第5章 审计证据和审计工作底稿
教学大纲
（一）审计证据
1、审计证据的含义和特性
2、审计证据的分类
3、审计证据的收集
4、审计证据的鉴定
（二）审计工作底稿
1、审计工作底稿的含义
2、审计工作底稿的作用
3、审计工作底稿的内容和格式
4、审计工作底稿的编制
5、审计工作底稿的复核和保管
三、教学目的
通过本章的学习，应掌握审计证据的含义、
特性和分类以及收集和整理的基本方法和技
能；掌握审计工作底稿的含义、作用以及编
制、复核和保管的方法，为指导审计工作过
程打下理论基础。
四、教学要求
了解审计证据的含义和特性、审计证据的分
类，掌握审计证据收集和审计证据鉴定的基
本理论和基本方法；理解审计工作底稿的含
义、作用、以及内容和格式；掌握审计工作
底稿编制的原则、要求和基本方法；掌握审
计工作底稿复核和保管的理论和方法。
5 审计证据和审计工作底稿
• 5-1审计证据
• 5-2审计工作底稿
5-1 审计证据
• 审计证据的含义和特性
–审计证据的含义
审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方
法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位
会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性
和公允性的一切资料。
5-1审计证据
• 审计证据的含义和特性
–审计证据的特性
• 客观性
• 相关性
• 合法性
5-1审计证据
• 审计证据的分类
审计证据的分类
•按其形态（外形）分类
—实物证据 最有证明力证据，只能讲具有较强证明力
概念
两重性
强：存在（数量）
弱（需要另
行审计）
①证明不了所有权
②不能反映实物质量
③不能反映价值
④取证范围有限
—书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡
改，可信度要比实物证据差
概念
内
容
①外部
外部 CPA手中
外部 被审计单位手中 CPA
②内部（如内控
制度不健全CPA
不能过多信赖）
③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表
内部 经第三方确认 外部流转
内部
内部—经不同部门审核签章且连续
编号
内部—单个部门、领导审核签章
内部证
据内容
会计记录
被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）
其他书面文件
—视听证据（电子信息证据）
—口头证据
概念
作用
如何提升其证明力
—环境证据
有关内部控制情况
被审计单位管理人员的素质
各种管理条件和管理水平
•审计证据按其来源分类
•审计证据按其功能分类
•审计证据按其重要性分类
•审计证据按其证明力分类
审计证据的特征
•充分性—足够性、数量特征、形成审计意见的
最低数量要求
•适当性—是指审计证据的相关性和可靠性
• CPA需要获取的审计证据的数量也受审
计证据质量的影响。审计证据质量越高，
需要的审计证据可能越少。
• 需要注意的是，尽管审计证据的充分性
和适当性相关，但如果审计证据的质量
存在缺陷，CPA仅靠获取更多的审计证
据可能无法弥补其质量上的缺陷。
充分性与适当性的关系
审计程序、审计证据和认定的关系
5-1审计证据
• 审计证据的收集
–监盘
–观察
–查询及函证
–检查
–计算
–分析性复核
收集、鉴定、综合审计证据过程
收集证据 潜在证明力
现实证明力
评价经济活
动形成审计
意见和结论
充分证明力
鉴定
证据
综合
证据
审计过程 审计证据
•审计证据的收集
收集审计证据的原则
收集审计证据的途径
-民间审计取证方法
-政府审计取证方法
-内部审计取证方法
5-1审计证据
• 审计证据的鉴定
–审计证据的真实性
–审计证据的重要性
–审计证据的可信性
–审计证据的充分性
–审计证据的证明力
–审计证据的经济性
•审计证据的鉴定—分类、计算、比较、小结
•审计证据的综合—注册会计师对各类审计证
据及其所形成的局部审计结论进行综合分析，
最终形成整体的审计意见
证明力 证据力
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的含义
– 审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所
采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真
实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制
的档案性原始文件。
– 审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程
和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的作用
– 有利于组织协调审计工作
– 有利于审计工作质量控制
– 有利于考核审计人员工作业绩
– 便于编制、佐证和解释审计报告
– 便于制定以后各期的审计计划
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的内容
–审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收
集的与审计事项相关的资料和文件等。对于
具体的审计事项，由于性质、目的、要求、
采取的方法的不同，与之相应的审计工作底
稿也不尽相同。
审计工作底稿分类
•按其生成方式分类
•按其性质和作用分类
综合类
业务类
备查类
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的格式
– 工作事项表
– 内部控制测试表
– 试算表工作底稿
– 调整工作底稿
– 分析、计算表
– 盘点表
•审计工作底稿基本要素
1 被审计单位名称
2 审计项目名称
3 审计项目时点和期
间
4 审计过程记录
5 审计标识及其说明
6 审计结论
7 索引号及页次
8 编制者姓名及编制日期
9 复核者姓名及复核日期
10 其他应说明事项
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的编制
–审计工作底稿的编制原则
• 完整性原则
• 重要性原则
• 真实性与相关性原则
–编制审计工作底稿的要求
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的复核和保管
–审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，其
保管分为当期档案和永久性档案两种。
–会计师事务所对审计工作底稿的复核，可以
分为会计师事务所的主任会计师、项目负责
人和注册会计师三个层次的复核。
审计工作底稿复核
•作用
•要求
•三级复核制度
审计工作底稿保管和所有权
保管
所有权
保密和调阅
