第七章 账项调整
第七章 账项调整
• 第一节 会计期间
• 一、会计期间 (Accounting Period)
• 将一个企业持续不断的经营活动，
人为地划分为一段段相等的首尾相接的较短
期间，该期间称为会计期间。
• 企业收入、费用的确认，成本的分
摊、利润的确定等都与会计期间直接相联系。
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• 二、会计年度 (Fiscal Year)
• 会计期间一般为一年，叫会计年度。
• 我国的会计年度为1月1日至12月31日
• 其他国家呢?
• USA可选择任何一个月份作为年度截止
• 会计期间为一年如太长，还可再划分为月
份、季度等较短期间。
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持 续 经 营
会计期间 会计期间 会计期间 会计期间
收入费用利润 收入费用利润
资产 负债 权益 资产 负债 权益
1月1日~ 12月31日
1月1日~ 12月31日
1月1日~ 12月31日
1月1日~ 12月31日
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第二节 收付实现制和权责发生制
• 一、收入、费用的收支期间和应归属期间
销售产品
提供劳务
(1)
收取款项
会计期间1 会计期间2 会计期间3
借: 银行存款
贷: 预收账款
借:预收账款
贷: 主营业务收入
何时确认收入?
5
• (.) 10月16日预收销货款32000元.
• 权责发生制:
借: 银行存款 32000
贷: 预收账款 32000
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• (.) 上月预收货款的产品11月发出, 实现
收入32000元.
• 权责发生制:
借: 预收账款 32000
贷: 主营业务收入 32000
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第二节 收付实现制和权责发生制
• 一、收入、费用的收支期间和应归属期间
销售产品
提供劳务
会计期间1 会计期间2 会计期间3
(2)
收取款项
借:银行存款
贷: 主营业务收入 8
第二节 收付实现制和权责发生制
• 一、收入、费用的收支期间和应归属期间
销售产品
提供劳务
会计期间1 会计期间2 会计期间3
(3)
收取款项
借:应收账款
贷: 主营业务收入
借:银行存款
贷: 应收账款
何时确认收入?
9
• (.) 销售产品78000元, 其中54000元已收
到现款存入银行, 其余货款尚未收到.
• 权责发生制:
借: 银行存款 54000
应收账款 24000
贷: 主营业务收入 78000
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发生耗费
会计期间1 会计期间2 会计期间3
(1)
支付款项
• 一、收入、费用的收支期间和应归属期间
借:待摊费用
贷: 银行存款
借:管理/销售费用
贷: 待摊费用
何时确认费用?
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• (.) 9月22日预付下一季度房租3600元.
• 权责发生制:
借: 待摊费用 3600
贷: 银行存款 3600
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发生耗费
会计期间1 会计期间2 会计期间3
• 一、收入、费用的收支期间和应归属期间
(2)
支付款项
借:管理/销售费用
贷: 银行存款
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• (.) 支付本月管理部门水电费2400元.
• 权责发生制:
借: 管理费用 2400
贷: 银行存款 2400
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发生耗费
会计期间1 会计期间2 会计期间3
• 一、收入、费用的收支期间和应归属期间
(3)
支付款项
借:管理/销售费用
贷: 应付款项
借:应付款项
贷: 银行存款
何时确认费用?
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• (.) 11月1日向银行借入期限为6个月的贷
款100000元, 利息按季度支付, 年利率6%.
12月31日的会计记录为:
• 核算应付未付的借款利息:
• 共计1000元.
• 权责发生制:
借: 财务费用 1000
贷:应付利息 1000
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• （一）收入、费用的收支期间
• 指收入收到了现款和费用用现款支付了
的会计期间。
• （二）收入、费用的应归属期间
• 指应获得收入和应负担费用的会计期间。
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（三）收支期间和应归属期间是否一致的情况
• 1.本期收到的收入就是本期已获得的收入，
• 本期已付的费用就是本期应当负担的费用。
• 2.本期收到 本期尚未获得的收入，
• 本期支付 不应当本期负担的费用。
• 3.本期应获得 但本期尚未收到的收入，
• 本期应当负担 但本期尚未支付的费用。
业务发生时间
≠
款项收支时间
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• （四）收入、费用的确认标准
• 以收支期间确认收入、费用——收付实现制
(Cash Basis, 现金制)
• 以归属期间确认收入、费用——权责发生制
(Accrual Basis, 应计制)
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二、收付实现制
• 本期收入和费用的确认，以款项的实际收
付作为标准。
• 某公司2011年12月份销售产品, 价款总计200
万元, 款项到2012年2月收到.
• 2011年12月: 不予记录
• 2012年2月:
借: 银行存款 200万
贷: 主营业务收入 200万
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二、收付实现制
• 本期收入和费用的确认，以款项的实际收
付作为标准。
• 某公司2011年12月水电费耗用总计60万元, 生
产部门耗用50万元, 行政管理部门耗用10万元.
款项到2012年1月份开出支票支付.
• 2011年12月: 不予记录
• 2012年1月:
• 借: 管理费用 10
制造费用 50
贷: 银行存款 60
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二、收付实现制
• 优点：期末不要进行账项调整，会计处理较为
简便。
• 缺点：不讲究“配比原则”(Matching Principles)
，不能正确反映企业各期的盈亏。
会计期间
收入 费用一 利润=
配比原则
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三、权责发生制
• 本期收入和费用的确认，均以权利已经形成
或义务、责任的真正发生为基础进行。
• 某公司2011年12月份销售产品, 价款总计200万元,
款项到2012年2月收到.
• 2011年12月:
• 借: 应收账款 200万
贷: 主营业务收入 200万
• 2012年2月:
• 借: 银行存款 200万
贷: 应收账款 200万
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三、权责发生制
• 本期收入和费用的确认，均以权利已经形成
或义务、责任的真正发生为基础进行。
• 某公司2011年12月水电费耗用总计60万元, 生产
部门耗用50万元, 行政管理部门耗用10万元.款项
到2012年1月份开出支票支付.
• 2011年12月:
• 借: 管理费用 10
制造费用 50
贷: 应付账款 60
• 2012年1月:
• 借: 应付账款 60
贷: 银行存款 60
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三、权责发生制
• 优点：讲究“配比原则
”，能正确反映企业各
期的盈亏。
• 缺点：期末要进行账项
调整，会计处理较为复
杂。
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第三节 期末账项调整
• 一、期末账项调整(Adjustment)的必要性
• 按照应予归属这一标准, 通过对账簿中已记或未
记账项进行调整, 合理反映会计期间应得收入和
应负担的费用, 使各期收入和费用能在相关的基
础上进行配比, 从而正确地计算出各期的盈亏.
• 1. 能使收入和费用的确认符合配比原则，从而比
较正确的反映企业各期的盈亏。
• 2. 能比较正确的反映企业期末的财务状况。
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• 二、有关收入的账项调整
• （一）预收收入 (Unearned Revenue)
• 是指本期或前期已经收到货款并已入账，
但商品或劳务尚未提供，企业尚未实现的收
入。即要到后续会计期间才能确认的收入。
例如，预收货款、预收租金等。
销售产品
提供劳务
收取款项
会计期间1 会计期间2
27
• 发生预收收入时，应设置“预收账款”账
户进行反映，它是负债类账户。
• 例：本年1月份甲公司出租房屋一栋，租
期一年，收到承租方一年的租金60000元。
• 本年初收到租金60000元时：
• 借：银行存款 60000
• 贷：预收账款 60000
• 每月末进行账项调整时：
• 借：预收账款 5000
• 贷：其他业务收入 5000
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• 也可以如下处理：
• 本年1月份收到租金60000元时：
• 借：银行存款 60000
• 贷：预收账款 55000
• 其他业务收入 5000
• 2月至12月每月末进行账项调整时：
• 借：预收账款 5000
• 贷：其他业务收入 5000
收取6万
会计期间1 会计期间2 会计期间3 会计期间12
收入5千 收入5千 收入5千 收入5千 29
• （二）应计收入 (Accrued Revenue)
是指企业本期已赚取，但尚未收到货款的收入。
例如：应收租金收入、应收利息收入等。发生
应计收入时，应设置“应收账款”、“其他应
收款”等账户进行反映，它们是资产类账户。
• 例：甲公司本年1月出租闲置房屋一栋，租期一年，
租金为60000元。租金在年末一次性支付。
• 1~11月各个月末确认本月租金收入时：
• 借：其他应收款 5000
• 贷：其他业务收入 5000
会计期间1 会计期间2 会计期间3 会计期间12
收入5千 收入5千 收入5千 收入5千
收取6万
30
• 例2：一月末，甲公司估计本月份银行存款
利息收入为2000元。
• 借：应收利息 2000
• 贷：财务费用—利息收入 2000
• 假定季末（ 3月末），甲公司收到银行开来
的利息结算单，一季度的利息收入为6500元，
甲公司一、二月份已确认了利息收入 4000元。
• 借：银行存款 6500
• 贷：财务费用—利息收入 2500
• 应收利息 4000
31
财务费用
贷款利息支出 存款利息收入
32
• 三、有关费用的账项调整
• （一）预付费用 (Prepaid Expense)
• 是指企业已经支付，但本期尚未受益的费用。
即属后续会计期间受益的费用。
• 发生预付费用时，应设置 “待摊费用” 或 “长
期待摊费用” 账户进行反映，它是资产类账户。
• 待摊费用
• 实际支付或发生时 按受益期分摊
• 余额：尚未分摊数
•
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• 例如：公司经营租入机器设备一台，租期3年，并
于年初完成对该设备进行的技术改良，共支出36000
元，以银行存款付讫。设备的技术改良可使用5年。
• 支付改良支出时：
• 借：长期待摊费用 36000
• 贷：银行存款 36000
• 每月摊销时：
• 借：制造费用 1000
贷：长期待摊费用 1000
会计期间1 会计期间2 会计期间3 会计期间12
费用1千
支付万
费用1千 费用1千 费用1千34
• （二）应计费用 (Accrued Expense)
是指企业本期已经耗用或受益，但尚未支付，
应由本期负担的费用。
• 1、其他应付款
• 先接受服务（先受益），后支付服务费的项目。
例如，水电费、邮电通信费等。
•
确认费用
支付款项
会计期间1 会计期间2
35
应计费用
• 例如：3月末，甲公司应付本月份水电费共
9000元，其中，生产车间应负担8000元，
行政管理部门应负担1000元。
• 借：制造费用 8000
• 管理费用 1000
• 贷：其他应付款 9000
• 4月份开出支票支付相应款项.
• 借: 其他应付款 9000
• 贷: 银行存款 9000
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36
• 2、预计负债
• 是指由于或有事项的存在，企业预先提存的应由
本期负担的负债。例如对外提供担保、未决诉讼、产
品质量保证等很可能产生的负债。
• 发生预计负债时，应设置“预计负债”账户进行
反映，它是负债类账户中的长期负债账户。
• 预计负债
• 实际支付 按规定预计时
•
• 余额:公司已预计
• 尚未支付的债务
•
•
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37
• 例：2011年10月甲公司为乙公司100万元
银行借款提供担保。2011年12月31日，甲公
司发现乙公司存在财务危机迹象，可能无力
全部偿还100万元银行借款，经过分析甲企业
提取50万元预计负债。
• 借：营业外支出 500,000
• 贷：预计负债 500,000
38
• 3、应交税费
是指月末按规定税率计算于下月初交纳的
税金。例如，营业税、消费税等。
• 月末计算应交税费时，应设置“应交税费
”账户进行反映，它是负债类账户中的流动
负债账户。
39
• 例如：甲公司5月份应纳营业税的营业额为200万
元，营业税率5%。
• 本月应交营业税=200万×5%=10万元。
• 借：营业税金及附加 10万
• 贷：应交税费—营业税 10万
• 下月初交纳时：
• 借：应交税费—营业税 10万
• 贷：银行存款 10万
确认费用
支付款项
会计期间1 会计期间2
40
• 年终调整企业本期应付而未付到的各项费
用时，一方面使费用增加，也会使（ ）。
• a、资产减少 b、负债增加
• c、权益减少 d、收入减少
• BC
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41
• 四、期末的其他账项调整
• 除以上介绍的期末账项调整外，还有:
• 应收账款坏账准备的计提
• 存货的减值损失
• 固定资产的折旧
• 其他资产减值损失
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42
固定资产折旧 (Depreciation)
• 固定资产的折旧指的是固定资产在使用过程中逐
渐磨损而转移到产品成本中去的那部分价值。
• 固定资产的折旧作为生产费用的组成部分叫
折旧费。折旧费通常在期末计算，确定为当期的
费用。
• 计提固定资产的折旧时，一般不直接减少固
定资产的原价，而是设置“累计折旧”账户反映
其转移的价值。
43
• 例如：甲公司本月份应计提固定资产折旧的原价
为2800万元，其中：生产车间的固定资产为2000万
元，公司管理部门的固定资产为800万元。该公司固
定资产的年折旧率为12%。
• 本月生产车间折旧费=（2000万×12%）÷12=20万元
• 本月管理部门折旧费=（800万×12%）÷12 =8万元
• 借：制造费用 20万
• 管理费用 8万
• 贷：累计折旧 28万
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44
• 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
因坏账而发生的损失，称为坏账损失。企业在期末应估
计尚未发生但可能发生的坏账损失, 进行账项调整.
企业确认坏账损失应符合下列条件之一：
⒈ 债务发生严重财务困难；
⒉ 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发
生违约或逾期等；
⒊ 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对
发生财务困难的债务人作出让步；
⒋ 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
⒌其他表明金融资产发生减值的客观证据。
坏账 (Bad Debt)
45
苏宁云商 ()
46
坏账准备 (Allowance for Doubtful
Accounts)
• 坏账准备是指对应收账款预提的，用来抵销
不能收回的应收账款，是应收账款的备抵账
户。
坏账准备
计提坏账准备坏账实际发生
抵减坏账准备
47
账龄分析法 (Aging of Accounts
Receivable)
• 账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越
长，发生坏账损失的可能性就越大。
• 账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短
来估计坏账损失的一种方法。
• 采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账
款进行分组，并根据前期坏账实际发生的
有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失
百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘
以对应的估计坏账损失百分比数，计算出
各组的估计坏账损失额之和，即为当期的
坏账损失预计金额。
48
账龄分析法
• 2012年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：
• 单位：万元
• 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失（%） 估计损失金额
未到期 20000 1% 200
过期6个月以下 10000 3% 300
过期6个月以上 6000 5% 300
合 计 36000 － 800
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49
账龄分析法
• 假定2012年末坏账准备余额为零:
• 借: 资产减值损失 8,000,000
贷: 坏账准备 8,000,000
• 2013年某客户X破产倒闭, 其所欠2,000,000
货款无法偿还, 予以转销.
• 借: 坏账准备 2,000,000
贷: 应收账款 2,000,000
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50
存货的期末计量
成本与可变现净值孰低 (Lower of
Cost or Market [LCM])
存货期末计量原则
资产负债表日资产负债表日————存货应当按照成本与可变现净值存货应当按照成本与可变现净值
孰低计量。孰低计量。
成本与可变现净值孰低——是指对存货按照成本与
可变现净值两者之中较低者计价的方法。
成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备, 计
入当期损益.
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51
可变现净值的含义
可变现净值——是指在
日常活动中，存货的估计售
价减去至完工时估计将要发
生的成本、估计的销售费用
以及相关税费后的金额。
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52
存货的期末计量
• 表明存货的可变现净值低于成本的情形:
• (1) 存货市场价格持续下跌, 并且在可预见的未来
无回升的希望.
• (2) 企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品
的销售价格
• (3) 企业因产品更新换代, 原有库存材料已不适应
新产品的需要, 而该原材料的市场价格又低于账面
成本
• (4) 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好
改变而使市场需求发生变化, 导致市场价格下跌.
• ……
53
存货的期末计量
• 2011年12月31日, 某机械制造公司生产的Y
型号机器的账面成本为60万元, 数量为10台,
账面总值为600万元. 该类机器市场销售价
格为58万元/台, 预计发生的相关税费和销售
费用合计为3万元/台.
• 该类机器可变现净值为:
( 58 – 3 ) X 10 = 550 万
• 借: 资产减值损失 50万
贷: 存货跌价准备 50万
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苏宁云商 ()
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55
苏宁云商 ()
• 固定资产的期末计量:
• 固定资产原价: 10,070,717
• 累计折旧: (1,460,956)
• 减值准备: (30,484)
• 固定资产账面价值: 8,579,277
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谨慎性原则 (Conservitism)
• 谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会
计确认计量和报告时保持应有的谨慎, 不
应高估资产或者收益, 低估负债或者费用.
• 企业所面临的风险或者不确定性:
• 应收账款的可收回性
• 存货及其他资产可能出现的减值损失
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57
会计期末
待摊费用
预收收入
调整
已耗用费用已耗用费用
已实现收入已实现收入
支付款项
收到款项
借: 费用
贷: 待摊费用
借: 预收收入
贷: 主营业务收入
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会计期末
应计费用
应计收入
支付款项
收到款项
调整
已耗用费用
已实现收入
借: 费用
贷: 应付项目
借: 应收项目
贷: 主营业务收入
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会计期末
调整
坏账准备 可能发生的坏账损失
借: 资产减值损失
贷: 坏账准备
可能发生的存货
跌价损失
存货跌价准备
借: 资产减值损失
贷: 存货跌价准备
60
账项调整
应计费用
应计收入
预付费用
预收收入
会
计
期
末
权责发生制
配比原则
财务状况
经营成果
谨慎性原则
资产减值
61
1.什么是账项调整?
(What)
2.为什么调整? (Why)
3.怎么调整? (How)
4.什么时候调整? (When)
5.调整什么? (Which)
调整已记和未记项目
权责发生制/配比原则/谨慎性
调整分录/调整试算表/账簿
会计期末(试算平衡后报表前)
预收收入/应计收入
预付费用/应记费用
资产减值
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62
调整什么? (Which)
• 应收账款(坏账准备)
• 预付账款
• 应收利息
• 其他应收款
• 存货(存货跌价准备)
• 待摊费用(长期)
• 固定资产(累计折旧及
减值准备)
• 预收账款
• 应付职工薪酬
• 应交税费
• 应付利息
• 其他应付款
• 预计负债
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63
习题四
• 七星公司以收付实现制为会计基础. 2007年
12月31日的租金收入为8万元, 租金费用为
万元. 2007年1月1日及12月31日有关租金的
应计及递延项目如下表所示:
该公司在权
责发生制会
计基础下的
租金收入和
租金费用.
64
• 调整: 现金租金收入 - 500
应收租金
期初: 2,000
期末: 1,500
收到现金 500
65
• 调整:现金租金收入 – 500 – 1,200
预收租金
期初: 7,000
期末: 8,200
收到现金: 1,200
66
调整: 现金租金费用 + 1,500
应付租金
期初: 3,000
期末: 4,500
增加应计: 1,500
67
• 调整: 现金租金费用 + 1,500 + 900
预付租金
期初: 5,000
期末: 4,100
摊销 900
68
• 权责发生制:
租金收入: 80,000 – 500 – 1,200 = 78,300
租金费用: 75,000 +1,500 + 900 = 77,400
69
习题七
利润表(收付实现制)
项目 金额
收入 62,400
费用 33,600
净利润 28,800
70
预收收入
期初: 2,670
期末: 2,460
实现收入: 210
71
期初: 1,560
期末: 1,845
增加应收 285
应计收入
72
期初: 1,860
期末: 1,305
摊销 555
预付费用
73
应计费用
期初: 3,615
期末: 4,650
增加应计: 1,035
74
利润表(权责发生制)
项目 金额
收入 62,400+210+285 =62,895
费用 33,600+555+1035=35,190
净利润 27,705
75
习题七
利润表(权责发生制)
项目 金额
收入 62,895
费用 35,190
净利润 27,705
76
预收收入
期初: 2,670
期末: 2,460
实现收入: 210
收入 62,895 - 210
77
期初: 1,560
期末: 1,845
增加应收 285
应计收入
收入 62,895 – 210 – 285
78
期初: 1,860
期末: 1,305
摊销 555
预付费用
费用 35,190 – 555
79
应计费用
期初: 3,615
期末: 4,650
增加应计: 1,035
费用 35,190 – 555 – 1,035
80
