既包括物流作业过程中的体力劳动也包括脑力劳动。而所有人员的劳动成本统称为人员费用。
(2)物力成本：指在物流活动中所花费在场地、设备 、物料上的所有费用。并细分为场地使用费、场地动力
费、设备使用费、设备动力费、支持场地设备物料费和支持物流活动物料费。
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● 2 3 4 5 6 7
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基于物流职能的物流成本核算
(3)财力成本 ：指在物流活动过程
中需要以现金直接进行支付的费用，如手
续费用 ．公路管理费 ，公路收费站费用，
税费．保险费，损失赔偿费以及企业向外
支付的其他各种费用，统称为现金费用。
人力成本 ．以人员费用计算 ，可以分
为固定部分和变动部分。同定部分是指该
人员费用是不随着劳动量的改变而改变
的．而变动部分则相反。固定部分包括人
员工资与福利 ：而变动部分包括人员的奖
金 、津贴 、劳动保护费 、差旅费 、补贴 物
等。
物力成本中．场地费用、设备费用均 流
包括两部分 ：使用费和动力费。使用费是
指获得物流活动所需场地或设备的使用权 风
的花费 ，以按期折旧费或按期摊销费进行
．
计算 ，包括购买 、自建 、租赁等几种情
况：动力费是指在获得使用权后维持场地
或设备正常运转所花费的水 、电、煤气和
燃料费用等。物料费用可以分为支持场地
设备物料费和支持物流涌动物料费，这两
个细类区别仅在于所支持的对象不一样 ，
前者是支持相对静止的场地和设备，后者
支持处于运动状态下的各种物流活动。
财力成本即现金费用中，可以细分为
自身物流活动支付费用和自身物流活动支
付费用。其中自身物流活动支付费用又可
以细分为手续费 、养路费 、运输保险费、
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图 2
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s-1．s[二塑互丑
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3．2．3[ 亟困
3．2．4[ 亘受口
3．2．s[ 亘
事故损失赔偿费、技术转让费、公关接待费 、相关税金等 ；外包物流业务支付费用可以细分为外包运输费、外包
存储保管费、外包加工费、外包包装费及外包物流方案设计费等。
重新划分的结果示意图如图2。
4．3 建立新的物流成本核算模型
首先．以重新整理的新的物流职能为物流成本核算的第一维 ：其次，以重新划分的物流成本支付形态细分项
目作为物流成本核算的第二维。所形成的物流核算二维模型如下：
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假设总物流成本为 TC， 为上述物流成本核算模型 (二维表)中第 i行第 列的数据值，即代表了第 i项物流
l 2 3 4 5 6 7
固定人 员 变动人 员 场地 费 设备费 物料 费 自身物流活 自身物流活
费用 费用 动支付 费用 动支付 费用
l 运 输
2 装卸
3 保管
4 盘整
5 加 工
6 包装
7 信息 处理
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基于物流职能的物流成夺核算
职能中第 项支付形态的成本多少，比如X ，代表了执行 “装卸”职能所需要的相关 “场地费”。则根据本模型得：
i=7，j=7
= ∑X (1)
i=1．j=l
，=7
假设第i项物流职能活动的总成本为FC ，第 项物流支付形态项目的总成本为 ，则FC =∑ =1，2，⋯，
7；尸cf= =1，2，⋯，7。
1，，
这样，不仅 町以按行来统计物流活动中每一项物流职能的总成本各是多少 ，分别 占物流总成本的比重．而且
可以按列来统计人力物力财力中每一个细项的各自的数量及在总体中的比重。
4．4 对库存维持成本的初步完善
库存持有成本一般包括：库存投资资金成本、库存服务成本、仓储空间成本和库存风险成本四部分。
(1)库存投资资金成本，是指库存商品占用了可以用于其他投资的资金 ，应以使用资金的机会成本来计算库
存持有成本中的资金成本。
(2)库存服务成本由按价计的税金以及为维持库存而产生的火灾和盗窃保险组成。
(3)仓储空间成本，是指随库存数量变动的成本 ，一般指租用仓库的成本。
(4)库存风险成本一般包括如下几项：废弃成本 、调价损坏成本、损耗成本。
而在本文新建的物流成本核算模型中， “保管”功能中的 “现金费用”项包括了库存服务水平中的税金和保
险费用和库存风险成本所指的各种损失耗费； “保管”功能中的 “场所费”项包括了库存持有成本中的仓储空间
成本。
那么所剩下的就是库存投资资金成本的计算 。因为它是一种机会成本，具有很大的不确定性，所以按照会计
学中的稳健啄则，笔者将 “库存在库期问的价值总量的期望折现值”作为库存投资资金成本。所谓期望折现值是
指按期望的投资回报率为折现率计算出来的折现值。假定库存总价值为 l／，以企业近i年或近五年的实际投资回
报率 (以一个经营周期 为基准)的平均值作为期望投资回报率设为 r(r以一个经营周期 为基准)，设资金成本
为 cc，库存积压时 间为 t，积压经营周期数为 n，则有 n= ，在第 n个经营周期 内库存 占用价值 为 l／
』
(1+r n
， n=l，2，3⋯，所以得：CC=V<l+r’I(】+r)f一】【。
因为库存投资资金成本最终是以货币进行直接进行计量的，所以仍然归入 “保管”功能中的 “现金费用”项 ．
新建物流成本核算模型的计算公式 (1)仍然成立。
参考文献：
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中韩加强铁路合作
据韩国媒体报道 ，l1月 27日，我 国铁道部和韩 国建设 交通部在首 尔举 行第 6届 中韩铁路合作会议 。双 方就我 国、韩 国和
朝鲜 间铁路 ( FCR)连接 问题 以及 南北首脑会谈 中2008北京奥运会朝韩铁 路运行 问题 交换意见 。 目前 ，TCR未贯通朝鲜境 内，
韩货物需经海运 由仁川运至上海 ，再转我 国内陆铁路 。抵达欧洲。
亚洲物流展召开
亚洲 国际运输与物 流展 览会 于 l2月 l0～l2日在上 海召开。本届展会将吸 引来 自俄 罗斯 、法 国、比利时、意大利等 l0余个
国家的物流企业和近 6000名 来自制造 业、零售业以及贸易领域的货主企业代表及物流从业人士
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